INSTITUTO PACFICO

REGISTROS DE COSTOS INFORMACIN MINIMA FORMATOS Y CASUISTICA

2014

NDICE
Registros de costos informacin minima formatos y casuistica
Libros y Registro de Costos Informacin mnima, formatos y casustica
(Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S N 234-2006/Sunat)........................................................................... 5
1.- Introduccin:

................................................................................................................................ 5

2.- Doctrina de Costos:................................................................................................................................. 5

2.1 Definicin de Costo:

.................................................................................................................. 6

2.2 Costo de los Inventarios:................................................................................................................. 7

2.3 Conceptos que no son considerados costo.................................................................................. 9
2.4 Clasificacin de los Costos de Produccin:..................................................................................... 9
3.- Marco Tributario

................................................................................................................................ 10

4.- Registro de Costos:................................................................................................................................. 14

4.1 Informacin mnima:

.................................................................................................................. 14

4.2 Formatos del Registro de Costos:................................................................................................... 15

5.- Casustica:

................................................................................................................................ 16

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Libros y Registro de Costos Informacin mnima,

formatos y casustica.
(Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S N 234-2006/Sunat)

1.- Introduccin:
Mediante el desarrollo presente informe, nos enfocaremos a la obligacin que tienen
los contribuyentes en relacin a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
sealados en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat, cuya finalidad
es el desarrollo del llevado y llenado del Registro de Costos, para cumplimiento
tributario, el mismo que est supeditado a la actividad econmica que desarrolle el
contribuyente; as como a alcanzar un nivel de ingresos brutos anuales sealado en
el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Es necesario precisar que para fines gerenciales el control de los inventarios y la
determinacin del costo de los inventarios, resulta una labor prioritaria, ya que dicha
informacin es vital para la toma de decisiones vinculadas al crecimiento empresarial y estrategias competitivas.
Para la administracin tributaria el registro de costos, provee informacin referida al costo
computable de los inventarios producidos, en otras palabras, muestra la determinacin
del gasto incurrido en la produccin de bienes o servicios, disponibles para la venta, denominado contablemente como costo, el mismo que una vez producida su venta se
muestra como un gasto denominado costo de venta en el Estado de Resultados; este
dato es obtenido tambin del Registro de Inventarios Permanente Valorizado.
Siendo el costo de venta un concepto deducible en la determinacin de la renta bruta anual, bajo la figura de costo computable; actualmente viene siendo fiscalizada
por parte de la administracin tributaria.

2.

Doctrina de Costos:

Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de costos surgen con el desarrollo de las empresas industriales a fines del Siglo XIX2, dentro de estas publicaciones tenemos a:
JOHN COLLINS public una obra en que preconizaba la diferencia entre el
costo de fabricacin y los costos comerciales, 1697.
1
2

En adelante denominado LIR

Fuente: Manual de Contabilidad de Costos Juan Valenzuela Barros

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Registros de costos: informacin minima formatos y casuistica

WARDHAUGH THOMPSON, public una obra en que preconizaba una completa descripcin de los costos por proceso en una fbrica de medias, estableciendo la forma para determinar el costo de los productos, 1777.
M.GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial 1827
FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accounting Review, 1935.
GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Review, New York, 1947.
DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, Deduced from clear Principles and Illustrated by a Variety of Examples, London,
1750.
ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961.
VAZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978.

Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos a fin
de medir los beneficios que estos costos hubieren generado (margen de contribucin o valor agregado); se concluye que los costos representan un factor importante
en la gestin empresarial y toma de decisiones.
La representacin de los costos incurridos en un proceso productivo, en la contabilidad de las entidades, es denominada contabilidad de costos, la misma que
es aplicada por aquellas entidades que se dedican a la transformacin de materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricacin, as como
aquellas que prestan servicios.
En ese sentido las entidades que compran mercaderas manufacturadas para su
posterior venta, denominadas comerciales, controlan el costo de la adquisicin de
sus mercaderas mediante su Kardex3 (control de inventarios), aplicando uniformemente una frmula de costeo (PEPS, Promedio, etc).

2.1 Definicin de Costo:

Los costos son definidos por Ralph Polimeni, como el valor sacrificado para obtener bienes y servicios. El sacrifico es medido en unidades monetarias mediante la
3

Tributariamente denominado Registro de Inventario Permanente (en unidades fsicas y/o valorizadas).

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reduccin de activos o el aumento de los pasivos en el momento en que se obtienen

beneficios
Otro criterio seala que el costo representa el precio de cambio convenido entre el
comprador y el vendedor en una economa relativamente libre, es decir, el valor de
mercado de las cosas adquiridas por la empresa en la fecha de dicho acto (adquisicin). El costo corriente , que representa el importe que una empresa habra tenido
que pagar hoy para obtener el bien, es igual al costo histrico.

2.2 Costo de los Inventarios:

La NIC 2 Inventarios, seala que los costos de los comprender todos los costos
derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

2.2.1 Costo de adquisicin.

De acuerdo a la Norma Internacional de contabilidad NIC 2 el costo de adquisicin
de las existencias contempla una conceptualizacin ms amplia y definida que la
contenida en la legislacin del Impuesta a la Renta, es asi que la noma internacional
en mencin recoge un ordenamiento en funcin a la naturaleza de la operacin que
genera la incorporacin del bien a la propiedad de la empresa. Es as que la NIC
en referencia seala que el Costo de adquisicin de los inventarios comprender
el valor de compra, aranceles de importacin, impuestos que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales, transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin4 de las mercaderas, los materiales o
los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

2.2.1.1 Costo Computable.

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la renta (I.R), la conceptualizacin del costo
computable se encuentra supeditada a la esencia de la operacin que genera la
incorporacin de tales bienes a la propiedad de la empresa.
Es as, que el artculo en referencia define en su inciso a) como costo de adquisicin a la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: flete, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
4

Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,

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con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos,

derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en las condiciones de ser usados, enajenados y aprovechados
econmicamente.

2.2.2 Costo de Produccin o Transformacin.

En el caso que las existencias hayan sido obtenidas a travs de un proceso de
transformacin efectuada por la propia empresa, sea que esta se haya encargado
su produccin total o parcial, de acuerdo al prrafo 12 de la NIC 2, se prescribe que
los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa, asi como tambin comprender una parte calculada de forma sistemtica,
de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar la materia prima en productos terminados.
As tambin se tiene la siguiente definicin, los costos de produccin o transformacin comprender la suma de todos los desembolsos relacionados con las unidades
producidas, los cuales se clasifican en tres elementos materiales (materia prima
directa), mano de obra directa y carga fabril (Gastos Indirectos de Fabricacin).
.
Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la elaboracin o produccin de un producto. Estos materiales pueden encontrarse en
su estado natural o procesados por el hombre
Mano de Obra directa: Comprende el esfuerzo humano (fsico o mental) empleado en el proceso productivo de un producto, mediante la transformacin de
los materiales.

Carga fabril: Comprende los gastos indirectos de fabricacin, aquellos costos

que no pueden identificarse directamente con el producto, tales como alquileres, servicios pblicos (agua, luz, telfono), seguros, depreciacin de activos
fijos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, dependiendo del Sistema de Costos que se est empleando.

2.2.3. Otros Costos.

Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Tal
es el caso de los costos financieros, siempre que se trate de activos aptos, se
podrn incluir en el costo de los inventarios (NIC 23 Costos por Prstamos).
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2.3 Conceptos que no son considerados costo

Estos conceptos no podrn incluirse como costo de los inventarios, por tanto, se
reconocern como gastos en el periodo en que se incurre en ellos:
a.

Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin (merma anormal);

b.

Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;

c.

Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y

d.

Los gastos de venta.

2.4 Clasificacin de los Costos de Produccin:

Los costos de produccin o transformacin, se clasifican como Costos Directos y
Costos Indirectos.
Costos Directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso productivo, ejemplo: los materiales directos y la mano de obra directa.
Costos Indirectos: Son aquellos costos difciles de identificar en relacin con
las unidades producidas, y pueden ser fijos o variables.

Costos indirectos fijos, son los que permanecen relativamente constantes,

con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de
gestin y administracin de la planta.

De acuerdo a la NIC 2, el proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a

los costos de transformacin se basar en la capacidad normal5 de trabajo de los
medios de produccin. Seala la norma que la capacidad normal es la produccin
que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio
de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad
que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Es posible usarse el
nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.

Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando

el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

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Registros de costos: informacin minima formatos y casuistica

Se debe considerar adems que los costos indirectos fijos distribuido a cada
unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo
de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa.

Costos indirectos variables, son los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.

Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin,

sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin. (Su distribucin puede realizarse sobre parmetros tales como horas hombre, horas
mquina, metros cuadrados, etc.)

Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo

en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir,
de manera de que no se valoren los inventarios por encima del costo.
Costos de produccin

3.- Marco Tributario

La LIR seala en su artculo 62que las entidades6 en razn a la actividad econmica que desarrollen, debern de practicar la toma de sus inventarios, adems de
valuar sus existencias aplicando un mtodo de valuacin uniforme.

6 Entindase como entidades, a empresas, sociedades o contribuyentes.

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Artculo 62.-Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad

que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de
adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que
se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a)

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

b)

Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).

c)

Identificacin especfica.

d)

Inventario al detalle o por menor.

e)

Existencias bsicas.

El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades,

en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.

Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razn a la actividad que

desarrolle, debern valuar sus existencias por su costo de adquisicin o produccin.
Sobre este primer prrafo debemos de recordar el artculo 33 del Reglamento de la
LIR, norma que seala que la contabilizacin de las operaciones se realizadas bajo
la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede determinar diferencias temporales o permanentes, por cuanto a menos que el reglamento condicione el registro contable7, la forma de contabilizacin de las operaciones no
originar la prdida de una deduccin, para fines de determinar la renta neta.

Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA

APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de Las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.

Ahora bien, el artculo 223 de la Ley General de Sociedades, seala que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En merito a ello es que el recono7 Recordemos que es la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el Consejo Normativo de
Contabilidad, las entidades que norman el sistema contable en el Per.
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Registros de costos: informacin minima formatos y casuistica

cimiento, medicin y presentacin en los estados financieros, se realizarn bajo los

lineamientos de la NIC 2 INVENTARIOS.
Retomando las condiciones que la administracin tributaria toma en consideracin,
a efectos de la revisin del Registro de Costos y el Registro de Inventario Permanente, los contribuyentes debern tener en consideracin lo establecido en el artculo 35 del Reglamento de la LIR, norma que desarrolla las condiciones sobre el
llevado de los inventarios y la Contabilidad de Costos:

Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.

b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern realizar
inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.

e. Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como:
materiales directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos.

f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario
permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de
su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21
del Reglamento.

g. No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los
ajustes que dicha entidad determine.

h. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:

i. Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse los
registros establecidos en el presente Artculo.

ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo, de llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

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iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona
con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o persona responsable de su
ejecucin y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los registros establecidos
en el presente Artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos
que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern necesariamente
valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios
tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

El inciso e) de este artculo seala que el contribuyente deber de contabilizar en

un Registro de Costos, los elementos constitutivos del costo de produccin. Por
cuanto, aquellos contribuyentes cuya actividad econmica se encuentre vinculada
a la comercializacin, slo podran encontrarse obligados al llevado del Registro de
Inventario Permanente, sea en unidades fsicas y/o valorizadas.
Mientras las entidades que se dediquen a la fabricacin, manufactura o transformacin de bienes, sea de manera directa o indirectamente (fabricacin encargada a
terceros), as como aquellas entidades que presten servicios, se encontraran obligadas al llevado del Registro de Costos.

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Registros de costos: informacin minima formatos y casuistica

4.- Registro de Costos:

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, se establecen
los formatos e informacin mnima de los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios, dentro de los cuales se encuentra el registro de costos y seala lo siguiente:
El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes elementos del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo y que determinan el costo de produccin respectivo.
Como observamos, los formatos que integran este registro debern ser llevados de
manera mensual, y la informacin requerida en ellos corresponde a aquella relacionada al proceso productivo.

4.1 Informacin mnima:

Formato 10.1: Registro de Costos - Estado de Costo de Ventas Anual
La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.

El costo del inventario inicial de productos terminados contable.

El costo de produccin de productos terminados contable.
El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.
El costo de inventario final de productos terminados contable.
Ajustes diversos contables.
Determinacin del Costo de Ventas Contable

Formato 10.2: Registro de Costos - Elementos del Costo Mensual

La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
i. Costo de materiales y suministros directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de produccin indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
v. Total consumo en la produccin.
vi. Costo total por cada elemento del costo.

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Formato 10.3: Registro de Costos - Estado de Costo de Produccin Valorizado Anual

La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
i. Costo de materiales y suministros directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de produccin indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
v. Total consumo en la produccin.
vi. Inventario inicial de productos en proceso.
vii. Inventario final de productos en proceso.
viii. Costo de produccin.
ix. Costo total anual por cada elemento del costo.
x.
La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso
productivo, lnea de produccin, producto o proyecto.

4.2 Formatos del Registro de Costos:

FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL
PERODO:
RUC:
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTA:
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCCIN DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
AJUSTES DIVERSOS
COSTO DE VENTAS

S/

FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL

PERODO:
RUC:
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CONSUMO EN LA PRODUCCIN

Ene Feb Mar Abr. May. Jun. Jul. Ag. Sept Oct Nov Dic

Total

1- Materiales y Suministros Directos

2- Mano de Obra Directa

3- Otros Costos Directos

4- Gastos de Produccin Indirectos

4.1 - Materiales y Suministros Indirectos

4.2 - Mano de Obra Indirecta

4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN

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Registros de costos: informacin minima formatos y casuistica

FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL
PERODO:
RUC:
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CONSUMO EN LA PRODUCCIN
Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3
...... Proceso n Total Anual
1- Materiales y Suministros Directos

2- Mano de Obra Directa

3- Otros Costos Directos

4- Gastos de Produccin Indirectos

4.1 - Materiales y Suministros Indirectos

4.2 - Mano de Obra Indirecta

4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN

Inventario inicial de Productos en Proceso

Inventario final de Productos en Proceso

COSTO DE PRODUCCIN

5.- Casustica:
Caso N 1 Sistema de Costeo ABC
La CLINICA MUIZ S.R.L., en el ejercicio 2013 ha obtenido ingresos brutos anuales
superiores a 1500 UIT; por cuanto se encuentra obligado al llevado del Registro de
Costos. En Enero del 2014, incurre en los siguientes costos:
a)

La remuneracin del Staff de mdicos en el mes de enero 2014, asciende a S/.

100,200.00; el detalle de las horas de trabajo por cada especialidad es como sigue:

Especialidad
Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas

b)

El gasto por servicio de mantenimiento de la clnica, en el mes asciende a S/.

28,000; la distribucin del gasto por metraje es como sigue:

rea
Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas
Administracin
Total MT2

16

Horas
1,200
450
600
600
2,880

Metros 2
6,000
3,000
3,000
3,000
9,000
6,000
30,000

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c)

Los suministros mdicos consumidos en el mes ascienden a S/. 30,660; cuya

distribucin se realizar por N de pacientes, segn detalle:

Especialidad
Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas
Total
Total MT2

d)

N Pacientes
3,600
1,080
1,800
1,200
3,240
10,920
30,000

La empresa aplica el Mtodo de costeo ABC.

Se pide:
i.
ii.

Determinar el Costo de los servicios mdicos prestados.

Realizar el llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero.

Desarrollo:
a.

Determinacin del costo de servicios, aplicando el Costeo ABC:

A efectos de determinar el costo de los servicios, primero debemos identificar los

elementos del costo: Mano de Obra directa (Salarios profesionales), Materiales Directos (material mdico) y Gastos Indirectos de la prestacin del servicio (mantenimiento local).
Segn el enunciado se identifican los gastos incurridos vinculados directamente a la
prestacin del servicio y son:

Actividades
Salarios Profesionales
Suministros Mdicos
Gastos de Mantenimiento Local

Costo
S/.100,200.00
S/.32,760.00
S/.28,000.00

A continuacin se distribuirn los gastos incurridos (actividades) a los servicios mdicos por especialidad:
Actividad
Costo
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:
:

Salarios Profesionales
S/. 100,200
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Registros de costos: informacin minima formatos y casuistica

Base de Distribucin
Total Base de Distribucin
Costo Asignado
Especialidad
Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas
Total

:
:
:

Horas Trabajadas
5,010 Hrs trabajadas
S/. 20 Costo por Hora

Horas Trabajadas
1,200
450
600
600
2,160
5,010

Costo Asignado

20.00
20.00
20.00
20.00
20.00

Distribucin del Costo

S/.24,000
S/.9,000
S/.12,000
S/.12,000
S/.43,200
S/.100,200

Actividad : Suministros Mdicos

Costo : S/. 32,760
Base de Distribucin
:
N Paciente
Total Base de Distribucin
:
10,920 pacientes
Costo Asignado
:
S/. 3 Costo por paciente

Especialidad

Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas
Total

N Pacientes

Actividad
Costo
Base de Distribucin
Total Base de Distribucin
Costo Asignado
Especialidad
Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas
Administracin
Total

:
:
:
:
:
Metros 2

3,600
1,080
1,800
1,200
3,240
10,920

Costo Asignado

3.00
3.00
3.00
3.00
3.00

Distribucin del Costo

S/.10,800
S/.3,240
S/.5,400
S/.3,600
S/.9,720
S/.32,760

Gastos de Mantenimiento local

S/. 28,000
MT2
30,000 MT2
S/. 0.93 Costo por MT2

6,000
3,000
3,000
3,000
9,000
6,000
30,000

Costo Asignado

0.93
0.93
0.93
0.93
0.93
0.93

Distribucin del Costo

S/.5,600
S/.2,800
S/.2,800
S/.2,800
S/.8,400
S/.5,600
S/.28,000

Una vez identificado la distribucin de los costos incurridos en la prestacin de los

servicios mdicos de acuerdo a factores de distribucin establecidos por la entidad;
procedemos a determinar los costos totales de los servicios por especialidad:
18

ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL

JULIO MAMANI BAUTISTA

Mano de Obra
S/.24,000
S/.9,000
S/.12,000
S/.12,000
S/.43,200
S/.100,200

b.

COSTOS DEL SERVICIO MEDICO - METODO ABC

Materiales
Gastos Indirectos
S/.10,800
S/.5,600
S/.3,240
S/.2,800
S/.5,400
S/.2,800
S/.3,600
S/.2,800
S/.9,720
S/.8,400
S/.32,760
S/.22,400

Total

S/.40,400
S/.15,040
S/.20,200
S/.18,400
S/.61,320
S/.155,360

Llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero ser:

FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL

PERODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUIZ S.R.L.
DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTA:

S/

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

0.00

COSTO DE PRODUCCIN DE PRODUCTOS TERMINADOS

155,360.00

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA

155,360.00

COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

0.00

AJUSTES DIVERSOS

0.00

COSTO DE VENTAS
FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL *
PERODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUIZ S.R.L.
CONSUMO EN LA PRODUCCIN
Enero
1- Materiales y Suministros Directos
32,760.00
2- Mano de Obra Directa
100,200.00
3- Otros Costos Directos
0.00
4- Gastos de Produccin Indirectos

4.1 - Materiales y Suministros Indirectos

0.00
4.2 - Mano de Obra Indirecta
0.00
4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos
22,400.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN
155,360.00

155,360.00

TOTAL

32,760.00
100,200.00
0.00
0.00
0.00
22,400.00
155,360.00

FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL**

PERODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUIZ S.R.L.
CONSUMO EN LA PRODUCCIN
Proceso 1
TOTAL ANUAL
1- Materiales y Suministros Directos
32,760.00
32,760.00
2- Mano de Obra Directa
100,200.00
100,200.00
3- Otros Costos Directos
0
4- Gastos de Produccin Indirectos
0
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
0
4.2 - Mano de Obra Indirecta
0
4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos
22,400.00
22,400.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN
155,360.00
155,360.00
Inventario inicial de Productos en Proceso
0
0
Inventario final de Productos en Proceso
0
0
COSTO DE PRODUCCIN
155,360.00
155,360.00

INSTITUTO PACFICO

19

Registros de costos: informacin minima formatos y casuistica

Notas: (*) De acuerdo a la sptima disposicin complementaria final de la R.S. N 234-2006/SUNAT;

seala que la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos
tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o
continas. Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro
podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las
columnas en donde se deban consignar la referida informacin. En merito a ello, en el caso planteado,
se ha elaborado el formato 10.2 REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL correspondiente al mes de enero 2014; y se ha omitido las columnas correspondientes a los meses febrero
a diciembre, ello siempre que emita sus libros mediante hojas sueltas o continas.
(**) En el caso del caso planteado la prestacin de servicios se desarrolla en un solo acto proceso.

Caso N 2 Sistema de Costeo por Procesos (Departamentos):

La empresa MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C, produce un artculo X, cuyo proceso de fabricacin se desarrolla en dos departamentos A y B. Durante el proceso
de traslado de un departamento a otro se agregan materiales adicionales incrementando ello las unidades finales del artculo X.
Los costos de produccin incurridos en el mes de Enero 2014, por departamentos
de produccin fueron:
Elementos del Costo
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos de Fabricacin

Departamento A
105,500
48,200
9,800

Departamento B
88,500
55,600
18,200

Al inicio de enero, se ingres a produccin 300,000 unidades del artculo X en el

Departamento A; de los cuales se obtuvo al finalizar el mes, se obtuvo la siguiente
informacin:
iii.
iv.
v.

220,500 unidades se trasladaron al Departamento B

60,500 unidades se encontraban en proceso
19,000 unidades se perdieron en el proceso productivo (merma)

En el Departamento B, se agregaron 55,000 unidades a las ya recibidas del Departamento A; y al finalizar el mes se envi a inventarios de productos terminados
250,000 unidades.
Los costos incurridos en los productos en proceso por cada departamento representan el siguiente consumo:

20

ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL

JULIO MAMANI BAUTISTA

Elementos del Costo

Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos de Fabricacin

Unidades en Proceso
Departamento A
100%
30%
30%

Departamento B
100%
45%
45%

Al inicio de Enero, se tiene como inventario inicial 13,000 unidades del artculo X
valorizadas en S/ 14,950. Y el Inventario al final de enero, del artculo X fue de
72,500 unidades.
Se pide:
vi. Determinar los costos incurridos en cada Departamento de Produccin
vii. Elaborar el Registro de Costos
viii.
Desarrollo:
a.

Determinacin de los costos por Procesos:

a.1. Departamento A:

Unidades del Artculo X

Unidades ingresas a produccin
Unidades trasladas a Dpto B
Unidades en Proceso
Unidades perdidas (merma)

300,000
220,500
60,500
19,000

Con esta informacin determinamos los costos incurridos en el proceso productivo

durante el mes de enero correspondiente al Departamento A:

Produccin Equivalente Dpto. A - Artculo "X"

Materia Prima Directa (MPD)
Mano de Obra Directa (MOD)
Costos Indirectos de Fabricacin (GIF)

INSTITUTO PACFICO

220500+(60500*100%)=
220500+(60500*30%)=
220500+(60500*30%)=

281,000 Unidades
238,650 Unidades
238,650 Unidades

Costo
Total
105,500
48,200
9,800
163,500

Costo
Unitario
0.38
0.20
0.04
0.62

21

Registros de costos: informacin minima formatos y casuistica

Los costos incurridos en el Departamento A son:

Costos de Productos Transferidos

MPD (220,500*0.38)
MOD (220,500*0.20)
GIF (220,500*0.04)
Costo Productos Transferidos

82,786
44,534
9,055
136,375

Costos de Productos en Proceso

MPD (60,500*100%*0.38)
MOD (60,500*30%*0.20)
GIF (60,500*30%*0.04)
Costos Productos en Proceso

Costo Total
22,714
3,666
745
27,125

105,500
48,200
9,800
163,500

a.2 Departamento B:

Cantidad
Unidades recibidas del Dpto A
Unidades adicionales
Total Unidades
Unidades Terminadas
Unidades en Proceso

220,500
55,000
275,500
250,000
25,500

275,500

Ahora determinamos los costos incurridos en el proceso productivo durante el mes

de enero correspondiente al Departamento B:

Produccin Equivalente Dpto B - Artculo "X"

Materia Prima Directa (MPD)
Mano de Obra Directa (MOD)
Costos Indirectos de Fabricacin (GIF)

250000+(25500*100%)=
250000+(25500*45%)=
250000+(25500*45%)=

275,500 Unidades
261,475 Unidades
261,475 Unidades

Costo
Total
88,500
55,600
18,200
162,300

Costo
Unitario
0.32
0.21
0.07
0.60

Los costos incurridos en el Departamento B son:

Costos de Productos Terminados

MPD (250,000*0.32)
MOD (250,000*0.21)
GIF (250,000*0.07)
Costo Productos Terminados

22

80,309
53,160
17,401
150,870

Costos de Productos en Proceso

MPD (25,500*100%*0.32)
MOD (25,500*45%*0.21)
GIF (25,500*45%*0.07)
Costos Productos en Proceso

Total
8,191
2,440
799
11,430

88,500
55,600
18,200
162,300

ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL

JULIO MAMANI BAUTISTA

b.

Llenado del Registro de Costos:

FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL

PERODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTA:

S/

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

14,950.00

COSTO DE PRODUCCIN DE PRODUCTOS TERMINADOS

287,244.29

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA

302,194.29

COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS*

-83,375.00

AJUSTES DIVERSOS

COSTO DE VENTAS

218,819.29

* Costo de Inventario Final: 72,500 x 1.15 = 83,375

FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL
PERODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
CONSUMO EN LA PRODUCCIN

Enero

TOTAL

1- Materiales y Suministros Directos

194,000.00

194,000.00

2- Mano de Obra Directa

103,800.00

103,800.00

3- Otros Costos Directos

4- Gastos de Produccin Indirectos

4.1 - Materiales y Suministros Indirectos

4.2 - Mano de Obra Indirecta

4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos

28,000

28,000.00

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN*

325,800

325,800.00

* Comprende los costos de produccin incurridos en el mes tanto del departamento A y B (terminados
y en proceso).
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL
PERODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
CONSUMO EN LA PRODUCCIN

Proceso 1

1- Materiales y Suministros Directos

Proceso 2

TOTAL

105,500.00

88,500.00

194,000.00

2- Mano de Obra Directa

48,200.00

55,600.00

103,800.00

3- Otros Costos Directos

4- Gastos de Produccin Indirectos

4.1 - Materiales y Suministros Indirectos

4.2 - Mano de Obra Indirecta

9,800.00

18,200.00

28,000.00

4.3 - Otros Gastos de Produccin Indirectos

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIN
Inventario inicial de Productos en Proceso

163,500.00
-

162,300.00

325,800.00
-

Inventario final de Productos en Proceso

-27,125.48

-11,430.23

-38,555.71

COSTO DE PRODUCCIN

136,374.52

150,869.77

287,244.29

INSTITUTO PACFICO

23

Registros de costos: informacin minima formatos y casuistica

24

ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL