CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

PRACTICA NO.3

NICSP 12—INVENTARIOS

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios,

dentro del sistema de medición de los costos históricos. Un tema fundamental en la

contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como

activo, para diferirlo hasta que los ingresos ordinarios/recursos relacionados sean

reconocidos. Esta Norma facilita una guía práctica para la determinación de tal

costo, así como para el posterior reconocimiento como gasto del periodo, incluyendo

también cualquier deterioro que reduzca el importe del valor neto realizable.

También facilita una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para calcular los

costos de los inventarios.

Alcance

1. Una entidad que prepare y presente sus estados financieros bajo la base

contable de acumulación (o devengo) debe aplicar esta Norma en el

contexto del sistema de costo histórico para contabilizar los inventarios

que no sean:

(a) obra en proceso, proveniente de contratos de construcción,

incluyendo los contratos de servicio relacionados con ella (véase la

NICSP 11 Contratos de Construcción);

(b) instrumentos financieros;

(c) inventarios procedentes del ganado, producción agrícola,

ganadera y forestal y menas o vetas de mineral, que estén en

poder de los productores, siempre que sean medidos al valor

realizable, de acuerdo con las prácticas tradicionalmente

establecidas en ciertas industrias; y

(d) trabajo en proceso de servicios que van a ser prestados recibiendo

a cambio, directamente de los receptores de los mismos, una

contraprestación nula o insignificante.

2. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector público,

excepto a las Empresas Públicas.

3. Las Empresas Públicas (EPs) deberán aplicar las Normas Internacionales de

Contabilidad (NICs) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASC). La Guía Nº 1 del Comité del Sector Público,

Presentación de Información Financiera por las Empresas Públicas, señala

que las NICs son de aplicación para todas las organizaciones empresariales,

sin importar que éstas pertenezcan al sector privado o al sector público. Por

ello, la Guía Nº 1 recomienda que las EPs presenten sus estados financieros

de acuerdo, en todos los aspectos materiales, con las NICs.

4. Los inventarios a que se ha hecho referencia en 1(c) pueden ser medidos al

valor neto realizable en ciertos estadios de la producción. Ello ocurre, por

ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído las

menas o vetas del mineral, siempre que su venta esté asegurada por un

contrato a plazo o la garantía del gobierno, o bien cuando existe un mercado

homogéneo, donde el riesgo de fracasar en la venta es mínimo. Tales

inventarios, como se ha dicho, caen fuera del alcance de la presente Norma.

5. Los inventarios a que se ha hecho referencia en 1(d) no son contemplados por

la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 Inventarios, y se excluyen del

alcance de esa Norma porque son cuestiones específicas del sector público

que requieren ulterior consideración.

CONCEPTO DE INVENTARIO

Los inventarios son bienes reales y concretos, es decir bienes muebles e inmuebles. Éstos forman
el caudal comercial de una persona o de una empresa. Dichos bienes son para vender, de ahí el
carácter de comercial, o para consumición de bienes y/o servicios. Los inventarios se realizan en
un período determinado de tiempo.

Si una empresa es comercial, siempre su sustento es la compra y venta, es decir el intercambio de

bienes y también de servicios

El concepto de inventario tiene que ver con la contabilidad, que es un sistema de control y registro
de ganancias (ingresos y egresos), tanto como operaciones económicas, en este caso realizadas
por una empresa o asociación, refleja los movimientos financieros que éstas realicen.

Relación ordenada de bienes y existencias de una entidad o empresa, a una fecha determinada.
Contablemente es una cuenta de activo circulante que representa el valor de las mercancías
existentes en un almacén. En términos generales, es la relación o lista de los bienes materiales y
derechos pertenecientes a una persona o comunidad, hecha con orden y claridad. En contabilidad,
el inventario es una relación detallada de las existencias materiales comprendidas en el activo, la
cual debe mostrar el número de unidades en existencia, la descripción de los artículos, los precios
unitarios, el importe de cada renglón, las sumas parciales por grupos y clasificaciones y el total del
inventario.

INVENTARIO EN EL SECTOR PUBLICO

En concreto, el Art. 82 ,Ley 40/2015, de 1 de octubre, respecto del Inventario de Entidades del
Sector Público Estatal, Autonómico y Local ya mencionado, señala lo siguiente:

El Inventario de Entidades del Sector Público Estatal, Autonómico y Local, se configura como un
registro público administrativo que garantiza la información pública y la ordenación de todas las
entidades integrantes del sector público institucional cualquiera que sea su naturaleza jurídica. La
integración y gestión de dicho Inventario y su publicación dependerá de la Intervención General de
la Administración del Estado y la captación y el tratamiento de la información enviada por las
Comunidades Autónomas y las Entidades locales para la formación y mantenimiento del inventario
dependerá de la Secretaría General de Coordinación Autonómica y Local.
El Inventario de Entidades del Sector Público contendrá, al menos, información actualizada sobre
la naturaleza jurídica, finalidad, fuentes de financiación, estructura de dominio, en su caso, la
condición de medio propio, regímenes de contabilidad, presupuestario y de control así como la
clasificación en términos de contabilidad nacional, de cada una de las entidades integrantes del
sector público institucional.

Al menos, la creación, transformación, fusión o extinción de cualquier entidad integrante del

sector público institucional, cualquiera que sea su naturaleza jurídica, será inscrita en el Inventario
de Entidades del Sector Público Estatal, Autonómico y Local.

CLASIFICACIÓN DEL INVENTARIO EN EL SECTOR PUBLICO

SEGÚN EL PUNTO DE VISTA LOGÍSTICO

En ductos: Todo lo que está en proceso, como materiales en espera o trabajo en proceso.

Existencias para especulación: ES la adquisición de materiales que se hace previendo incrementos

en los costos de los mismos.

Existencias regular o cíclica: Materiales o productos necesarios para cubrir la demanda regular
hasta recibir un nuevo suministro.

Existencias de seguridad: Inventario de protección contra la inestabilidad en la demanda de

provisiones y el lapso de reaprovisionamiento.

Existencias muertas o perdidas: cuando se deteriora, vence o se pierde un material o producto.

SEGÚN SU FORMA

De reserva: Es la reserva para prevenir riesgos como alteraciones en la producción o incrementos

imprevistos en la demanda.

De ciclo: Unidades adquiridas o producidas paradisminuir los costos, o para aumentar la

producción y cuya cantidad es mayor a las necesidades de la empresa.

De materia prima: Todos los materiales con que se cuenta para la elaboración de los productos,
pero que todavía no han sido procesados.

De productos en proceso de fabricación: Todos lo que está en proceso de fabricación o

producción, y se realiza sobre la base de materiales y otros factores involucrados como la mano de
obra y gastos de fabricación.

De productos terminados: Es el registro de los productos elaborados, partiendo de la

transformación de materia prima adquirida, para ser vendidos.

También existe un tipo de inventario complementario

Adicionalmente, en las empresas comerciales se tiene:

En tránsito: Es la relación de los materiales que se han pedido pero no se han recibido todavía.

De previsión: Es cuando una empresa produce mayor cantidad para cubrir las necesidades en
temporadas de alta demanda.

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

La medición de los inventarios puede involucrar tres tipos de costos: los de adquisición,
transformación y otros costos generales, de la siguiente forma:

Costos de adquisición

(+) Precio de compra.

(+) Aranceles de importación.

(+) Impuestos no recuperables.

(+) Transporte.

(-) Descuentos.

(-) Rebajas.

Costos de transformación

Mano de obra directa –MOD–.

Costos indirectos de fabricación, fijos y los variables según distribución diseñada.

Otros costos generales

Todos los demás costos asociados en los que se haya tenido que incurrir para disponer en
adecuada condición y ubicación los bienes en particular.

ELEMENTOS QUE NO HACEN PARTE DEL COSTO

Así pues, toda erogación que tenga relación con el manejo de los inventarios debe catalogarse en
una de las tres categorías de costo anteriormente mencionadas; sin embargo, debe tenerse claro
que aun cuando existe una que agrupa los costos generales, esto no es indicativo de que toda
erogación pueda relacionarse en tal medición, pues existen al menos cuatro elementos que no
pueden vincularse como componentes del costo:
Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción.

los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a
un proceso de elaboración ulterior.

Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales.

Los costos de venta.

Veamos un ejemplo

La compañía XYZ importó bienes muebles que comercializa en Colombia, con un costo de
$130.000.000; este último valor incluye $20.000.000 correspondientes a aranceles de importación
y otros $10.000.000 de impuestos indirectos recuperables.

Los riesgos y las ventajas de los bienes transados fueron transferidos a la compañía XYZ en el
momento en que la mercancía embarcó en el puerto. XYZ pagó los bienes en el momento en que
los retiró del puerto e incurrió en un gasto adicional de $3.000.000 para transportar la mercancía
hasta bodega; el transportador cobró $2.000.000 para realizar las entregas pertinentes a los
clientes de XYZ. Finalmente, el empaquetado, asignación de marquillas y demás costos finales de
venta, tuvieron un costo de $2.000.000.

El costo de la mercancía adquirida por XYZ sería:

Precio de adquisición

$110.000.000

Impuestos recuperables

($10.000.000)*

Transporte a bodega

$3.000.000

Aranceles de importación

$20.000.000

Transporte entrega a cliente

No se incluyen

Otros costos asociados

No se incluyen

Total costo

$123.000.000

COSTO DE LOS INVENTARIOS

Costos incurridos directa o indirectamente, necesarios para llevar el

inventario a su condición y ubicación actuales.

• Componentes del costo de inventarios:

– Costos de adquisición.

– Costos de producción.

– Otros costos.

– Costos incurridos en la adquisición inicial del inventario, tales como:

– Precio de compra.

– Gastos de importación.

– Impuestos no recuperables.

– Fletes

– Almacenamiento

– Otros costos directamente atribuibles a la adquisición.

– Los descuentos y rebajas se deducen al determinar el costo de

adquisición.

Ejemplos: Costo de Adquisición

Respuesta

El costo de adquisición es de $125.000 Incluye los costos incurridos para llevar los bienes al punto
de

venta, es decir, el precio de compra de $100.000 ($130.000 menos 20.000 de aranceles de

importación menos $10.000 de impuestos indirectos), los aranceles de importación no

recuperables

($20.000) y el transporte al establecimiento de venta al por menor ($5.000).

Nota: El costo de adquisición excluye los impuestos indirectos recuperables que se pagan al
adquirir

los bienes, dado que el importe pagado de $10.000 se reembolsará al minorista. Excluye los gastos

de venta incurridos (es decir, $2.000 de costos de entrega y $3.000 de otros costos de venta).

Un minorista importó bienes a un costo de $130.000, que incluía $20.000 de aranceles

de importación no recuperables y $10.000 de impuestos indirectos recuperables. Los

riesgos y las ventajas de la propiedad de los bienes importados se transfirieron al

minorista cuando retiró los bienes del almacén del puerto. El minorista debió pagar los

bienes en el momento de retirarlos. Incurrió en un gasto de $5.000 para transportar los

bienes a su establecimiento de venta al por menor y en otro de $2.000 para entregarlos a

su cliente. Al vender los bienes, incurrió en otros costos de venta por $3.000.

Ejemplos: Costo de Adquisición 9

Pregunta

• ¿Pueden capitalizarse al costo del inventario los costos de transportación?.

Respuesta

• Son parte del costo del inventario los costos incurridos directa o indirectamente,

necesarios para llevar el inventario a su condición y ubicación actuales.

• Por ejemplo, estos costos pueden incluir:

• Transportación del proveedor.

• Transportación en procesos intermedios de producción.

• Transportación a un punto temporal de almacenaje.

• Transportación del almacén al punto inicial de venta.

• Los costos de transportación de un punto de venta a otro no deben capitalizarse, ya

que:

‾ Los bienes ya se encontraban en condición y ubicación para su venta con

anterioridad a dicho traslado.

Ejemplos: Costo de Adquisición 10

Pregunta

– ¿Pueden incluirse en el costo del inventario las diferencias de cambios

surgidas por la adquisición de inventarios facturados en moneda

extranjera?.

Respuesta

– La capitalización de diferencias cambiarias no es permitida.

– La Sección 13 no permite que las diferencias de cambios sean incluidas

en el en el costo de adquisición de inventarios.

Ejemplos: Costo de Adquisición (rebajas y descuento)11

Antecedentes

El 1 de noviembre de 2013, una entidad adquiere de un proveedor 90 unidades de

un bien a un valor total de $ 500 con un crédito sin intereses a 45 días (condiciones

normales de crédito). Para incentivar el pago temprano, el proveedor concedió al

minorista un descuento por pago temprano del 10% por realizar el pago dentro de

los 30 días de haber adquirido los bienes. La entidad estima que es muy probable

efectuar el pago antes de los 30 días.

Pregunta

– ¿Cuál es el costo del inventario que será registrado al 1 de noviembre de 2013?.

Respuesta

– El valor del Inventario a registrar será de $ 450 ( Sección 13.6 establece: "Los

descuentos por negociaciones, rebajas y otros del mismo tipo, se deducen al determinar

el costo de adquisición".

Adquisición de inventarios (Pago Aplazado) 12

En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento

de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre el

precio de compra para condiciones normales de crédito y el

importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se

reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de

financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.

Ejemplos: Costo de Adquisición (Pago Aplazado) 13

Respuesta

El costo del inventario es de $1.652.893 (es decir, el valor presente del pago

futuro).

Cálculo: $2.000.000 del pago futuro ÷ (1,1)2.

Antecedente

Una entidad adquirió una partida del inventario en $2.000.000 con un crédito a

dos años sin intereses.

Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año.

Pregunta

¿Cuál es el costo del inventario?

Ejemplos: Costo de Adquisición (Pago Aplazado) 14

Antecedentes

Una entidad adquirió una partida del inventario en $ 2.000.000 con un crédito a dos años sin
intereses.

La partida idéntica está disponible en el mismo mercado a $ 1.654.000 si el pago se realiza dentro
de los 30

días de la fecha de adquisición (es decir, en condiciones normales de crédito).

pregunta

¿ Por que valor debe ser reconocido el inventario al momento de la compra?

Respuesta

Debe ser reconocido por $ 1.654.000

Durante el primer año se efectuara el reconocimiento de la parte del intereses que presenta la

financiación de la compra.

Registro Contable:
Gasto de interés (Débito)……… $ 173.000

Proveedores (Crédito)………………………….$ 173.000

Valuación: Costos de producción 15

Incluyen:

• Costos directamente relacionados con las unidades producidas.

– Por ejemplo, mano de obra directa.

• Una asignación sistemática de costos indirectos de producción fijos y

variables.

– Basada en capacidad normal de producción (Producción que se espera

conseguir en circunstancias normales).

– Enviar directamente a resultados los costos indirectos no es apropiado.

– El importe del Costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de

producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de

producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.

– Los costos indirectos, no distribuidos se reconocerán como gastos en el

periodo en que se hayan incurrido.

Ejemplo: Costos de producción (distribución costos indirectos) 16

Antecedentes

Una entidad tuvo costos indirectos fijos por $ 900.000 durante un periodo de un mes

en el que fabricó 200.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad

normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.

pregunta

¿ Que parte de los costos indirectos pueden ser llevados como parte del costo de los

inventarios?

Respuesta

La entidad asigna $ 3,6 ( $ 900.000 / 250.000 unid.) de costo indirecto fijo a cada unidad producida

durante el mes.

Los costos indirectos fijos asignados serían de $ 720.000 ( 200.000 unid. * $3,6)
Los costos indirectos fijos no asignados, por $ 180.000, deben reconocerse como gasto del
periodo)

Registro contable:

Inventario de productos terminados (Débito)……… $720.000

Gastos Operacionales ( Débito) ……………………..$180.000

Inventarios de productos en proceso (Crédito)………………………..$ 900.000

Valuación: Otros Costos 22

• Se incluirán, si se incurrieron para dar a los inventarios su ubicación

y condición actuales.

– Costos indirectos no derivados de la producción.

– Costos del diseño del producto para clientes específicos.

• Ejemplo, una parte del salario de un gerente de planta puede asignarse al inventario

si se incurre para llevar al inventario a su ubicación actual.

• Costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como

gastos del periodo:

– Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra.

– Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios para el

proceso productivo.

– Costos indirectos de administración que no contribuyeron a dar a los

inventarios su condición y ubicación actuales.

– Gastos de venta.

Teniendo en consideración que los bienes pertenecientes al Inventario pueden haberse adquirido,
comprado o producido, a diferentes precios, y se deben asignar los costos entre los inventarios al
final del periodo y el costo de las unidades consumidas o vendidas en el periodo, el párrafo 23 de
la NIC 2 Inventarios establece las fórmulas o métodos para realizar dicha asignación.
Formulas del costo

Acorde con el citado párrafo, el método a aplicar dependerá de si los inventarios son o no
habitualmente intercambiables entre sí, así como los producidos o segregados para proyectos u
órdenes específicas. A continuación, se describirá cada uno de los tipos de fórmulas establecidos
en la NIC 2 para asignar los costos de salidas de las existencias, así como los costos de los bienes
remanentes en stock:

1. Identificación específica del costo; conforme con la NIC 2, debe emplearse cuando los
inventarios no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos específicos. Acorde con este método, a cada partida
dentro de los inventarios se le asigna el costo específico incurrido de manera tal que se sigue el
flujo físico real de los bienes que se comercializa, para lo cual se utiliza la observación física y el
etiquetado con números o códigos individualizados.

2. Método de primeras entradas y primeras salidas (PEPS o FIFO), asume que los productos en
inventarios comprados o producidos antes serán vendidos en, primer lugar y, consecuentemente,
los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más
recientemente, de tal manera que el flujo de costos se encuentra en el orden en que se incurrió en
ellos. Así pues, el inventario final corresponderá a los costos más recientes de los últimos
inventarios adquiridos o producidos valorándose, por tanto, a los costos más recientes.

3. La fórmula o método del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se
determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al
principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el
periodo, de forma que el costo del inventario final es un promedio de los costos de compra. El
promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad, de manera tal que el costo promedio variará cada
vez que se produzca una compra o una devolución de compra.