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Regimen Tributario Panameño 2011
Regimen Tributario Panameño 2011
El de importacin
El de la Renta
El de Inmuebles
El de Naves
El de Timbre
El de Aviso de Operacin de Empresas
El de
d Bancos,
B
Fi
Financieras
i
yC
Casas d
de C
Cambio
bi
EL de Consumo al Combustible y Derivados del Petrleo
El de Transferencia de Bienes Corporales Muebles y la Prestacin de
Servicios
10.El Selectivo al Consumo de ciertos Bienes y Servicios
11.El de Transferencia de Bienes Inmuebles
Rgimen Tributario Panameo
Pgina 3
Columna 2
Ms de
11,000
11,000
50,000
15%
50,000
y ms
s
5,850
25%
5%
Impuesto sobre
Columna 1
Sobre el Exceso
(2-1)
No paga impuesto
Mtodo
Tradicional
Tarifa general
Tarifa Especial
o
CAIR
Rgimen Tributario Panameo
Pgina 6
Tarifa general
27.5%
25%
Perodos fiscales
A partir del 1 de enero de 2010
A partir del 1 de enero de 2012
A partir del 1 de enero de 2014
Tarifa especial
*30%
27.5%
25%
* Las empresas en las que el Estado tenga participacin accionaria mayor al 40%, pagarn
a la tarifa del 30%.
30%
Rgimen Tributario Panameo
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Tarifa especial
*30%
27.5%
25%
- Fabricacin de cemento
- Telecomunicaciones en general;
- Seguros y reaseguros;
- Minera en general;
- Banca.
Transporte Martimo
Internacional
Tienen dos opciones:
1- El 3% de los ingresos
brutos de las operaciones, o
2.
2 Norma general: Ingresos
Gravables menos Costos y
Gastos Deducibles
SSociedades
i d d de
d IInversin
i para
Desarrollo y Administracin
Inmobiliaria
El ISR recaer
sobre
b llos
tenedores de sus acciones; la
sociedad queda obligada a
retener 20% del monto
distribuido al momento de la
distribucin.
No tendrn que efectuar el
pago del AMIR.
AMIR
Introduccin
Ingreso gravable Base del Amir
Cul es la regla para reconocer el ingreso?
Reglas especiales
Consideraciones Especiales segn el Tipo de Negocio
AMIR
Adelanto Mensual del Impuesto sobre la renta
Base:
Ingresos
Gravables
Vigencia:
1-1-2011
Determinacin
y Pago
Mensual.
Crditos
AMIR de aos
anteriores.
Crditos
fiscales que
surjan
j de
d lla
declaracin.
AMIR
Ingreso Gravable Base del AMIR
Renta
Bruta
Renta Neta
Gra able
Gravable
AMIR
Ingreso Gravable Base del AMIR
Ingresos
Gravables
Cundo el
g
es
ingreso
gravable?
Rgimen Tributario Panameo
Pgina 19
AMIR
Cul es la regla para reconocer el ingreso?
Pargrafo 3 del
artculo 699 del
Cdi Fiscal
Cdigo
Fi l
Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
AMIR
AMIR
Reglas Especiales
D d
Deducciones
i
P
Permitidas
itid
Solo las devoluciones y descuentos documentadas.
Mandato
Cuando en relacin de mandato o encargo se realicen
pagos a terceros vinculados con el servicio que se presta e
incluidos en la facturacin, estos no integrarn los
g
gravables
g
del contribuyente
y
hasta el monto del
ingresos
pago realizado por cuenta ajena, siempre que los mismos
se encuentren debidamente respaldados con la
documentacin legal correspondiente.
Rgimen Tributario Panameo
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AMIR
Consideraciones Especiales segn el Tipo de
Negocio
g
(1)
Empresas
p
Comerciales
con distintas clases de
Operaciones
Solo considerar
ventas
t netas
t d
dell mes
gravadas.
Micro Empresas
No aplicar AMIR ni
ISR d
durante
t los
l d
dos
primeros aos.
Empresas de Servicios
Aplicar NIIF
La emisin
o no de la
factura, no afectar
el ITBMS ni al AMIR.
AMIR
Consideraciones Especiales segn el Tipo de
Negocio
g
(2)
Comisionistas
Solo considerar lo
percibido por este
concepto.
Empresas dedicadas a la
Venta de Bienes
Inmuebles
Rgimen General: AMIR
sobre precio de venta
de la escritura.
Rgimen Especial
(Tabla): No aplica AMIR
si realiza la actividad de
forma exclusiva.
Rgimen de Ganancias
de Capital:
No aplica AMIR sobre
estos ingresos.
Sociedades Civiles de
Abogados
Efecto de distribuir el
100% de sus ganancias
en el perodo anterior.
Presentar declaracin
jurada de forma
oportuna.
Observacin: Decreto
Ejecutivo 170 vs
Resolucin
del AMIR.
Introduccin
mbito
de aplicacin
Determinacin de la Base Imponible
Cundo nace la obligacin de pagar ITBMS?
Servicios Gravados
ITBMS
Introduccin
Definicin
Sobre qu
operaciones se
aplica?
Sobre el valor
agregado en cada
etapa de negociacin
de los bienes
(importacin,
mayorista,
distribucin y
minorista) y
prestacin de
servicios
ITBMS
Introduccin
Son
Contribuyentes
No son
Contribuyentes
ITBMS
Introduccin
Liquidacin
Li
id i y
Pago
Este impuesto se liquidar y pagar
mensualmente a travs de una
declaracin (formulario) dentro de
los 15 das siguientes a cada mes de
operaciones .
Los que presten servicios profesionales
declaran y liquidan trimestralmente,
sin importar el monto de sus ingresos.
(slo para personas naturales).
Tarifa
T
if
General 7%
Importacin, venta al por mayor y
menor de bebidas alcohlicas 10%
T
A
R
I
F
A
S
E
S
P
E
C
I
A
L
E
S
ITBMS
mbito de aplicacin
Los hechos gravados con el impuesto deben
necesariamente ser realizados dentro del
t it i de
territorio
d la
l R
Repblica
bli de
d P
Panam.
No
N es
determinante:
ITBMS
Determinacin de la Base Imponible
(i) en las transferencias y prestaciones de servicios:
el precio neto de venta;
(ii) en las permutas:
ell iimporte de
d lla prestacin
i d
de mas valor;
l
(iii) en las daciones en pago, aportes a sociedades y
cesiones de crditos:
el valor de los bienes transferidos;.
ITBMS
Cundo nace la obligacin de pagar ITBMS?
En las transferencias de bienes
En el momento de su facturacin o
En el de la entrega, el que se produzca primero
En la prestacin de servicios
Emisin de la factura correspondiente
Finalizacin del servicio prestado
Percepcin del pago total o parcial del servicio a prestar
ITBMS
Servicios Gravados
Definicin
Para efectos del impuesto, se entiende por servicio toda
prestacin
t i
que sin
i
configurar
fi
t
transferencia
f
i
d
de
bi
bienes,
proporcione a la otra parte una ventaja o provecho.
Contribuyentes potenciales
Pueden incluirse como potenciales contribuyentes a las
sociedades con o sin personera jurdica (sociedades de hecho o
accidentales),
id t l ) sucursales,
l
agencias
i y establecimientos
t bl i i t d
de
instituciones del exterior, empresas, organismos y fundaciones
ITBMS
Servicios Gravados
Se incluyen como servicios gravados:
la realizacin de obras ((con o sin entrega
g de
materiales);
las intermediaciones en general;
la utilizacin personal de los servicios prestados por la
empresa, por parte del dueo o socio y otros
funcionarios de la misma; y
el arrendamiento de bienes o cualquier otra
convencin
i que implique
i li
o tenga
t
por fin
fi dar
d ell uso o
goce del bien.
Aviso de operacin
Introduccin
d
Tarifas
Aviso de operacin
Introduccin
Sujetos que
lo requieren
Personas naturales
Personas jurdicas
Base
imponible
Patrimonio ms cuentas
por pagar a casa matriz
o filial
fili l en ell extranjero
t j
Hecho
gravado
Actividades Industriales
Actividades Comerciales
Aviso de operacin
Tarifas
2% del capital de la empresa:
Con un mnimo de B/.100.00
Y un mximo de B/.60,000.00
Quedan exentas las personas naturales o jurdicas con capital
invertido menor de B/.10,000.00
Empresas establecidas en la Zona Libre de Coln
A pesar de que no requieren el formulario de aviso de operacin:
Q
Quedan obligadas
g
al pago
p g del 1% anual sobre el capital
p
de la
empresa
Con un mnimo de B/.100.00
Y un mximo de B/.50,000.00
Dividendos
Introduccin
d
Tarifas
Zona Libre y reas especiales
Orden para practicar las retenciones
Convenios para evitar la doble tributacin
Sucursales de personas jurdicas extranjeras
Plazo para pago
Impuesto de Dividendos
Introduccin
Definicin
En la legislacin panamea
se define al dividendo como
aquella renta percibida por
un accionista de una
sociedad annima,, as como
tambin la renta producida
por una cuota de
participacin de un socio de
una sociedad de
responsabilidad limitada o
una sociedad
i d d en comandita,
dit
entre otras
Hecho
H
h
generador
Distribucin
de las
utilidades
retenidas
Base imponible
La porcin de
dichas
utilidades que
le corresponde
a cada
accionista,
segn su
participacin
accionaria
Impuesto
p
de Dividendos
Tarifas
10%
Utilidades
de fuente
panamea
5%
Utilidades de
renta exenta,
fuente ext y/o
exportacin
20%
Acciones al
portador
Impuesto
p
de Dividendos
Zona Libre y reas especiales
Pagarn 5% sobre
1. Fuente panamea u operaciones interiores o
locales
2 F
2.
Fuente
t extranjera
t j
u operaciones
i
exteriores
t i
o de exportacin; y
3. Renta exenta del Impuesto sobre la Renta,
prevista en los literales f., l. y n. del artculo
708 del Cdigo Fiscal.
Rgimen Tributario Panameo
39
Impuesto
p
de Dividendos
Orden para practicar las Retenciones
Se deben agotar primero las utilidades de fuente panamea
Antes de repartir dividendos o cuotas de participacin sobre
las rentas de:
Fuente extranjera
Operaciones de exportacin
Impuesto
p
de Dividendos
Convenios para evitar la doble tributacin
Prevalecer el rgimen fiscal previstos en los tratados o
convenios para evitar la doble imposicin fiscal que sean
suscritos por Panam
En caso de que no existan convenios para evitar la doble
imposicin, la persona jurdica quedar obligada a retener
el impuesto de dividendos (5%, 10% o 20%).
IImpuesto
t d
de Di
Dividendos
id d
Sucursales de personas jurdicas extranjeras
Dividendos
Plazo para pago
Las sumas retenidas debern ser remitidas al
funcionario recaudador dentro de los 10 das siguientes
a la fecha de retencin.
Impuesto Complementario
Adelanto
d l
all impuesto de
d Dividendo
d d
IImpuesto
t complementario
l
t i
Tarifas
Este
E
t iimpuesto
t aplica
li cuando
d lla empresa no
distribuye dividendos (excepto en el caso de las
sucursales).
Se pagar el 10% de la diferencia.
En los casos de que la retencin sea del 5%...
Y no se distribuyan dividendos
O que la suma total distribuida como dividendo sea menor
del 20% del monto de las ganancias netas del perodo fiscal
Se deber cubrir el 10% de la diferencia
Rgimen Tributario Panameo
Pgina 45
Impuesto Municipal
Introduccin
d
estn
exentos?
IImpuesto
t M
Municipal
i i l
Introduccin
Toda persona que establezca cualquier negocio,
empresa o actividad gravable en los distritos de la
Repblica
p
de Panam,, est obligada
g
a comunicarla al
Tesorero Municipal respectivo; para que ste proceda
con su clasificacin e inscripcin en el Registro
Municipal.
p
Impuesto Municipal
Introduccin
Determinacin
Ingresos, ventas y
operaciones
p
brutas
Pago Impuestos
mensuales
Pago
impuestos
anuales
se pagarn
primer
dentro del p
trimestre de
cada ao fiscal
vencido el plazo
plazo,
se aplicar un
recargo del
10%.
Impuesto Municipal
Cmo se establece el impuesto a pagar?
El impuesto
i
t a pagar
g es establecido
t bl id dependiendo
d
di d de
d la
l actividad
ti id d
econmica que se realice y del ingreso anual bruto que genere la
actividad, ubicando su monto en una tabla pre-establecida.
NOMBRE DE LA ACTIVIDAD
TABLA
NO. DE
PGINA
Abarroteras
20
25
Academias de karate
20
Agencias de viajes
30
27
Salones de belleza
52
33
Salones de masajes
66
36
Ejemplo:
Impuesto Municipal
Tabla tributaria
Es la estructura sobre la cual se
establece
los
impuestos
basados en los ingresos,
g
, ventas
o comisiones brutas anuales de
cada una de las actividades
comerciales, industriales y
lucrativas que pueden ser
gravadas por el Municipio
correspondiente,
con
el
respectivo
ti impuesto
i
t mensuall a
pagar.
TABLA 2
VENTAS BRUTAS
ANUALES
(B/.)
Primera categora
Ms de ... 6,000,000.00
De 5,000,000.01 hasta 6,000,000.00
De 4,000,000.01 hasta 5,000,000.00
De 2
2,000,000.01
000 000 01 hasta 4,000,000.00
4 000 000 00
Segunda categora
De 1,500,000.01 hasta 2,000,000.00
De 1,000,000.01 hasta 1,500,000.00
De 750,000.01 hasta 1,000,000.00
Tercera categora
De 400,000.01 hasta 500,000.00
De 300,000.01 hasta 400,000.00
De 200,000.01 hasta 300,000.00
De 150,000.01 hasta 200,000.00
De 120,000.01 hasta 150,000.00
De 100,000.01 hasta 120,000.00
De 80,000.01 hasta 100,000.00
De 60,000.01 hasta 80,000.00
De 40,000.01 hasta 60,000.00
Hasta... 40,000.00
IMPUESTO
MENSUAL
(B/.)
1,000.00
700.00
600.00
500 00
500.00
400.00
300.00
250.00
175.00
150.00
125.00
100.00
75.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
Impuesto Municipal
Quines estn exentos?
1 P
1.
Profesiones
f i
lib
liberales,
l
con excepcin
i de
d aquellas
ll que se
constituyan en personas jurdicas para lucrar o que en
dichos establecimientos se realice venta al por menor.
2. La Nacin.
3. La Asociacin Intermunicipal.
4. Los pobres de solemnidad.
que determine el Concejo
j Municipal,
p , conforme a la
5. Los q
Ley.
Quines
d
deben
b inscribirse
b
b
bajo ell regimen de
d seguridad
d d social?
l
Prestaciones sociales
% sobre
b ell salario
l i
mensual
Empleador
p
Empleado
p
9
9
10
1 25
1.25
12
12
12.25
15
1.5
Tasa nica
Quines
d
deben
b pagar?
Pago
Tasa nica
Quines deben pagar?
Quines pagan?
Sociedades annimas
Fundaciones de inters
privado
Sociedades de
responsabilidad
bilid d li
limitada
it d
Y cualesquiera otras
personas jurdicas
nacionales o extranjeras
Excepciones
Organizaciones sin fines
d llucro
de
Cooperativas
Sociedades civiles
Tasa nica
Pago (1)
Al momento de su inscripcin pagarn
una tasa
t
d
de B/
B/.250.00
250 00
En los siguientes aos pagarn una tasa de
B/.300.00
Tasa nica
Pago (2)
Las sociedades
L
i d d y ffundaciones
d i
d
de iinters
t privado
i d con ffecha
h
de inscripcin de enero hasta junio,
Tienen hasta el 15 de julio de cada ao para pagar la
segunda y siguientes tasas
Impuesto de Inmuebles
Tarifas
f
Tarifa progresiva combinada
Tarifa progresiva combinada alternativa
Impuesto de Inmuebles
Tarifas
Tarifa progresiva
combinada
Tarifa progresiva
combinada
alternativa
Impuesto de Inmuebles
Tarifa progresiva combinada
Columna 1 Columna 2
Ms de
Hasta
0
30 000
30,000
50,000
75,000
30,000
50 000
50,000
75,000
y ms
Columna 3
Diferencia
21
2-1
30,000
20 000
20,000
25,000
Impuesto
Total Impto.
% del
anual
Anual
exceso /s Columna
s/ columna 2
3
Impuesto de Inmuebles
Tarifa Progresiva Combinada Alternativa
* Aplica para los inmuebles con avalos aprobados por la Direccin de Catastro
Catastro, va
resolucin (Ley 49 de 2009).
Columna 1
Ms de
Columna 2
Hasta
0
30,000
100,000
30,000
,
100,000
y ms
Columna 3
Diferencia 2-1
% del
exceso
No p
paga
g impuesto
p
((*))
70,000
0.75
1
Preguntas y respuestas
rbustamante@bdo.com.pa
jpacheco@bdo.com.pa