IVA en arrendamiento corporales muebles

de

bienes

Como es sabido la prestacin de servicios en el territorio nacional est gravada con el impuesto sobre las ventas, siempre que se configure una obligacin de hacer a cargo del prestador o proveedor, que se trate de un acuerdo remunerado y que no corresponda a una operacin excluida o exenta, de dicho tributo. Por regla general, la base gravable del impuesto sobre las ventas est integrada por el valor total de la operacin, lo cual, significa que es excepcional la autorizacin de bases parciales para liquidar este tributo. En el arrendamiento de bienes corporales muebles, el artculo 19 del Decreto 570 de 1984, establece que la base gravable diaria del impuesto sobre las ventas se obtiene restando del canon diario, el valor resultante de dividir el costo del bien arrendado entre 1.800. Para ilustrar la aplicacin de esta norma, supngase que una empresa dedicada al arrendamiento de automviles alquil un vehculo por un lapso de 7 das, cuyo costo es igual a la suma de $29.000.000 y que se acord con el cliente un canon diario equivalente a $180.000 sin incluir el iva. La empresa arrendadora procede de la siguiente manera: 1. Valor del ingreso total por arrendamiento ($180.000 x 7) : $1.260.000 2. Valor del ingreso base del IVA ($180.000 - $29.000.000/1.800) x 7 : $1.147.122 3. Valor del IVA ($1.147.122 x 16%) : 183.540 En la factura expedida por la empresa arrendadora se debe discriminar el ingreso total, el ingreso base del iva y el impuesto sobre las ventas. En la contabilidad de la misma empresa, la transaccin debe registrarse de la siguiente manera:

DETALLE Cuenta por cobrar a clientes Ingresos gravados 16% Ingresos excluidos

DEBITO $1.443.540

CREDITO $1.147.122 $112.878

IVA x pagar $183.540 Finalmente un aspecto relevante en este tipo de operaciones en las que las que la base de impuesto sobre las ventas es parcial, es el manejo de los impuestos descontables que deber realizarse aplicando las normas aplicables al iva costos y/o gastos comunes a operaciones gravadas y/o excluidas, por lo cual ser necesario realizar el procedimiento de prorrateo consagrado en los artculos 490 del Estatuto Tributario, 15 del Decreto 522 de 2003 y 30 del Decreto 1813 de 1984.