Actualidad Empresarial

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N 207 Segunda Quincena - Mayo 2010
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Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento de la Depreciacin para Efectos
Tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 207 - Segunda
Quincena de Mayo 2010
Ficha Tcnica
Tratamiento de la Depreciacin
para Efectos Tributarios
1. Art. 1 Res. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
2. Sexta Disposicin Complementaria del D. Leg. N 839.
3. Art. 18 D.Leg. N 299 (29.12.84) modifcado por el art. 6 de la
Ley N 27394 (31.12.00).
4. Art. 18 D.Leg. N 299 (29.12.84) modifcado por el art. 6 de la
Ley N 27394 (31.12.00).
5. Art. 1 D. Leg. N 820 (23.04.96) modifcado por Ley N 26962
(03.06.98).
6. Art. 4 Ley N 27360 (31.10.00).
7. Primera Disposicin Final de la Ley N 27796 (26.04.02).
8. Art. 28 de la Ley N 28304 (27.07.04).
9. Art. 2 Ley N 29342 (07.04.09).
10. Art. 28 D. Leg. N 1086 (28.06.08).
11. Art. 1 D. Leg. N 1058 (28.06.08).
1. Introduccin
De acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad 16 NIC 16 Inmovilizado
Material, la depreciacin es la distribucin
sistemtica del costo de un activo a lo
largo de su vida til y para ello existen di-
ferentes mtodos de depreciacin que no
necesariamente coinciden con la utilizada
para fnes tributarios que es generalmente
el de lnea recta, lo cual genera diferencias
entre uno y otro tratamiento, el presente
artculo est enfocado a describir el tra-
tamiento tributario de la depreciacin
de los diferentes bienes del activo fjo
e inclusive los regmenes especiales de
depreciacin, en el cual tambin veremos
algunos casos prcticos.
2. La depreciacin
Para efectos tributarios, el desgaste o
agotamiento que sufren los bienes del
activo fjo que los contribuyentes utilizan
en sus negocios, industria, profesin u
otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categora, se com-
pensa mediante la deduccin de la de-
preciacin para determinar la renta neta
sobre la que se pagar el Impuesto a la
Renta, se debe computar anualmente y
sin que en ningn caso se haga incidir
en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores,
en ese sentido no se puede deducir en un
determinado ejercicio la depreciacin no
deducida en ejercicios anteriores, la cual
se deber adicionar en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
recordemos tambin que el artculo 57
de la Ley del Impuesto a la Renta no per-
mite la deduccin de gastos de ejercicios
antreriores.
Cuando los bienes del activo fjo slo se
afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en
la proporcin correspondiente.
Base legal:
Art. 38 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3. Tasas de depreciacin para f-
nes del Impuesto a la Renta
Las tasas de depreciacin a aplicarse son
las siguientes:
a) Edifcios y construcciones: 3% anual
(Aplicable hasta el 31.12.2009).
b) Edifcios y construcciones: 5% anual
(Aplicable a partir de 01.01.2010).
En cuanto a los edifcios y construc-
ciones la ley ha establecido una tasa
fja de depreciacin, por lo tanto no se
podr utilizar tasas diferentes ya sean
menores o mayores, a diferencia de
los otros bienes que veremos a conti-
nuacin en donde se has establecido
una tasa mxima, en ese sentido se
pueden utilizar tasas menores de
depreciacin, pero no as tasas ma-
yores.
Base legal:
Art. 39 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
modifcado por Ley N 29342 vigente a partir
de 01.01.2010 y 22 Inc. a) Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
c) Otros bienes:
Bienes
Porcentaje
Mximo Anual
Ganado de trabajo y repro-
duccin; redes de pesca.
25 %
Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferroca-
rriles); hornos en general.
20%
Maquinaria y equipo uti-
lizados por las actividades
minera, petrolera y de
construccin; excepto mue-
bles, enseres y equipos de
ofcina.
20%
Equipos de procesamiento
de datos.
25%
Maquinaria y equipo adqui-
rido a partir del 01.01.91
10%
Otros bienes del activo
fjo.
10%
Base legal:
Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta
Casos especiales de depreciacin:
Bienes
Porcentaje
Mximo Anual
Aves reproduct oras
(gallinas)
1
.
75%
Bienes de concesiones en
obras pblicas de infra-
estructura y de servicios
pblicos
2
.
20%
Bienes
Porcentaje
Mximo Anual
Bienes inmuebles ad-
quiridos mediante el
sistema leasing
3
.
En funcin al nme-
ro de aos que dura
el contrato, el con-
trato mnimo debe
ser por 5 aos.
Bienes muebles adquiri-
dos mediante el sistema
leasing
4
.
En funcin al nme-
ro de aos que dura
el contrato, el con-
trato mnimo debe
ser por 2 aos.
Inmuebles propios de
empresas de servicios de
hospedaje utilizados para
tal fn que hayan inciado
operaciones antes del 31
de dic. de 2003
5
.
20%
Infraestructura hidruli-
ca y de riego de sujetos
acogidos a la Ley de
Promocin del Sector
Agrario
6
.
20%
Hardware de aplicacin
informtica del sistema
unifcado de control de
juegos de casino y m-
quinas tragamonedas
7
.
33.33%
Bienes del activo fjo de
las Micro y Pequeas
Empresas Descentrali-
zadas que utilicen en el
giro del negocio
8
.
33.3%
Edifcios y construccio-
nes, ampliaciones y me-
joras cuando la construc-
cin se hubiera iniciado
a partir del 01.01.09 y
hasta el 31.12.10 tenga
como mnimo un avance
de obra de 80%
9
.
20%
Bienes muebles, maqui-
narias y equipos nuevos
de las pequeas em-
presas
10
.
33.3%
Maquinarias, equipos y
obras civiles necesarias
para la instalacin y ope-
racin de centrales de
generacin elctrica con
el uso de energas reno-
vables, recursos hdricos
y recursos renovables,
que sean adquiridos y/o
construidos a partir del
29.06.08.
11
20%
Instituto Pacco
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N 207 Segunda Quincena - Mayo 2010
Actualidad y Aplicacin Prctica
4. Porcentajes mayores de de-
preciacin
En ningn caso se podr autorizar por-
centajes de depreciacin mayores a los
establecidos en el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo tanto es
inaplicable lo establecido en el inciso d) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta que establece que el
contribuyente puede depreciar un monto
mayor si la SUNAT lo autoriza, tal como lo
podemos ver en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 6137-3-2007 (06.07.07).
Base legal:
Art. 40 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
5. Base de clculo para la depre-
ciacin
Las depreciaciones se calculan sobre el
valor de adquisicin o produccin de los
bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por infacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en
vigencia. A dicho valor se agregar, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con
carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se
admitir, salvo prueba en contrario, un
costo superior al que resulte de adicionar
al precio ex fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refere el inciso
1) del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a
la Renta . No integrarn el valor deprecia-
ble, las comisiones reconocidas a entida-
des con las que se guarde vinculacin que
hubieran actuado como intermediarios
en la operacin de compra, a menos que
se pruebe la efectiva prestacin de los
servicios y la comisin no exceda de la
que usualmente se hubiera reconocido a
terceros independientes al adquirente.
Base legal:
Art. 41 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6. Sustento del costo de adqui-
sicin o produccin
A fn de que la depreciacin sea aceptable
como gasto para fnes del Impuesto a la
Renta, debe sustentarse la propiedad y
costo de adquisicin o produccin con
los correspondientes comprobantes de
pago, tal ha sido el criterio en la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 01707-5-2005
(16.03.2005).
7. Explotaciones forestales y
plantaciones agrcolas
En las explotaciones forestales y planta-
cin de productos agrcolas de carcter
permanente que den lugar a la depre-
ciacin del valor del inmueble o a la
reduccin de su rendimiento econmico,
se admitir una depreciacin del costo
de adquisicin, calculada en proporcin
al agotamiento sufrido. A solicitud del
interesado, la SUNAT podr autorizar la
aplicacin de otros sistemas de deprecia-
cin referidos al valor del bien agotable,
en tanto sean tcnicamente justifcables.
Base legal:
Art. 42 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
8. Bienes obsoletos o fuera de
uso
Los bienes depreciables, excepto inmue-
bles, que queden obsoletos o fuera de
uso, podrn, a opcin del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir
su costo o darse de baja, por el valor
an no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Base legal:
Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
A efecto de lo dispuesto anteriormente,
en caso que alguno de los bienes depre-
ciables quedara fuera de uso u obsoleto,
el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente
hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depre-
ciacin previstos anteriormente; o
2. Dar de baja al bien por el valor an
no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo
fjo. La SUNAT dictar las normas
para el registro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados
por informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la apli-
cacin de tasas de depreciacin mayores
en razn de desuso u obsolescencia.
Base legal:
Art. 22 Inc. i) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
9. Registro de la depreciacin
La depreciacin aceptada tributariamente
ser aqulla que se encuentre contabili-
zada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que
no exceda los porcentajes mencionados
anteriormente para cada unidad del activo
fjo, sin tener en cuenta el mtodo de de-
preciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectifcacin
de las depreciaciones contabilizadas en
un ejercicio gravable, una vez cerrado
ste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modifcar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Base legal:
Art. 22 Inc. b) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
10. Inicio de la depreciacin
Las depreciaciones que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarn a partir del mes
en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
11. Suspensin de actividades
La empresa que, de manera tempo-
ral, suspenda totalmente su actividad
productiva podr dejar de computar la
depreciacin de sus bienes del activo fjo
por el perodo en que persista la suspen-
sin temporal total de actividades. A tal
efecto, la suspensin del cmputo de la
depreciacin operar desde la comunica-
cin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal
total de actividades el perodo de hasta
doce (12) meses calendario consecutivos
en el cual el contribuyente no realiza
ningn acto que implique la generacin
de rentas, sean stas gravadas o no, ni
la adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles para efectos del Impuesto.
Si el plazo es mayor al sealado deber
solicitar su baja de inscripcin del Registro
nico del Contribuyente.
Base legal:
Art. 22 Inc. e) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
12. Registro de control del activo
fjo
Los deudores tributarios debern llevar
un control permanente de los bienes
del activo fjo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT
publicada el 13.12.2006 ha determinado
los requisitos, caractersticas, contenido,
formato y condiciones en que deber
llevarse el citado Registro.
Base legal:
Art. 22 Inc. f) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
13. Activos adquiridos o cons-
truidos por etapas
En los casos de bienes del activo fjo cuya
adquisicin, construccin o produccin se
efecte por etapas, la depreciacin de la
parte de los bienes del activo que corres-
ponde a cada etapa, se debe computar
desde el mes siguiente al que se afecta a
la produccin de rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22 Inc. g) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
14. Activos alquilados
Las mejoras introducidas por el arrendata-
rio en un bien alquilado, en la parte que
el propietario no se encuentre obligado
a reembolsar, sern depreciadas por el
arrendatario con el porcentaje correspon-
diente a los bienes que constituyen las
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Caso N 1
Caso N 2
x DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUM. 3,733.33
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 3,733.33
x/x Por la depreciacin del ejercicio
2009 no registrada.
mejoras, de acuerdo con el inciso a) del
numeral 2 y con las Tablas del inciso b) del
mismo numeral del presente informe.
Si al devolver el bien por terminacin del
contrato an existiera un saldo por depre-
ciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en
el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Base legal:
Art. 22 Inc. h) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
15. Depreciacin en caso de
bienes adquiridos mediante
operacin de Leasing
En el caso de adquisiciones de bienes del
activo fjo mediante arrendamiento fnan-
ciero (Leasing) se podr aplicar como tasa
de depreciacin mxima anual aquella
que se determine de manera lineal en fun-
cin a la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que el activo cumpla
las siguientes caractersticas:
a. El objeto exclusivo debe consistir en
la cesin en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requi-
sito de ser considerados costo o gasto
para efectos de la Ley del Impuesto a
la Renta.
b. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el de-
sarrollo de su actividad empresarial.
c. La duracin mnima ha de ser de dos
aos en el caso de bienes muebles o
de cinco aos en el caso de bienes
inmuebles.
d. La opcin de compra slo podr
ejercerse al trmino del contrato.
Si en el transcurso del contrato se in-
cumpliera con alguno de los requisitos
sealados anteriormente, el arrendatario
deber rectifcar sus declaraciones juradas
anuales del Impuesto a la Renta y reinte-
grar el impuesto correspondiente ms el
inters moratorio, sin sanciones.
La resolucin del contrato por falta
de pago no originar la obligacin de
reintegrar el impuesto ni rectifcar las
declaraciones juradas anuales.
Base legal:
Art. 18 D. Leg. N 299 (29.07.1984) modif-
cado por ley N 27394 (31.12.2000).
16. Depreciacin de los activos
reajustados por diferencia
de cambio
En vista de que las diferencias de cambio
originados por pasivos en moneda extran-
jera relacionados con la adquisicin de
activos fjos afectan el costo del activo, la
depreciacin correspondiente al reajuste
por diferencia de cambio de dichos bienes
debe realizarse en cuotas proporcionales
al nmero de aos que falten para depre-
ciar totalmente el activo.
Base legal:
Art. 61 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.
17. Depreciacin de los activos f-
jos recibidos gratuitamente
Cuando el artculo 41 de la Ley del Im-
puesto a la Renta menciona al valor de
adquisicin, debe interpretarse el trmino
adquisicin en forma amplia, el cual com-
prende no slo las adquisiciones onerosas,
sino tambin cuando es a ttulo gratuito
14
,
en cuanto al valor que debe tenerse en
cuenta para la depreciacin, est represen-
tado por el monto de ingreso al patrimonio
del contribuyente
15
, que ser el valor de
mercado, o en caso de inmuebles el valor
de autoavalo para el Impuesto Predial,
reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establece el Ministerio de
Economa y Finanzas
16
.
18. Depreciacin por inactividad
del bien
Algunas veces por circunstancias de la
naturaleza, ciclos de la actividad produc-
tiva o comercial, veda, reparacin del
bien o alguna restriccin en el desarrollo
de operaciones, implicar la inactividad
del bien y por ende no contribuya con la
generacin de ingresos, sin embargo ello
no implica la prdida del gasto por la
depreciacin del bien ya que se dan por
razones propias de la actividad, tal criterio
ha sido expresado en las resoluciones del
Tribunal Fiscal N 2198-5-2005; 1932-5-
2004 y 633-1-2006.
19. Laboratorio tributario conta-
ble
14. RTF N 05349-3-2005.
15. Art. 20 Nm. 3 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
16. Art. 21 Nm. 21.1 a.2 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Depreciacin de ejercicios anteriores
La empresa La Tienda S.A.C adquiri
un vehculo en junio de 2009 a un valor
de compra de S/. 32,000; por error del
contador no se efectu la depreciacin
contable que corresponda en dicho ao,
en abril de 2010 se percata del error y
procede a realizar la correccin a fn de
contabilizar la depreciacin correspon-
diente al ao 2009.
Se desea saber el tratamiento tributario y
los registros contables por la depreciacin
no registrada.
Solucin
Registros contables
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual 20%
Depreciacin de junio a diciembre
S/. 32,000 x 20% : 12 x 7 meses =
S/. 3,733.33
A fn de corregir el error se deber anotar
el siguiente asiento contable de acuerdo
con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en Estimaciones Contables y Errores.
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la depreciacin
registrada en el ejercicio 2010 del ao
anterior, no se acepta como deduccin
para fnes del impuesto a la renta por ser
depreciacin del ejercicio anterior.
Depreciacin contable mayor a la
depreciacin tributaria.
La empresa La Meca S.A. adquiri un
maquinara en enero de 2009 a un valor
de compra de S/. 80,000; la vida til de
dicha maquinaria es de 8 aos.
Se pide aplicar el tratamiento contable y
tributario de la depreciacin.
Solucin
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la
Norma Internacional de Contabilidad
16, la depreciacin debe efectuarse en
funcin a la vida til del activo.
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual (100% : 8
aos) = 12.5%
Depreciacin de ene. a dic. (un ao)
S/. 80,000 x 12.5% = S/. 10,000
Registros contables
x DEBE HABER
x
92 COSTOS DE PRODUCCIN 10,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 10,000
x/x Por el destino del gasto.
68 PROV. DEL EJERCICIO 10,000
681 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo.
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 10,000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo.
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la tasa de de-
preciacin mxima anual es de 10%, el
exceso de 2.5% no ser aceptado como
gasto para fnes del Impuesto a la Renta,
por lo tanto dicho exceso se adiciona va
declaracin jurada.
Instituto Pacco
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N 207 Segunda Quincena - Mayo 2010
Actualidad y Aplicacin Prctica
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
92 COSTOS DE PRODUCCIN 20,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 20,000
x/x Por el destino del gasto.
88 IMPUESTO A LA RENTA 167,400
49 CARGAS DIFERIDAS 8,100
40 TRIBUTOS POR PAGAR 159,300
x/x Por la provisin del I.R.
68 PROV. DEL EJERCICIO 20,000
681 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo.
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 20,000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo.
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 62,000
49 CARGAS DIFERIDAS 3,000
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 59,000
x/x Por la provisin de la participacin
de los trabajadores.
S/. 80,000 x 10% = S/. 8,000
Clculo del exceso reparable: El monto adicionado de S/. 2,000 debe
ser adicionado como diferencia perma-
nente.
El monto deducido de S/. 24,000 debe ser
deducido como diferencia temporal.
Deprec. contable 12.5% 20,000
Deprec. tributaria 10% -50,000
Diferencia -30,000
Deducir va declaracin jurada anual
La depreciacin tributaria de los aos
2017 y 2018 no ser aceptada por no
encontrarse registrada en los libros conta-
bles, pues la depreciacin contable estar
registrada slo hasta el ao 2016, en que
se termina de depreciar el bien.
Caso N 3
Depreciacin en caso de leasing
La empresa Comercial Caramelo S.A.
adquiri un vehculo en enero de 2010
a un valor de compra de S/. 100,000
mediante el sistema leasing; la vida til
de dicho bien es de 5 aos y el contrato
es por un perodo de dos aos.
Se pide aplicar el tratamiento contable y
tributario de la depreciacin.
Solucin
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la
Norma Internacional de Contabilidad
16, la depreciacin debe efectuarse en
funcin a la vida til del activo.
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual (100% : 5
aos) = 20%
Depreciacin de enero a diciembre (un
ao).
S/. 100,000 x 20% = S/. 20,000
S/. 80,000 x 50% = S/. 40,000
Registros contables
La diferencia correspondiente a la depre-
ciacin tributaria de S/. 24,000 de los
aos 2010 y 2011 ser aceptada como
gasto deducible en dichos aos aunque
no se encuentre registrada en libros por
estar basada en una norma de carcter
especfco como es el D.Leg. N 299 que
regula aspectos del Leasing el cual no exi-
ge el registro contable de la depreciacin
que se haga en funcin al nmero de aos
que dura el contrato.
RTF N 00986-4-2006
Determinacin de la diferencia temporal
Ao 2010:
Registros contables
Determinacin de la diferencia temporal
Ao 2011:
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin mxima anual 10%
Depreciacin de ene. a dic. (un ao)
Deprec. contable 12.5% 10,000
Deprec. tributaria 10% -8,000
Exceso de deprec. 2,000
Adicionar va declaracin jurada anual
Tipo de Dep.
Ao
Total Dep.
2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Dep. Cont. 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 0 0 80,000
Dep. Trib. 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 80,000
Tratamiento tributario
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin mxima anual 50%.
Depreciacin de enero a diciembre (un
ao).
Tipo de Dep. Ao Total Dep.
S/.
2010 2011 2012 2013 2014
Dep. Cont. 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000
Dep. Trib. 50,000 50,000 0 0 0 100,000
Fines
contables
Fines
Tributarios
Diferidos
Utilidad contable (supuesta)
menos: diferencia de depreciacin tributaria.
620,000 620,000
-30,000
30,000
Renta neta antes de particip. trab.
10% participacin trabajadores.
620,000
-62,000
590,000
-59,000
30,000
3,000
PTD
Renta neta imponible
30% I.R.
558,000
167,400
531,000
159,300
27,000
8,100
PTD
PTD = Pasivo Tributario Diferido.
Fines
contables
Fines
Tributarios
Diferidos
Utilidad contable (supuesta)
menos: diferencia de depreciacin tributaria.
750,000 750,000
-30,000 30,000
Renta neta antes de particip. trab.
10% participacin trabajadores.
750,000
-75,000
720,000
-72,000
30,000
3,000
PTD
Renta neta imponible
30% I.R.
675,000
202,500
648,000
194,400
27,000
8,100
PTD
PTD = Pasivo Tributario Diferido.
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-11
N 207 Segunda Quincena - Mayo 2010
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x DEBE HABER
x DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 75,000
49 CARGAS DIFERIDAS 3,000
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR 72,000
x/x Por la provisin de la participacin
de los trabajadores.
86 DIST. LEGAL DE LA R. NETA 83,000
49 CARGAS DIFERIDAS 2,000
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 85,000
x/x Por la provisin de la participacin
de los trabajadores.
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO 10,000
681 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo.
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
ACUMULADA 10,000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo.
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 47,000
49 CARGAS DIFERIDAS 2,000
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR 49,000
x/x Por la provisin de la participacin
de los trabajadores.
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 54,000
49 CARGAS DIFERIDAS 2,000
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR 56,000
x/x Por la provisin de la participacin
de los trabajadores.
88 IMPUESTO A LA RENTA 202,500
49 CARGAS DIFERIDAS 8,100
40 TRIBUTOS POR PAGAR 194,400
x/x Por la provisin del I.R.
88 IMPUESTO A LA RENTA 224,100
49 CARGAS DIFERIDAS 5,400
40 TRIBUTOS POR
PAGAR 229,500
x/x Por la provisin del I.R.
92 COSTOS DE PRODUCCIN 10,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 10,000
x/x Por el destino del gasto.
88 IMPUESTO A LA RENTA 126,900
49 CARGAS DIFERIDAS 5,400
40 TRIBUTOS POR PAGAR 132,300
x/x Por la provisin del I.R.
88 IMPUESTO A LA RENTA 145,800
49 CARGAS DIFERIDAS 5,400
40 TRIBUTOS POR PAGAR 151,200
x/x Por la provisin del I.R.
Caso N 4
S/. 80,000 x 12.5% = S/. 10,000
Registros contables
Registros contables
Registros contables
Registros contables
Registros contables
Determinacin y reversin de la diferencia
temporal Ao 2012:
Determinacin y reversin de la diferencia
temporal Ao 2013:
Determinacin y reversin de la diferencia
temporal Ao 2014:
Depreciacin contable menor a la
depreciacin tributaria
La empresa Angloamerican S.A. adqui-
ri un maquinaria para actividades de
construccin en enero de 2009; a un valor
de compra de S/. 80,000; la vida til de
dicha maquinaria es de 8 aos.
Se pide aplicar el tratamiento contable y
tributario de la depreciacin.
Solucin
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la
Norma Internacional de Contabilidad
16, la depreciacin debe efectuarse en
funcin a la vida til del activo.
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual (100% : 8
aos) = 12.5%
Depreciacin de enero a diciembre (un
ao).
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la tasa de de-
preciacin mxima anual es de 20%,
sin embargo no podra depreciar con
dicha tasa en vista que al no estar re-
gistrada en los libros contables no ser
deducible.
Rev. ao 2014
Rev. ao 2013
Rev. ao 2012
Dif. temp. ao 2011
Dif. temp. ao 2010
Mayor Cta. 49
30,000
30,000
20,000
20,000
20,000
60,000 60,000
Fines
contables
Fines
Tributarios
Diferidos
Utilidad contable (supuesta)
mas: diferencia de depreciacin tributaria.
470,000 470,000
20,000 20,000 Reversin
Renta neta antes de particip. trab.
10% participacin trabajadores.
470,000
-47,000
490,000
-49,000
20,000
2,000 PTD
Renta neta imponible
30% I.R.
423,000
126,900
441,000
132,300
18,000
5,400 PTD
PTD = Pasivo Tributario Diferido.
Fines
contables
Fines
Tributarios
Diferidos
Utilidad contable (supuesta)
mas: diferencia de depreciacin tributaria.
540,000 540,000
20,000 20,000 Reversin
Renta neta antes de particip. trab.
10% participacin trabajadores.
540,000
-54,000
560,000
-56,000
20,000
2,000 PTD
Renta neta imponible
30% I.R.
486,000
145,800
504,000
151,200
18,000
5,400 PTD
PTD = Pasivo Tributario Diferido.
Fines
contables
Fines
Tributarios
Diferidos
Utilidad contable (supuesta)
mas: diferencia de depreciacin tributaria.
830,000 830,000
20,000 20,000 Reversin
Renta neta antes de particip. trab.
10% participacin trabajadores.
830,000
-83,000
850,000
-85,000
20,000
2,000 PTD
Renta neta imponible
30% I.R.
747,000
224,100
765,000
229,500
18,000
5,400 PTD
PTD = Pasivo Tributario Diferido.