PRESUPUESTO MAESTRO

Contenido
DEDICATORIA
INTRODUCCIN

I. GENERALIDADES
Concepto
Beneficios del presupuesto

II. PROCESO DEL PRESUPUESTO MAESTRO

PRESUPUESTO DE OPERACIN
2.1 Presupuesto de ventas o ingresos
2.2 Presupuesto de produccin
2.3 Presupuestos de gastos de ventas y administrativos
2.4 Presupuesto de costos de artculos vendidos
ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS PROYECTADAS
ESTADO DE FLUJO DE CAJA
PRESUPUESTO DE INVERSIN
PRESUPUESTO DEL BALANCE GENERAL
Presupuesto de Inventario Inicial
Balance General presupuestado

III. CASO PRCTICO

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES

DEDICATORIA:
El presente trabajo lo dedicamos
a nuestros padres que nos apoyan
constantemente y desde siempre; y
porque con su ayuda conseguimos
muchas de nuestras metas.

INTRODUCCIN
El presente trabajo denominado Presupuesto Maestro, como plan
integrador y coordinador que se expresa en trminos financieros respecto a las
operaciones y recursos que forman parte de una Empresa privada para un
determinado perodo tiene como finalidad de lograr los objetivos fijados por la
gerencia en una fecha determinada donde incluye el objetivo de utilidades y el
programa coordinado para lograrlo pronosticando as sobre un futuro incierto,
claro que esto involucra a algn riesgo.

Es muy importante aplicar este presupuesto en las diversas Empresas

privadas de acuerdo a sus necesidades o requerimientos de informacin.

JCG/ECHT/JMA

I. GENERALIDADES
Concepto
El Presupuesto Maestro consiste en la agrupacin de las lneas de
actuacin que han sido previamente presupuestadas en las distintas parcelas de
actividad de la empresa.

Los pasos fundamentales en el desarrollo del Presupuesto Maestro

empiezan con la estimacin de la variable que va a condicionar el desarrollo de la
actividad de la empresa en un perodo determinado, teniendo en cuenta los
objetivos a largo plazo y la concrecin a corto plazo que de los mismos se ha
realizado; este proceso culmina con la presentacin de los estados provisionales
que van a recoger de manera global las estimaciones previamente realizadas; La

presentacin y contenido de estos estados es similar a la de los estados

financieros formuladas por las empresas al final del ejercicio econmico, con la
nica diferencia que en este contexto las cifras son prospectivas.

Para poder llegar a la presentacin de los estados financieros

provisionales deber desarrollarse previamente un conjunto de los que se podra
denominar Presupuestos Intermedios.

La mayora de las empresas basan su sistema presupuestario en la

previsin de la cifra de ventas; sin embargo, en situaciones especiales los
factores condicionales del sistema empresarial pueden ser otros, tales como:
capacidad de produccin, materias primas, especializacin del personal, etc.

Por ejemplo, cuando se prev que el mercado puede absorber toda la

produccin, el factor que determina el nivel de produccin es la capacidad
mxima de produccin de las instalaciones. Otro ejemplo, si la produccin
depende del aprovechamiento de determinados recursos naturales o de la
utilizacin de materiales, que pueden utilizarse de manera limitada en ciertas
cantidades, los factores limitativos sern la cantidad y la composicin de las
materias primas suministrables.

La especializacin del personal podr representar, en situaciones

especiales, otro factor condicionante.

En estos casos, en lugar de comenzar el proceso de presupuestacin

con el volumen previsto de ventas, deber comenzar con la estimacin del factor
que se ha tomado como base.

Beneficios de Presupuesto.
a. Obliga a definir objetivos bsicos de la empresa.
b. Obliga a cada una de las gerencias a planear antes de actuar,
determinando as responsabilidades.
c. Facilita el control de las actividades de la empresa.
d. Obliga a realizar auto anlisis en cada perodo.

II. PROCESO DEL PRESUPUESTO MAESTRO

PTO. DE VENTAS
Compra de
materiales directos

PTO. DE
PRODUCCIN
Consumo de
materiales

PTO. DE
OPERACIN

GASTOS DE
VENTA Y ADM.

M.O.D.
COSTO DE ART.
VENDIDOS

C.I.F.

DE PUBLICIDAD

ESTADO DE GANACIAS Y
PRDIDAS PROYECTADAS

PRESUPUESTO DE OPERACIN

2.1 PRESUPUESTO DE VENTAS O INGRESOS

Los planes de venta, tanto a corto como a largo plazo, deben
desarrollarse teniendo en cuenta la planificacin total de la empresa, es decir,
el plan de ventas tctico (a un ao) se inscribe dentro del plan estratgico de
ventas (largo plazo).

Hacer un pronstico de ventas es un problema fundamental, para lo

cual se requiere definitivamente un adecuada formulacin presupuestaria,
para este fin es preciso establecer una previsin de ventas y el mtodo que
nos permitir su realizacin. Las tcnicas de carcter emprico, econmico y
estadstico facilitan prever las ventas en cantidad y valor, teniendo en cuentas
factores que interna como externamente, condicionan la marcha d la
empresa; por otra parte, para un buen plan ventas es indispensable para una
ordenada recopilacin, clasificacin y evaluacin de datos histricos y en
algunos casos el respectivo estudio de mercado, realizado mediante la
encuesta a los posibles de nuestro producto o servicio.

Tcnicas de Previsin de ventas

Las tcnicas de previsin de ventas usadas mayormente son:
a. Las

tcnicas

cualitativas.

Fundamentalmente

consiste

en

transformar juicios subjetivos d los conocedores del negocio en

estimaciones cuantitativas. Ejemplo: Los vendedores que conocen el

territorio, a los clientes, las condiciones del mercado, la competencia

es un rea particular o lnea de productos especficos.
b. Modelos matemticos. Basados en tcnicas estadsticas que a su
vez pueden ser:

Modelos economtricos: Que expresan matemticamente las

relaciones existentes entre las ventas y un conjunto de variables
y

que

tienen

una

relacin

de

dependencia

(datos

macroeconmicos, inversiones, publicidad, etc.).

Se utiliza este modelo cuando se dispone de datos histricos, y
es un mtodo para estimaciones a largo plazo.

Modelos de series temporales: Se basa en la suposicin de que

los diversos componentes que incidieron en los modelos
anteriores de ventas pueden utilizarse para predecir los
volmenes futuros de ventas.

Con la utilizacin de estos mtodos implcitamente se esta suponiendo

que las ventas van a seguir el mismo comportamiento que en el pasado, por lo
que las previsiones realizadas con estos modelos son vlidos en tanto y cuanto
no se produzcan rpidos cambios de tendencia.

2.2 PRESUPUESTO DE PRODUCCIN

Una vez determinada la previsin de ventas se elaborar el
presupuesto de produccin, para lo cual previamente deber determinarse el
programa o volumen de produccin previsto.

No se puede fijar un programa de produccin ignorando las

posibilidades de comercializacin; ni se puede establecer los objetivos de
venta sin tener en cuenta el potencial de fabricacin.
Una vez aprobado el programa de ventas, se formula el programa
de produccin, teniendo en cuenta la poltica de gestin de existencias de
productos, se adecuan en la medida de lo posible a las exigencias del
mencionado programa en lo que respecta a unidades a fabricar, calidad,
gama de productos y plazos de entrega.
El presupuesto de compra de materiales es uno de los primeros
presupuestos que deben realizarse puesto que el programa de entregas y
cantidades por comprar, deben estar disponibles cuando se necesiten, por lo
general se dispone de una hoja de especificacin o frmula para cada
producto que muestra el tipo y la cantidad de material directo por unidades de
produccin.
El presupuesto de consumo de materiales, se realiza al mismo
tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se piden los materiales
directos requeridos, es necesario preparar el presupuesto de consumo de
materiales directos para propsitos del presupuesto.
Presupuesto de mano de obra directa, por lo general los
supervisores de rea son los que realizan este presupuesto en base al
tiempo que se toma para realizar una unidad de produccin en tiempo,
coordinado con el presupuesto de compras y dems relacionados con el
presupuesto maestro.
Presupuesto de cargas indirectas de fabricacin, cualquier costo
asignado al departamento debe mostrarse por separado de aquellos de los

que el jefe de departamento es directamente responsable. Por lo general el

jefe prepara el presupuesto del departamento correspondiente al perodo,
siendo revisado por el comit presupuestario antes de ser aprobad, para un
mejor control de este presupuesto se separan los costos fijos en moneda y
los costos variables en tasas.

2.3 PRESUPUESTO

DE

GASTOS

DE

VENTAS

ADMINISTRATIVOS
Los gastos de venta s como los administrativos estn formados
por diferentes partidas, algunas variables y otras fijas, entre los principales
gastos tenemos las remuneraciones y las depreciaciones y variables como
comisiones y publicidad, se basan en moneda, es por eso que tienen relacin
directa con las ventas.
Los gastos administrativos deben clasificarse de tal manera que las
personas que incurran en l, se les cargue la responsabilidad, en algunos
casos pueden asignarse estos gastos como compra o investigacin.

2.4 PRESUPUESTO DE COSTO DE ARTCULOS VENDIDOS

Las partes la constituyen el presupuesto del costo de los artculos
vendidos, que pueden tomarse de presupuestos individuales previamente
descritos y ajustado por loa cambios de inventarios. La informacin necesaria
para preparar este presupuesto es:

De consumo de materiales directos.

De mano de obra.

Indirectos de Fabricacin.

Inventario inicial de artculos terminados.

Inventario final de artculos terminados.

ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS PROYECTADAS

El resultado de todos los anteriores, como el de ventas, de produccin,
gastos, etc. Se une en un estado financiero que es el de Ganancias y Prdidas,
aqu se muestra un resumen y las utilidades proyectadas, pudiendo realizarse el
anlisis y crticas para la mejor operacin de la empresa.

ESTADO DE FLUJO DE CAJA

Este estado financiero presenta el cambio durante el perodo en caja y
en los equivalentes de caja (Inversiones a corto plazo de alta liquidez), las
entradas de efectivo. Las herramientas a usarse para la elaboracin de este
presupuesto son:

Saldo inicial de caja.

Entrada presupuestada de caja del perodo.

Salidas de caja presupuestadas del perodo.

PRESUPUESTOS DE INVERSIN

Presupuesto que sirve para presupuestar la compra de activos fijos, que

van a ser financiados o van a ser pagados al contado y su pago representa una
gran cantidad de dinero.

Tenemos dos tipos de activos:

Activos fijos tangibles (se deprecian).

Activos fijos intangibles (no se deprecian).

PRESUPUESTO DEL BALANCE GENERAL

Presupuesto de inventario final
Las cantidades de inventario finales se necesitan para el inventario de
materiales directos y de artculos terminados en el presupuesto del costo de los
artculos vendidos.

Balance general presupuestado

Aqu ingresan todos los rubros, es el acumulado total de todos los
anteriores estados financieros como, el de ganancias y prdidas, de inversiones,
flujo de efectivo.

III. CASO PRCTICO

CASO PRCTICO
La Empresa Wanka S.A., fabrica dos productos: Producto A-1 y
Producto A-2. Acaba de finalizar el ao 2001 y se le pide al jefe de presupuestos
de la empresa, que elabore el presupuesto maestro para el 2002; y para
desarrollar este trabajo tiene disponibles los siguientes datos:

WANKA S.A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2001
ACTIVO

S/.

Activo Corriente
Efectivo
Cuentas por cobrar

2000
15000

Inventario materia prima

2000

Inventario de productos terminados

5000

Total de Activo Corriente

24000

Activo no corriente
Terreno

68000

Planta y equipo

40000

Menos depreciacin acumulada

(3000)

Total activo no corriente

ACTIVO TOTAL

105000
S/. 129,000

PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar

8000

Otras cuentas por pagar

4000

Tributos por pagar

5000

TOTAL PASIVO

17000

PATRIMONIO
Capital aportado

80000

Resultados acumulados

32000

TOTAL PATRIMONIO

112000

PASIVO Y PATRIMONIO TOTAL

S/. 129,000

Requerimientos de productos (*)

Conceptos

A-1

A-2

Material H

5 g.

6 g.

Material K

10 g.

8 g.

2 horas

2 horas

Horas de mano de obra directa

(*) Estructura de costos o estndar de materiales

Los gastos de fabricacin indirectos se aplican con base en horas de
mano de obra directa, la hora de mano de obra costar S/. 1.0 para ambos
semestres cancelndose en su totalidad.

Poltica de Inventario:

Material H

Inicial del
Primer
semestre
4000 g.

Material K

2000 g.

1.551 g.

Producto A-1

1000 un.

800 un.

Producto A-2

700 un.

500 un.

Inventario

Final del segundo

semestre

Costo primer
y segundo

3.544 g.

S/. 0.30
S/. 0.40

Los inventarios finales del primer semestre sern iguales que los
iniciales del primer semestre.
Pronstico de Ventas:
Conceptos

A-1

A-2

S/. 8.00

S/. 10.00

Ventas plan 1er. semestre

25000 un.

37000 un.

Ventas plan 2do. semestre

30000 un.

40000 un.

Valor de venta

No existen inventarios en procesos y el mtodo de valuacin de

existencias es el PEPS.

Para elaborar el presupuesto de gastos de fabricacin indirectos se

proporcionan a continuacin los siguientes datos:
a. La depreciacin anual ser de 5% estimado sobre la planta y equipo
instalados (no se esperan, durante el perodo 2002, aumentos ni
disminucin en el activo fijo).
b. Los gastos de mantenimiento se estiman para el 2002 en S/. 12000.
c. Los gastos por energticos (electricidad, gas, gasolina, etc.) se han
calculado en S/. 10000 el primer semestre y en S/. 10500 el
segundo semestre.
d. Los gastos por seguros consumidos en el perodo se estimaron en
S/. 10520 anuales.
e. Los gastos varios ascienden a S/. 4000 el primer semestre y a
S/. 4860 el segundo semestre.

Los gastos de administracin y ventas que se han estimado para el

2002 son:

Concepto

1er. Semestre

2do. Semestre

Sueldos y salarios

S/: 10000

S/. 12000

Publicidad

S/. 5000

S/. 6000

Comisiones

S/. 5000

S/. 6500

Varios

S/. 2000

S/. 3000

Estos gastos sern cancelados en su totalidad.

DATOS ADICIONALES
a. La tasa de participacin de utilidades a los trabajadores es del 10%.
b. La tasa del Impuesto a la Renta es del 30%.
c. Por concepto de pago a cuenta del I.R. se ha desembolsado el importe de
S/. 36300.
d. El 90% de las ventas del 2002 se cobrar en ese perodo, el resto en el
siguiente.
e. En el 2002 se cobrarn completamente las cuentas por cobrar al 31 de
Diciembre del 2001.
f. Se pagar en el 2002, el 90% de las compras de materiales.
g. En el 2002 se cancelarn por completo las cuentas por pagar del perodo
2001, as como intereses devengados por S/. 2000.

SOLUCIN:
1. PRESUPUESTO DE OPERACIN.
a. Informacin bsica:
-

Comportamiento de la demanda o estudio de la demanda.

Objetivos y polticas de la empresa.

Estrategias de ventas.

- Informacin histrica, etc.

b. Contenido:
Deben contener bsicamente el tipo de producto o productos, la
cantidad pronosticad, el precio y monto total.
Producto

Cantidad

Precio

Precio Total

1er. Semestre

25000

8.00

200000

2do. Semestre

30000

8.00

240000

1er. Semestre

25000

8.00

200000

2do. Semestre

30000

8.00

240000

Total

132000

Producto A-1

Producto A-2

Poltica de Ventas:
Ventas al contado. 90% S/. 1089000
Ventas al crdito. 10% S/.121000

c. Vinculacin Presupuestal:
Este presupuesto est vinculado:
-

Al EGP proyectado S/. 1210000

S/. 1210000

Al B/G proyectado

(Ventas al crdito) S/. 121000 Cuentas por cobrar.

-

Flujo de caja.

(Ventas al contado) S/. 10890000 INGRESOS.

-

Al presupuesto de.

Prod. (Unid. Fsicas) A-1: 55000, A-2: 77000.

2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN.
a. Informacin Bsica:
-

El presupuesto de ventas.

Poltica de inventarios.

Stock inicial (actual).

Stock final (proyectado). Obedece a la poltica de la empresa.

b. Contenido:
Referencia

A-1

A-2

55000

77000

800

500

55800

77500

Stock inicial (actual)

(1000)

(700)

Produccin en unidades

54800

76800

Presupuesto de ventas (Unid)

Ms
Stock final (proyectado)
Stock total
Menos

c. Vinculacin presupuestal:
-

Al presupuesto de requerimiento o consumo de materiales.

Al presupuesto de mano de obra.

3. PRESUPUESPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIALES.

a. Informacin Bsica:
-

Presupuesto de produccin.

Estructura del costo o estndar de materiales.

b. Contenido:
Presupuesto de
Produccin

Material H

Material K

UNID.

TOTAL

UNID.

TOTAL

5 g.

274000

10 g.

548000

6 g.

460800

8 g.

614400

Para A-1
54800
Para A-2
76800
Total

734800

1162400

c. Vinculacin presupuestal:
-

Al presupuesto de compra de materiales (Volumen fsico), es decir, por

el nmero de gramos.

4. PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES Y CONSUMO.

a. Informacin bsica:
-

Presupuesto de requerimiento de materiales.

La poltica de inventarios.

Inventario Inicial (Actual).

Inventario final (proyectado).

b. Contenido:
Referencia
Presupuesto de requerimiento

A-1

A-2

734800

1162400

3544

1551

Ms
Stock final (proyectado)

Stock total

738344

1163951

Stock inicial (actual)

(4000)

(2000)

Compras en gramos

734344

1161951

Menos

Valorizacin:
Referencia

Cantidad

Costo

Total

Material H

734344 g.

0.30

220303.20

Material K

1161951

0.40

464780.40

738344

685083.40

Total

Al presupuesto de costo de produccin de acuerdo a la valorizacin es

decir. S/. 685400.

Poltica del proveedor o Poltica de compras:

Compras al contado 90%

616575.24

Compras al crdito 10%

68508.36

c. Consumo de materiales:
Valorizacin (S/.)
Referencia

Material H

Material K

Total

1200.00

800.00

2000.00

Compras

220303.20

464780.40

685083.60

Material K

(1063.20)

(620.40)

(1683.60)

Req. Prod.

220440

738344

685083.40

Inventario Inicial

d. Vinculacin presupuestal:
-

Al Balance General.

(Compras al crdito) S/. 68508.36 Ctas. por Pagar.

-

Al flujo de caja.

(Compras al contado) S/. 616575.24 EGRESOS.

5. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA.

a. Informacin bsica:
-

Presupuesto de produccin.

Estructura del costo o estndar de mano de obra.

b. Contenido:
Presupuesto de produccin

Unitario

Total horas

Prod. A-1: 54800

109600

Prod. A-2: 76800

153600

Total

263200

Valoracin:

Concepto

Total Horas

Costo

Total Costo
Mano de Obra

Total produccin

263200

1.00

263200

c. Vinculacin presupuestal:
-

Al flujo de caja S/. 263200 EGRESO.

Al presupuesto de costo de produccin S/. 263200 Mano de Obra

Directa.

6. PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIN.

a. Informacin bsica:
Informacin de costos indirectos de los departamentos auxiliares al
rea de produccin.
b. Contenido:
Otros gastos indirectos:
Concepto

Total

Depreciacin (5% de 40000)

2000

Mantenimiento

12000

Energticos

20500

Seguros

10520

Gastos varios

8860

Total

53880

c. Vinculacin presupuestal:
-

Al presupuesto de costo de produccin (el costo total) 53880.

Al flujo de caja o presupuesto financiero (Excepto la depreciacin)

EGRESO 51880.

7. PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCCIN.

a. Informacin Bsica:
-

Se requiere conocer el presupuesto de requerimiento de materiales.

Se requiere conocer el presupuesto de costos indirectos de fabricacin.

b. Contenido:
Elementos del costo de Produccin

Importe

Prep. N

Costo de materia prima

685400

Costo de mano de obra

263200

Costo de gastos de fabricacin

53880

Total

c. Vinculacin presupuestal:
-

Al estado de resultados S/. 49500.

Al flujo de caja S/. 49500 EGRESO.

1002480

PRESUPUESTO FINANCIERO
(Flujo de caja)
FLUJO DE CAJA PROYECTADO
Por el ejercicio del 2002

INGRESOS
Cobranza ao anterior

S/. 15000

Ventas al contado
Total Ingresos

1089000
S/. 1104,000

EGRESOS
Pagos a cuenta I.R.
Pagos obligaciones 2001

36300
17000

Compras al contado

616575

Mano de obra

263200

Gastos de fabricacin

51880

Gastos de Ventas y Adm.

49500

Intereses devengados
Total Egresos

2000
S/. 1036,455

Flujo neto

S/. 67,545

Caja inicial

S/. 2000

Caja final
-

S/.

S/. 69,545

Al B/G Proyectado.

El monto de la caja final (Caja y Bancos) siempre y cuando exprese un

supervit va como activo. Si la caja final mostrara un dficit se registrar en el
pasivo corriente como sobregiro bancario.

WANKA S.A.
ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS PROYECTADO
(Al 31 de Diciembre del 2002)

Ventas netas

1210,000

Costo de ventas

(997,447)

Utilidad Bruta

212,553

Costo operativo
Gastos de Ventas y Adm.

(49,500)

Utilidad operativa

163,500

Otros ingresos egresos

Gastos financieros

(2,000)

Util. antes de Partic. E Imp.

161,053

Particip. de los trabajadores

(16,105)

Impuesto a la Renta

(43,484)

Utilidad neta

S/.

101,484

Vinculacin Presupuestal:

Al B/G proyectado, de la siguiente manera:

a. La participacin a los trabajadores, como pasivo corriente (Otras cuentas

por pagar).
b. La utilidad neta en el patrimonio como resultados del ejercicio.

WANKA S.A.
BALANCE GENERAL PROYECTADO
(Al 31 de Diciembre del 2002)

ACTIVO

S/.

Activo Corriente
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar

69,545
121,000

Existencias
Productos terminados

10,033

Materias primas

1,684

Total Activo corriente

202,262

Inmuebles, maquinaria y equipo

108,000

(-) Depreciacin

TOTAL ACTIVO
PASIVO

(5,000)

S/. 305,262
S/.

Pasivo Corriente
Cuentas por pagar

65,508

Otras cuentas por pagar

23,289

TOTAL PASIVO

91,797

PATRIMONIO
Capital

80,000

Resultados acumulados

133,464

TOTAL PATRIMONIO

213,464

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

S/. 305,262

CONCLUSIONES

El Presupuesto maestro es una herramienta gerencial que sirve para poder

medir la capacidad organizativa de la empresa.

El Presupuesto maestro es un plan estratgico, que realiza una empresa

para intentar ubicarse en el futuro en el lugar que se desea.

El punto de partida de un presupuesto es la formulacin de metas a largo

plazo por parte de la gerencia; el proceso de fijar metas a largo plazo se
conoce comnmente como planeacin estratgica, la gerencia de be
decidir donde quiere que la empresa este a futuro para realizar planes, es
por eso que se elaboran los denominados Presupuestos Maestros, que
deben ser adaptados constantemente a los cambios de importancia.

Ayudan a tener ms efectividad y eficacia razonable en el manejo de los

recursos de la empresa.

Es un estimado, no estable con exactitud que suceder en el futuro.

RECOMENDACIONES
En la actualidad toda empresa est en peligro de extinguirse; es por
eso que debe planear sus movimientos hacindose indispensable que cada
institucin posea un presupuesto maestro, lo cual pondr a la empresa una
paso adelante en relacin a su competencia.

Tener un conocimiento amplio de datos histricos para efectivizar el

Presupuesto Maestro, tomando en cuenta cada factor interviniente para el
presupuesto.