Cobranza Dudosa

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Contenido
Informes Tributarios
La provisin de cobranza dudosa, cundo efectuarla? ................................................................................... I - 1 Impuesto a la Renta - mbito de Aplicacin (Parte Final) .............................................................................. I - 5
Tratamiento a seguir por Impuesto a la Renta de Quinta Categora retenido en exceso o por monto inferior ..................................................................................................................................................... I - 9 actualidad y aplicacin prctica Los viticos, su necesidad de gasto y posibilidad de deduccin ................................................................ I-16 La Tasa Adicional del 4.1% y su repercusin en las empresas .................................................................... I-20 Gasto deducible por dietas del directorio ..................................................................................................................... I-23
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-24 ANLISIS JURISPRUDENCIAL No es necesario que los costos de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deban de estar sustentados en comprobantes de pago....................................................... I-27 jurisprudencia al da ............................................................................................................................................................................................................................ I-29 GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29 INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci * Ttulo : La provisin de cobranza dudosa, cundo efectuarla? Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009
2. La aplicacin del principio de causalidad

Consideramos necesario precisar que un gasto puede ser considerado deducible en la determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que el mismo cumpla con el determinado principio de causalidad, el cual se encuentra recogido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Lo anteriormente indicado permite apreciar que existen algunos conceptos que tributariamente no sern aceptados al no poder acreditar una relacin causal. En tal sentido, consideramos razonable que si un determinado deudor asume determinada calificacin negativa, en cuanto a la posibilidad de saldar sus deudas o de convertirse en deudor en potencia, el acreedor pueda provisionar el gasto respectivo toda vez que el mismo le afectar a resultados al final del ejercicio.
1. Introduccin
Dentro de la actividad comercial, existen clientes que cumplen con pagar de manera oportuna e inclusive de manera adelantada, otorgando un flujo de ingresos a quien les vende mercaderas o los provee de servicios. Luego se encuentran los clientes que pagan con regularidad sus obligaciones con los proveedores y sobre los cuales se les otorgan facilidades, inclusive algunas prrrogas luego del vencimiento pactado inicialmente para saldar deudas. Finalmente, tenemos a los clientes que no cumplen con pagar y a los que pese a que se les requiera el pago no lo efectan, siendo necesario iniciar distintas acciones para poder recuperar el monto de la deuda que stos deben. Frente a esta incertidumbre, los contribuyentes se preguntan si esa deuda que no ha podido ser cobrada o saldada podr ser reconocida como gasto tributario para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora. El presente informe pretende de una manera simple y sencilla explicar los pormenores de la denominada provisin de cobranza dudosa.
* Profesor de la Facultad de Derecho y del "Post Ttulo en Tributacin" de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Profesor de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
sibles obligaciones. Para efectos de presentar en forma razonable la informacin financiera, la normatividad contable establece el reconocimiento de ciertas provisiones, una de ellas es la provisin para cuentas de cobranza dudosa, que consiste en reconocer como gasto del perodo la evidencia de incobrabilidad de algunas partidas por cobrar; de esta forma el importe de cuentas por cobrar que se mostrar en el balance general es el que realmente se espera que genere beneficios econmicos a la empresa.1 Al observar la normatividad contenida en la Ley del Impuesto a la Renta, particularmente el literal i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta no se define a las deudas de cobranza dudosa, solamente se establece que estas pueden ser deducibles como gasto siempre que cumplan conciertas condiciones (las condiciones estn reguladas en el literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). As, el referido literal i) menciona que, a fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley; en consecuencia, son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. La misma norma no reconoce el carcter de deuda incobrable a las siguientes:
1 BERNAL ROJAS, Josu y ESPINOZA TORRES, Cristina. Impuesto a la Renta: Aplicacin Prctica-Tributaria y Contable 2006 - 2007. Lima, Pacfico Editores, 2007, p. 452.
3. Las deudas de cobranza dudosa: cundo se presenta este supuesto?

En sentido lato podemos entender como deuda de cobranza dudosa a aquella respecto de la cual no existe certeza o seguridad en su posible recuperacin, ya sea porque el deudor no se acerca a cancelar su obligacin con el acreedor o porque este se encuentra en una situacin de falencia econmica que le impide ejecutar cualquier tipo de pago de deudas, en perjuicio del acreedor obviamente. Dentro de la definicin de provisin para cuentas de cobranza dudosa, JOSU BERNAL y CRISTINA ESPINOZA sealan que las Provisiones representan prdidas no realizadas, obligaciones contradas o po-
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Actualidad Empresarial
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requisitos: a) Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde, en este caso puede tratarse de una factura que un cliente le debe a la empresa y no es cancelada. Ello significa que la provisin debe estar detallada de manera completa a efectos que en posterior oportunidad el fiscalizador no encuentre dificultad alguna y la empresa evite la contingencia de un reparo. Sobre el tema la RTF N 2492-32002 de fecha 10-05-02, determina que, para que las provisiones y castigos de cuentas de cobranza dudosa sean deducibles, se debe acreditar el origen de la deudas y/o saldos deudores que sustentan los mismos. b) Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor de la obligacin impaga, determinando la provisin en el momento en el cual ocurre el hecho generador de la provisin, en este supuesto el legislador ha optado por considerar una serie de supuestos en los cuales el contribuyente que efecte la provisin debe por lo menos cumplir algunos de ellos. Siendo ello as, es pertinente revisar lo dispuesto en el literal a) del numeral 2 del inciso l) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala que para efectuar la provisin de cobranza dudosa, la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad: Cmo se demuestra el riesgo de incobrabilidad? El mismo reglamento nos otorga una serie de supuestos: b.1 Mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, ello implica por decir una revisin de la cartera de clientes morosos dentro de la propia empresa para verificar si el cliente paga sus obligaciones con ciertas dificultades o simplemente no paga. b.2 Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda. Aqu, por ejemplo, puede presentarse el caso de la emisin de alguna o varias cartas notariales, entregadas al deudor por parte de una Notara por encargo de la empresa en la que se le indica primero la existencia de la deuda y la posibilidad de acercarse a regularizar su situacin en el ms breve plazo, como tambin las cartas reiterativas o aquellas de tipo conminativo y de exigencia de la deuda bajo amenaza de hincar el proceso judicial correspondiente. La RTF N 9882-1-2001, de fecha 18-12-01, precisa que para que proceda la provisin por deudas de cobranza dudosa, se debe acreditar fehacientemente ante la Administracin las dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o se demuestre la morosidad del deudor mediante documentacin. b.3 Se efecte el protesto de documentos. Esto puede presentarse en el caso de documentos que califiquen como ttulos valores que no fueron cancelados en su momento y el contribuyente hizo uso del derecho que le corresponde para poder as efectuar el protesto de los documentos ante el Notario o Juez de Paz. b.4 Se d el inicio de procedimientos judiciales de cobranza. Lo antes sealado implica presentar una demanda de cancelacin a travs de un proceso que se lleva ante los Juzgados, estableciendo una exigencia que a travs de la sentencia el Juez ordene al deudor a cancelar. b.5 Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido satisfecha. En este ltimo punto, observamos que si slo se cumple el transcurso del tiempo ya se podr provisionar la deuda de cobranza dudosa. De la lectura del texto y de los diversos supuestos, no existen parmetros que indiquen si existe prioridad en cuanto a la utilizacin de los mismos o si exista alguna valoracin en cuanto a la probanza (como una especie de prueba tasada). Ello equivale a decir que, de acuerdo con las circunstancias que desarrolle cada caso, el contribuyente que decida provisionar alguna deuda como de cobranza dudosa deber elegir algunos de los supuestos antes mencionados. c) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. En este punto, debemos resaltar que la obligacin del contribuyente que efecte la provisin de la deuda de cobranza dudosa deber efectuarla de manera discriminada y no de manera genrica. Ello significa que seran reparables aquellas provisiones efectuadas considerando estimaciones o porcentajes que no corresponde a la deuda real que no ha sido cancelada hasta el momento en el cual se realiza la provisin. Nos preguntamos entonces qu deber cumplirse?
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(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. Estos supuestos sern desarrollados ms adelante con ms informacin.
4. En qu momento se debe efectuar la provisin por deudas de cobranza dudosa?

El numeral 1) del literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. Este simple mandato obliga entonces a que la provisin deba efectuarse cuando se genera la situacin en la cual el deudor no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable. Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el cual se est produciendo el hecho fctico en el cual se confirme una situacin preexistente del deudor, que precisamente le impide cumplir con sus obligaciones. Este hecho objetivo debe ser el elemento que identifique la fecha en la cual se deba efectuar la respectiva provisin. En un ejemplo podemos observar este tema. As, si existe un cliente que le deba a una empresa una factura que al cierre del ejercicio 2008 se encuentra impaga y la empresa en el mes de marzo de 2009 toma conocimiento a travs de publicaciones econmicas que el cliente se encuentra en una situacin de insolvencia, lo cual potencialmente lo convierte a su vez en un deudor con la empresa, por lo que esta ha a manera de previsin ha decidido provisional la deuda contenida en la factura impaga como de cobranza dudosa. Nuestra inquietud es ver si pertenece al ejercicio 2008 o al 2009. Si observamos, segn el reglamento el hecho objetivo que oblig a la empresa a efectuar la provisin fue en el ao 2009, razn por la cual esta corresponde a dicho ejercicio y no al ejercicio 2008.2
5. Existen requisitos para la deducibilidad del gasto por la provisin de deudas de cobranza dudosa?
Para que se pueda efectuar la provisin de las deudas de cobranza dudosa se requiere que se cumplan los siguientes
2 Existe una opinin minoritaria en el mercado que seala que el perodo en el que deba ser considerada la provisin por deudas de cobranza dudosa debe ser el ejercicio al cual la factura es considerada impaga y se refleja en el balance. Los que sustentan esta postura se basan en lo dispuesto en la NIC 10, la cual hace referencia a hechos posteriores a la fecha del balance.
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Ello implica que la provisin (i) deba encontrarse respaldada con el documento que sustenta la operacin o el comprobante de pago respectivo; (ii) se debe identificar al deudor; y (iii) la provisin sea apropiada con el monto de la deuda. La RTF N 590-4-2002 precisa que el registro discriminado de la provisin debe efectuarse en el propio libro de inventarios y balances y no en documentos anexos a los mismos. La RTF N 06985-3-2007 confirm la posicin de la Administracin Tributaria frente al contribuyente en cuanto al reparo por gastos por provisin de cobranza dudosa, debido a que la recurrente no ha detallado los importes que contiene dicha cuenta. Se indica que el listado en hoja suelta presentado por la recurrente fue legalizado con posterioridad a la fecha de notificacin del requerimiento, no habiendo presentado la recurrente documentacin adicional que sustentara la fehaciencia y preexistencia de los hechos que el anexo detalla, esto es, documentacin que acreditara que, al cierre del ejercicio 2001, la provisin de cobranza dudosa se encontraba debidamente discriminada. d) Que la provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a las reglas antes sealadas se estime de cobranza dudosa. Aqu lo que debemos resaltar es el hecho que el contribuyente que realice la provisin de cobranza dudosa, deber verificar un proceso de conciliacin entre las cuentas contables y el aspecto tributario, ya que de no cumplir las condiciones sealadas el gasto de la provisin ser reparable y se generar una diferencia temporal. 6.1. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas El hecho que una persona sea vinculada con otra permite establecer para el fisco cierto nivel de exigencias mayores relacionadas con el tipo de operacin que se ejecutar, la aplicacin del valor de mercado en ellas y un mayor control de las deducciones de gastos, aparte del tema de la presentacin de una declaracin jurada de precios de transferencia, de ser el caso. Es por ello que no le cabe al legislador que entre parte vinculadas pueda existir endeudamiento, porque de presentarse dicha operacin se le aplican las reglas ms exigentes para evitar un beneficio entre las partes contratantes. Pero Por qu existe esta regla de prohibicin?, entendemos que la misma tiene sentido en el hecho que entre las partes vinculadas puede existir cierto mecanismo de apoyo mutuo que no necesariamente tenga como intencin tributar correctamente sino en el hecho de otorgarse mutuas y recprocas concesiones a favor de ellas. Para poder verificar los supuestos en los cuales el legislador presume que existe vinculacin entre las partes resulta pertinente revisar el texto del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 6.2. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad Como su propio nombre lo adelanta, el hecho de contar con una garanta frente al incumplimiento de una obligacin que se asumi permitira que la persona que ejecutar la garanta tendr un mejor respaldo que una persona que no cuente con la misma. Por ello, si existe una deuda que no ha sido cobrada pero se cuenta con una garanta que sirve de respaldo frente al incumplimiento, resultara lgico y razonable calificarla como de cobranza dudosa?. Nuestra respuesta de manera obvia ser que no. Es pertinente mencionar la RTF N 11214-2001 del 06-09-01 que seala que no procede el castigo por deudas incobrables cuando se trata de letras entregadas en garanta y no por prstamos personales, pues no se ha establecido la existencia de deuda incobrable. 6.3. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa En este ltimo supuesto, observamos que el acreedor permitira, bien sea por el acuerdo previo o por la negociacin posterior, el otorgar al deudor un plazo
mayor o adicional para el cumplimiento de la prestacin a la cual se encontraba obligado no podra calificar como de cobranza dudosa. Si existe una obligacin de pago de dinero y se entrega un perodo adicional, mal podra decirse que se trata de un acuerdo que no busca beneficiar al deudor; entonces sera razonable que si no se cumple en una fecha determinada, por el acuerdo de prrroga el acreedor estara renunciando a exigir la prestacin en ese momento, postergndola hasta que se cumplan las condiciones nuevas.
7. Qu sucede si es que nos cancelan una deuda que fue provisionada como de cobranza dudosa?
Al respecto, podemos apreciar que en este caso, al haberse cancelado la deuda que fue provisionada en base a indicios razonables que no fueron categricos por la conducta del deudor, debemos registrar el ingreso percibido en el Estado de Ganancias y Prdidas en el perodo en el cual se recepciona la cantidad de dinero que corresponde a la obligacin que calific como de cobranza dudosa. Slo que en las condiciones sealadas anteriormente pueden presentarse dos efectos tributarios distintos: Primer supuesto: Si el pago se recibi cuando la provisin fue deducible porque afect a resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelacin ser gravable. Segundo supuesto: Si el pago se recibi cuando la provisin fue reparable porque no afect a resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelacin ser deducible.
6. Existen situaciones en las cuales no es posible reconocer a deudas como de cobranza dudosa?
Como sealamos en la parte final del punto 3 del presente Informe, existen supuestos en los cuales no se reconoce el carcter de deuda incobrable. Entre dichos supuestos que ser analizados tenemos a: (i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas; (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad; y (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. Veamos cada una de ellas:
8. El castigo de la provisin de cuentas de cobranza dudosa

El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de cobranza dudosa representa una confirmacin de lo que anteriormente haba previsto y que era el hecho de verificar con una mayor seguridad que no podr realizar la cobranza de lo adeudado por el cliente respecto de la obligacin que mantiene pendiente de cobro. Hay que advertir que si bien la provisin ya afect a resultados en el ejercicio en el que se consider, la cuenta pendiente de cobro existe y esta slo puede ser retirada de la contabilidad con el respectivo castigo de la misma, lo cual finalmente representa la desaparicin de la deuda del activo del contribuyente.
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la constancia en los referidos plazos, no proceder el castigo. SEGUNDA CONDICIN: Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. Al respecto consideramos pertinente transcribir Oficio N 124-96- I2.0000 emitido por la SUNAT, debido a la explicacin pertinente sobre el tema:
OFICIO N 124-96-I2.0000 Lima, 23 de julio de 1996 Seor CESAR MARTN BARREDA Gerente General de la Asociacin Automotriz del Per Presente. Ref.: Carta N 315-CMB/SAC Tengo el agrado de dirigirme a usted en relacin al documento de la referencia mediante el cual consulta si las condonaciones de deudas de cobranza dudosa especificadas en el numeral 3 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta deben considerarse como anulaciones, descuentos u otros para efectos de los alcances del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago; y de ser este el caso, cul es el documento contable que debe reemplazar a la nota de abono que se seala en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las formalidades que debe cumplir el contribuyente. Sobre el particular, le manifestamos que la condonacin de deudas de cobranza dudosa no corresponde a alguno de los supuestos del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, y, en tal sentido, para la referida condonacin no puede emitirse otro documento que no sea el sealado en el Reglamento del Impuesto a la Renta, es decir, la Nota de Abonos por los siguientes fundamentos: 1. El numeral 3 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, dispone que, a efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se permitir entre otras deducciones, el castigo por condonacin de las cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que se haya realizado va transaccin y respecto de las cuales el acreedor deber emitir una nota de abono a favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de renta de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. La Nota de Abono referida en el prrafo anterior no tiene incidencia en la operacin que origin la deuda que es objeto de extincin, va condonacin. Por el contrario, este documento es considerado -para el acreedor- como un requisito para la procedencia del castigo y de este modo la deduccin de la deuda para propsito del Impuesto a la Renta. Como puede apreciarse, la Nota de Abono se emite a consecuencia de la condonacin de la deuda; y en este sentido, no se encuentra relacionada con la operacin que origina la deuda, sino con la deuda misma. 2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 035-95/SUNAT seala que se emitirn notas de crdito y dbito por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, las cuales debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. En tal sentido, este artculo est referido solamente a los documentos que se emiten a propsito de los comprobantes de pago, no teniendo relacin alguna con la "nota de abono" emitida en la condonacin de deudas de cobranza dudosa. Atentamente, MAURICIO MUOZ-NAJAR BUSTAMANTE Intendente Intendencia Nacional Jurdica
9. Existen requisitos que se deben cumplir para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa?
Conforme lo determina el texto del literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones: PRIMERA CONDICIN: Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil. Aqu es necesario precisar que no basta con el hecho de haber iniciado las acciones judiciales pertinentes para poder castigar la deuda, sino que deber esperarse hasta la culminacin de todo el proceso judicial. La salvedad que se mencion anteriormente es cuando la deuda no exceda las tres (3) UIT por deudor, entendiendo ello como un elemento positivo, habida cuenta que no ameritara llevar a cabo un proceso judicial hasta llegar a la conclusin del mismo por dicho monto, tomando en cuenta que en un proceso judicial se efectan innumerables gastos a cargo de quien se considera demandante, incluyendo dentro de estos a las costas judiciales y a los gastos propios del proceso, pudiendo en muchos casos superar el monto de las tres (3) UIT; por lo que el legislador considera con buen tino evitar que el contribuyente recurra al Poder Judicial e incurra en gastos por recuperar deudas menores al monto en mencin. Tratndose de Empresas del Sistema Financiero, estas podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las accio nes judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos que sern materia del castigo. La referida constancia ser emitida dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse
TERCERA CONDICIN: Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada "Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin. Una de las maneras en las que se puede declarar extinguida una deuda en el mbito comercial es a travs de la condonacin, fruto del acuerdo entre las partes que puede ser, por ejemplo, para evitar e litigio judicial e irse por un camino de solucin amistosa entre las partes, lo cual acarrea una especie de perdn en la cobranza. El mismo efecto puede producirse tambin a travs de un proceso judicial en la solucin planteada por el Juez. En ambos supuestos debe respetarse la formalidad establecida en el Cdigo Civil, especficamente en el artculo 1304, mientras que para la transaccin extrajudicial se requiere un documento por escrito (no se exige documento de fecha cierta ni menos Escritura Pblica) en la transaccin judicial basta un acta firmada por las partes ante el Juez. Esta condonacin originar que, si la provisin se efectu respecto a una obligacin que fue incluida como de cobranza dudosa y posteriormente se efecta la condonacin de la deuda, para la persona que lo condona significa una liberalidad y deber adicionar dicho monto a su declaracin jurada sobre la cual deber tributar el 30%. Por la parte contraria, es decir, respecto de la persona que fue beneficiaria de la condonacin, esta deber considerar como ingreso afecto a la renta de tercera categora el monto que fue materia de la condonacin.
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Impuesto a la Renta - mbito de Aplicacin

(Parte Final)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len* Ttulo : Impuesto a la Renta - mbito de Aplicacin (Parte Final) Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009
entrega de una determinada suma de dinero a favor de los exportadores, previo cumplimiento de ciertos requisitos; ciertamente no constituye una operacin con terceros capaz de generar beneficios gravados con el Impuesto a la Renta. El Tribunal Fiscal en la Resolucin N 03205-4-2005 del 20 de mayo de 2005 sigue esta lnea de pensamiento. Finalmente, nos parece que esta conclusin tambin queda reforzada desde el punto de vista del principio de retribucin. Para que el exportador obtenga ingresos por concepto de drawback, ha sido suficiente la existencia de un dispositivo legal. En este caso, la empresa no ha utilizado bienes y servicios estatales que deba retribuir o financiar. Por tanto, no se justifica la aplicacin del Impuesto a la Renta sobre los referidos ingresos que obtiene el exportador. 10.5. Transferencias otorgadas por una Municipalidad a una empresa municipal La Municipalidad Provincial de Tacna realiz transferencias de dinero a favor de una empresa municipal (empresa estatal de Derecho Privado) constituida por dicho Gobierno Local. En el respectivo Presupuesto Municipal no se explican las razones de estas transferencias. La empresa municipal no est obligada a realizar contraprestacin alguna a favor de la Municipalidad Provincial de Tacna. Atendiendo a la teora flujo de riqueza, en este caso se aprecia la existencia de un beneficio a favor de la empresa municipal. En efecto, la transferencia otorgada por la Municipalidad Provincial de Tacna constituye un ingreso dinerario que mejora la posicin econmica de la empresa municipal para elevar la calidad de sus servicios, cumplir con el pago de sus deudas, etc. Se entiende que en este caso existe una operacin con terceros en la medida que fluye riqueza de un sujeto a otro. Aqu se aprecia una circulacin de riqueza que va de la Municipalidad Provincial de Tacna hacia la empresa municipal. Existe una operacin con terceros cuando el beneficio que obtiene el contribuyente es a ttulo gratuito? Repasando nuestro concepto sobre los beneficios gravables, que son obtenidos por las empresas gracias a sus operaciones externas, podramos decir que en esta situacin se deberan encontrar comprendidos todos aquellos beneficios que simplemente no son el resultado de operaciones internas del contribuyente.
En este sentido, entendemos que lo que ha querido decir el ltimo prrafo del Art. 3 de la LIR es que son gravables todos los beneficios que no provengan de operaciones internas de la empresa. Gracias a esta interpretacin amplia de la LIR, deben considerarse gravados los beneficios que son obtenidos por las empresas en virtud de sus operaciones con terceros, sean estas a ttulo oneroso e incluso a ttulo gratuito. Si una empresa vende sus activos fijos a cambio de una retribucin (100), nos encontramos ante un beneficio (100) como resultado de una operacin que realiza la compaa con terceros, a ttulo oneroso. Ntese que la onerosidad de la operacin consiste en que ambas partes que participan en el proceso de flujo de riqueza tienen que cumplir obligaciones o prestaciones econmicas. Por otra parte, si una empresa XX dona un predio (300) a la compaa ZZ, tambin estamos frente a un beneficio (300), que es la consecuencia de una operacin que lleva a cabo la empresa ZZ con terceros (XX), a ttulo gratuito. Aprciese que la gratuidad de la operacin consiste en que solamente una de las partes, en este caso el donante XX, tiene que cumplir con cierta obligacin o prestacin econmica. En este ltimo caso, al margen de la caracterstica de unilateralidad de la operacin, existe un proceso de flujo de riqueza que va de un sujeto (empresa XX) a otro (compaa ZZ), constituyendo una operacin externa perfecta. Por esta razn el Art. 1.g del RIR, segundo prrafo, seala que se encuentran gravados los beneficios econmicos a ttulo gratuito que obtenga el contribuyente. Estos fundamentos han sido recogidos por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 01760-5-2003 del 28-03-03, de tal modo que el rgano resolutor tambin concluye que la transferencia obtenida por la empresa municipal constituye un ingreso que se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
10.4. Drawback En virtud del drawback, el exportador tiene derecho a una entrega de dinero por parte del Estado, por concepto de los derechos arancelarios que ha pagado en la importacin de mercancas que han sido empleadas en la fabricacin de los bienes exportados. El monto de esta entrega de dinero por parte del Estado se calcula mediante una frmula que consiste en el 5% sobre el valor FOB de la exportacin. Esta frmula no permite que el Estado devuelva al exportador el monto exacto de los derechos arancelarios pagados en la importacin de mercancas. En este sentido, se aprecian tres alternativas. En primer lugar, los derechos arancelarios pagados por el exportador son como 100 y la entrega de dinero que realiza el Estado a favor del exportador es 80. En segundo lugar, los derechos arancelarios pagados por el exportador son como 100 y la entrega de dinero que realiza el Estado a favor del exportador es 130. En tercer lugar, los derechos arancelarios pagados por el exportador son como 100 y la entrega de dinero que realiza el Estado a favor del exportador es 100. Como se aprecia, en la primera y segunda alternativa no necesariamente opera una devolucin exacta por parte del Estado al exportador respecto de los derechos arancelarios pagados en la importacin de mercancas. La teora flujo de riqueza requiere la existencia de un beneficio que fluya hacia el contribuyente. En el caso planteado, solamente en la segunda alternativa se aprecia un beneficio, en la medida que los derechos arancelarios pagados por el exportador son como 100 y la entrega de dinero que realiza el Estado a favor del exportador es 130. Entonces, se aprecia un plus de 30, que ciertamente constituye un beneficio. La existencia de una dispositivo legal (ley aduanera) que ordena al Estado la
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
11. Indemnizacin
Vamos a realizar un estudio especial del Impuesto a la Renta sobre las indemnizaciones. 11.1. Concepto de indemnizacin Luego de producido un dao, la vctima busca el resarcimiento. En este sentido, la indemnizacin tiene por objetivo el
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valor es 30. Este valor se registra en el Balance, dentro de la cuenta de activo fijo. De conformidad con el Art. 20 de la LIR, este valor de adquisicin (30) se considera como costo computable. Si este mnibus, en pleno servicio de transporte, el 6 de enero del ao N 1 se cae al precipicio y queda completamente inutilizado, la compaa de seguros procede con la indemnizacin, expidiendo, a favor de la empresa perjudicada, un cheque, con fecha 4 de abril del ao N 1, por 35. En la medida que el monto indemnizatorio es 35 y el costo computable es 30, entonces solamente el exceso (5) califica como una renta (indemnizacin por dao emergente) que se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. En efecto, este plus de 5 parece ser un monto que no est resarciendo daos a la empresa de transporte, de tal modo que se constituye en cierto beneficio econmico que debe gravarse. Este beneficio viene a ser el resultado de una operacin con terceros, en la medida que se origina en la ejecucin de un contrato en donde se aprecia un flujo de riqueza (5) que proviene de la compaa de seguros hacia la empresa de transporte. Pero el propio Art. 3.b de la LIR y el Art. 1.f del RIR establecen que esta renta (5) queda excluida del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta si se cumplen 2 requisitos de modo acumulativo. En primer lugar, la adquisicin de la nueva unidad vehicular se debe contratar dentro de los 6 meses que siguen a la fecha de percepcin del monto indemnizatorio. En segundo lugar, la reposicin efectiva del bien debe ocurrir dentro de los 18 meses siguientes a la fecha de percepcin del monto indemnizatorio. Con relacin al primer requisito, cuando el RIR se refiere a la contratacin para adquirir la nueva unidad vehicular, se debe entender que se trata de un acuerdo de voluntades entre el proveedor del mnibus y el cliente, debiendo utilizar la forma escrita, para efectos de sustentar este acto ante la Administracin Tributaria, en caso que se realice una fiscalizacin. La fecha de este documento suscrito por ambas partes se debe encontrar dentro de los 6 meses que siguen a la fecha de emisin del cheque indemnizatorio (4 de abril del ao N 1). Entendemos que este contrato puede consistir en la compraventa, alquiler-venta, leasing y, en general, cualquier clase de contrato cuya finalidad es la adquisicin de propiedad del bien por parte del cliente. Con relacin al segundo requisito, se debe entender que la reposicin efectiva significa que el mnibus adquirido para reemplazar a la unidad vehicular siniestrada debe encontrarse operativo, es decir, ya debe estar prestando el servicio de transporte, dentro del plazo de 18 meses siguientes a la fecha de percepcin del monto indemnizatorio. La razn de la posibilidad de excluir el plus de 5 del Impuesto a la Renta tiene que ver con ciertas razones de mercado. Podra suceder que ya no se fabrican vehculos con las mismas caractersticas del mnibus siniestrado. Sin embargo, los fabricantes han lanzado al mercado un nuevo modelo de mnibus, parecido a la versin anterior, pero con nuevas ventajas tecnolgicas, que justifican un precio de venta, algo mayor (35). En la medida que la empresa de transportes aplica el integro del monto indemnizatorio (35) a la adquisicin del nuevo vehculo, entonces en esencia ocurre una recuperacin de capital para la empresa de transportes. Por tanto, no existe alguna utilidad susceptible de ser gravada con el Impuesto a la Renta. 11.4. Indemnizacin por lucro cesante En este caso, el siniestro consiste en determinado hecho que impide el crecimiento del patrimonio para la vctima. Por ejemplo, el patrimonio inicial de 100 no crece hasta 140. Entonces, el lucro cesante es 40. Nos encontramos ante un dao futuro, en el sentido que con posterioridad a la ocurrencia del siniestro sobrevendrn los daos. Por ejemplo, si la empresa de transporte interprovincial de pasajeros sufre la cada al precipicio de una de sus unidades vehiculares el da lunes, recin el da martes esta compaa va a comenzar a experimentar la privacin de ingresos porque no va a poder prestar su servicio con dicho mnibus. Es posible que, previo contrato, una compaa de seguros indemnice el lucro cesante (40) a favor de la empresa de transportes. Desde el punto de vista del Impuesto a Renta, esta indemnizacin constituye una renta que debe ser considerada dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. Este beneficio (40) viene a ser el resultado de una operacin con terceros, en la medida que se origina en la ejecucin de un contrato en donde se aprecia un flujo de riqueza (40) que proviene de la compaa de seguros hacia la empresa de transporte.
volver a poner las cosas, tal como se encontraban antes de la ocurrencia del siniestro. Por ejemplo, si una empresa pierde cierta unidad vehicular (prdida de 100 para el sujeto perjudicado) por un accidente de trnsito, la compaa de seguros habr de entregarle una suma de dinero (ingreso de 100 para el sujeto perjudicado) con la finalidad que pueda comprar otra unidad vehicular. Como se aprecia, una vez que opera la indemnizacin, las cosas vuelven prcticamente al estado anterior a la ocurrencia del siniestro. 11.2. Clases de indemnizacin Para efectos tributarios nos interesa analizar la indemnizacin por dao emergente y la indemnizacin por lucro cesante. 11.3. Indemnizacin por dao emergente En este caso, el siniestro consiste en cierto hecho que implica una disminucin de patrimonio para la vctima. Por ejemplo, un patrimonio inicial de 100 disminuye y queda en 80. Entonces, el dao emergente es 20. Se trata de un dao presente, en la medida que en el mismo instante de ocurrido el siniestro se produce la prdida de patrimonio (20). Por ejemplo, en el momento que cae al precipicio cierta unidad vehicular de una empresa de transporte interprovincial de pasajeros, cuyo valor es 20; se produce una prdida patrimonial de 20. Para efectos del Impuesto a la Renta, se aprecia que la vctima ha sufrido una prdida de patrimonio de 20. A su turno, la respectiva indemnizacin por dao emergente de 20 viene a constituir una recuperacin de patrimonio. En otras palabras, la indemnizacin (20) logra que la empresa recupere un bien de capital (mnibus), que viene a ser una fuente productora de renta. Planteadas as las cosas, no se aprecia alguna ganancia que justifique la aplicacin del Impuesto a la Renta. Por esta razn, en principio, la indemnizacin por dao emergente se encuentra inafecta al Impuesto a la Renta, tal como ha quedado establecido por el Art. 1.e del Reglamento del Impuesto a la Renta-RIR. Sin embargo, de modo excepcional, el Art. 3.b de la Ley del Impuesto a la Renta-LIR abre la posibilidad que cierta clase de indemnizacin por dao emergente se pueda encontrar dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. Se trata de aquella indemnizacin destinada a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte que exceda el costo computable de este bien. Por ejemplo, la empresa que se dedica al transporte interprovincial de pasajeros compra un mnibus cuyo
12. Intereses moratorios

Seguidamente, procedemos con efectuar un anlisis especial sobre los intereses moratorios. Dentro de los alcances del Art. 1.c de la LIR, que considera renta gravable a los dems ingresos que provienen de terceros, se encuentran dos temas importantes: indemnizacin e intereses
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moratorios. Con relacin a este ltimo punto, se discute si los intereses moratorios indemnizan dao emergente o lucro cesante. Veamos con detenimiento este asunto. 12.1. Clases de intereses El art. 1242 del Cdigo Civil distingue entre el inters compensatorio y el inters moratorio. El inters compensatorio constituye una retribucin por el uso del dinero o cualquier otro bien. Por ejemplo, la empresa AA presta 100 a la compaa BB y esta paga un inters anual de 10%. En la medida que la empresa AA presta un servicio financiero (prstamo de dinero), la compaa BB retribuye o paga el precio de este servicio, abonando el inters anual. Por tanto, este inters califica como compensatorio o retributivo. Desde luego, el inters compensatorio (10 anual) constituye renta gravable, gracias a la teora renta-producto plasmada en el Art. 1.a de la LIR y la teora flujo de riqueza consagrada en el ltimo prrafo del art. 3 la LIR 1. En efecto, para la teora renta-producto, el inters compensatorio viene a ser la rentabilidad (resultado o producto) que se obtiene luego de producida la explotacin de la fuente capital (monto prestado de 100). El inters compensatorio es pues una tpica renta de capital. A su turno, la teora flujo de riqueza nos dice que el inters compensatorio viene a ser un beneficio, como consecuencia de la realizacin de una operacin con terceros, en la medida que se aprecia un flujo de riqueza (inters anual de 10) de la empresa BB hacia la compaa AA. El inters moratorio ms bien tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago. Si una empresa se demora en pagar salarios a sus trabajadores, causa perjuicios a estas personas, en la medida que no van a tener liquidez para realizar sus compras habituales (consumos de primera necesidad), tampoco podrn cumplir sus compromisos de pagos de deudas en las fechas ya programadas, etc. El pago del inters moratorio por parte del empleador tiene por finalidad resarcir al trabajador para que se reponga econmicamente de los perjuicios econmicos padecidos. Para efectos tributarios, si sostenemos que el inters moratorio indemniza un dao emergente, entonces se trata de un ingreso para la vctima, inafecto al Impuesto a la Renta. En cambio, si
1 A partir del ejercicio 2009, si el sujeto que obtiene el inters compensatorio es una empresa, nos encontramos frente a una renta de tercera categora que forma parte de la renta neta empresarial, segn se desprende de los arts. 22, 28 y 49 de la LIR. En cambio, si el sujeto que percibe el inters compensatorio es una persona natural, se trata de una renta de segunda categora que forma parte de la renta neta de capital, segn lo dispuesto por los arts. 22, 24 y 49 de la LIR.
sostenemos que el inters moratorio indemniza determinado lucro cesante, la consecuencia es que se trata de un ingreso para la vctima que se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. 12.2. Incumplimiento de la obligacin de pago de un precio La casustica sobre la aplicacin de los intereses moratorios es muy amplia. Vamos a concentrarnos en cierto caso particular que incluso ha merecido un pronunciamiento del Tribunal Fiscal. Nos estamos refiriendo a las situaciones donde existe el incumplimiento de la obligacin de pago de un precio. Una empresa estatal que presta el servicio pblico de suministro de agua potable cobra inters moratorio al cliente que paga con atraso el precio (100) que corresponde a su consumo mensual de agua. En este caso tan puntual, se discute si este inters moratorio se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. 12.3. Posicin que sostiene que el inters moratorio indemniza al dao emergente Segn esta perspectiva de enfoque, cuando ha vencido el plazo contractual para que el cliente pague el precio por su consumo mensual de agua, se generan dos efectos negativos (daos) para la empresa pblica que presta el servicio de suministro de agua. En primer lugar, el proveedor del servicio se priva de la disposicin de una determinada suma de dinero. Esta prdida de liquidez es un dao inmediato y actual. No se trata de un dao futuro. Por tanto, se aprecia un dao emergente. En segundo lugar, el proveedor del servicio queda impedido de realizar nuevos negocios, por no contar con sustento econmico. Esta privacin de aprovechar oportunidades de negocios tambin es un dao inmediato y actual. No nos hallamos ante perjuicios futuros. Nuevamente aparece el dao emergente. Todos estos daos y perjuicios suelen ser indemnizados mediante el pago de intereses moratorios por parte del deudor moroso. Estas ideas tambin se pueden expresar en los trminos que se explican a continuacin. Un a vez celebrado el contrato del servicio de suministro de agua potable, surgen derechos y obligaciones para los sujetos intervinientes. En el caso del proveedor del servicio, se genera el derecho a cobrar una determinada retribucin (100) dentro del plazo legal pactado. Este derecho (cuenta por cobrar) ingresa, de inmediato, a la esfera
patrimonial (5,000) del proveedor del servicio. Si el cliente incumple su obligacin de pago del precio, queda afectada de modo directo y actual la esfera patrimonial (5,000) del proveedor del servicio; toda vez que el patrimonio de la empresa estatal sufre una prdida de 100. Por tanto, estamos frente a un dao emergente. En la medida que el inters moratorio que cobra el proveedor del servicio tiene por finalizar indemnizar los daos emergentes sufridos por este, entonces se trata de ingresos que se encuentran fuera del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, en virtud del art. 1.e de la LIR. 12.4. Posicin que sostiene que el inters moratorio indemniza el lucro cesante De acuerdo a este planteamiento, cuando ha vencido el plazo contractual para que el cliente pague el precio por su consumo mensual de agua, se genera un efecto negativo para el proveedor del servicio: queda imposibilitado de obtener futuras ganancias (200), debido a que no va a poder celebrar negocios, toda vez que ya no cuenta con sustento econmico. Estas futuras ganancias (200) que se dejan de obtener constituyen un perjuicio econmico cierto y determinado. En consecuencia, nos encontramos ante la tpica figura del lucro cesante. En otros trminos, antes que el cliente se encuentre en situacin de mora (atraso) con relacin al cumplimiento de su obligacin de pagar el precio mensual por concepto de suministro de agua, el patrimonio del proveedor del servicio es 5,000. Luego que el cliente queda constituido en situacin de mora, el proveedor del servicio queda impedido de incrementar su patrimonio (5,000), pues dejar de obtener ganancias futuras (200). Por tanto, el inters moratorio que obtiene el proveedor del servicio constituye una indemnizacin por lucro cesante, de tal modo que se trata de ingresos que se encuentran dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. Este es el parecer del Tribunal Fiscal en la Resolucin N 879-2-2001 del 26-07-01.
13. Incremento ms consumo patrimonial

A continuacin, ofrecemos un estudio sobre determinados casos especiales que se encuentran gravados bajo los alcances de la teora del consumo ms incremento patrimonial. 13.1. Teora del consumo ms incremento patrimonial En otras oportunidades, ya hemos explicado que esta teora se centra en el patrimonio. Ms exactamente, esta teora
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se concentra en el flujo de patrimonio2 a lo largo de un perodo generalmente anual. Por ejemplo, el patrimonio inicial de un trabajador independiente es 100 y experimenta un ingreso adicional debido a un cobro de honorarios de 15. Luego se produce un egreso de 15 para realizar ciertos consumos. Entonces, se considera que este monto de consumo (15) pone en evidencia un previo ingreso de 15. Para la Poltica Fiscal, desde una perspectiva de flujo de patrimonio, el punto de partida consiste en el ingreso al patrimonio de 15 (incremento patrimonial). Aqu se encuentra el kid del asunto. Por otra parte, para las legislaciones, desde el punto de vista prctico u operativo, el punto de partida ms bien es un hecho que debe ser probado: consumo de 15. Luego, si el consiguiente ingreso previo de 15 no tiene un origen que pueda ser explicado y sustentado por el contribuyente ante la Administracin Tributaria, entonces nos encontramos ante un incremento patrimonial no justificado que, adems, constituye una renta no declarada. Por tanto, el ingreso de 15 pasa a ser gravado con el Impuesto a la Renta. Ahora veamos otro ejemplo. El primero de enero del ao N 1, el patrimonio de un profesional independiente es 2. En julio del ao N 1, esta persona percibe honorarios por 98. Dos meses despus, esta persona natural compra un predio cuyo valor es 98. Esta adquisicin inmobiliaria pone en evidencia un previo ingreso de 98. Para la Poltica Fiscal, desde una perspectiva de flujo de patrimonio, el punto de partida consiste en el ingreso al patrimonio de 98 (incremento patrimonial). Este es el kid del asunto. De otra parte, para las legislaciones, desde el punto de vista prctico u operativo, el punto de partida es un hecho que debe ser probado: adquisicin del predio por un valor de 98. Luego, si el consiguiente ingreso previo de 98 no tiene un origen que pueda ser explicado y sustentado por el contribuyente ante la Administracin Tributaria, entonces nos encontramos ante un incremento patrimonial no justificado que, adems, constituye una renta no declarada. Por tanto, el ingreso de 98 va a ser gravado con el Impuesto a la Renta.
2 La teora del consumo ms incremento patrimonial, adems de contemplar bsicamente el flujo de patrimonio, tambin grava ciertos incrementos de patrimonio sin que exista un flujo de patrimonio. Por ejemplo, la revaluacin de los activos fijos de las empresas. En este caso, el patrimonio inicial de la empresa ZZ, al primero de enero del ao N 1, es 100; y luego de un ajuste por la inflacin ocurrida a lo largo del ao N 1, resulta que (al 31 de diciembre de este mismo ao) el valor de los activos fijos es 104. Entonces, el excedente de la revaluacin (4), se considera renta gravable. En el ejemplo que venimos desarrollando llegamos a la siguiente ecuacin: excedente de revaluacin=renta. En el Per, el Decreto Legislativo N 797 regula el ajuste por inflacin de las cuentas no monetarias del Balance. El resultado de este ajuste se conoce como Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) y vena siendo considerado renta gravable para efectos del Impuesto a la Renta. Pero la ley N 28394 del 23-11-04, vigente desde el 01-01-05, ha decretado la suspensin de esta revaluacin legal, de tal modo que, desde entonces, ya no tiene cabida el Impuesto a la Renta.
Regresando al campo de la Poltica Fiscal, ambos casos (consumo y adquisicin predial), constituyen hechos que forman parte de un proceso de flujo de patrimonio; pues primero existe un ingreso (renta gravada) que incrementa el patrimonio del contribuyente y luego este incurre en consumos o adquisiciones patrimoniales. Nos parece que esta teora debera llamarse simplemente teora del flujo patrimonial. En cambio, la clsica denominacin de teora del consumo ms incremento patrimonial propicia confusiones conceptuales, pues parecera ser que la figura del consumo es un tema que no tendra nada que ver con el incremento patrimonial. Sin embargo, tal como hemos apreciado lneas atrs, tanto en los casos de consumo como en las adquisiciones de patrimonio relevante (predial, vehicular, accionario, etc.) lo esencial es que (detrs de tales operaciones) existe un proceso de incremento patrimonial (renta que sustenta los consumos o compras realizadas). Volvemos a reiterar que este es el kid del asunto. Si esta renta no es justificada ante la Administracin Tributaria y no consta en las Declaraciones Juradas del Impuesto a la Renta; entonces se encuentra gravada con este tributo. Por otra parte, tambin ya hemos comentado en otra oportunidad que esta teora comprende un vasto conjunto de casos gravables con el Impuesto a la Renta. El legislador peruano ha recogido solamente algunos de estos casos, entre los que destaca el incremento patrimonial no justificado. En la presente dcada, la SUNAT viene aplicando con mayor intensidad estas figuras legales. A continuacin, vamos a estudiar ciertos casos que ocurren de modo generalizado. 13.2. Prstamo de dinero a una empresa Por ejemplo, Juan es dueo de una empresa unipersonal. Juan presta 100 a esta empresa. La Administracin Tributaria, en su procedimiento de fiscalizacin, se concentra en la compaa y sostiene que en dicha empresa (contabilidad) se aprecia un flujo patrimonial gravable. En efecto, la Administracin Tributaria seal que seguramente la empresa vendi mercadera por un valor de 100; sin facturar, ni declarar, para evadir el pago del Impuesto a la Renta (e IGV). Estas ventas explicaran el incremento de patrimonio no justificado de la empresa por un monto de 100. Por tanto, la SUNAT procedi con la determinacin del respectivo Impuesto a la Renta. El Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin N 484-1-98, seal que ms bien debemos concentrarnos en Juan y no en su empresa (contabilidad). Hay que analizar la posibilidad de un flujo patrimonial gravable en cabeza de Juan.
Segn el Tribunal, Juan primero ha debido obtener un ingreso de 100. Despus, Juan ha procedido con prestar esta suma a su empresa. Si este ingreso de 100 no tiene un origen conocido que pueda ser explicado y sustentado3 ante la Administracin Tributaria y se trata de una renta que no ha sido incluida en las declaraciones juradas de Juan (como persona natural); entonces nos encontraramos ante un incremento patrimonial no justificado por parte de Juan, por la suma de 100. Aqu tendra cabida la aplicacin del Impuesto a la Renta. Por estas razones, el Tribunal Fiscal devolvi el expediente a la SUNAT para que concentre su fiscalizacin en el movimiento patrimonial de Juan, analizando el origen de la renta (100), as como la probable no inclusin de este ingreso en las respectivas declaraciones juradas de Juan, para efectos de proceder con la determinacin del Impuesto a la Renta de cargo de este, si es el caso. 13.3. Aporte de capital a una empresa Mara aporta 500 a una empresa. La SUNAT fiscaliza a Mara y le requiere que sustente su capacidad econmica para haber realizado dicho aporte. Mara sostuvo que su padre le regal la referida suma de 500 y presenta una copia simple de la declaracin jurada de este regalo, otorgada por su pap, con firma legalizada ante el notario. La Administracin Tributaria sostuvo que no se present el documento original; de tal modo que no se encuentra convenientemente acreditado el origen del ingreso de 500 al patrimonio de Mara. La SUNAT concluye que en este caso se ha producido un incremento patrimonial no justificado de 500, procediendo con determinar el Impuesto a la Renta. El Tribunal Fiscal, en la Resolucin N 2432-1-2001 del 03-05-02, orden a la SUNAT que requiera a Mara la presentacin del documento original del regalo de la suma de 500 por parte de su padre, para determinar la existencia o no de un incremento patrimonial no justificado. Adems, el Tribunal indica que la SUNAT debe ampliar su fiscalizacin, investigando al padre de Mara; pues este tambin debe sustentar cierta capacidad econmica que le permita regalar el monto de 500 a su hija Mara. En el caso que este padre no pueda acreditar el origen de esta renta y resulte que dicho ingreso no aparece en sus declaraciones juradas del Impuesto a la Renta; se tratara de un incremento patrimonial no justificado, de tal modo que la Administracin Tributaria tendra que proceder con determinar el Impuesto a la Renta.
3 De conformidad con el art. 52 de la LIR, estos incrementos no patrimoniales no se pueden justificar con donaciones que no consten en escrituras pblicas, utilidades derivadas de actividades ilcitas (narcotrfico), etc.
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Actualidad y Aplicacin Prctica
Tratamiento a seguir por Impuesto a la Renta de Quinta Categora retenido en exceso o por monto inferior
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Tratamiento a seguir por Impuesto a la Renta de Quinta Categora retenido en exceso o por monto inferior Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009
Aplicacin Prctica 1
La empresa "El Agajal S.A." en el mes de junio de 2009 tiene los siguientes trabajadores:
Trabajador Remuner. Mens. S/. 5,000 4,000 2,000 Retencin Junio S/. 564.38 389.38 0
equivale a las 7 UIT del ao 2009, en consecuencia la remuneracin resulta inafecta a la retencin de quinta categora por el perodo laborado. Sin embargo, por efectos de la proyeccin anual de la remuneracin, el empleador debi efectuar las retenciones de enero a mayo de 2009. En el mes de junio no aplica la retencin, en vista que se produce el cese del trabajador, debiendo devolverle el monto retenido de enero a mayo. El monto devuelto puede ser compensado por el empleador en el mes de junio contra las retenciones efectuadas a los otros dos trabajadores de la siguiente manera:
Trabajador Retencin Junio
1. Introduccin
En el presente artculo, tratamos sobre los procedimientos a seguir en los casos de haber retenido al trabajador el Impuesto a la Renta de quinta categora por importes mayores o menores al que realmente corresponda. Dichas situaciones se producen por error de clculo o por mala aplicacin del procedimiento para calcular el importe a retener que se encuentra establecido en el artculo 40 y 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF (21-09-94).
Benavente Garca, Mara Romero Villanueva, Vctor Honores Salgado, Pedro
Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2009, pero el contrato del Sr. Honores es slo por seis meses, de enero a junio. Se pide determinar la retencin en exceso realizada al mencionado seor y el procedimiento para la devolucin y compensacin por parte del empleador. Solucin Determinamos el monto retenido en exceso al Sr. Honores:
Rta. bruta = S/. 2,000 x 14 = S/. 28,000 Rta. neta = 28,000 - (7 UIT=24,850) = 3,150 Impuesto Anual = 3,150 x 15% = 472.50
2. Cese del trabajador en el transcurso del ejercicio

Cuando se determine retenciones efectuadas en exceso con motivo de la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se debe aplicar las normas siguientes: 1. En el mes del cese del vnculo laboral, el empleador debe devolver al trabajador el exceso retenido. 2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores y, si no pudiera compensar la totalidad, tiene las siguientes opciones: - Aplicar la parte no compensada a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores. - Solicitar la devolucin a SUNAT.
Base legal: Art. 42 Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Benavente Garca, Mara 564.38 Romero Vilanueva, Vctor 389.38 Total S/. 953.76 Retenciones Devueltas (agregar intereses) -196.90 Monto a pagar mediante PDT 601 S/. 756.86
El empleador, a efectos de elaborar el PDT 601, deber consignar en el casillero 605 "Otras deducciones permitidas por Ley" el importe de S/. 196.90 ms los intereses a fin de proceder a la compensacin. Asientos contables del empleador
x DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR 196.90 401 Gobierno Central 4017 I.R. 40171 Ret. Quinta Cat. 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 196.90 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisin para devolucin de retenciones de quinta categora en exceso. x 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 196.90 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 196.90 104 Cuentas corrientes Por la devolucin de las retenciones en exceso.
Nota: Tambin deber efectuar los asientos por los intereses respectivos.
Retenciones efectuadas:
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Total S/. 39.38 39.38 39.38 39.38 39.38 196.90
Monto a devolver (ms intereses segn Art. 38 del Cdigo Tributario)
Pero como el Sr. Honores trabaja hasta el mes de junio, slo percibir siete remuneraciones que incluye la gratificacin por un total de:
S/. 2,000 x 7 = S/. 14,000
En el caso de devolucin se aplicar los intereses previstos en el cdigo Tributario para los pagos indebidos o en exceso.
Base legal: Art. 7 Res. N 036-98/SUNAT (21-03-98).
Como observamos, la renta bruta del Sr. Ayala no supera los S/. 24,850 que
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Aplicacin Prctica 2
a mayo. El monto devuelto puede ser compensado por el empleador en el mes de junio con las retenciones efectuadas a los otros dos trabajadores de la siguiente manera:
La empresa "Los Helios S.A." en el mes de junio de 2009 tiene los siguientes trabajadores:
Trabajador Bustos Morales, Remigio Corrales Bravo, Juan Garrido Chipoco, Manfredo Remuner. Retencin Mens. S/. Junio S/. 5,000 4,000 3,000 564.38 389.38 0
Bustos Morales, Remigio 564.38 Corrales Bravo, Juan 389.38 Total S/. 953.76 Retenciones Devueltas (agregar intereses) -1,071.90 Saldo para compensar en el mes siguiente S/. -118.14
Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2009, pero el Sr. Garrido renuncia en el mes de junio, siendo su ltimo da de labor el 30 del mismo mes. Se pide determinar la retencin en exceso realizada al mencionado seor y el procedimiento para la devolucin y compensacin por parte del empleador. Solucin Determinamos el monto retenido en exceso al Sr. Garrido.
Renta bruta = S/. 4,000 x 14 = S/. 56,000 Renta neta = 56,000 - (7 UIT 24,850) = 31,150 Impuesto anual = 31,150 x 15% = 4,672.50 Impuesto por el Perodo Laborado = (S/. 4,000 x 7 ) 28,000 - (7 UIT) 24,850 = 3,150 x 15% = S/. 472.50
Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2009, pero el Sr. Garrido renuncia en el mes de junio, siendo su ltimo da de labor el 30 del mismo mes. Se pide determinar la retencin en exceso realizada al Sr. Jimnez y el procedimiento para la devolucin y compensacin por parte del empleador. Solucin Determinamos el monto retenido en exceso al Sr. Garrido:
Rta. Bruta = S/. 3,000 x 14 = S/. 42,000 Rta. Neta = 42,000 - (7 UIT 24,850) = 17,150 Impuesto Anual = 17,150 x 15% = 2,572.50
El empleador, a efectos de elaborar el PDT 601 del mes de junio 2009, deber consignar en el casillero 605 "Otras deducciones permitidas por Ley" el importe de S/. 953.76 y el saldo de S/. 118.14 ms intereses. se colocar en el mismo casillero del PDT 601 del mes de julio de 2009. Asientos contables del empleador
x DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,071.90 401 Gobierno Central 4017 I.R. 40171 Ret. Quinta Cat. 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,071.90 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisin para devolucin de retenciones de quinta categora en exceso. x 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,071.90 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 1,071.90 104 Cuentas corrientes Por la devolucin de las retenciones en exceso.
Nota: Efectuar los asientos por los intereses.
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Total S/. 389.38 389.38 389.38 389.38 389.38 1,946.90
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Total S/. 214.38 214.38 214.38 214.38 214.38 1,071.90
Exceso retenido = S/. 1,946.90 - 472.50 = 1,474.40 Monto a devolver al trabajador (agregar intereses)
Pero, como el Sr. Jimnez trabaja hasta el mes de junio, slo percibir siete remuneraciones que incluye la gratificacin por un total de: S/. 4,000 x 7 = S/. 28,000 Como observamos, la renta bruta del Sr. Jimnez supera el monto inafecto de S/. 24,850, que equivale a 7 UIT del ao 2009; en consecuencia, su remuneracin afecta a la retencin por el perodo laborado es de S/. 3,150.00 que, aplicndole la tasa del Impuesto a la Renta de 15%, resulta un monto de S/. 472.50. Sin embargo, por efectos de la proyeccin anual de su remuneracin el empleador debi efectuar las retenciones de enero a mayo de 2009, por un monto de S/. 1,946.90. En el mes de junio no aplica la retencin en vista que se produce el cese del trabajador, debiendo devolverle el empleador el monto retenido de enero a mayo. El monto devuelto puede ser compensado por el empleador en el mes de junio con las retenciones efectuadas a los otros trabajadores, pero, como las remuneraciones de los otros trabajadoN 177 Segunda Quincena - Febrero 2009
Monto a devolver (ms intereses)
Pero como el Sr. Chipoco trabaja hasta el mes de junio, slo percibir siete remuneraciones que incluye la gratificacin por un total de:
S/. 3,000 x 7 = S/. 21,000
Como observamos, la renta bruta del mencionado seor no supera los S/. 24,850 que equivale a las 7 UIT del ao 2009, en consecuencia su remuneracin resulta inafecta a la retencin de quinta categora por el perodo laborado. Sin embargo, por efectos de la proyeccin anual de su remuneracin, el empleador debi efectuar las retenciones de enero a mayo de 2009. En el mes de junio no aplica la retencin, en vista que se produce el cese del trabajador, debiendo devolverle el monto retenido de enero
Aplicacin Prctica 3
La empresa "Total S.A." en el mes de junio de 2009 tiene los siguientes trabajadores:
Trabajador Gutierrez Galvez, Guido Rojas Arvalo, Alex Garrido Chipoco, Manfredo Remuner. Mens. S/. 1,000 1,500 4,000 Retencin Junio S/. 0 0 0
I-10
Instituto Pacfico
rea Tributaria
res no resultan afectos a la retencin de quinta categora, debe solicitar la devolucin a SUNAT.
se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultarn superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.
Base legal: Art. 42 Inc. b) Reglamento del la Ley del Impuesto a la Renta.
Gutierrez Glvez, Guido 0.00 Rojas Arvalo, lex 0.00 Total S/. 0.00 Retenciones Devueltas (incluir intereses) 1,474.40 Monto a pedir devolucin a SUNAT S/. 1,474.40
informacin presentada por este. Dichos montos sern incluidos y pagados en el mismo formulario que se utilice para el pago mensual de los montos retenidos por concepto de Impuesto a la Renta hasta el vencimiento del perodo tributario de febrero.
Base legal: Art. 3 Inc. a) Res. N 036-98/SUNAT (21-03-98).
3. Retencin por monto inferior y retencin en exceso finalizado el ejercicio

En el caso que con posterioridad al cierre del ejercicio se determinaran retenciones en exceso por rentas de quinta categora a quienes perciban exclusivamente dichas rentas, la SUNAT ha establecido el procedimiento a seguir, mediante Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, publicado el 21 de marzo de 1998. La resolucin mencionada contempla dos supuestos de aplicacin de los procedimientos que ella establece y son los siguientes: Primer supuesto: El agente de retencin no ha efectuado las retenciones del impuesto o los montos retenidos por este resultarn inferiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. Segundo supuesto: Con posterioridad al cierre del ejercicio,
Concepto Remuner. x resto meses Meses Ant. Utilidades Grat. Total - 7 UIT Renta Neta IR 15% Denominador Retencin 10,200.00 71,400.00 -24,500.00 46,900.00 7,035.00 12 586.25 10,200.00 10,200.00 Ene. 5,100.00 61,200.00 Feb. 5,100.00 56,100.00 5,100.00 Mar. 5,100.00 51,000.00 10,200.00
3.1. Procedimiento en el caso del primer supuesto y el contribuyente se encuentre laborando En el caso de que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones o los montos retenidos son inferiores al impuesto definitivo que tiene que pagar el contribuyente, debe observar lo siguiente: a) El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora el formato "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categora no retenido o retenido en exceso",1 determinando el impuesto a su cargo y el monto no retenido hasta el ltimo da hbil del mes de febrero, aun cuando dicho agente de retencin no hubiera sido quien debi efectuar la retencin que motiv la presentacin del formato. b) El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de varias personas o entidades, presentar el formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes que se efecte la presentacin del mismo. En ambos casos mencionados anteriormente, el agente de retencin deber retener el monto del impuesto no pagado que determine el contribuyente en el formato, previa verificacin de la
Abr. 5,100.00 45,900.00 15,300.00 10,200.00 May. 5,100.00 40,800.00 20,400.00 12,000.00 10,200.00 10,200.00 10,200.00 10,200.00 Jun. 5,100.00 35,700.00 25,500.00 Jul. 5,100.00 30,600.00 30,600.00 Ago. 5,100.00 25,500.00 35,700.00
Asimismo, el empleador correspondiente estar sujeto a las multas e intereses al no haber efectuado la retencin de la manera correcta.
Aplicacin Prctica 4
El seor Gustavo Balarezo Valle, que labora en la empresa "Atlantic S.A.", durante el ao 2008 percibi una remuneracin mensual de S/. 5,100.00 y en el mes de mayo percibi participacin de utilidades por S/. 12, 000.00 el empleador del seor Balarezo, por error no consider la participacin de los trabajadores pagadas en el mes de mayo de 2008 dentro de la proyeccin mensual de junio a diciembre, por lo que al final del ejercicio resulta un monto de retenciones de S/. 7,035.00; debiendo ser el monto correcto la suma de S/. 8,835.00. El mencionado seor contina laborando en el 2009 para el mismo empleador. El procedimiento errado de clculo de las retenciones de quinta categora en el ao 2008 fue el siguiente:
Set. 5,100.00 20,400.00 40,800.00 10,200.00 Oct. 5,100.00 15,300.00 45,900.00 10,200.00 Nov. 5,100.00 10,200.00 51,000.00 10,200.00 Dic. 5,100.00 5,100.00 56,100.00 10,200.00 10,200.00 Total 61,200.00
71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 46,900.00 7,035.00 12 586.25 46,900.00 7,035.00 12 586.25 46,900.00 5,276.25 9 586.25 58,900.00 6,490.00 8 811.25 46,900.00 4,690.00 8 586.25 46,900.00 4,690.00 8 586.25 46,900.00 2,706.25 5 541.25 46,900.00 2,165.00 4 541.25 46,900.00 2,165.00 4 541.25 46,900.00 2,165.00 4 541.25 46,900.00 541.25 1 541.25 7,035.00 46,900.00 7,035.00
Debiendo ser el procedimiento correcto de la manera siguiente:

Concepto Remuner. x resto meses Meses Ant. Utilidades Grat. Total - 7 UIT Renta Neta IR 15% Denominador Retencin 10,200.00 71,400.00 -24,500.00 46,900.00 7,035.00 12 586.25 10,200.00 10,200.00 10,200.00 Ene. 5,100.00 61,200.00 Feb. 5,100.00 56,100.00 5,100.00 Mar. 5,100.00 51,000.00 10,200.00 Abr. 5,100.00 45,900.00 15,300.00 May. 5,100.00 40,800.00 20,400.00 12,000.00 10,200.00 Jun. 5,100.00 35,700.00 25,500.00 12,000.00 10,200.00 Jul. 5,100.00 30,600.00 30,600.00 12,000.00 10,200.00 Ago. 5,100.00 25,500.00 35,700.00 12,000.00 10,200.00 Set. 5,100.00 20,400.00 40,800.00 12,000.00 10,200.00 Oct. 5,100.00 15,300.00 45,900.00 12,000.00 10,200.00 Nov. 5,100.00 10,200.00 51,000.00 12,000.00 10,200.00 Dic. 5,100.00 5,100.00 56,100.00 12,000.00 10,200.00 12,000.00 10,200.00 Total 61,200.00
71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 46,900.00 7,035.00 12 586.25 46,900.00 7,035.00 12 586.25 46,900.00 5,276.25 9 586.25 58,900.00 6,490.00 8 811.25 58,900.00 6,490.00 8 811.25 58,900.00 6,490.00 8 811.25 58,900.00 4,056.25 5 811.25 58,900.00 3,245.00 4 811.25 58,900.00 3,245.00 4 811.25 58,900.00 3,245.00 4 811.25 58,900.00 811.25 1 811.25 8,835.00 58,900.00 8,835.00
1. Formato publicado en el diario oficial "El Peruano" mediante la Resolucin N 036-98/SUNAT (21-03-98).
N 177
I-11
Impuesto a la Renta que debi retenerse 8,835 Impuesto a la Renta Retenido -7,035 Diferencia por Retener 1,800
Asumiendo que el seor Balarezo percibe nicamente rentas de quinta categora, y se percata en el mes de enero de 2009 que su empleador le ha retenido por rentas de quinta categora, un importe inferior al que corresponda. A fin de regularizar dicha situacin, el seor Balarezo debe presentar a su empleador el formato "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categora No Retenido o Retenido en Exceso" hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de 2009. El empleador del seor Balarezo deber declarar y pagar el monto del impuesto no retenido en su oportunidad, en el formulario virtual PDT 601 Planilla Electrnica que se utilice para el pago mensual de los montos retenidos por Impuesto a la Renta hasta el vencimiento del perodo tributario febrero. Es preciso mencionar que, en caso el Sr. Balarezo perciba rentas de otras categoras y se encuentre obligado a presentar Declaracin Jurada Anual, no debe presentar el formato, ya que pagar la diferencia no retenida en dicha declaracin, pero slo aplicar como crdito contra el impuesto la suma realmente retenida de S/. 7,035.00. Por otro lado, el empleador deber pagar las multas e intereses respectivos por no haber efectuado la retencin correctamente. Asientos contables del empleador
x
(1) PARA DETERMINAR EL CRDITO POR DONACIONES DEBER PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA: - MULTIPLIQUE EL MONTO DE SUS DONACIONES POR EL MONTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO Y DIVIDA EL RESULTADO ENTRE EL TOTAL RENTA NETA. - TOME EN CONSIDERACIN QUE EL MONTO MXIMO DE SUS DONACIONES QUE LE GENERAN CRDITO NO PUEDE SUPERAR EL 10% DEL TOTAL RENTA NETA. (2) SUSTENTADO CON FOTOCOPIA DE LOS CERTIFICADOS DE RETENCIN CORRESPONDIENTES.
40171 Ret. Quinta Cat. Por la provisin de la cuenta por cobrar de retenciones no efectuadas al personal. x
3.2. Procedimiento en el caso del segundo supuesto y el contribuyente que se encuentre laborando 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL 1,800.00 En el caso de que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determi 145 Cuentas por cobrar nado que los montos retenidos por el al personal agente de retencin resultan superiores 40 TRIBUTOS POR PAGAR al impuesto que en definitiva le corres 401 Gobierno central ponda pagar al contribuyente, se debe 4017 I.R. 1,800.00 observar lo siguiente:
DEBE HABER
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAGAR 1,800.00 411 Remunerac. por pagar 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL 1,800.00 145 Cuentas por cobrar al personal Por la cobranza del importe no retenido por renta de quinta categora.
Nota: Registrar los asientos por las multas e intereses.
a) El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora, el formato "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categora no retenido o retenido en exceso", en el que determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo, indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso. La devolucin ser efectuada directamente por el agente de retencin al contribuyente. En los casos en que, habiendo solicitado la compensacin,
el contribuyente dejase de laborar para el agente de retencin, este deber devolver al contribuyente la parte no compensada. El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectu las retenciones deber presentar el formato ante el agente de retencin para el que labora dentro del plazo del pago de regularizacin del impuesto a la renta. b) En el caso que el contribuyente perciba rentas de quinta categora de ms de una persona o entidad, presentar el formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes en que se efecte la presentacin del mismo. En todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros en dicho mes y en los siguientes.
Base legal Art. 3 Inc. a) Res. N 036-98/SUNAT (21-03-98).
I-12
Instituto Pacfico
N 177
rea Tributaria
Aplicacin Prctica 5
El seor Luis Chumbiauca Li, que labora en la empresa "Por Fin S.A.", durante el ao 2008 percibi una remuneracin mensual de S/. 4,000.00 y en el mes de mayo percibi participacin de utilidades por S/. 10,000.00. El empleador del seor Chumbiauca, por error, ha retenido en exceso por rentas de quinta categora la suma de S/. 800.00 durante el ao 2008,
debiendo ser el monto correcto la suma de S/. 6,225.00. El mencionado seor contina laborando en el 2009 para el mismo empleador. El procedimiento errado de clculo de las retenciones de quinta categora en el ao 2008 fue el siguiente:
Durante los meses de mayo a diciembre se ha retenido un exceso de S/.100 cada mes.
56,000.00 56,000.00 56,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 31,500.00 4,725.00 12 393.75 31,500.00 4,725.00 12 393.75 31,500.00 3,543.75 9 393.75 41,500.00 4,650.00 8 681.25 41,500.00 4,650.00 8 681.25 41,500.00 4,650.00 8 681.25 41,500.00 2,606.25 5 681.25 41,500.00 1,925.00 4 681.25 41,500.00 1,925.00 4 681.25 41,500.00 1,925.00 4 681.25 1 681.25 7,025.00 41,500.00 41,500.00 6,225.00

56,000.00 56,000.00 56,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 66,000.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 31,500.00 4,725.00 12 393.75 31,500.00 4,725.00 12 393.75 31,500.00 3,543.75 9 393.75 41,500.00 4,650.00 8 581.25 41,500.00 4,650.00 8 581.25 41,500.00 4,650.00 8 581.25 41,500.00 2,906.25 5 581.25 41,500.00 2,325.00 4 581.25 41,500.00 2,325.00 4 581.25 41,500.00 2,325.00 4 581.25 41,500.00 581.25 1 581.25 6,225.00 41,500.00 6,225.00
Impuesto a la Renta que debi retenerse 6,225 Impuesto a la Renta Retenido -7,025 Exceso retenido -800
ceso o compensarlo contra futuros pagos a cuenta a solicitud del trabajador. En caso el trabajador opte por pedir la devolucin, dicha devolucin no representa ingreso para el trabajador, ni gasto para el empleador. El empleador compensar el monto devuelto contra los pagos retenidos, y que deba abonar al fisco, del mismo trabajador o de otros, en el mes que hace la devolucin y en los siguientes hasta la compensacin total. Para dicho fin debe colocar el monto compensado en la casilla N 605 Otras deducciones permitidas por ley, del PDT 601 Planilla Electrnica. Asientos contables del empleador
x DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR 800.00 401 Gobierno central 4017 I.R. van...
... vienen
DEBE HABER
Asumiendo que el seor Chumbiauca percibe nicamente rentas de quinta categora, y se percata en el mes de enero de 2009 que su empleador le ha retenido, por rentas de quinta categora, un importe en exceso al que corresponda, el seor Chumbiauca debe presentar a su empleador el formato " Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categora No Retenido o Retenido en Exceso". Es preciso mencionar que para esta situacin no existe un plazo de presentacin de dicho formulario, en dicho formato el seor Chumbiauca indicar si solicita la devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones. El empleador del seor Chumbiauca deber devolver el monto retenido en exN 177 Segunda Quincena - Febrero 2009
40171 Renta de Quinta Categora 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 800.00 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisin para devolucin de retenciones de quinta categora en exceso. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 800.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 800.00 104 Cuentas corrientes Por la devolucin de las retenciones en exceso.
Nota: Registrar los asientos por los intereses.
I-13

inferior al impuesto que en definitiva le corresponde, deber pagar dentro de dicho plazo el impuesto a su cargo en la boleta de pago correspondiente, utilizando para ello el Nmero Interno de Dependencia (NID) de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal. b) Si se le hubiere retenido un monto superior al impuesto que en definitiva le corresponde, deber presentar el formato ante el ltimo agente de retencin del que percibi rentas de quinta categora y solicitar al mismo su devolucin. En este caso, el agente de retencin podr compensar el monto devuelto con las retenciones de quinta categora que deba efectuar a otros contribuyentes en dicho mes y en los siguientes de ser el caso.
Base legal: Art. 4 Res. N 036-98/SUNAT (21-03-98).
Aplicacin Prctica 6
El seor Agustn Laredo Fras, que labor en la empresa "El Chasqui S.A." durante el ao 2008, percibi una remuneracin mensual de S/. 3,000.00 y en el mes de mayo percibi participacin de utilidades por S/. 5,000.00. el empleador del seor Laredo, por error, no consider la participacin de los trabajadores pagados en el mes de mayo de 2008 dentro de la proyeccin mensual de junio a diciembre; por lo que al final del ejercicio resulta un monto de retenciones de S/. 2,625.00; debiendo ser el monto correcto la suma de S/. 3,375.00. El seor Laredo no percibe rentas de quinta categora en el 2009.
(1) PARA DETERMINAR EL CRDITO POR DONACIONES DEBER PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA: - MULTIPLIQUE EL MONTO DE SUS DONACIONES POR EL MONTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO Y DIVIDA EL RESULTADO ENTRE EL TOTAL RENTA NETA. - TOME EN CONSIDERACIN QUE EL MONTO MXIMO DE SUS DONACIONES QUE LE GENERAN CRDITO NO PUEDE SUPERAR EL 10% DEL TOTAL RENTA NETA. (2) SUSTENTADO CON FOTOCOPIA DE LOS CERTIFICADOS DE RETENCIN CORRESPONDIENTES.
3.3. Contribuyentes que hubieren dejado de laborar o laboren para una entidad no obligada a efectuar retenciones durante el plazo para el pago de regularizacin El contribuyente que, dentro del plazo para el pago de regularizacin del Im-
puesto a la Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta categora o slo las percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deber observar lo siguiente: a) Si se le hubiere retenido un monto
El procedimiento errado de clculo de las retenciones de quinta categora en el ao 2008 fue el siguiente:
Concepto Remuner. x resto meses Meses Ant. Utilidades Grat. Total - 7 UIT Renta Neta IR 15% Denominador Retencin 6,000.00 42,000.00 -24,500.00 17,500.00 2,625.00 12 218.75 6,000.00 6,000.00 6,000.00 Ene. 3,000.00 36,000.00 Feb. 3,000.00 33,000.00 3,000.00 Mar. 3,000.00 30,000.00 6,000.00 Abr. 3,000.00 27,000.00 9,000.00 May. 3,000.00 24,000.00 12,000.00 5,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 Jun. 3,000.00 21,000.00 15,000.00 Jul. 3,000.00 18,000.00 18,000.00 Ago. 3,000.00 15,000.00 21,000.00 Set. 3,000.00 12,000.00 24,000.00 Oct. 3,000.00 9,000.00 27,000.00 Nov. 3,000.00 6,000.00 30,000.00 Dic. 3,000.00 3,000.00 33,000.00 Total 36,000.00
42,000.00 42,000.00 42,000.00 47,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 17,500.00 2,625.00 12 218.75 17,500.00 2,625.00 12 218.75 17,500.00 1,968.75 9 218.75 22,500.00 2,500.00 8 312.50 17,500.00 1,750.00 8 218.75 17,500.00 1,750.00 8 218.75 17,500.00 1,000.00 5 200.00 17,500.00 800.00 4 200.00 17,500.00 800.00 4 200.00 17,500.00 800.00 4 200.00 17,500.00 200.00 1 200.00 2,625.00 17,500.00 2,625.00
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Concepto Remuner. x resto meses Meses Ant. Utilidades Grat. Total - 7 UIT Renta neta IR 15% Denominador Retencin 6,000.00 42,000.00 -24,500.00 17,500.00 2,625.00 12 218.75 6,000.00 6,000.00 6,000.00 Ene. 3,000.00 36,000.00 Feb. 3,000.00 33,000.00 3,000.00 Mar. 3,000.00 30,000.00 6,000.00 Abr. 3,000.00 27,000.00 9,000.00 May. 3,000.00 24,000.00 12,000.00 5,000.00 6,000.00 Jun. 3,000.00 21,000.00 15,000.00 5,000.00 6,000.00 Jul. 3,000.00 18,000.00 18,000.00 5,000.00 6,000.00 Ago. 3,000.00 15,000.00 21,000.00 5,000.00 6,000.00 Set. 3,000.00 12,000.00 24,000.00 5,000.00 6,000.00 Oct. 3,000.00 9,000.00 27,000.00 5,000.00 6,000.00 Nov. 3,000.00 6,000.00 30,000.00 5,000.00 6,000.00 Dic. 3,000.00 3,000.00 33,000.00 5,000.00 6,000.00 Total
I
36,000.00
5,000.00 6,000.00
42,000.00 42,000.00 42,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 -24,500.00 17,500.00 2,625.00 12 218.75 17,500.00 2,625.00 12 218.75 17,500.00 1,968.75 9 218.75 22,500.00 2,500.00 8 312.50 22,500.00 2,500.00 8 312.50 22,500.00 2,500.00 8 312.50 22,500.00 1,562.50 5 312.50 22,500.00 1,250.00 4 312.50 22,500.00 1,250.00 4 312.50 22,500.00 1,250.00 4 312.50 22,500.00 312.50 1 312.50 3,375.00 22,500.00 3,375.00
Impuesto a la Renta que debi retenerse 3,375 Impuesto a la Renta retenido -2,625 Diferencia por pagar 750
rentas de quinta categora, un importe inferior al que corresponda. A fin de regularizar dicha situacin, el seor Laredo debe pagar la diferencia omitida dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta utilizando el Nmero Interno de Dependencia (NID) de la intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal.
Asumiendo que el seor Laredo percibi nicamente rentas de quinta categora, y se percata en el mes de enero de 2009 que su empleador le ha retenido, por
a la Renta del ejercicio correspondiente, utilizando la boleta de pago respectiva. b) Si hubiese efectuado pagos por un monto superior al que en definitiva le corresponde pagar, presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y podr solicitar directamente ante la SUNAT su devolucin. En ambos casos anteriores, el contribuyente utilizar el Nmero Interno de Dependencia de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal. Si el contribuyente se encontrara percibiendo rentas de quinta categora de un agente de retencin dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, presentar el Formato "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categora no retenido o retenido en exceso" ante este, pudiendo el agente de retencin aplicar la compensacin del monto devuelto contra las retenciones del mismo trabajador o a otros trabajadores.
Base legal Art. 5 Res. N 036-98/SUNAT (21-03-98).
4. Acreditacin de los Montos Retenidos

El impuesto retenido en el ejercicio por el que se solicita la devolucin o compensacin, cuyo monto ha sido declarado en el formato respectivo, deber ser acreditado, entregando al agente de retencin copia fotosttica de los certificados de retenciones emitidos por agentes de retencin distintos al que efecta la devolucin o compensacin, previa exhibicin de los originales. Dichas copias debern ser entregadas adjuntas al formato al agente de retencin que corresponda para efecto de sustentar la devolucin o compensacin efectuada.
Base legal Art. 6 Res. N 036-98/SUNAT (21-03-98).
3.4. Contribuyente que labore o haya laborado para una entidad no obligada a efectuar retenciones y que hubiera efectuado sus pagos a cuenta directamente, por montos distintos al impuesto que en definitiva le corresponde pagar Si dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, el contribuyente no percibiera
rentas de quinta categora de ningn agente de retencin o las percibiese de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deber obsevar lo siguiente: a) Si hubiese efectuado pagos por un monto inferior al que en definitiva le corresponde pagar, deber cancelar el monto del impuesto no pagado dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto
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Los viticos, su necesidad de gasto y posibilidad de deduccin

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci* Ttulo : Los viticos, su necesidad de gasto y posibilidad de deduccin Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009
Como se observa en ambas definiciones siempre se alude a un elemento en comn que es el viaje o traslado de un lugar a otro de una persona a la cual le entregan una cantidad de dinero que le permita solventar sus gastos mnimos. Siendo entonces indispensable que una persona que demuestre la necesidad del viaje lo efecte, la deduccin del gasto se encontrar justificada, caso contrario el gasto ser materia de reparo por parte del fisco. Aparte del gasto por el viaje, la persona que lo realice necesitar efectuar un desembolso de dinero para movilizarse, alimentarse y poder pernoctar en un lugar a manera de refugio (hostal u hotel), de all la importancia del vitico. Es preciso sealar que el principio de causalidad se encuentra consagrado en el texto del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora. Puntualmente, el literal r) del artculo 37 de la mencionada norma precisa que son deducibles los gastos de viaje indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada. En dicho literal se precisa que son gastos deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Aqu conviene detenerse un poco al precisar que la necesidad del viaje puede quedar demostrada de diversas maneras como, por ejemplo:
Necesidad del viaje Si se requiere importar una maquinaria destinada al mejoramiento de la produccin de una empresa Justificacin El funcionario encargado de las finanzas y/o de la parte tcnica viajar al extranjero para ubicar la maquinaria y decidir su compra, adems del embarque de la misma hacia el pas. Se determina que las personas encargadas del funcionamiento de las maquinarias viajen al extranjero para ver el tema de la formacin en el manejo de las mismas.
Necesidad del viaje Si existe una feria internacional que aglutina a todos los agentes vinculados con un determinada actividad que la empresa desarrolla y puede lograr contactos con clientes y proveedores
Justificacin Deber asistir el personal de la empresa que se dedica a las relaciones comerciales, pudiendo ser el gerente general y el gerente de marketing.
1. Introduccin
En un mundo globalizado en el que las comunicaciones nos permiten visualizar hechos a grandes distancias al instante, el desarrollo de la modernidad y el ingreso de capitales extranjeros en nuestro pas nos obliga a trabajar a un ritmo ms acelerado. Parte del mejoramiento de las comunicaciones y el incremento de las inversiones en nuestro pas han permitido que exista una mayor movilidad de personas hacia el extranjero, bien sea para la adquisicin de mercadera, nuevos equipos y/o activos, realizar capacitaciones, firmar contratos y hasta hace poco inimaginable en el Per que empresarios peruanos inviertan en el extranjero. Lo antes mencionado determina que las empresas deben realizar desembolsos no slo por el costo de los pasajes al exterior, sino tambin en el caso de los viticos que permitan al viajero el hospedaje, su movilidad y alimentacin. El presente informe pretende desarrollar el tema de los viticos tanto al exterior como al interior del pas, determinando su deduccin como gasto para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora en el Impuesto a la Renta, tomando en cuenta la ltima modificacin efectuada por el Decreto Supremo N 028-2009-EF.
Advertimos que la necesidad del viaje deber reflejarse en el Acta de Directorio respectiva con la consiguiente aprobacin con un Acuerdo, el cual determinar los das otorgados por los viticos. Es interesante citar la RTF N 1015-4-99 de fecha 03-12-99, a travs de la cual se precisa que la necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y el lugar de destino. 2.1. Qu documento respalda el gasto del viaje? Atendiendo al hecho que la persona que efecta el viaje debe movilizarse de un lugar a otro, este movimiento o viaje encuentra apoyo en la emisin del boleto o ticket que representa el pasaje, el cual puede ser areo, terrestre o martimo. 2.1.1. El Boleto de Transporte Terrestre. Si se decide efectuar el viaje en esta modalidad, la empresa que presta el servicio entregar al usuario del mismo un boleto,2 el cual y conforme lo establece la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/ SUNAT (Publicada el 16-08-03 y vigente a partir del 17-08-03) deber cumplir con los siguientes requisitos mnimos conforme lo determina el artculo 3 de la norma en mencin, conforme se seala a continuacin: Los boletos de viaje debern contener los siguientes requisitos mnimos: Informacin impresa 1. Datos de identificacin del transportista: a. Apellidos y nombre(s), denominacin o razn social. b. Nmero de RUC. c. Direccin de la casa matriz y del establecimiento donde est consignado el punto de emisin.
2 De conformidad con lo establecido en el numeral 5) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT se determina que el Boleto de Viaje es el comprobante de pago que sustenta la prestacin de un servicio de transporte pblico nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido independientemente del monto cobrado o si se trata de la prestacin de un servicio a ttulo gratuito.
2. Los gastos de viaje y la necesidad de los viticos

Al consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola 1 para revisar el significado de la palabra vitico, nos percatamos que existen dos acepciones ms comunes para dicho trmino. As, se define a los viticos como:
1. Prevencin, en especie o en dinero, de lo necesario para el sustento de quien hace un viaje. 2. Subvencin en dinero que se abona a los diplomticos para trasladarse al punto de su destino.
* Profesor de la Facultad de Derecho y del "Post Ttulo en Tributacin" de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Profesor de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. 1 El diccionario se puede consultar desde la siguiente pgina: www.rae.es.
Si existen nuevas tcnicas de enseanza en la utilizacin de equipos cuya tecnologa es de punta
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2. Denominacin del comprobante: BOLETO DE VIAJE. 3. Numeracin: serie y nmero correlativo. 4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a. Apellidos y nombre(s), denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b. Nmero de RUC. c. Fecha de impresin. Los datos de la imprenta o empresa grfica relativos a los apellidos y nombres, denominacin o razn social y nmero de RUC no sern exigibles cuando estas no se encuentren establecidas en el pas, debiendo reemplazarse por la informacin relativa al importador. 5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. 6. Destino del original y copia(s): 6.1. El boleto de viaje en original y copia se emitir de acuerdo al siguiente detalle: a. Original: PASAJERO. b. Copia: TRANSPORTISTA. 6.2. El boleto de viaje en original y dos (2) copias se emitir de acuerdo al siguiente detalle: a. Original: USUARIO. b. Primera copia: PASAJERO. c. Segunda copia: TRANSPORTISTA. Informacin no necesariamente impresa 7. Fecha de emisin del boleto de viaje. 8. Datos de identificacin del USUARIO: a. Apellidos y nombre(s), denominacin o razn social. b. Nmero de RUC. El transportista consignar en este espacio los datos del usuario al momento de la emisin del comprobante; debiendo trazar una lnea horizontal que impida su posterior llenado en caso que dichos datos no le fueran proporcionados en ese momento. 9. Datos de identificacin del PASAJERO: a. Apellidos y nombre(s). b. Tipo de documento de identidad. c. Nmero de documento de identidad. 10. Del servicio de transporte: a. Ciudad o lugar de origen y destino(s). b. Da y hora programada de inicio del viaje. c. Ubicacin (nmero de asiento). d. Valor de retribucin del servicio prestado, sin incluir los cargos adicionales originados por servicios complementarios, ni los tributos que afecten la operacin. e. Cargos adicionales por servicios complementarios.
f. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva. g. Importe total del servicio prestado que corresponde a la suma de los conceptos sealados en los literales d), e) y f) del presente numeral, el mismo que ser expresado numrica y literalmente. En caso que no exista usuario, el transportista podr omitir consignar en el boleto de viaje la informacin sealada en los literales d), e) y f). Asimismo, los boletos de viaje debern contener el signo de la moneda en la cual se emiten, informacin que se consignar indistintamente de manera impresa o no. Cuando se trate de servicios de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros prestados en rutas autorizadas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, mediante los permisos excepcionales a que hacen referencia los artculo 257 y 258 del Reglamento Nacional de Administracin de Transportes, aprobado por Decreto Supremo N 040-2001-MTC y modificatorias, el transportista podr omitir en el boleto de viaje la informacin sealada en los literales b) y c) del numeral 10); as como no consignar el importe total del servicio prestado de manera literal, subsistiendo la obligacin de consignar dicho importe de manera numrica, de acuerdo a lo establecido en el literal g) del numeral antes mencionado. 2.1.2. El Boleto de Transporte Areo Si se decide efectuar el viaje en esta modalidad, la empresa que presta el servicio deber ceirse a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/ SUNAT, la cual aprueba las normas para la emisin de boletos de transporte. Los requisitos exigidos para la emisin de los boletos por transporte areo son aquellos determinados por el artculo 2 de la referida norma, la cual se detalla a continuacin: Los Boletos de Transporte Areo, independientemente de su forma de emisin, sern considerados Comprobantes de Pago cuando contengan los siguientes requisitos mnimos: a. RUC de la Compaa de Aviacin Comercial. b. Nmero del Boleto de Transporte Areo. c. Fecha de emisin. d. Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno, se consignar el apellido materno. Las mujeres que utilicen su apellido de casadas y los extranjeros cuyo primer apellido no sea el paterno debern utilizar el primer apellido que figure en su documento de identidad. e. RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crdito fiscal, en caso no se requiera realizar tal sustentacin el nmero de documento de
identidad del pasajero, con excepcin de los menores de edad. f. Itinerario del viaje. g. Signo de la moneda en la cual se emiten. h. Valor de retribucin del servicio prestado o valores que conforman dicha retribucin desagregados en dos casilleros, sin incluir los tributos que afectan la operacin. i. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin o que deban ser consignados en los Boletos de Transporte Areo. j. Forma de pago, precisando si fue al contado, crdito u otra modalidad, indicndose, de ser el caso, el nmero y sistema de tarjeta de crdito utilizado, a cuyo efecto se podr utilizar la abreviatura que corresponda a los usos y costumbres comerciales. k. RUC o Cdigo del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operacin. Cuando el servicio de transporte areo de pasajeros sea prestado a ttulo gratuito, dicha circunstancia deber consignarse de manera expresa en el Boleto de Transporte Areo. Qu sucede si es que se emite un documento electrnico por el servicio de transporte areo? En tal supuesto es de aplicacin lo dispuesto por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/ SUNAT, el cual precisa que los contribuyentes que requieran sustentar costo o gasto o crdito fiscal, debern conservar la Contratapa o la Constancia Impresa del Boleto de Transporte Areo, mientras el tributo no est prescrito de acuerdo a lo establecido por el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario. Tratndose de BME, es obligacin de la compaa de aviacin comercial otorgar la Constancia Impresa, ya sea directamente o a travs del Agente de Ventas, cuando el sujeto requiera sustentar costo o gasto o crdito fiscal o cuando el pasajero as lo exija. En ningn caso, podr efectuarse canje de Boletos de Transporte Areo por facturas. 2.2. Qu comprende el trmino viticos? El segundo prrafo del literal r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que los viticos comprenden los siguientes gastos: i) Alojamiento.3 ii) Alimentacin.4 iii) Movilidad.5 Este concepto de vitico fue recin incorporado a raz de la
3 Entendido como el lugar donde una persona o un grupo de personas se aloja, aposenta o acampa, o dnde est algo (Fuente: www.rae.es). 4 Es el conjunto de las cosas que se toman o se proporcionan como alimento (Fuente: www.rae.es). 5 Medio de transporte de personas o cosas (Fuente: www.rae.es).
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3.2. Lmite aplicable a partir del 6 de febrero de 2009 A raz de la publicacin y entrada en vigencia del Decreto Supremo N 0282009-EF, se altera la modalidad del clculo de los viticos, toda vez que ya no se utiliza del 27% del doble de la remuneracin mnima vital, sino simplemente el doble de la escala fija que aprob el mencionado dispositivo. Lo antes sealado permitir efectuar de una mejor manera el clculo de los viticos. Recordemos que el artculo 1 de dicho dispositivo determina una escala de viticos en comisiones de servicios para los funcionarios pblicos, del siguiente modo:
Nivel de funcionarios, empleados de confianza y servidores pblicos y cas a) Ministros de Estado, Jefes de Organismos Constitucionalmente Autnomos, Viceministros, Vocales, Secretarios Generales, Jefes de Organismos Pblicos, Presidentes Regionales y Alcaldes. b) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de la Alta Direccin, Directores Ejecutivos y Directores. Funcionarios que desempeen cargos equivalentes y las personas contratadas bajo la modalidad de Contratos Administrativos de Servicios CAS, que desempeen funciones equivalentes. c) Subdirectores, Jefes de Unidad, Servicios comprendidos en las categoras remunerativas a que se refiere el Decreto Supremo N 051-91-PCM y las personas contratadas por la modalidad de Contratos Administrativos de Servicios CAS, que desempeen funciones equivalentes. Escala de viticos S/.
publicacin del Decreto Legislativo N 970 y el Decreto Supremo N 159-2007-EF, es decir, a partir del 16 de octubre de 2007.6 Asimismo, se precisa que los gastos sealados anteriormente no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos a los que se refiere el artculo 51-A de esta ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior. En la legislacin del Impuesto a la Renta, sus normas reglamentarias y complementarias existe una diferencia en el tratamiento de la deduccin de los viticos si se trata de aquellos realizados al interior del pas como de aquellos realizados hacia el exterior.
Lmite = 2 (S/. 210) Lmite = S/. 420 por da. Ello significa que el lmite diario que tiene una persona para la deduccin de los viticos por da era de S/. 420, exigindose igualmente que los viticos deben estar sustentados con los respectivos comprobantes de pago, ya que si no se contaba con stos el gasto era reparable. Sin embargo, la novedad de esta norma radica en el hecho que es posible efectuar una deduccin con una simple declaracin jurada. Lo sealado en el prrafo anterior se encuentra consignado en el texto del artculo 3 del Decreto Supremo N 028-2009-EF, cuando precisa que De ser necesario se incluir una Declaracin Jurada para sustentar slo los gastos por los que no es posible obtener comprobantes de pago reconocidos y emitidos de conformidad con lo establecido por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, no debiendo exceder del 10% del valor de la Unidad Impositiva Tributaria UIT vigente. En tal sentido, el monto mximo que una persona podra deducir como viticos con una simple declaracin jurada en el ao 2009 ser el 10% de la UIT vigente (S/. 3,550), lo cual equivale a decir que es S/. 355 como tope.
S/. 250
3. La deduccin de viticos al interior del pas

En el caso puntual de la deduccin de gastos relacionados con los viajes al interior del pas, debemos mencionar que el literal r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que los gastos incurridos por el concepto de viticos no podrn exceder del doble del monto que concede el Gobierno Central a su funcionarios de carrera de mayor jerarqua, tanto para los viajes al interior del pas como en el extranjero. As, el lmite es fijado a travs de la emisin de un Decreto Supremo emitido por el Ministerio de Economa. 3.1. Lmites aplicables hasta el da 5 de febrero de 2009 Hasta el da 5 de febrero de 2009 el lmite aplicable para efectos tributarios estuvo fijado en doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital, ello en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 181-86-EF. La frmula aplicable al hasta el da 5 de febrero de 2009 es la siguiente: Lmite = doble de (27% de la RMV) Lmite = 2 (27% de S/. 550) Lmite = 2 (S/. 143.50) Lmite = S/. 297 por da Ello significa que el lmite diario que tena una persona para la deduccin de los viticos por da era de S/. 297, los cuales necesariamente tenan que estar sustentados con comprobantes de pago, ya que si no se contaba con stos el gasto era reparable.
6 A partir del 16-10-07.
S/. 210
4. La deduccin de viticos al exterior del pas

Los lmites mximos de viticos al exterior que permitan la deduccin de gastos para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora se encuentran consignados en el texto del Decreto Supremo N 047-2002-PCM (publicado en el diario oficial El Peruano el 0606-02). Dicha norma aprob la escala de viticos para calcular los gastos que ocasionen los viajes que se produzcan fuera del territorio nacional de los funcionarios y servidores pblicos, determinado por zonas geogrficas. En tal sentido, los importes que son deducibles por concepto de los viticos incurridos en el tiempo, en el cual duren los viajes son los siguientes:
Zona frica, Amrica Central y Amrica del Sur Amrica del Norte Caribe y Oceana Europa y Asia Importe diario deducible tributariamente US$ 400.00 US$ 440.00 US$ 480.00 US$ 520. 00
S/. 180
Considerando que para la determinacin del vitico es importante determinar cul es la escala aplicable?, se debe considerar slo el supuesto contenido en el literal b) del artculo 1 del Decreto Supremo N 028-2009-EF, ello debido a una razn muy sencilla y es que los funcionarios que se encuentran en el literal a) son en la prctica funcionarios de confianza y no los funcionarios de mayor jerarqua para efectos del clculo de los viticos; por ello, el partir del 6 de febrero de 2009, al entrar en vigencia el Decreto Supremo N 028-2009-EF, se debe considerar para la determinacin del vitico aplicable la regla establecida en la Ley del Impuesto a la Renta. Por ello, la frmula aplicable al presente caso a partir del 6 de febrero de 2009 es la siguiente: Lmite = doble del monto de los viticos aprobados para los funcionarios pblicos de mayor jerarqua.
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4.1. Cmo se efecta la deduccin de los viticos por viajes al exterior del pas? En principio, la sustentacin del gasto por viticos al exterior obliga a contar con el respaldo del respectivo comprobante emitido por el proveedor del servicio al usuario del mismo, vale decir, que si no se cuenta con el comprobante, el gasto ser reparable. Por ello, el comprobante de pago emitido por el proveedor de servicios del exterior no debe seguir la exigencia de los requisitos establecidos en la legislacin peruana que regula los Comprobantes de Pago, debido a que el Reglamento de Comprobantes de Pago slo tiene alcance en el territorio de la Repblica. Sin embargo, conforme lo establecen el tercer y cuarto prrafos del artculo 51-A de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que consten en ellos, por lo menos: a. El nombre. b. La denominacin o razn social. c. Domicilio del transferente o prestador del servicio. d. Naturaleza u objeto de la operacin. e. Fecha y el monto de la misma. De presentarse el caso en el cual el comprobante se encuentre emitido en un idioma distinto al castellano, el deudor tributario deber presentar una traduccin a este ltimo idioma cuando as lo solicite la SUNAT. En este mismo orden de ideas consideramos pertinente citar la norma reglamentaria que contiene una disposicin similar y remite al artculo 51-A de la Ley del Impuesto a la Renta. As, el literal o) del artculo 21 del Reglamento de la mancionada Ley precisa que los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados sern deducibles, aun cuando no renan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los requisitos establecidos en el cuarto prrafo del artculo 51-A de la Ley. En idntico sentido nos encontramos cuando revisamos el texto de numeral 2) del artculo 29-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuando determina que los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn tanto para la determinacin de la renta neta defrente peruana, de corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera. Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la legislacin nacional o cualquier otro documento, tales como contratos, que acrediten fehacientemente la realizacin de un gasto en el exterior.
4.2. Se pueden deducir gastos por viticos por viajes al exterior del pas sin contar con el sustento de los comprobantes de pago? Como habamos mencionado en el acpite anterior, la sustentacin del gasto por viticos al exterior obliga a contar con el respectivo comprobante de pago. Sin embargo, desde el ejercicio gravable 2007 y como consecuencia de las modificatorias efectuadas a la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N 970, el cual incorpor la posibilidad de deduccin del gasto por viticos incurridos en el extranjero con la simple presentacin de una declaracin jurada efectuada por el funcionario o trabajador de la empresa que tuvo la oportunidad de viajar al exterior. Esta declaracin jurada slo involucra como conceptos dentro de los viticos a: la alimentacin y a la movilidad, quedando descartado el tema del hospedaje, el cual s requiere de manera obligatoria el sustento con un comprobante de pago. A nivel reglamentario esos cambios se establecieron con la publicacin del Decreto Supremo N 159-2007-EF, el cual est vigente desde el 17 de octubre de 2007. Cabe mencionar que el porcentaje mximo de deduccin como gasto por concepto de viticos de alimentacin y movilidad por da es del orden del 30% del gasto por vitico al exterior deducible tributariamente. Ello puede reflejarse en el siguiente cuadro:
IMPORTE DE VITICOS POR VIAJES AL EXTERIOR DEDUCIBLE COMO GASTO POR DA PRIMER SEGUNDO LMITE LMITE Importe diaMximo rio deducible deducible tributaria- (30% del primente mer lmite) US$ 400.00 US$ 440.00 US$ 480.00 US$ 520. 00 US$ 120.00 US$ 132.00 US$ 144.00 US$ 156.00
ZONA
frica, Amrica Central y Amrica del Sur Amrica del Norte Caribe y Oceana Europa y Asia
4.3. Si se cuenta con los comprobantes de pago que sustenten los gastos por los viticos (alimentacin y movilidad). Se pueden deducir dichos gastos a travs de la elaboracin de una declaracin jurada? En el caso puntual que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten los gastos por viticos, especficamente en el caso de la alimentacin y movilidad ya no ser posible que se presente la declaracin jurada por parte del contribuyente de manera conjunta, ello equivale a decir que si la deduccin del gasto se presenta mediante declaracin jurada ya no se podr sustentar dichos gastos a travs de la presentacin de los comprobantes de pago, o viceversa. 4.4. Modelo de Declaracin Jurada que sirve para sustentar los gastos incurridos por viajes al exterior A continuacin, presentamos un modelo de declaracin jurada relacionada con la posibilidad de la empresa de deducir gastos relacionados con viajes al exterior:
DECLARACIN JURADA DE SUSTENTO POR GASTOSDE VIAJES AL EXTERIOR Sustento Legal: Literal r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Nombres y apellidos del trabajador), identificado (a) con DNI N , trabajador de la empresa (consignar el nombre de la empresa, su razn social o el nombre del contribuyente) que labora en la empresa en el rea . (identificar el rea donde labora), con nmero de RUC .., declaro bajo juramento haber realizado el viaje al extranjero a la localidad de (colocar el nombre de la ciudad) en el pas de (consignar el pas a donde se viaj), durante el lapso de tiempo desde (fecha de inicio del viaje) . hasta el da .. (fecha en la que termin el viaje del mes de del ao de .., incurriendo en los gastos que a continuacin detalla, respecto de los cuales no han podido ser sustentados con documentos emitidos por quien presta el servicio: RUBRO I: GASTOS RELACIONADOS CON LA ALIMENTACIN
Fecha (dd/mm/aa) Monto el gasto incurrido diariamente (S/.)
Total de Gasto de Alimentacin (S/.)
RUBRO II: GASTOS RELACIONADOS CON LA MOVILIDAD

Fecha (dd/mm/aa) Monto el gasto incurrido diariamente (S/.)
Total de Gasto de Movilidad (S/.)
RUBRO III: RESUMEN

Gastos incurridos Movilidad Alimentacin Total de Gasto de Movilidad (S/.) Total de gastos incurridos (S/.)
Ratifico que los desembolsos anteriormente sealados han sido necesarios para poder llevar a cabo la realizacin de las labores encomendadas por la empresa, motivo por el cual en seal de conformidad firmo el presente documento en la ciudad de ., a los das del mes de de ..
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La Tasa Adicional del 4.1% y su repercusin en las empresas

Ficha Tcnica
Autor : Patricia Romn Tello* Ttulo : La Tasa Adicional del 4.1% y su repercusin en las empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009 RTF N 01072-4-2006 (24-02-06) Se repar al crdito fiscal de una factura por tratarse de operacin no fehaciente. Para la sustentacin del crdito fiscal no resulta suficiente la presentacin de comprobantes de pago emitidos conforme a ley, sino que se requiere demostrar que los mismos se encuentran referidos a operaciones existentes. La recurrente no acredit que la factura haya sido cancelada, as como tampoco sustent que los bienes hayan sido trasladados mediante guas de remisin, cuyo uso es obligatorio segn el artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago. RTF N 01804-1-2006 (04-04-06) No basta, para tener derecho al crdito fiscal o a la deduccin de gastos, acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, sino que se debe demostrar que, en efecto, estas se hayan realizado. Es posible que la Administracin demuestre que las operaciones sustentadas en facturas de compras de los contribuyentes no son reales, actuando una serie de elementos probatorios cuya evaluacin conjunta permita llegar a tal conclusin, siempre y cuando dichos elementos probatorios no se basen exclusivamente en incumplimientos de sus proveedores.
labor de recaudacin de tributos, puesto que con dicha eliminacin ya no existira la posibilidad para que las empresas dejen de aplicar la tasa del 4.1%, as como tampoco la posibilidad de que las empresas hiciesen uso del beneficio de solicitar la prescripcin de la deuda tributaria y como consecuencia dejar de pagar el 4.1% De ello se desprende que, a partir de enero 2007, la obligacin de pagar la tasa adicional del 4.1% era de configuracin inmediata (sin esperar que se realice una fiscalizacin), esto es, se tena que depositar al Fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, ello de conformidad a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 55 de la LIR. No obstante, como veremos en el numeral 4 de este informe, a partir del 01-01-08, se aplican dos supuestos ms sobre el nacimiento de la obligacin tributaria del pago del 4.1%.
Hasta el 31-12-06 A partir del 01-01-07
1. Introduccin
La tasa adicional del 4.1% es una especie de sancin fiscal aplicable a las empresas que efectan desembolsos sin demostrar el destino de los mismos. Doctrinariamente,1 la tasa adicional es conocida con el nombre de Dividendos Presuntos, los cuales tienen como finalidad establecer un gravamen adicional a las empresas que realicen operaciones (y por tanto incurran en gastos), cuya fehaciencia o certeza no puede ser demostrada. Previo al anlisis del presente informe, es importante sealar que la tasa adicional del 4.1% se estableci como un mecanismo para evitar que, mediante gastos que no corresponda deducir para la determinacin de la renta neta de tercera categora, indirectamente se efectuar una distribucin de utilidades a los accionistas, partipacionistas, titulares y en general a los socios y asociados de las personas jurdicas, sin afectar dicha distribucin con la retencin de la tasa del 4.1% a que se refiere el artculo 73-A de la LIR, sumas que califican como disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario. 1.1. Conceptos previos relacionados con operaciones no reales Respecto a la fehaciencia de las operaciones, debemos mencionar que, si bien la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) no regula este supuesto, es claro que una operacin calificada como no fehaciente o no real, segn las reglas del IGV (artculo 44 de la LIGV), no puede ser deducible para la determinacin de la base imponible de dicho tributo. Adems, existe abundante jurisprudencia del Tribunal Fiscal sobre dichas operaciones. A continuacin, presentamos diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre la fehaciencia de las operaciones:
* Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. 1 HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. Impuesto a la Renta-Dividendos. Ponencia presentada en la VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario IPDT. Lima, 2003, pp.13-74.
2. Tratamiento Normativo
Tratamiento hasta el 31-12-06 Hasta el 31 de diciembre de 2006, la recaudacin efectuada por la SUNAT de la tasa adicional del 4.1% en la prctica no se llegaba a concretizar, puesto que era un requisito previsto en el articulado de aquel entonces, que para que se origine el dividendo presunto exista la fiscalizacin respectiva. Hasta fines del ejercicio 2006, el tenor de la norma fue el siguiente: Artculo 24-A.- Para los efectos del impuesto, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades:
Inciso g): Toda suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. El impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artculo 55 de esta Ley.
Era necesario que No es necesaria la fisse practique una calizacin para deterfiscalizacin para minar la presuncin de que se determine la dividendos. El 4.1% obligacin tributaria (es de configuracin de pagar el 4.1%. inmediata) es determinado por el propio Se deposita al Fiscontribuyente. co dentro del mes siguiente de efec- Se deposita al Fisco dentuada la disposicin tro del mes siguiente de indirecta de la renta, efectuada la disposicin en los plazos preindirecta de la renta, vistos por el Cdigo en los plazos previstos Tributario para las por el Cdigo Tributario obligaciones de pepara las obligaciones de riodicidad mensual periodicidad mensual. (Segundo prrafo del Art. 55 de la LIR). A partir del 01-01-08 Se adicionan dos supuestos ms del momento en el cual debe abonarse al fisco la retencin del 4.1% (los cuales se aplican en orden de prelacin): - Dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. - En el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta. Los dos supuestos antes descritos se encuentran en el tercer prrafo del Art. 55 de la LIR, el cual fue incorporado por el Art. 7 del D. Leg. N 979.
Tratamiento a partir del 01-01-07 Es mediante el artculo 17 del Decreto Legislativo N 970 (publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente a partir del 1 de enero de 2007) que se elimina el requisito legal de la fiscalizacin. En ese sentido, la norma vigente a partir de enero 2007 descarta de su tenor la palabra fiscalizacin, lo cual a nuestro criterio es favorable para la SUNAT y su
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3. Qu tipo de gastos constituyen una Disposicin Indirecta de Renta no susceptible de posterior control tributario?
El artculo 13-B del Reglamento de la LIR establece que constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y, en general, a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y, en general, socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
A) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que, reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes - RUC. El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente. Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso. Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente. B) Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
Asimismo, aade el citado Reglamento de la LIR que la tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artculo 55 de la Ley procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
4. Cundo se debe pagar la tasa adicional del 4.1%?

A nuestro juicio, uno de los aspectos importantes que las empresas deben tener en cuenta es conocer con certeza el momento en que nace la obligacin tributaria de pagar la tasa adicional, porque de ello depender a su vez conocer cul es el plazo para el pago del tributo y desde que momento se generan los intereses moratorios por la falta de pago del tributo.2 La oportunidad en la que debe abonarse al Fisco, la tasa adicional del 4.1% se encuentra prevista en el segundo prrafo del artculo 55 de la LIR, mediante el cual se seala que las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A. Dicha tasa deber abonarse de la siguiente forma (en orden de prelacin):
Los numerales 2) y 3) antes descritos fueron incorporados mediante el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de enero de 2008. Como se puede apreciar, el artculo 55 de la LIR establece dos tasas o alcuotas para las rentas de tercera categora de sujetos domiciliados en el pas: a) Una tasa del 30% aplicable sobre la renta neta obtenida en el ejercicio, y b) En el caso de personas jurdicas, una tasa adicional del 4.1% aplicable sobre las sumas que constituyan disposicin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de posterior control tributario, de acuerdo a lo previsto en el inciso g) del artculo 24-A de la LIR. Respecto de las sumas a que hace referencia el inciso g) del artculo 24-A de la LIR, recomendamos revisar el Informe de la SUNAT N 284-2006-SUNAT/2B0000 (Publicado el 30-11-06):
La tasa adicional de 4.1% aplicable a las personas jurdicas segn la legislacin del Impuesto a la Renta recae sobre la totalidad de la suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
1) Dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual (hasta fines de 2007, este era el nico momento en el que se tena que hacer efectiva la obligacin de pagar la tasa adicional del 4.1%).
Resulta relevante aclarar que no todos los gastos reparables para efectos del Impuesto a la Renta deben ser cuantificados para la aplicacin de la tasa adicional en comentario. En efecto, la tasa adicional slo es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino no puede ser acreditado fehacientemente, pues se entender que es una disposicin indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario. A travs de qu medio se paga de la tasa adicional 4.1%? Las empresas deben empozar al Fisco la tasa adicional del 4.1%, en funcin al ltimo dgito de RUC, con la gua de pagos varios, consignando como cdigo de tributo el 3037- Distribucin Indirecta.
C) Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
2) En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto.
D) Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante. E) Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
3) De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
5. Recientes Pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre la tasa adicional del 4.1%
Tal y como sealamos en la primera parte del presente informe, la tasa adicional del 4.1% es una sancin fiscal a las empresas que, entre otros motivos, no pueden demostrar la fehaciencia de sus operaciones (Operaciones No Reales). En ese mismo sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal, a travs de las siguientes resoluciones, las cuales consideramos pertinente citar debido a que guardan relacin con el informe materia de anlisis:
2 Obviamente, en este supuesto que no aplicara las sanciones previstas en los artculos 177 numeral 13) No efectuar las retenciones (...) y 178 numeral 4) No pagar dentro del plazo establecido el tributo retenido del Cdigo Tributario, toda vez que, en realidad, no se trata de retenciones sino de una obligacin por parte de la empresa de efectuar un desembolso adicional del 4.1%.
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Mediante la presente resolucin, el Tribunal Fiscal confirma la resolucin apelada, debido a que la recurrente no sustent la adquisicin de petrleo y lubricantes de su supuesta proveedora, Gloria Dvila de Aliaga, durante el ejercicio 2003; en consecuencia, se tiene que los importes consignados en las citadas facturas constituyen disposicin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de posterior control tributario. Por tanto, se repar los gastos sustentados en las facturas de compras, las cuales correspondan a operaciones no reales.
RTF N 5525-4-2008 (25-04-08)
reglas de trnsito con el sector pblico. Como consecuencia de ello, la empresa Los Rpidos SAC ha tenido que realizar el pago de multas al sector pblico. Ante ello, se nos consulta si, adicionalmente a reparar dicho gasto, tendra que tributar adicionalmente el 4.1%. Solucin: El artculo 44 inciso c) de la LIR establece una relacin de gastos que no son deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categora, es decir, gastos prohibidos, entre los cuales se encuentran las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Si bien es cierto, estamos ante desembolsos que no son deducibles del Impuesto a la Renta, a pesar de que se cuenta con el comprobante de pago respectivo, nos encontramos ante un desembolso del cual la SUNAT s sabe el destino del mismo, por lo cual s es susceptible de tener un control tributario; por ello, no califica como dividendo presunto, y slo se tendra que adicionar en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2008, mas no corresponde pagar la tasa adicional del 4.1%.
RTF N 11531-1-2008 (26-09-08)
En la presente resolucin, se efectuaron reparos a los gastos deducidos por Impuesto a la Renta en base a las operaciones que se determinaron como irreales, as como por dividendos presuntos en base al citado monto y la aplicacin de sanciones por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. En ese sentido, no resultando posible determinar el verdadero destino de las operaciones, estas deben ser consideradas como dividendos previstos en el inciso g) del artculo 24-A de la LIR, debindose mantener dicho reparo.
RTF N 11924-2-2008 (10-10-08)
Mediante esta RTF, la acotacin fue del Impuesto a la Renta de tercera categora, correspondiente al ejercicio 2004, respecto del cual se aplic la tasa adicional del 4.1%, correspondiente al reparo por gastos sustentados en facturas que corresponden a operaciones no reales, al considerar que dicha suma constituye un gasto no susceptible de posterior control tributario.
7. Conclusiones 6. Aplicacin Prctica

que tales egresos de dinero han sido recibidos por los socios, asociados, titulares o personas que integran la SAC. Por tanto, en el presente caso, dichos gastos califican como no susceptibles de posterior control tributario y, por ello, califican como una disposicin indirecta de renta, debiendo tributar la empresa Emprendedores SAC la tasa adicional del 4.1%, ello de conformidad con el artculo 13-B del Reglamento de la LIR. Finalmente, como el rea de contabilidad de la empresa Emprendedores SAC no tiene conocimiento exacto de la fecha del devengo de los gastos de 2008, la empresa en consulta debi abonar al Fisco el 4.1% en el mes de enero de 2009, ello en aplicacin de lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta. Aun cuando la suma o entrega en especie a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, son dividendos u otra forma de distribucin de utilidades para efecto del Impuesto a la Renta. Dichos conceptos no califican como rentas de segunda categora. Por tanto, el contribuyente de la tasa adicional del 4.1% es la empresa, la cual la asume por ser una especie de sancin fiscal. Nuestra Ley del Impuesto a la Renta considera como dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega que conlleva una disposicin indirecta de renta; aun cuando, en estricto, dicho supuesto no corresponde a una distribucin de dividendos o utilidades realizadas conforme a la Ley General de Sociedades. Corresponde la aplicacin de la tasa adicional 4.1% aplicable a los perceptores de rentas de tercera categora y slo cuando stos son personas jurdicas. Finalmente, como sealamos en el desarrollo del informe, no todos los gastos reparables deben tributar el 4.1%, sino slo aquellos gastos sobre los cuales no existe posterior control tributario por parte de la SUNAT.
Caso N 1
El rea de contabilidad de la empresa Emprendedores SAC nos comunica que, en el ejercicio 2008, ha incurrido en gastos por diversos servicios ajenos al giro del negocio, respecto de los cuales no tiene ningn comprobante que lo sustente. Asimismo, el rea de contabilidad nos comenta que no tiene conocimiento exacto de la fecha del devengo de dichos gastos. Ante ello, se nos consulta cul es el tratamiento de dichos gastos sin sustento? Solucin: En principio, los gastos en consulta no son deducibles del Impuesto a la Renta de la empresa SAC (no cumplen con el principio de causalidad), resultando por tanto gravados con dicho impuesto, ello de conformidad con el artculo 37 de la LIR. En ese sentido, la empresa deber adicionar dichos desembolsos en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2008. Por otro lado, al no existir sustentacin de los gastos, la SUNAT podra considerar
Caso N 2
Uno de los trabajadores de la empresa Los Rpidos SAC en el mes de agosto y noviembre del ejercicio 2008, cuando se encontraba en direccin de la empresa de uno de los clientes (en el vehculo de la empresa), incurri en infracciones sobre
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Gasto deducible por dietas del directorio

Ficha Tcnica
Autor : Patricia Romn Tello* Ttulo : Gasto deducible por dietas del directorio Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Primera Quincena de Febrero 2009
"RTF N 7014-1-2005 (18-11-05) Para que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan pagado antes del plazo establecido para la presentacin de la DJ anual del Impuesto a la Renta respectivo, ya que, de conformidad con el Acuerdo de Sala Plena N 28-2005, el requisito de pago previo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora".
Asimismo, la empresa nos informa que tiene una utilidad contable de S/. 4,112,000.00. Ante ello, la empresa nos efecta dos consultas: 1. Qu tipo de rentas constituyen las dietas del director?, y 2. Existen reparos en los gastos efectuados por las dietas entregadas? Solucin: 1. Respecto de la categora de renta de la dieta: Si bien es cierto, los cinco directores que percibieron dietas tambin se encuentran en planilla (como gerentes), por lo cual podramos deducir que, al ser trabajadores dependientes, a su vez prestan un servicio de cuarta (cargo de directores). Las rentas generadas seran renta de quinta categora, ello de conformidad con el inciso f) del artculo 34 de la LIR. Sin embargo, del texto expuesto en el numeral 1 inciso d) del artculo 20 del Reglamento de la LIR, se seala que la renta bruta de quinta categora prevista en el inciso f) del artculo 34 de la LIR est sujeta a las siguientes normas: Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora no comprenden las rentas establecidas en el inciso b) del artculo 33 de la LIR (dietas del directorio). Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta. En ese sentido, podemos concluir que las dietas de directorio, aun cuando se mantenga un vnculo laboral de dependencia con la empresa, siempre sern renta de cuarta categora para el perceptor de la misma en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 20 inciso d) del Reglamento de la LIR. 2. Lmite deducible por dietas de directorio: Respecto a su segunda consulta, debemos sealar que el procedimiento para calcular el lmite deducible por dichas dietas es el siguiente: Paso 1: Determinar la Utilidad comercial:
Utilidad Contable S/. 4 112 000.00 (+)Dietas del directorio (cargadas al gasto) 122 000.00 Utilidad comercial S/. 3 990,000.00
1. Introduccin
El directorio es el rgano encargado de formar y expresar la voluntad de la sociedad en lo relativo a la formulacin de la poltica y lineamiento empresarial, gestin de la empresa, etc. En ese sentido, de conformidad con el primer prrafo del artculo 166 de la Ley General de Sociedades, se establece que el cargo del director es retribuido segn el Estatuto de la Sociedad o por Junta Obligatoria Anual (en caso de no estar en el estatuto). Sin embargo, la citada norma no ha definido la forma u oportunidad de pago de dicha retribucin, por lo que se entiende que la misma puede ser peridica o por sesin. Qu tipo de rentas generan las dietas del directorio? De conformidad con lo establecido por el inciso b) del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), son rentas de cuarta categora las obtenidas por el desempeo de funciones de director de empresas, por las cuales perciben dietas.
Ahora bien, una vez expuesto que el ejercicio al cual corresponde imputar dicho gasto (dietas del directorio) es el perodo en el cual se ha reproducido el devengo, debemos agregar que las empresas deben tener en cuenta los lmites deducibles para este tipo de gastos, los cuales se encuentran previstos en el inciso m) del artculo 37 de la LIR. El texto de la citada norma establece lo siguiente: A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente (...), en consecuencia son deducibles:
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso constituir renta gravada para el director que lo perciba.
2. Lmites a la deduccin
Con ocasin de la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 2008, los contribuyentes nos consultan sobre la deduccin de las dietas del directorio, prevista en el inciso m) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR. Como se recordar, a raz de la RTF de Observancia Obligatoria N 7719-4-2005 (publicada el 14-01-06), el Tribunal Fiscal estableci que El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al artculo 37 de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora. Como consecuencia del referido criterio, las dietas del directorio (renta de cuarta categora) son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no hayan sido pagados a sus beneficiarios, bastando el slo hecho de tener la obligacin de pagarlos, es decir, que los mismos se hayan devengado, de conformidad con lo sealado por el artculo 57 de la LIR. En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamientos sobre el tema materia del presente anlisis, tales como:
Como se puede apreciar, existe un lmite para la deduccin de dicho gasto, el cual est en funcin a la utilidad comercial de la empresa; por ende, de no obtener utilidad, el gasto no sera deducible. Ello se puede apreciar en el siguiente pronunciamiento del Tribunal Fiscal:
"RTF N 6887-4-2005 (11-11-05) No es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una prdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el clculo del tope establecido por la LIR".
Aplicacin Prctica
Las dietas por el cargo de directores califican como renta de cuarta categora, aun cuando se mantenga un vnculo laboral de dependencia con la empresa Consulta: La empresa Pacfico SAC en el ejercicio 2008 ha pagado dietas del directorio a cinco directores, por un monto total ascendente a S/ 122,000.00. Debemos sealar, adems, que dichos directores ocupan el cargo de gerentes de las distintas reas de la empresa, motivo por el cual se encuentran en la planilla de la empresa.
Paso 2: Determinar el Importe deducible:

Dietas del directorio 122 000.00 Limite deducible: (6% de 3 990,000.00) 2 394.00 Exceso reparable Va Adiciones en la DJ Anual 2008 S/. 119 606.00
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Nos preguntan y contestamos
1. Los Servicios Pblicos que asume el arrendatario a nombre del propietario deben ser declarados en la DAOT
Consulta
La empresa La Positiva SAC realiza sus actividades en un local alquilado a una persona natural, por lo que suscribe un contrato de arrendamiento, el mismo que es autenticado notarialmente. Los recibos de servicios tanto de luz y agua salen a nombre del propietario, pero son pagados por la empresa. Se consulta si la empresa debe incluir en la DAOT los servicios pagados, aun cuando no estn a nombre de ella.
Respuesta
Segn lo establecido en el inciso e) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/ SUNAT, los arrendatarios incluirn en la DAOT las transacciones referidas al uso de servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua y telecomunicaciones, que se encuentren sustentados con comprobantes de pago emitidos a nombre del arrendador o subarrendador, siempre que nos encontremos en el supuesto contemplado en el inciso d) del numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Adicionalmente, el artculo 4 del numeral 6.1, penltimo y ltimo prrafo del Reglamento de Comprobantes de Pago me seala que, en el
caso de arrendamiento de inmuebles, tanto para poder deducir costo o gasto como para poder utilizar el crdito fiscal, se entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente. Es por ello que podemos concluir que dichos servicios si pueden declararse en la DAOT pero siempre que cumplan dos requisitos, es decir, tanto la estipulacin contractual como las firmas autenticadas notarialmente.
2. Los Recibos por Honorarios no deben ser declarados en la DAOT
Consulta
La empresa Diamante SAC, cuyo giro es la exportacin de esprragos, ha recibido la asesora de abogados especialistas en temas aduaneros. Se nos consulta si dichos recibos por honorarios deben ser declarados en la DAOT ya que superan el lmite de 2 UIT.
Respuesta
El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT seala que se debern incluir en la DAOT todas aquellas tran-
sacciones con terceros. Hasta aqu podramos pensar que los recibos por honorarios deben incluirse en la DAOT. Para poder aclarar ello, tenemos que definir que entiende la norma por transaccin. Entonces, en el inciso e) del artculo 1 de dicha Resolucin la define como: 1. Una operacin gravada o exonerada con el IGV. 2. Donde exista la obligacin de emitir comprobante de pago, nota de crdito o nota de dbito. 3. Que exista la obligacin de incluirlas en el
PDT 621. En este sentido, los recibos por honorarios no deben incluirse en la DAOT porque no existe una obligacin de declararlas en la misma. Mencionamos ello porque las normas no sealan supuesto alguno referente a la obligatoriedad de anotar el recibo por honorarios en el registro de compras. Pero por el hecho que consigne dichos recibos por horarios en el Registro de Compras no me obliga a declarar dicha transaccin en la DAOT. Ms an, si sabemos que dichos comprobantes se declaran en un PDT diferente como el PDT 601 (Planilla Electrnica).
3. Determinacin de los montos a considerarse en la DAOT. Valor de Venta o Precio de Venta?
Consulta
La empresa Esmeralda SAC durante el ao 2008 ha realizado operaciones por adquisiciones realizadas a terceros, las mismas que sern declaradas en la DAOT. Se consulta si los montos a considerarse por dichas adquisiciones deben ser los "valores de venta o los precios de venta".
Respuesta
De la lectura del inciso f) del artculo 8 del Reglamento de la DAOT (Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT), concordado con el inciso g) del mismo artculo, tenemos 3 supuestos para poder determinar el valor que se considerar en cada operacin: 1. En el caso de transacciones gravadas con el IGV sern consideradas en la DAOT la base imponible (Valor de Venta). 2. En las transacciones exoneradas del IGV, se considerar el importe total de la transaccin
(Precio de Venta). 3. En el caso de transacciones que generen costo y/o gasto sustentadas con boletas de venta o tickets en los que no se haya discriminado el IGV, se considerar el importe total de la transaccin que figure en dichos comprobantes (Precio de Venta). Entonces, cada operacin que tengamos que consignar en la DAOT debe ser catalogada de acuerdo a estos 3 supuestos, para que as podamos determinar la cifra a consignar en dicha la declaracin.
4. El artculo 3 del Reglamento de la DAOT determina quin tiene la obligacin de declarar
Consulta
La empresa El Rey SAC nos consulta si estn obligados a declarar aquellos que tengan ventas internas y/o adquisiciones que en el ao superen los S/. 240,000.00 o si nicamente es necesario que los montos superen las 2 UIT por cliente o proveedor.
Respuesta
Tenemos que tener en cuenta que lo determinante, en cuanto a la obligacin de presentar la
DAOT, es el primer elemento a revisar que est sealado en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT. Es decir que, si el contribuyente se encuentra en alguno de los supuestos sealados en el artculo 3 de dicha Resolucin (concordado con el artculo 4 de la R.S. N 007-2009/SUNAT) se encuentra en la obligacin de presentar la DAOT, caso contrario no existir la obligacin de emitir dicha declaracin informativa. Recordemos que dicha Resolucin nos seala que estarn obligados a presentar la DAOT:
a) PRICOS al 31 de diciembre de 2008 (as sus ventas sean cero). b) MEPECOS con ventas o adquisiciones mayores a S/. 240,000 (siempre y cuando dicho resultado sea por la suma se las casillas indicadas en el artculo 4 de la R.S. N 007-2009/SUNAT). c) Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen slo operaciones inafectas del IGV durante el 2008, que se encuentren obligados a presentar el PDT 600 y que el nmero
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rea Tributaria
de trabajadores declarados correspondiente al perodo tributario noviembre del Ejercicio sea superior a 10. Cuando el contribuyente se encuentre en los supuestos anteriormente mencionados, tendr que aplicarse el segundo parmetro sealado en el artculo 5 de la Resolucin mencionada inicialmente. Este segundo parmetro nos seala que las transacciones a declarar sern aquellas realizadas
como cliente o proveedor cuyos montos sean mayores a 2 UIT. Por lo que si no superan este segundo requisito, si bien no tienen la obligacin de presentar la DAOT, tendrn que emitir una constancia de no tener informacin a declarar.
5. El cambio de razn social de un sujeto no determina que se deba declarar en la DAOT operaciones con sujetos distintos
Consulta
La empresa Buenaventura SAC, en el transcurso del ao 2008, ha realizado durante el ao 2008 transacciones con su proveedor, que en dicho perodo cambi su razn social pero conservando su mismo RUC. Debido a que sus compras superaron las 2 UIT nos consulta si dicho cambio determina que se ha realizado operaciones con sujetos distintos o, en todo caso, cul de las razones sociales utilizar
para identificar sus transacciones con dicho proveedor.
Respuesta
Segn el inciso c) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT, las transacciones se considerarn realizadas con un mismo tercero, aun cuando este se identifique con distintos tipos de documentos durante un mismo ejercicio.
En este caso, se identificar a dicho tercero con su nmero de RUC o, en su defecto, con su nmero de documento de identidad. Es por ello que no puede considerarse este cambio de razn social como si se trataran de dos personas jurdicas distintas, sino que, por el contrario, todas las operaciones debern considerarse de un solo proveedor. Por ende, la razn social a consignar sera la razn social vigente, habida cuenta que es la ltima razn social consignada en Registros Pblicos y en SUNAT.
6. Es recomendable que en un proceso de escisin/fusin las operaciones del absorbido se declaren en la DAOT de manera independiente a la absorbente
Consulta
La empresa Primavera SAC ha pasado por un proceso de escisin en donde transfiere un bloque patrimonial a la empresa Verano SAC, pero teniendo en cuenta que en dicha transferencia Primavera transmite a Verano cuentas por cobrar y cuentas por pagar, las mismas que han sido incorporadas en la contabilidad de Verano, pero encontrndose a nombre Primavera. Se nos consulta sobre
cmo se debera efectuar la declaracin de la DAOT en este caso.
Respuesta
La Resolucin de Superintendencia N 024-2002/ SUNAT no seala expresamente el tratamiento a seguir en el caso de escisin y/o fusin. Por ello, tenemos que tener en cuenta que la Administracin Tributaria en una fiscalizacin siempre va a aplicar criterios objetivos. Ello est sustentado en el artculo 165 del Cdigo Tributario. Es decir, la Administracin con el fin de verificar
la correcta determinacin de las obligaciones tributarias, utilizar la informacin presentada en DAOT; con lo cual la fuente para poder detectar diferencias ser el contraste entre el DAOT de la empresa, el DAOT de sus proveedores, y adems el propio Registro de Compras. De tal suerte que la determinacin de diferencias ser con la utilizacin de estos tres elementos. Es por ello que, para evitar contratiempos con respecto a posibles observaciones de parte de la Administracin Tributaria, sera conveniente que la empresa absorbente declare a nombre de la absorbida las operaciones que aquella efectu.
7. Los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta (RER) estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual de Inventario por el ejercicio 2008?
Consulta
La empresa Pumita SAC, acogida al Rgimen Especial de Renta (RER), desea saber si debe efectuar alguna declaracin anual ahora que estn prximos los vencimientos anuales.
Respuesta
El artculo 124 - A de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial de Renta (RER) debern presentar una Declaracin Jurada Anual de Inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. Este se presentar en la forma y plazos que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. Se establece tambin que este inventario ser
uno valorizado y contendr el activo y el pasivo del contribuyente de este Rgimen de acuerdo a lo normado por el Art. 85 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta. Sin embargo, los contribuyentes del RER no estn en la obligacin de presentar esta Declaracin Jurada Anual de Inventario porque hasta la fecha SUNAT no ha cumplido con reglamentar los plazos y condiciones, mediante los cuales se debe efectuar esta declaracin.
8. La exigencia de identificar al adquiriente en las boletas de venta se ha modificado a partir del 01-03-09
Consulta
La empresa Heaven SAC. emite Boletas de Venta a sus consumidores finales y nos consulta: Actualmente, a partir de qu importe es necesario que se identifique al adquiriente en la Boleta de Venta? Cules son las reglas para sustentar costo o gasto con boletas de venta?
Respuesta
1. Hasta el 28-02-09 y de conformidad con lo establecido en el numeral 3.11 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT), para operaciones donde se emitan boletas de venta, que tengan por valor de operacin ms de media Unidad Impositiva
Tributaria ( UIT), exista la obligacin de consignar los siguientes datos: a) Apellidos y nombres, b) Direccin, c) N de Documento de Identidad. En cambio, desde el 01-03-09, las boletas de venta que superen el valor de setecientos nuevo soles (S/. 700.00), tendrn la obligacin de consignar mnimamente los siguientes datos del adquiriente: a) Apellidos y Nombres. b) N de Doc. de Identidad. La modificacin sealada anteriormente fue establecida por el Art 8 de la R.S. N 2332008/SUNAT publicada el 31-12-08. Es de notar que, de acuerdo a la presente norma, se modifica el lmite del valor de
la operacin a efectos de identificar al adquiriente; asimismo, prescinde tambin de consignar como dato de identificacin la direccin del adquiriente. 2. Para poder sustentar costo o gasto con boletas de venta de acuerdo a los casos que permite la ley,1 desde el 01-03-09, ser necesario que se identifique al adquirente o usuario con su Nmero de RUC y con sus nombres, apellidos o denominacin o razn social, aun cuando el valor de la operacin no exceda a S/. 700. de acuerdo el Art 2 de la R.S. N 233-2008/ SUNAT publicada el 31-12-08.
1 Este es el supuesto establecido en el ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que nos seala que sern deducibles como gasto o costo las adquisiciones con boletas de venta a contribuyentes del Rgimen nico Simplificado (RUS), donde estas no deben superar el 6% de los bienes comprados con comprobantes que permitan sustentar costo, gasto o crdito deducible y que se encuentren anotados en su registro de compras.
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9. La informacin mnima que deber contener el Libro de Ingresos y Gastos para perceptores de renta de cuarta categora se encuentra suspendida hasta el 31-12-09
Consulta
Carlos Chirinos, perceptor de rentas de cuarta categora nos consulta: Quisiera saber si la obligacin de llevar el libro de ingresos y gastos relacionado con aspectos tributarios es a partir del 1 de enero de 2009 o se ha postergado la obligacin para el ao 2010?
Respuesta
La obligacin de llevar libro de ingresos y gastos est vigente desde el ao 2004 y fue establecida por el Art. 39 del D.L. N 945 que modifica el ltimo prrafo del Art. 65 de la LIR. Este dispositivo establece que los perceptores de renta de cuarta categora estarn obligados a llevar libro de ingresos y gastos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. Posteriormente, el segundo prrafo del numeral 2 del artculo 13 de la R.S. N 234-2006/ SUNAT estableci la informacin mnima que deber contener el libro de ingresos y gastos de los perceptores de renta de cuarta categora. Esta norma estableci que dichos libros debern incluir mensualmente la siguiente informacin, de acuerdo al formato 2.2 del mencionado
dispositivo legal: a. Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin. b. Fecha de emisin del comprobante de pago que sustenta el servicio prestado. c. Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta. d. Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado. e. Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio prestado. f. Tipo de documento de identidad del usuario del servicio (segn tabla 2). g. Nmero del documento de identidad del usuario del servicio. h. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del usuario del servicio. i. Monto de la Renta Bruta. j. Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso. k. Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso. l. Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin. m. Totales.
La vigencia de las disposiciones del presente artculo 13 fueron inicialmente postergadas hasta el primero de enero de 2009, esto en virtud al artculo nico de la R.S. 230-2007/SUNAT publicada el 15-12-07. Actualmente, los perceptores de renta de cuarta categora estaran obligados a llevar su libro de ingresos y gastos con todos los requisitos mnimos sealados anteriormente. Sin embargo, el 24-01-09 la Administracin Tributaria mediante la R.S. N 017-2009/SUNAT ha concedido la facultad a los contribuyentes de optar por llevar sus Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, entre los que se encuentra el Libro de Ingresos y Gastos, con la informacin mnima reglamentaria o continuar llevndolo sin ella hasta el 31-12-09; a partir del 01-01-10 ser absolutamente obligatoria cumplir con dicha informacin mnima. En conclusin, un perceptor de Rentas de Cuarta Categora se encuentra obligado a llevar su libro de Ingresos y Gastos desde el ao 2004. Empero, los requisitos mnimos que debe contener este libro se encuentran suspendidos hasta el 31-12-09, a partir del da siguiente son obligatorios.
10. Cul es el procedimiento e implicancias tributarias de la apertura de un establecimiento anexo?
Consulta
La empresa Molinitas SAC va a abrir un nuevo establecimiento anexo, al respecto nos hace las siguientes consultas: Qu formularios hay que llenar? Quines tienen que firmarlo? Se necesita un nuevo nmero de serie? Pueden utilizarse las facturas de sus otros establecimientos?
Respuesta
En primer trmino, el procedimiento a seguir es el de Alta de nuevo establecimiento anexo, para lo cual se requiere presentar la siguiente informacin: 1. DNI original y copia del representante legal y, en caso un tercero efecte el trmite, DNI original y copia del tercero que realizar el trmite. 2. Formulario N 2046 Establecimientos Anexos debidamente llenado y firmado
por el representante legal de la empresa que figura en la ficha RUC de la empresa. 3. Copia simple y exhibir el original de un recibo de agua, luz o telfono del establecimiento anexo que se pretende inscribir, siempre y cuando corresponda a cualquiera de los ltimos dos meses. En caso no se cuente cualquiera de estos documentos, puede reemplazarlo con otro documento similar establecido en el Procedimiento N 3.2.12 del TUPA de SUNAT Esta obligacin debe cumplirse an si en los recibos sealados no figura el nombre de la empresa. Esta comunicacin debe realizarse a los cinco (5) das hbiles de producido el hecho de la nueva apertura del establecimiento anexo. Los establecimientos anexos pueden ser, casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales, o de servicios, sedes productivas y dems lugares de desarrollo de la actividad empresarial.
Respecto de los comprobantes de pago: Efectivamente, por apertura de un nuevo establecimiento anexo el sistema de SUNAT le asignar un nuevo cdigo de local, el mismo que constar en su Ficha RUC mas no en sus comprobantes de pago. Asimismo, a este nuevo cdigo de local el sistema le asignar nuevos nmeros de serie para este establecimiento; estos ltimos sern los correlativos a los nmeros de serie ya utilizados hasta la fecha por la empresa en sus otros establecimientos. Posteriormente, se debern imprimir nuevos comprobantes de pago (facturas, boletas, guas de remisin, etc.) con sus respectivos nuevos nmeros de serie asignados al establecimiento nuevo. Estos nuevos comprobantes debern contener la direccin del domicilio fiscal as como tambin el punto de emisin del comprobante (nuevo establecimiento anexo). Los nuevos comprobantes de pago impresos slo pueden ser usados por este establecimiento.
11. Plazo para el pago de utilidades a los trabajadores
Consulta
La empresa Induqumica SAC nos consulta cul es el plazo para pagar la distribucin de las utilidades entre sus trabajadores, ya que desea saber si las puede pagar hasta antes de la presentacin de la declaracin jurada anual.
Respuesta
Se tiene que tener en cuenta dos cosas: Por un lado, en materia laboral, la participacin en las
utilidades de los trabajadores no est afecta a ningn aporte laboral como EsSalud, ni a la retencin por ONP o AFP, ya que se trata de un concepto no remunerativo segn lo establecido en el inciso b) del artculo 19 del D.S. N 00197-TR. Pero tributariamente el tratamiento es distinto ya que, de acuerdo al inc. c) del artculo 34 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, constituyen rentas de quinta categora las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa. Por lo tanto, dichos gastos sern deducibles en virtud del inc. v) del artculo 34 de la LIR. En-
tonces, a efectos de que el gasto por concepto de las participaciones de los trabajadores en las utilidades sea deducible en el ejercicio gravable a que corresponde, este deber haber sido pagado dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. De lo contrario podr deducirlas pero en el ejercicio en que efectivamente se paguen las mismas, aun cuando se hayan provisionado en el ejercicio anterior, segn lo sealado en la Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria y Final de la LIR.
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Anlisis Jurisprudencial
No es necesario que los costos de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deban de estar sustentados en comprobantes de pago
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello Ttulo : No es necesario que los costos de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deban de estar sustentados en comprobantes de pago Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009
2. Materia Controvertida
En este caso, producto del procedimiento de fiscalizacin, la Administracin Tributaria determin un reparo de S/. 167,742 a la renta imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, por el efecto del desconocimiento del costo computable contenido en diversas liquidaciones de compras que no cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo cual emiti la Resolucin de Determinacin N 122-003-0000345, materia de impugnacin. En ese sentido, la controversia del presente caso se centra en establecer si el reparo efectuado por la Administracin Tributaria expuesto en el prrafo anterior se encuentra con arreglo a ley.
debe ampararse en lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Argumentos de la Administracin Tributaria

Por su parte, la Administracin Tributaria afirma que el reparo sobre las liquidaciones de compra emitidas por la recurrente con motivo de la adquisicin de diversos bienes se encuentra con arreglo a ley y debe mantenerse en la medida que, conforme a lo dispuesto en los artculos 20, 37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para deducir el costo de adquisicin de los ingresos netos, se requiere que el mismo est debidamente sustentado en documentos que renan los requisitos y caractersticas mnimos para ser considerados comprobantes de pago. Adems, agrega que se han creado los mecanismos de consultas suficientes para que los contribuyentes, como en este caso del recurrente, puedan efectuar la verificacin de la inscripcin al RUC de un proveedor en el caso de emitir liquidaciones de compra. Tambin indica que el reparo a los pagos a cuenta mensuales ajustados ha sido determinado de conforme a ley, con la actualizacin de los pagos efectivamente realizados por la recurrente, por lo que debe de mantenerse el reparo.
Sumilla: En ningn extremo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha establecido que el costo de adquisicin, de produccin o valor de ingreso al patrimonio deban estar sustentados en comprobantes de pago.
1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a analizar la Resolucin del Tribunal Fiscal N 29333-2008 (04-03-08), la cual se pronuncia sobre la apelacin interpuesta por el contribuyente contra la Resolucin de Intendencia N 125-014-0000380/SUNAT, emitida el 17 de julio de 2006 por la Intendencia Regional Loreto de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), dicha resolucin de intendencia declar infundada la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin N 122-003-00000345 y Resolucin de Multa N 122-00020000557, las cuales fueron giradas por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 y por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, que es por No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas (). Ahora bien, con fecha 21 de noviembre de 2005, la Administracin procedi a notificar el Requerimiento N 1222050000182 y la Carta de Presentacin N 050121074110-01, con lo cual di inicio a la fiscalizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, en aplicacin de lo dispuesto por el quinto prrafo del artculo 88 del Cdigo Tributario, que establece que la declaracin rectificatoria surte efectos si, dentro de los sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin, la Administracin no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de su derecho a efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en el ejercicio de sus facultadas.
3. Argumento del Contribuyente

Con respecto a este caso, el contribuyente sostiene que, respecto de las liquidaciones de compra observadas, el hecho que los proveedores de los bienes agropecuarios carezcan de nmero de RUC es un asunto cuya investigacin es competencia de la Administracin que cuenta con las facultades discrecionales enmarcadas en el Cdigo Tributario, y no del adquiriente quien no dispone de infraestructura y facultades necesarias para llevar a cabo dicha deteccin, no pudiendo estar condicionada la decisin de compra de un bien a una investigacin previa de la inscripcin del proveedor por parte de los adquirientes. Adems, sostiene que el costo computable de la adquisicin de bienes agropecuarios existe a pesar del incumplimiento de requisitos formales, debiendo prevalecer el principio de primaca de lo sustancial antes que lo formal, lo que lleva a que la Administracin deba verificar la razonabilidad de la operacin y de los costos y gastos, ya que al no hacerlo no se cumplira con el principio del Impuesto a la Renta que es gravar la renta imponible. Para finalizar, agrega que la base legal invocada por la Administracin en el cierre del Requerimiento N 1222050000182, respecto a la deducibilidad de los gastos cuando la documentacin sustentatoria no cumple con los requisitos y caractersticas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, slo es aplicable a los gastos deducibles; mas no as a los costos computables, cuya sustentacin
5. Posicin del Tribunal Fiscal

Sobre la base de los argumentos esbozados por ambas partes, el Tribunal Fiscal seala que en ningn extremo de la norma se estableci que, para que efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, como de produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no puede reparar el costo de venta por ese motivo. En ese sentido, la Administracin se limita a sustentar el reparo materia de autos en que las liquidaciones de compra que sustenten el costo declarado no renen todas las caractersticas propias ni los requisitos que el Reglamento de Comprobantes de Pago establece, por lo que procede dejar sin efecto la Resolucin de Determinacin N 122-003-0000345. Adems, tambin indica que en ese orden de ideas, y dado que la Resolucin de
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Anlisis Jurisprudencial
y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso, los intereses formarn parte del costo de adquisicin. Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. Valor de ingreso al patrimonio: El valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo. De lo reseado podemos concluir que la Renta Bruta no es otra cosa que la diferencia entre el ingreso neto de las operaciones menos el costo de adquisicin, o de produccin, construccin, valor e ingreso al patrimonio. Esta definicin de Renta Bruta es lo que llamaramos desde la perspectiva contable la Utilidad Bruta, que viene a constituir la diferencia entre la Ventas Netas menos el Costo de Venta. 6.2. Renta Neta Segn el artculo 37 de la LIR, seala que A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley. Ahora bien, conforme se seala en el prrafo anterior, para establecer la renta neta de tercera se deducir de la renta bruta los gastos necesarios y para producirla y mantenerla,1 y que adems su deduccin no est expresamente prohibida por esta ley. En ese sentido, una de esas deducciones prohibidas es precisamente la prescrita en el inciso j) del artculo 442 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la que seala que los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. 6.3. Costo de Venta y Costo Ahora bien, vale la pena mencionar que el uso del trmino "costo de venta" por parte del Tribunal Fiscal, es un trmino eminentemente contable, es por ello que en busca de una definicin adecuada podemos acudir, por ejemplo, a lo dispuesto por la Resolucin CONASEV N 103-99/94.10 que define al costo de ventas "Como los costos que representan erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisicin o produccin de los bienes vendidos o la prestacin de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin que se hubiere incurrido para producir bienes vendidos, o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los ingresos". En otras palabras, podemos sealar que el costo de venta es el costo en el que se incurre en la produccin o adquisicin de bienes, los cuales finalmente son reconocidos como gastos cuando son enajenados. Mientras que por costo podemos sealar que para Franco Falcn,3 es el desembolso realizado que se carga a una cuenta del activo, que, al ser diferido, no se ha aplicado a la realizacin de ingresos. Son ejemplos de estos costos la adquisicin de una maquinaria para formar parte del activo fijo o de materias primas para ser utilizadas en el produccin. Seguidamente mostremos un cuadro comparativo entre un Estado de Ganancias y Prdidas y la Determinacin de la Renta.
Multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, esto es, por no incluir en la declaraciones ingresos, rentas, patrimonios, actos gravados, tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la de la obligacin tributaria, sobre la base del reparo antes citado, por lo que se debe de dejar la respectiva sancin sin efecto.
6. Anlisis y Comentarios.
Con respecto a lo resuelto por Tribunal Fiscal sobre este tema controvertido, concordamos plenamente con su decisin, al indicar que lo dispuesto por el inciso j) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), referido a los gastos cuya documentacin sustentacin no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no son deducibles para la determinacin de la renta neta, no es de aplicacin para la determinacin de la renta bruta, 6.1. Renta Bruta Segn el artculo 20 del LIR, se seala que "La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable". Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. En ese sentido, el ltimo prrafo del artculo mencionado nos indica que por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costos de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. Para afectos de aplicar esta disposicin, el mencionado artculo nos brinda las siguientes definiciones: Costo de Adquisicin: La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante
Cuadro Comparativo entre Utilidad Bruta y Renta Bruta

Estado de Ganancias y Prdidas Determinacin de la Renta de Tercera Requisitos
Importes Ventas Netas XXXXX Costo de Venta (XXXX) Utilidad Bruta XXXXX Gastos Administrativos (XXXX) Gastos de Ventas (XXXX) Otros Ingresos XXXX Utilidad antes de PEI XXXX
Ingreso Neto Costo Computable Renta Bruta Gastos Administrativos Otros ingresos Renta Neta
Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculos 37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Es decir la norma recoge el principio de causalidad para establecer la renta neta. 2 Sin perjuicio de tomar en cuenta otros incisos del artculo 44 de la LIR. 3 FRANCO FALCN, Justo, Costos para la Toma de Decisiones. Tomo I, Ediciones Franco, 1997. p. 12.
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Instituto Pacfico
N 177
rea Tributaria
I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Impuesto a la Renta: Gastos de Representacin y Publicidad
Los gastos efectuados en los clientes (minoristas, distribuidores, etc.) son gastos de representacin, y por tanto estn sujetos a lmites
Resolucin del Tribunal Fiscal N 7827-1-2008 (26-06-08)
El Tribunal Fiscal, a travs del presente pronunciamiento, seala que los gastos ocasionados por la visita de terceros a la fbrica de produccin debern dividirse en base al tipo de visitantes. As, seala que si los visitantes son clientes (minoristas, distribuidores, dueos de bares, licoreros, etc.), el gasto calificar como de representacin y podr ser deducido como tal respetando los lmites establecidos; y en caso que los visitantes sean institucionales (organizaciones gremiales, sociales, educativas, etc.) podr deducirse como gasto de publicidad y propaganda. Cabe recordar, que los gastos de representacin s tienen lmite (0,5% de los ingresos netos con un tope de 40 UIT), mientras que los de propaganda no estn sujetos a lmite alguno, ello de conformidad con el inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. el gasto de representacin por no cumplir dicho principio. As, el Tribunal Fiscal seala que no son deducibles los gastos de representacin cuando los mismos no son fehacientes, lo que ocurre cuando se ha verificado que los nombres de los clientes que indica la recurrente no figuran como sus clientes o que las facturas por el mismo concepto se han emitido en un mismo da. Como se puede observar, en los casos de fehaciencia, es la Sunat la que debe probar que el gasto es no real o no fehaciente, mediante verificaciones, etc.
No basta acreditar que no se ha superado los lmites en los gastos de representacin, sino que se tiene que probar el principio de causalidad
El Tribunal Fiscal manifiesta que para sustentar gastos de representacin que puedan ser aceptados no es suficiente que no superen el lmite establecido por Ley, correspondiendo ms bien presentar pruebas que sustenten razonablemente que se observaba el principio de causalidad y que participaban de la naturaleza de gastos de representacin. Debemos sealar que el segundo prrafo del inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR excluye del concepto de gastos de representacin a las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda (Publicidad). En algunos casos, los gastos de representacin incluyen los obsequios y agasajos a clientes (en forma selectiva). Los gastos de representacin tienen lmite (0,5% de los ingresos netos con un tope de 40 UIT), mientras que los de propaganda no estn sujetos a lmite alguno.
El gasto de publicidad se caracteriza por ser una erogacin dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales
El Tribunal Fiscal ha sealado que el principal elemento diferenciador entre los gastos de representacin y los gastos de publicidad establecidos en el segundo prrafo del inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR est constituido por el hecho de que los gastos de publicidad son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales y no el elemento netamente promocional, ya que este ltimo puede verificarse tambin en el caso de un gasto de representacin cuyo objeto de promocin es la imagen misma de la empresa. En ese sentido, agrega el rgano colegiado que las erogaciones dirigidas a un conjunto o reunin de consumidores reales o potenciales, que tengan por objeto la promocin de un producto que sea o pueda ser adquirido, utilizado o disfrutado por stos en su condicin de destinatarios finales, es gasto de publicidad, los cuales no estn sujetos a lmites.
Los egresos incurridos por una empresa con la finalidad de mantener y fortalecer la marca de gaseosa son gastos de publicidad
En esta RTF, el Tribunal Fiscal seala que son deducibles los gastos de publicidad incurridos por la subsidiaria de una corporacin extranjera duea de una marca de bebidas gaseosas con el fin de mantener y fortalecer dichas marcas cuyos productos son vendidos por una empresa embotelladora local. Ello porque la mayor o menor venta de estas bebidas por el embotellador determinara la retribucin de la empresa subsidiaria conforme al contrato celebrado entre ambos.
Se repara el gasto de representacin por ser una operacin no fehaciente

Mediante este pronunciamiento del Tribunal Fiscal, al igual que en muchos otros vinculados al tema de la fehaciencia, se puede apreciar cmo se repara
Glosario Tributario
1. Cmo se determina la renta bruta en la enajenacin de inmuebles de una persona natural? De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta bruta es el ingreso neto total proveniente de la enajenacin menos el costo computable. Debemos mencionar que, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 21 de la LIR, el costo computable para el caso de enajenacin de inmuebles adquiridos a ttulo oneroso, realizadas por personas naturales durante el ejercicio gravable 2008, es el valor de adquisicin, de construccin, o de ingreso al patrimonio, segn sea el caso, multiplicndolo por el ndice de correccin monetaria, correspondiente al ao de adquisicin del inmueble. 2. Cul es el criterio que rige para las rentas de primera categora? Las rentas de primera categora (generadas por arrendamientos efectuados por personas naturales) se imputan al ejercicio gravable en el cual se han devengado, ello de conformidad con lo establecido en el artculo 57 inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta. En concordancia con la LIR, el artculo 53 inciso a) del Reglamento de la LIR establece que los arrendamientos (alquileres) generados por las personas naturales se devengan mes a mes. Finalmente, a partir del perodo enero 2009, la tasa efectiva a aplicar por dichas rentas es del 5% de la renta mensual. 3. A partir de qu perodo se puede efectuar el cambio de Rgimen General a Rgimen Especial del Impuesto a la Renta? El cambio de Rgimen General a Rgimen Especial, se puede hacer en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Para que se pueda acoger a este rgimen, el monto de sus ingresos en el transcurso de cada ejercicio no debe superar la suma de S/. 525,000. Asimismo, se debe tener en cuenta que la actividad de la empresa que desea cambiarse al RER no se debe encontrar dentro de las actividades excluidas, tales como: servicios de transporte, venta de inmuebles, venta de combustibles, actividades jurdicas, servicios de contabilidad, arquitectura e ingeniera, etc. Ello, de acuerdo a lo establecido en el artculo 118 inciso b) de la LIR. 4. Cul es la tasa del ITAN para el ejercicio 2009? El ITAN para el ejercicio 2009 se determinar aplicando la tasa de 0.4% sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda de S/. 1000,000, segn balance cerrado al 31 de diciembre de 2008. Ello de conformidad con el artculo nico del Decreto Legislativo N 976 (publicado el 15-03-07), mediante el cual se estableci una reduccin gradual de la tasa del ITAN.
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I
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT = Renta Anual
ENERO-MARZO
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
agosto
=R
MAYO-JULIO
=R
Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
ID 5 ID 4
=R
set. - nov.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
variacin de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA

2009 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30% 4.1% 4 y 5 categ.* 15% 21% 30% 1 y 2 categ.* 6.25% Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 4.1% 30% 4.1% 15% 21% 30% 30% 4.1% 15% 21% 30% No aplica 30% 30% 30% 30% 4.1% 15% 21% 30% 30% 4.1% 15% 21% 30% 2008 2007 2006 2005 2004
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 D. LEG. N. 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0
1,2,4 y 5 categora
1 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)

AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b) y 5ta. categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.
S/. 1,500
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes
S/. 2,589
S/. 2,071
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares Ao Activos Compra Pasivos Venta Activos Compra Euros Pasivos Venta
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15-01-09)
2008 3.137 3.142 4.319 4.449 2007 2.995 2.997 4.239 4.462 2006 3.194 3,197 4.121 4.249 2005 3.429 3.431 3.951 4.039 S/. 3 200 3 100 3 100 3 000 2 900 2004 3.280 3.283 4.443 4.497 2003 3.461 3.464 4.287 4.368 2002 3.513 3.515 3.535 3.621 2001 3.441 3.446 3.052 3.110 2000 3.523 3.527 3.206 3.323
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao 2009 2008 2007 2006 2005 S/. 3 550 3 500 3 450 3 400 3 300 Ao 2004 2003 2002 2001 2000
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Instituto Pacfico
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rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD. 001 Azcar TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV 004 005 006 007 008 009 010 011 016 017 018 023 012 019 020 021 022 024 025 026 Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% y 15% 1 7% 10%5 y 15% 2 10% 5 9% 3 10% 5 10% 5 10% 9% 9% 9% 4% Servicios Gravados con el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 PORCENT. 10%
Anexo 1
003 Alcohol etlico
10%
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
Anexo 3
Anexo 2
de la Ley del lGV es el 15%. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
1
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Porcent. Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 10% 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 3.5% Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. do 2. Mtodo: Considerando el mayor monto Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo que resulte mayor de comparar: a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado en el mencionado anexo; y b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo. Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). 2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
Anexo 1 de la Resol. de Superintendencia N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)

Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln)
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 / 7010.90.40.00
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1

La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Comprende Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya 12 Bienes vendidos a travs de catlogos adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 / 3210.00.90.00. del cuero.
N 177
I-31
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1

Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV. En los dems casos no incluidos anteriormente.
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Porcentaje
0.5%
2%
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mximo atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 18 Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. 19 Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. 25 23 22 21 Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro del rgimen de percepciones Mximo atraso permitido Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Cd.
Cd.
Libro bancos
16
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles
Registro del rgimen de retenciones 17
Libro de inventarios y balances
Rgimen General
Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes ** Tres (3) meses ** Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
Registro IVAP
Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta Libro diario Libro diario de formato Simplificado Libro mayor Registro de activos fijos
Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
5 5-A 6 7
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/ SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 1422001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2562004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2572004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2582004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2592004/SUNAT
20
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro de compras
Registro de consignaciones
10
Registro de costos
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente en unidades fsicas Registro de inventario permanente valorizado
24
13
14
Registro de ventas e ingresos
15
Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/ SUNAT
** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas; esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
I-32
Instituto Pacfico
N 177
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
Perodo Tributario VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 feb. 12 mar. 17 abr. 18 may. 16 jun. 17 jul. 20 ago. 21 set. 09 oct. 10 nov. 11 dic. 14 ene. 12 feb. 13 mar. 20 abr. 19 may. 17 jun. 20 jul. 21 ago. 08 set. 12 oct. 11 nov. 14 dic. 15 ene. 13 feb. 16 mar. 21 abr. 20 may. 18 jun. 21 jul. 10 ago. 09 set. 13 oct. 12 nov. 15 dic. 18 ene. 16 feb. 17 mar. 22 abr. 21 may. 19 jun. 08 jul. 11 ago. 10 set. 14 oct. 13 nov. 16 dic. 19 ene. 17 feb. 18 mar. 23 abr. 22 may. 08 jun. 09 jul. 12 ago. 11 set. 15 oct. 16 nov. 17 dic. 20 ene. 18 feb. 19 mar. 24 abr. 11 may. 09 jun. 10 jul. 13 ago. 14 set. 16 oct. 17 nov. 18 dic. 21 ene. 19 feb. 20 mar. 13 abr. 12 may. 10 jun. 13 jul. 14 ago. 15 set. 19 oct. 18 nov. 21 dic. 22 ene. 20 feb. 09 mar. 14 abr. 13 may. 11 jun. 14 jul. 17 ago. 16 set. 20 oct. 19 nov. 22 dic. 11 ene. 09 feb. 10 mar. 15 abr. 14 may. 12 jun. 15 jul. 18 ago. 17 set. 21 oct. 20 nov. 09 dic. 12 ene. 10 feb. 11 mar. 16 abr. 15 may. 15 jun. 16 jul. 19 ago. 18 set. 22 oct. 09 nov. 10 dic. 13 ene.
BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 09 Feb. 09 Mar. 09 Abr. 09 May. 09 Jun. 09 Jul. 09 Ago. 09 Set. 09 Oct. 09 Nov. 09 Dic. 09
23 feb. 24 mar. 27 abr. 26 may. 22 jun. 23 jul. 24 ago. 23 set. 23 oct. 24 nov. 23 dic. 26 ene.
24 feb. 23 mar. 28 abr. 25 may. 23 jun. 22 jul. 25 ago. 22 set. 26 oct. 23 nov. 23 dic. 25 ene.
1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)

Vigencia Mensual Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.0500% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043 Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999 Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001 Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000 Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000 Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997 Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009 Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($)

Vigencia Mensual Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.84% 0.90% 1.10% 1.50% Diaria 0.02500% 0.02800% 0.03000% 0.03667% 0.05000% Base Legal R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
Del 07-02-03 al 31-01-04 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-08-00 al 31-10-01 Del 01-12-92 al 31-07-00
TASAS DE DEPRECIACIN 1
Porcentaje Anual Mximo de Depreciacin 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20% hornos en general. 20% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5 Equipos de procesamiento de datos. 25% 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10% 7 Otros bienes del activo fijo. 10% 8 Gallinas 75% 3 Bienes
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04). 2 Tasa de depreciacin fija anual. 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
*PLAZO PARA LA DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2008
ltimo dgito de RUC 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Fecha de Vencimiento 26-03-2009 27-03-2009 30-03-2009 31-03-2009 01-04-2009 02-04-2009 03-04-2009 06-04-2009 07-04-2009 08-04-2009
Cronograma de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual de Operaciones con Terceros Ejercicio 2008
Ultimo digito del nmero del RUC 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 Buenos Contribuyentes Vencimiento 23-02-2009 24-02-2009 25-02-2009 26-02-2009 27-02-2009 02-03-2009 03-03-2009 04-03-2009 05-03-2009 06-03-2009 09-03-2009
Vehculos Automotores (A2, A3 y A4) destinados a Direccin, Representacin y Administracin1

La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:
Ingresos Netos Anuales Hasta Hasta Hasta Hasta 3,200 UIT2 16,100 UIT 24,200 UIT 32,300 UIT Nmero de vehculos 1 2 3 4 5
Ms de 32,300 UIT
* Resolucin de Superintendencia N 001-2009/ SUNAT.
* Resolucin de Superintendencia N 007-2009/ SUNAT
1 De conformidad con el artculo 21 inciso r) del Reglamento de la LIR. 2 Se considera la UIT gravable al ejercicio anterior (2008).
N 177
I-33
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S
DA
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
diciembre-2008 enero-2009 fEBRERO-2009 DA Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.094 3.096 3.137 3.142 3.173 3.174 01 3.099 3.102 3.137 3.142 3.173 3.174 02 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 03 3.118 3.137 3.142 3.213 3.215 04 3.117 3.115 3.116 3.137 3.142 3.235 3.239 05 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 06 3.119 3.120 3.132 3.134 3.229 3.230 07 3.119 3.120 3.140 3.142 3.229 3.230 08 3.119 3.120 3.141 3.142 3.229 3.230 09 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 10 3.113 3.115 3.134 3.134 3.233 3.234 11 3.107 3.109 3.134 3.134 3.237 3.239 12 3.111 3.112 3.139 3.140 3.232 3.233 13 3.111 3.112 3.147 3.149 3.228 3.230 14 3.111 3.112 3.150 3.151 3.228 3.230 15 3.103 3.105 3.149 3.150 3.228 3.230 16 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 17 3.076 3.078 3.145 3.147 3.244 3.245 18 3.090 3.091 3.145 3.147 3.242 3.244 19 3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 20 3.104 3.105 3.157 3.158 3.249 3.250 21 3.104 3.105 3.152 3.154 3.249 3.250 22 3.111 3.113 3.153 3.154 3.249 3.250 23 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 24 3.142 3.144 3.160 3.161 3.251 3.251 25 3.142 3.144 3.160 3.161 3.246 3.247 26 3.142 3.144 3.159 3.160 3.242 3.243 27 3.142 3.144 3.161 3.162 3.249 3.251 28 3.142 3.144 3.162 3.163 29 3.133 3.135 3.167 3.167 30 3.137 3.140 3.173 3.174 31
diciembre-2008 enero-2009 fEBRERO-2009 Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.875 4.040 4.319 4.449 3.842 4.342 3.903 3.957 4.319 4.449 3.842 4.342 3.951 3.965 4.319 4.449 3.826 4.332 3.918 3.940 4.319 4.449 3.975 4.316 3.942 3.964 4.319 4.449 3.927 4.398 3.931 3.970 4.172 4.305 3.909 4.392 3.931 3.970 4.130 4.311 3.978 4.354 3.931 3.970 4.139 4.336 3.978 4.354 3.931 3.970 4.182 4.427 3.978 4.354 3.864 4.056 4.122 4.349 3.936 4.414 3.878 4.112 4.122 4.349 4.119 4.229 4.048 4.137 4.122 4.349 3.958 4.376 4.036 4.173 4.108 4.338 4.081 4.240 4.036 4.173 4.064 4.263 4.087 4.217 4.036 4.173 4.088 4.232 4.087 4.217 4.047 4.196 3.867 4.374 4.087 4.217 4.092 4.261 3.914 4.409 3.866 4.358 4.113 4.361 3.914 4.409 3.982 4.200 4.329 4.503 3.914 4.409 3.986 4.141 4.150 4.536 4.057 4.259 3.963 4.220 4.150 4.536 3.865 4.322 4.036 4.188 4.150 4.536 3.980 4.172 4.036 4.188 4.276 4.392 3.984 4.193 4.036 4.188 4.190 4.437 3.802 4.281 3.882 4.344 4.248 4.490 3.802 4.281 4.103 4.186 4.248 4.490 3.802 4.281 4.024 4.254 4.248 4.490 3.894 4.356 4.046 4.228 4.248 4.490 3.950 4.407 4.017 4.263 4.248 4.490 4.044 4.326 4.376 4.500 3.932 4.342 4.349 4.522 3.842 4.342
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D L A R E S
DA DIA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
S
FEBRERO-2009
diciembre-2008 enero-2009 FEBRERO-2009 DA Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.099 3.102 3.137 3.142 3.173 3.174 01 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 02 3.117 3.118 3.137 3.142 3.213 3.215 03 3.115 3.116 3.137 3.142 3.235 3.239 04 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 05 3.119 3.120 3.132 3.134 3.229 3.230 06 3.119 3.120 3.140 3.142 3.229 3.230 07 3.119 3.120 3.141 3.142 3.229 3.230 08 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 09 3.113 3.115 3.134 3.134 3.233 3.234 10 3.107 3.109 3.134 3.134 3.237 3.239 11 3.111 3.112 3.139 3.140 3.232 3.233 12 3.111 3.112 3.147 3.149 3.228 3.230 13 3.111 3.112 3.150 3.151 3.228 3.230 14 3.103 3.105 3.149 3.150 3.228 3.230 15 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 16 3.076 3.078 3.145 3.147 3.244 3.245 17 3.090 3.091 3.145 3.147 3.242 3.244 18 3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 19 3.104 3.105 3.157 3.158 3.249 3.250 20 3.104 3.105 3.152 3.154 3.249 3.250 21 3.111 3.113 3.153 3.154 3.249 3.250 22 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 23 3.142 3.144 3.160 3.161 3.251 3.251 24 3.142 3.144 3.160 3.161 3.246 3.247 25 3.142 3.144 3.159 3.160 3.242 3.243 26 3.142 3.144 3.161 3.162 3.249 3.251 27 3.142 3.144 3.162 3.163 3.249 3.251 28 3.133 3.135 3.167 3.167 29 3.137 3.140 3.173 3.174 30 3.137 3.142 3.173 3.174 31
diciembre-2008 enero-2009
Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.903 3.957 4.319 4.449 3.842 4.342 3.951 3.965 4.319 4.449 3.826 4.332 3.918 3.940 4.319 4.449 3.975 4.316 3.942 3.964 4.319 4.449 3.927 4.398 3.931 3.970 4.172 4.305 3.909 4.392 3.931 3.970 4.130 4.311 3.978 4.354 3.931 3.970 4.139 4.336 3.978 4.354 3.931 3.970 4.182 4.427 3.978 4.354 3.864 4.056 4.122 4.349 3.936 4.414 3.878 4.112 4.122 4.349 4.119 4.229 4.048 4.137 4.122 4.349 3.958 4.376 4.036 4.173 4.108 4.338 4.081 4.240 4.036 4.173 4.064 4.263 4.087 4.217 4.036 4.173 4.088 4.232 4.087 4.217 4.047 4.196 3.867 4.374 4.087 4.217 4.092 4.261 3.914 4.409 3.866 4.358 4.113 4.361 3.914 4.409 3.982 4.200 4.329 4.503 3.914 4.409 3.986 4.141 4.150 4.536 4.057 4.259 3.963 4.220 4.150 4.536 3.865 4.322 4.036 4.188 4.150 4.536 3.980 4.172 4.036 4.188 4.276 4.392 3.984 4.193 4.036 4.188 4.190 4.437 3.802 4.281 3.882 4.344 4.248 4.490 3.802 4.281 4.103 4.186 4.248 4.490 3.802 4.281 4.024 4.254 4.248 4.490 3.894 4.356 4.046 4.228 4.248 4.490 3.950 4.407 4.017 4.263 4.248 4.490 4.044 4.326 4.017 4.263 4.376 4.500 3.932 4.342 4.349 4.522 3.842 4.342 4.319 4.449 3.842 4.342
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 COMPRA 3.137 VENTA 3.142 COMPRA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 4.319 VENTA 4.449
I-34
Instituto Pacfico
N 177

Cobranza Dudosa

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RTF N 11531-1-2008 (26-09-08)

RTF N 11924-2-2008 (10-10-08)

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Nos preguntan y contestamos

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cmo se debera efectuar la declaracin de la DAOT en este caso.

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