Tributación para Contadores 1

Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic.
Marlene Riquelme INDICE TEMTICO
I. II.
INTRODUCCIN UNIDAD 1- ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO 1) 2) 3) 4) 5) Actividad Financiera del Estado: su objeto. Ingresos y Gastos Pblicos: Control y Direccin Derecho Financiero: su objeto, Derecho Tributario: su objeto, Definicin de Tipos de Tributo. Clases de Tributos: Impuesto, tasas y contribuciones. Contribucin de Mejoras y de Seguridad Social. 6) Definicin y caractersticas de cada uno de ellos. 7) Clasificacin de Impuestos: Ordinarios y Extraordinarios, Directos e Indirectos, nicos y Mltiples, Internos y Externos, Reales y Personales.
III)
UNIDAD 2: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. 1) Los cuatro principios de Adam Smith o reglas bsicas de la imposicin, 2) Conceptos de Fuentes del Derecho Tributario, 3) Fuentes Directas: La Constitucin Nacional Los Tratados y Acuerdos Internacionales, La Ley, Los Decretos, Las Resoluciones y Jurisprudencia 4) Fuentes Supletorias: Las lagunas o vacos legales, los vacos del derecho. 5) Codificacin Concepto: 6) La Potestad Tributaria: Concepto, Fundamentos y Caracteres, Ejercicio. 7) Titularidad de la Potestad Tributaria: Centralizacin y Descentralizacin. 8) La mltiple imposicin derivada de la existencia de potestades tributarias diferentes. 9) Concepto de Retroactividad en materia tributaria.
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IV
UNIDAD 3: LIMITES CONSTITUCIONALES AL PODER TRIBUTARIO 1) 2) 3) 4) 5) 6) Principio de Legalidad, Principio de Igualdad, Principio de Generalidad, Principio de Equidad, Principio de Proporcionalidad sobre la capacidad de pago, Prohibicin de Impuestos Confiscatorios. CONSTITUCIONALES: NUESTRA
UNIDAD 4: LMITES CONSTITUCIN NACIONAL
La Constitucin Nacional de 1.992: Arts. N 14, 44, 83, 95, 115 Inc. L, 168 inc. 5, 169, 178, 179, 180, 181, 202 prrafo 4, y 238 prrafos 1 y 13. V UNIDAD 5: LA LEY TRIBUTARIA 1) 2) 3) 4) 5) VI Contenido y Caracteres de la Ley Tributaria, Vigencia de la Ley Tributaria en el Tiempo y en el Espacio. Interpretacin de la Ley Tributaria, Interpretacin Analgica de la Ley Tributaria, Disposiciones de aplicacin general contenida en la Ley 125/91 y su modificatoria Ley 2421/04: Arts. 246 al 249.
UNIDAD 6: RELACIN JURDICA TRIBUTARIA 1) Concepto: Formas que adopta la relacin jurdica tributaria. 2) Formas que adopta la relacin jurdica tributaria: La Obligacin Tributaria Sustantiva; Obligacin de Restitucin del pago indebido o en exceso; Obligaciones Formales Administrativas. 3) Relaciones derivadas de infracciones. 4) Relaciones Procesales.
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UNIDAD 7: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. 1) 2) 3) 4) 5) 6) Concepto y Caracteres. Fuentes de la Obligacin Tributaria. La Ley como Fuente exclusiva. Naturaleza jurdica de la Obligacin Tributaria,. El hecho generador de la Obligacin Tributaria. Elementos de la Obligacin Tributaria: Elemento espacial o territorial, Elemento temporal, Elemento cuantitativo: Base Imponible real y presunta o ficticia. 7) Valoracin y unidades de medida de la base imponible: alcuotas y tipos impositivos, sus clases. 8) El objeto de la obligacin tributaria. La causa de la Obligacin Tributaria. 9) Los sujetos de la Obligacin Tributaria: El sujeto activo y el sujeto pasivo: los contribuyentes y responsables, clases. 10) Domicilio del sujeto pasivo. 11) La determinacin de la Obligacin Tributaria, 12) Modos de extincin de la Obligacin Tributaria.
VII
UNIDAD 8 ANLISIS DE LA LEY 125/91 Y 2421/04. 1) Sistema Tributario Paraguayo Ley 125/91 y Ley 2421/04 y los Impuestos Internos del pas. 2) Impuestos a los Ingresos: Impuesto a la Renta a las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios no Personales ( IRACIS), Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente (IRPC), Impuesto a la Renta a las Actividades Agropecuarias ( IMAGRO). 3) Impuestos al Consumo: IVA Impuesto al Valor Agregado y el ISC Impuesto Selectivo al Consumo. 4) Otros Impuestos: Impuesto Inmobiliario, Patente Fiscal a los vehculos lujosos y el Impuesto a los Actos y Documentos.
IX
UNIDAD 9 LA EXENCIN TRIBUTARIA. 1) La exencin tributaria. Concepto de exencin. 2) Concepto de exencin, subsidios y subvenciones. 3) Lmites constitucionales vinculadas a la exencin tributaria: a. Legalidad, b. Igualdad, c. Generalidad, d. Capacidad Contributiva, 4) La doble tributacin. Formas de evitarla.
UNIDAD 10 DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO 1) La Administracin Tributaria. 2) La Organizacin Administrativa. 3) Estructura de la Administracin
XI TRIBUTARIA.
UNIDAD 11
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
1) Facultades Normativas de la Administracin Tributaria: Norma Externas e Internas. 2) Facultades de Determinacin de la Obligacin Tributaria. 3) Facultades Fiscalizadoras. 4) Facultades de Imponer sanciones. 5) Deberes de la Administracin Tributaria.: Publicidad, reserva, lmites. 6) Obligaciones de Resolver. 7) Deberes de los Administrados.
Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic. Marlene Riquelme 8) Anlisis de la Ley 125/91: Art. 186 al 195, 206 al 216, 224 y 225
XII
DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL 1) 2) 3) 4) 5) 6) Procedimiento administrativo-tributario: caractersticas, principios. La comparecencia ante la administracin. Las notificaciones, La prueba, La resolucin administrativa. Recursos Administrativos.
XIII
DERECHO TRIBUTARIO PENAL 1) El incumplimiento: causas 2) El riesgo en materia tributaria y la eficacia sancionatoria de la administracin tributaria. 3) La sancin: causas, clases. 4) El Objetivo de la sancin. 5) La sancin castigo, 6) La sancin instrumento, 7) La sancin reparacin. 8) La aplicacin de los principios del Derecho Penal en el Derecho Tributario.
XIV
NORMAS DEL DERECHO PROCESAL Y PENAL LEY
125/91.
1) Ley 125/91 Art. 196 al 205, 217 al 223 y 233 al 237. 2) Ley 125/91 Art. 170 al 185 inclusive.
UNIDAD 1 FINANZAS PBLICAS

CONCEPTO: En todas las edades y lugares de la tierra vemos una entidad diferenciada de los individuos, llamada a gobernarlos y a asegurar la convivencia de los mismos. Tal entidad es el ESTADO. El Estado tiene problemas econmicos propios que difieren de los del individuo y que requieren para su solucin procedimientos y realizaciones que no deben asimilarse a los individuales. Los medios de los que se vale el Estado para satisfacer sus exigencias, los ingresos de que dispone y la diversidad de fuentes, obligan a practicar un anlisis detenido no slo de las normas doctrinarias, sino tambin de las posibilidades reales, de la capacidad econmica y de los factores y recursos a utilizar para el alcance de las soluciones satisfactorias.
Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic. Marlene Riquelme LAS FINANZAS PBLICAS EN SU CONCEPTO ACTUAL, TIENE POR OBJETO EXAMINAR CMO EL ESTADO OBTIENE SUS RECURSOS, Y CMO EFECTA SUS GASTOS. SE ENTIENDE POR ELLA LA ACTIVIDAD PROPIA QUE DESARROLLA EL ESTADO PARA OBTENER BIENES Y RECURSOS.
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO: CONCEPTO: Tanto cuando el Estado efecta gastos pblicos como cuando por distintos procedimientos obtiene ingresos pblicos, desarrolla un tipo especial de actividad que se denomina ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. Es la accin que el Estado desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesarios que requieren los gastos pblicos para atender las necesidades colectivas.
DERECHO FINANCIERO: (Regulacin jurdica de la Actividad Financiera del Estado).
Es una Ciencia Jurdica que considera las normas de derecho que determinado Estado establece para:
LA PROPIA ORGANIZACIN, ACTIVIDAD FINANCIERA, GASTOS Y ENTRADAS, ORDENAMIENTO JURIDICO DE LOS DIVERSOS IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES NORMAS RELATIVAS AL CRDITO PBLICO, A LA RECAUDACIN, ETC. AUTONOMA: En un comienzo se aplicaban en esta materia los principios generales del Derecho y por extensin las instituciones del derecho privado. Hoy en da ya se admite una autonoma didctica y cientfica del derecho, esto es as porque, como dice Jarach, ste tiene autonoma estructural, porque sus instituciones son propias del Derecho Pblico, y ellas exhiben principios comunes que las rigen; y que tiene autonoma dogmtica, porque elabora principios propios.
EL DERECHO TRIBUTARIO:
Es la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin, en sus diversas manifestaciones: como la actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y en las que se suscitan entre ltimos
Autonoma:
En realidad ninguna de las ramas del derecho puede ser considerada autnoma en un sentido estricto; as tambin el Derecho Tributario.
Siguiendo a Guido Jarach podemos decir que el Derecho Tributario debe ser considerado desde un punto de vista didctico, estructural y dogmtico.
GASTO PBLICO:
El Gasto Pblico representa un factor de redistribucin del ingreso nacional y de consumo y de inversin, que es indispensable por su proyeccin en la produccin de la renta nacional (naturaleza)
Definicin: Es el empleo definitivo, autorizado legtimamente, de riquezas que el Estado hace para satisfacer las necesidades pblicas, y para enfrentar a otras exigencias de las necesidades pblicas.
Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic. Marlene Riquelme INGRESOS PBLICOS: Art. 178 Para el cumplimiento de sus fines, El Estado establece impuestos, tasas y contribuciones y dems recursos, explota por s o por medio de concesionarios los bienes de su dominio privado, sobre los cuales determina regalas, royalties, compensaciones u otros derechos, en condiciones justas y convenientes para los intereses nacionales; organiza la explotacin de los servicios pblicos y percibe el canon de los derechos que se estatuyan; contrae emprstitos internos o internacionales destinados a los programas nacionales de desarrolla; regula el sistema financiero del pas y organiza, fija y compone el Sistema Monetario
Este apartado de la Constitucin Nacional no se limita a establecer cuales son los recursos con que cuenta el Estado, sino que explica para qu son esos recursos
CLASIFICACIN
ORDINARIOS INGRESOS PBLICOS EXTRAORDINARIOS
De Derecho Privado (Dominios del Estado u originarios) De Derecho Pblico (Impuestos, Tasas y Contribuciones) derivados
Crdito Pblico, Emisin de Papel Moneda. Impuestos extraordinarios, Enajenacin de bienes del Estado, etc.
TRIBUTOS.
Tributo es toda prestacin pecuniaria debida al Estado u otro organismo de Derecho Pblico, por los sujetos obligados en virtud de una norma legalmente establecida, para satisfacer requerimientos del desarrollo nacional. IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES. La doctrina ha coincidido desde siempre en la existencia de una divisin tripartita de los recursos derivados: impuestos, tasas y contribuciones. A esto se suma una cuarta categora representada por los recursos parafiscales.
Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic. Marlene Riquelme A ms de importancia legal, esta clasificacin tiene importancia econmica porque permite examinar la forma como el HECHO IMPONIBLE ocurre frente al obligado. Los impuestos, tasas y contribuciones constituyen lo que genricamente se llama Tributo. Los tributos se consideran las prestaciones que en dinero que el Estado y otro organismo de Derecho Pblico exige en forma unilateral, en razn de su propio poder, para satisfacer necesidades econmicas o no, a las personas que se encuentran en las circunstancias previstas en la Ley. Estos tres son ingresos tributarios porque provienen de la Ley y tienen como contenido comn el ser prestaciones pecuniarias. CARACTERIZACIN CONTRIBUCIONES: JURDICA DE LOS IMPUESTOS, TASAS Y
Todos tienen la misma estructura jurdica porque nacen de la Ley, pero difieren en el presupuesto fctico que da nacimiento a la obligacin tributaria. En los IMPUESTOS la tributacin reconoce la Capacidad Contributiva como criterio de seleccin de los hechos imponibles y desde el Estado no conlleva ninguna obligacin o exigencia de contraprestacin directa para con el particular que los paga. En las TASAS los hechos imponibles reconocen un servicio prestado, y desde el punto de vista del contribuyente existe una contraprestacin apreciable incluso pecuniariamente. En las CONTRIBUCIONES los hechos imponibles toman en cuenta el gasto estatal y la consiguiente ventaja del obligado.
EL IMPUESTO
Es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente segn su capacidad contributiva, conforme a los principios generales de la tributacin, cuya recaudacin debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios pblicos indivisibles y el dficit de los divisibles. El Estado exige por la va coercitiva una parte de la riqueza de los particulares que se encuentran en las condiciones imponibles determinadas en la
Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic. Marlene Riquelme Ley, sin ofrecerles un servicio, una prestacin o una ventaja de carcter individual y personal; solo constata o presume la capacidad contributiva de la economa y la grava de acuerdo a su sistema impositivo. Caractersticas: 1) Obligacin pecuniaria, en dinero, que pesa sobre las personas que tienen bienes o rentas sujetas al poder de imposicin estatal. 2) Responde a la exigencia de una Ley, dictada conforme a los principios generales de la tributacin: Capacidad, Igualdad, Generalidad, Uniformidad,
3) Su recaudacin se destina a satisfacer necesidades o servicios pblico indivisibles o el dficit de los divisibles 4) Debida por el particular, sin ninguna clase de obligacin por parte del Estado en forma directa e inmediata, 5) Se debe exclusivamente por ministerio de la Ley, una vez producido el Hecho Imponible que halla causa en la capacidad contributiva.
LA TASA Es la cantidad de dinero que percibe el Estado, comunidad o entidad autrquica, en virtud y con motivo de la prestacin de un determinado servicio pblico o de una ventaja diferencial proporcionada por dicho motivo. Es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un servicio pblico divisible en contraprestacin de ese servicio o en funcin de una ventaja individual que reciben para contribuir a sufragar el costo de ese servicio. El Estado exige el pago de una prestacin, pero ofrece individual y personalmente una ventaja o beneficio que aparece as como la contraprestacin de ingreso y tasa. Ejemplificando, el que paga el Impuesto a la Renta no lo hace porque reciba un servicio por el cual se le exija el pago de este impuesto, en cambio el que hace uso de los servicios de correos debe pagar una tasa al Estado pero est recibiendo individualmente por este pago.
Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic. Marlene Riquelme CARACTERSTICAS: 1) Existencia de un servicio pblico divisible o ventaja individual obtenida por quien la abona. 2) La retribucin est dada en base a un servicio prestado en beneficio directo de un ciudadano determinado y puede tener unidades de medicin.
LA CONTRIBUCIN Es una obligacin pecuniaria nica exigida por el Estado en razn de la ejecucin de una obra pblica o de la realizacin de un gasto que proporciona al obligado un beneficio patrimonial o ventaja diferencial de contenido econmico. Son debidos en razn de beneficios individuales derivados de la realizacin de obras pblicas. Caractersticas o Elementos: Contribucin pecuniaria, vale decir, pago de dinero. Existe un beneficio o ventaja diferencial derivado de la construccin de una obra pblica de uso comn o de la realizacin de un gasto que proporciona beneficio econmico. Concurrencia de valores entre monto de la contribucin y el de la plusvala o beneficio. El destino del producto segn el modelo de Cd. tributario para Amrica Latina: no debe ser ajeno a la financiacin de obras futuras. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS Las clasificaciones ms importantes y que tienen trascendencia para apreciar las caractersticas de un sistema tributario, sus principales manifestaciones impositivas o los efectos que la imposicin produce sobre la economa son: Directos e indirectos, Reales y personales, Ordinarios y extraordinarios, Impuestos ordinarios y extraordinarios Sobre la distinta naturaleza de estos no hay unanimidad de la doctrina. La distincin se haca antiguamente para diferenciar los que se perciban para satisfacer necesidades habituales de la colectividad; de los que se aplicaban en casos de emergencia. Actualmente se asigna la categora de extraordinarios a aquellos impuestos que se establece con vigencia temporal y los ordinarios con vigencia permanente. Se estima que la diferencia entre una y otra clase de impuestos es ms profunda, y que debe reservarse la denominacin de ordinarios
Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic. Marlene Riquelme a todos los impuestos que, en una u otra forma graban la renta de las economas, y el concepto de extraordinarios para aquellos impuestos que afectan el capital privado. Como norma general, todos los impuestos que contemplan las legislaciones excepcionales, dentro del rgimen econmico en que vivimos, se entra a gravar el capital. La verdadera naturaleza, pues, de un impuesto ordinario o extraordinarios, solo puede ser determinada si se aprecia que parte de la riqueza privada resulta afectada por ellos: si la renta, el impuestos ser ordinario; si el capital, el impuesto ser extraordinario, cualquiera que sea la denominacin que se emplee. Impuestos Directos e Indirectos. Esta clasificacin ha dado origen a las mayores controversias entre los que le niegan todo valor, y los que creen que es una de las clasificaciones bsicas en el estudio de los impuestos. Tres criterios se han formulado para fundamentar esta clasificacin: Los autores antiguos: tomaban en consideracin la posibilidad de traslacin del tributo a un contribuyente de hecho; es directo cuando no se opera la traslacin y el contribuyente de derecho es quien los paga (IMPUESTO A LA RENTA). Si se opera la traslacin de la carga impositiva a un contribuyente de hecho, el impuesto es indirecto. ( IMPUESTO AL CONSUMO). Otra teora (criterio administrativo): radica la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado, considerando directo al impuesto que afecta a cosas o situaciones permanentes y que se establece de acuerdo a registros de contribuyentes o catastros ( impuesto inmobiliario). Es indirecto cuando se vincula a actos o situaciones accidentales ( impuestos aduanero). Reposa en un hecho tan mutable y arbitrario como la Organizacin Administrativa del pas, por lo cual nunca ha tenido arraigo. Tercera concepcin (criterio financiero): El impuesto es directo cuando afecta una manifestacin directa o inmediata de capacidad contributiva (riqueza) Ej.: IMPUESTO A LA RENTA COMERCIAL. Y es indirecto cuando se grava una manifestacin mediata de riqueza Ej.: IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS, IVA.
Impuestos reales y personales. Esta clasificacin se refiere a la forma en que el Estado considera la renta o riqueza de los individuos. En los impuestos reales ( objetivos), el Estado solo constata la renta o riqueza de los individuos, sin entrar a considerar la situacin individual de cada contribuyente. Toma como objeto de la tributacin el bien o riqueza tangible. En los personales ( subjetivos) en cambio, el Estado entra a
Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic. Marlene Riquelme considerar no tan solo la renta o riqueza de que se disponga, sino la situacin especial de cada contribuyente en relacin a ciertos factores que pueden modificar su verdadera capacidad econmica para concurrir a las cargas del Estado. El impuesto es de carcter real cuando se toman en cuenta aspectos objetivos del hecho imponible: un acto econmico, compra de un inmueble, un gastos de consumo con independencia de la capacidad econmica del contribuyente. El impuesto es de carcter personal cuando la captacin de la capacidad econmica del contribuyente se hace en base a aspectos subjetivos del mismo, teniendo en consideracin su riqueza global, la suma de todas las rentas del contribuyente procedente de distintas fuentes para establecer la alcuota o porcentaje que debe abonar como impuesto Segn Fonrouge ha perdido su rigidez y eficacia. TASAS: Es una prestacin pecuniaria debida en base a una norma legal, en la medida establecida por sta, por la aplicacin de una actividad del ente que concierne de un modo particular al obligado. Pugliese propone la sistematizacin en: Tasas Judiciales: de jurisdiccin civil contenciosa, de jurisdiccin voluntaria ( sucesiones, venias ,etc) y de jurisdiccin penal. Derivan de la actividad jurisdiccional con poder de imperio que incumbe slo al Estado. Tasas Administrativas: Por concesin y legalizacin de documentos y certificados. Por controles, fiscalizaciones, inspecciones ( salubridad, pesas y medidas, etc) . Por autorizaciones, concesiones y licencias ( edificaciones, caza y pesca, publicidad) . Por inscripcin en los registros pblicos (automotor, registro civil, de la propiedad, etc). Por actuaciones administrativas en general. Emanan del complejo de medidas reguladoras del orden interno y tendientes a proteger la seguridad y sanidad pblicas. El Dr. Luqui las clasifica de acuerdo al beneficio obtenido: Tasas especiales: implican servicios particulares y responde a un beneficio directo y particular obtenido por el obligado. Ej.: expedicin de certificados, legalizaciones, autenticaciones. Tasas adicionales: Implican un servicio particular, pero responden a un beneficio particular tales como: las tasas de desinfeccin, inscripcin en el registro de propiedad.
Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic. Marlene Riquelme Tasas generales:: Implican a un servicio general y proporcionan un beneficio general: como el caso de las actuaciones judiciales. Agrega que puede hablarse de tasas permisionarias en las que no existe un servicio particular pero cuyo beneficio es comn: apertura de farmacias, portacin de armas. Tasas de utilizacin: por las que el Estado ofrece a los particulares el uso de un servicio dado que debe ser utilizado por el mismo y que motiva el pago de una prestacin tributaria como las tasas postales, tasas telegrficas, portuarias. Tasas sanitarias: Establecidas en consideracin a la proteccin de la salud pblica: expedicin de certificados de salud, inspeccin y desinfeccin de locales, entre otros.
Diferentes clases de tasas en la legislacin positiva: 1) Tasas Portuarias: A ser percibidas por la Administracin Nacional de Navegacin y Puertos: Tasas de muelle: por la utilizacin del lugar de atraque Eslingajes: para mercaderas de exportacin, importacin y removidos. Manipuleos: de mercaderas, almacenajes. Rgimen de pacotilla: abonarn un 2 % sobre el valor de las mercaderas introducidas Preve tasas para contenedores de diferentes medidas e igualmente para servicios accesorios.
2) Tasas municipales: Entre las que destacamos las establecidas en la Ley 881/81: Recoleccin de basuras y barrido en la va pblica, Limpieza de cementerio, Contrastacin e inspeccin de pesas y medidas, Ocupacin de corraln municipal, Servicio de salubridad, Servicio de desinfeccin, Y de la conservacin de pavimento llamada indebidamente contribucin.
3) Tasa de alumbrado: Establecida en la Ley 966/64 por servicio de alumbrado pblico a cargo de la ANDE que ser pagada por los propietarios beneficiados o por el ocupante.
Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic. Marlene Riquelme Estas alcanzan hasta los propietarios de inmuebles situados dentro de los 60 metros a partir de la ltima lmpara. El pago es mensual o bimestral y la mora da derecho a la institucin al corte de la energa elctrica. 4) Tasa del Ministerio de Relaciones Exteriores: Tasas de expedicin, renovacin y prrroga de pasaportes oficiales y diplomticos. 5) Tasas sanitarias: aranceles de los servicios del Ministerio de Salud Pblica y Bienestar Social por diversos conceptos tales como: Registros sanitarios, Importacin de productos farmacuticos, Expedicin de certificados, Fijacin de precios de medicamentos, Registro de plaguicidas, Fertilizantes, tabacos, bebidas alcohlicas.
6) Tasas de peajes: por el uso de rutas y cruce de puentes, dentro del territorio nacional quedando facultado el Ministerio de Obras Pblicas a recaudarlas. 7) Tasas Aeroportuarias: por servicios aeronuticos o tarifas a cargo de la Direccin Nacional de Aeronutica Civil.
CONTRIBUCIONES Es una obligacin pecuniaria nica, exigida por el Estado en razn de la ejecucin de una obra pblica o de la realizacin de un gasto, que proporciona al obligado un beneficio patrimonial o una ventaja diferencial de contenido econmico. Contribucin de mejoras: es una obligacin pecuniaria nica impuesta por el Estado para compensar una plusvala en el valor de la propiedad, obtenida por los propietarios de inmuebles beneficiados por la realizacin de una obra pblica. Provienen de obras viales, puentes, alcantarillas, etc. Contribuciones sociales: La entrega pecuniaria del particular encuentra su razn en la ventaja que le produce la realizacin de un gasto efectuado por el Estado, incluye a todas las contribuciones de seguridad social, IPS; aportes para jubilacin y pensin.
LA PARAFISCALIDAD: Los ingresos parafiscales son tributos que participan de la naturaleza del impuesto por su gravitacin econmica sobre el consumidor, pero no tienen figuracin especfica en el Presupuesto Del Estado. Se califican as las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo, destinadas generalmente a la previsin social y a la seguridad. Tienen tributariamente una naturaleza propia que los distingue de los anteriores. Su gravitacin econmica sobre el consumidor les acuerda cierta semejanza a la imposicin indirecta; pero no tienen figuracin especfica en el presupuesto del Estado y estn afectados a gastos determinados que se especifica por la disposicin legal que los ha creado; vale decir que la parafiscalidad deroga la regla de la no afectacin de los recursos. Ejemplo IPS. La nota ms caracterstica es que este ingreso escapa a las reglas de la legislacin presupuestaria, pero no por ello constituye una categora autnoma. La forma ms relevante es la parafiscalidad social, constituida por los aportes de la seguridad social previsin social que pagan los patrones y obreros; y se traducen en los beneficios que reciben las personas que lo abonan.
UNIDAD 2 :
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. Los cuatro principios de Adam Smith o reglas bsicas de la imposicin Adam Smith en el siglo XVIII, ya enunci sus famosos cuatro principios de la imposicin que aun hoy siguen teniendo plena validez y los que conjuntamente con los modernos principios sociales enunciados en el siglo XX. especialmente por Keynes , conforman hoy da la doctrina de la imposicin Estos cuatro principios de Adam Smith son 1) La certeza tributaria Este principio establece que la porcin o tasa que cada individuo debe pagar debe ser cierta y no arbitraria y adems, que la poca, la forma y la cantidad a pagar deben ser claras y precisas tanto para el contribuyente como para el recaudador.
Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic. Marlene Riquelme Este principio es muy importante si se considera la poca en que se enunci cuando las arbitrariedades eran una norma y se cometan todo tipo de abusos especialmente en materia de exaccin de impuestos 2) La comodidad impositiva Este principio dice que todo impuesto debe ser cobrado en la poca, lugar y procedimiento que resulte menos incomodo para el contribuyente. Smith sugiere que el Estado acomode el pago del tributo a las pocas favorables, como ser: la de cosechas, etc. 3) La economa en la percepcin de los impuestos Todo impuesto debe estar de tal manera diseado que retire de manos del pueblo la menor cantidad de dinero posible, ms all de lo que percibe el Estado. 4) La equidad en la imposicin Dice Smith : Los sbditos de un Estado deben contribuir al mantenimiento del Gobierno , cada uno lo ms posible en proporcin a su facultad , es decir , en proporcin a la renta de que gozan bajo la proteccin del Estado , y adems agrega : observar esta mxima o apartarse de ella constituye lo que se designa por igualdad o desigualdad en la reparticin de los impuestos . Esta norma tiene tanta fuerza que an hoy en da est incluida en la mayora de las Constituciones modernas. (Art. 47 dice ; La igualdad es la base del tributo
2 ) Conceptos de Fuentes del Derecho Tributario Fuentes del Derecho Tributario son los medios generadores u origen de las normas jurdicas tributarias En cuanto al derecho tributario las Fuentes pueden ser 3) Fuentes Directas: La Constitucin Nacional Los Tratados y Acuerdos Internacionales La Ley Los Decretos Las Resoluciones y Jurisprudencia
La Constitucin
Las Constituciones representan la fuente Jurdica de mayor jerarqua o Leyes Supremas en las que se contienen los principios generales fundamentales de todo el
ordenamiento jurdico en general del cual el sistema tributario forma parte. entre estos principios se pueden citar: los diferentes tipos de libertades y derechos garantizados. la igualdad ante la ley y las cargas publicas el control de la constitucionalidad de la ley, las atribuciones del Poder Judicial. jerarqua de las normas jurdicas. etc. Pero tambin en las Constituciones se consagran preceptos especficamente tributarios, como ser: las atribuciones y limitaciones de la Potestad Tributaria las diferentes competencias en que estas se divide, el principio de legalidad de la imposicin y, en algunas Constituciones, tambin se establece el principio de la imposicin segn la capacidad contributiva etc.
Los Tratados Internacionales A estos se les asigna un orden de mayor importancia que la ley, son acuerdos firmados por dos o ms Estados y pueden obligar a Ser cumplidas por los Ciudadanos o sujetos La validez y la jerarqua jurdica de los tratados deriva de la ley interna que los ratifica. Segn esto obligaran en cuanto tienen el carcter de ley. De aqu que Berliri sostiene que no son fuentes de Derecho ya que slo se convierten en obligatorios por efectos de la ley que los ratifica. La Ley Es la fuente de mayor importancia del Derecho Tributario. El principio bsico en materia tributaria, es el de "legalidad" que se traduce en el aforismo: "no hay tributo sin ley', y eIlo rige respecto de todos los tributos y no slo de los impuestos. Ley debe emanar, en primer trmino. del Poder Legislativo, constituido por la Cmara de Diputados y la de Senadores. con la denominacin de Congreso
Decretos: Sirven como normas auxiliares o complementaria de las leyes.

No pueden legislar cuestiones reservadas a la Ley. La Ley le atribuye competencia en la organizacin administrativa, rgimen de formularios, vencimientos, entidades recaudadoras, pero stos no pueden crear tarifas de imposicin.
El Reglamento I
El reglamento constituye un acto administrativo emanado del Poder Ejecutivo. en uso de su propia potestad reglamentaria. concedida esta por la constitucin para implementar, precisar explicitar y dar normas para la aplicacin ejecucin y cumplimiento de la ley: dentro de lo dispuesto por la propia LEY, a la cual no puede exceder o desvirtuar por estar subordinado a ella. Dentro de Su mbito. el
Reglamento puede establecer derechos y obligaciones que no sean materia de ley
La JURISPRUDENCIA En los pases en que el ordenamiento est constituido por el "derecho comn", la jurisprudencia sentada al resolverse un caso es obligatoria para la Resolucin de los casos posteriores semejantes. De esta manera.. es evidente que la Jurisprudencia constituye realmente una fuente de derecho objetivo. general y abstracto y no restringida en el caso en que se pronuncien, pero en los dems pases. Que constituyen la mayora, la Jurisprudencia en sede jurisdiccional solo tiene fuerza obligatoria respecto de la causa en que se pronuncia.. Sin perjuicio que se siga aplicando en la resolucin de casos particulares semejantes en virtud del peso cientfico que ella pueda tener. pero no por imperatividad. pues se podra rescindir legtimamente de ella.
FUENTES SUPLETORIAS DEL DERECHO ' Son aquellas que constituyen el origen de normas jurdicas que se aplican a determinadas situaciones tributarias en defecto de normas especficas tributarias que la rijan. . A este conjunto de norma" se denomina tambin "derecho supletorio Lo dicho lleva de inmediato a plantearse el problema de la,; "lagunas"', "vacos" o "casos no resueltos" en la legislacin tributaria En derecho tributario los alcances o. efectos de las Normas supletorias estn sujetos a limitaciones. Entre ellas el principio de legalidad de la imposicin. Las doctrinas defensoras de la autonoma del derecho tributario tambin daban al derecho privado el carcter de derecho supletorios. Pero no de primer rango dentro de la escala jerrquica de las normas destinadas a suplir el silencio o vacos de la ley tributaria.
Codificacin
Un Cdigo Tributario es material y formalmente una ley y ocupa su mismo rango jerrquico (salvo en algunos pases en que puede tener preeminencia sobre la ley por ser. Iey reforzada"
Pero en tcnica legislativa tiene sus caractersticas diferenciales: a saber: es un cuerpo orgnico, con una filosofa jurdica general inspiradora., que sistematiza y armoniza en forma completa todos los principios, doctrina y normas existentes sobre el Derecho Tributario General. Para el Profesor Gillliani codificar importa en esencia crear un cuerpo orgnico y homogneo de principios regulatorios de la materia tributaria en -el aspecto sustancial y en lo sancionatorio. inspirado en la especificidad de los conceptos y que debe servir de base para la aplicacin e interpretacin de las normas'. En contra de la codificacin tributaria se han esgrimido tradicionalmente ciertas objeciones que el .Profesor Sainz de Bujanda resume en las siguientes: 1. La multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificacin. 2. La accin fiscal debe inspirarse en criterios de oportunidad y no es apta para plasmar en normas rgidas contenidas en un cdigo. 3 La variedad de los preceptos fiscales impide someterlos a un esquema unitario.
POTESTAD TRIBUTARIA CONCEPTO Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de establecer obligaciones tributarias o de eximir de ellas a personas que se hallan en su jurisdiccin . ES LA POTESTAD DE GRAVAR FUNDAMENTO La soberana y el Poder de Imperio CARACTERES 1) Permanente: No se extingue sino con el Estado mismo 2) Irrenunciable:El Estado no puede desprenderse de esta Potestad 3) Indelegable .El Estado no puede traspasar delegar o ceder a otro Estado o Ente extrao al Estado mismo su atributo de dictar leyes tributarias. 4) Limitada: Por diversos principios y preceptos Constitucionales EJERCICIO
Existen varias teoras con respecto al alcance del ejercicio de la Potestad Tributaria. Podramos decir que la mismo no se agota con la dictacin de la Ley pues la Administracin Tributaria dispone de poderes para imponer ciertos deberes y obligaciones formales.
Titularidad de la Potestad Tributaria En nuestro pas donde podemos observar una centralizacin de la Potestad Tributaria la ejerce el Poder Legislativo que es el nico cuerpo capaz de crear leyes. Ahora hablaremos sobre dos aspectos que tienen mucha importancia en cuanto al ejercicio de la misma:
1) Centralizacin de la Potestad Tributaria: Existe centralizacin tributaria cuando tenemos un solo titular principal de la misma, decimos principal porque normalmente los municipios gozan de cierta Potestad que est reducida a la imposicin de algunos impuestos al consumo como tasas y contribuciones especiales. En esta situacin se encuentra nuestro pas, Bolivia, Chile, Ecuador entre otros.
2) Descentralizacin de la Potestad Tributaria: Esto ocurre cuando no se halla concentrada en un solo rgano o ente sino entre mltiples titulares. Los factores que determinan la descentralizacin son principalmente: la materia, el territorio, en conjunto con las otras razones y consideraciones de tipo histrico, econmico o poltico. Hay razones que la justifican como el mejor conocimiento de la realidad econmica y social, cuando el titular tiene un contacto ms directo con la comunidad sobre la cual ejerce sus potestad facilitando el mejor desarrollo y progreso de todas las regiones del pas. Algunos ejemplos son: Colombia, Brasil, Per entre otros. FENOMENO DE DIFERENTES. LA MLTIPLE IMPOSICIN DE POTESTADES
Cuando existen pluralidad de titulares con potestad tributaria se produce la multiplicidad de las normas tributarias obligatorias de acuerdo a la jurisdiccin donde se encuentren.
Este hecho constituye la doble o mltiple tributacin. Giuliani define la doble tributacin como aquella que existe cuando las mismas personas o bienes son gravadas dos o ms veces por anlogo concepto, en el mismo periodo por parte de dos o ms sujetos con poder tributario. Esto puede ocurrir a nivel nacional, regional, internacional dando en este caso lugar a la doble imposicin internacional.
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LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LA TRIBUTACIN En Tributacin se admite no sola la necesidad de normas jurdicas especiales para la actuacin del Estado como sujeto acreedor, sino tambin la necesidad de ciertas normas que en el Estado de Derecho proclaman la validez de principios que determinan la actuacin del poder pblico en el campo tributario. Estos principios regulan la potestad tributaria, subordinada a las normas constitucionales de grado superior a las normas legales que prevn las concretas relaciones tributarias. La Potestad Tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria. Tal potestad no es omnmoda sino se halla limitada en los modernos Estados de Derecho, que garantizan que slo puede ejercerse mediante la Ley. As la Potestad Tributaria abstracta (definida supra), se transforma en la facultad de dictar normas jurdicas objetivas que crean tributos y posibilitan el cobro a los obligados. He ah la primera y fundamental limitacin a la Potestad Tributaria que los preceptos constitucionales consagran: la potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de las normas legales. Este principio no es en s mismo una garanta de justicia y razonabilidad en la imposicin, por eso las normas constitucionales incorporan el principio de consagracin de la capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme En las diferentes cartas fundamentales que nos han regido desde 1940 hasta la del 92, se ha proclamado la validez de estos y otros principios que podemos agrupar siguiendo el criterio esbozado por el Prof. Mersn, en 3 secciones: a) Normas de contenido jurdico-poltico: o sustanciales que consagran la legalidad, aseguran la irretroactividad y la igualdad como base del tributo: Art. 14 Irretroactividad de la Ley: Ninguna Ley tendr efecto retroactivo, salvo que sea favorable al encausado o el condenado. Art. 44 De los tributos: Nadie estar obligado al pago de tributos ni a la prestacin de servicios personales que no hayan sido establecidos en la Ley. No se exigirn fianzas excesivas ni se podrn multas desmedidas. Art. 46 Igualdad de las personas: Todos los habitantes de la repblica son iguales en dignidad y derechos. No se admiten discriminaciones. El Estado remover obstculos e impedir factores que las mantengan o las propicien. Las protecciones que se establezcan sobre desigualdades injustas no sern consideradas como factores discriminatorios sino igualitarios. Art. 181 Igualdad de los tributos: La igualdad es la base del tributo. Ningn impuesto tendr carcter confiscatorio. Su creacin y vigencia atender a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la economa del pas. b) Normas de contenido jurdico-econmico: que encuentran en el texto constitucional un amplio campo de orientacin para la labor legislativa, actuando como lmites del poder tributario. Se destaca el concepto de capacidad contributiva como orientacin fundamental para la creacin y vigencia del tributo. Tambin se prohbe la doble imposicin sobre el mismo hecho generador de la obligacin tributaria, autorizando al Estado a suscribir convenios basados en la reciprocidad para evitar la doble imposicin internacional. Art. 178 De los recursos del Estado: Para el cumplimiento de sus fines El Estado establece impuestos, tasas, contribuciones y dems recursos, explota por s o por medio de concesionarios, los bienes de su dominio privado, sobre los cuales determina regalas, royalties, compensaciones y otros derechos, en condiciones justas y convenientes para los intereses nacionales; organiza la explotacin de los servicios pblicos y percibe el canon de los derechos que se estatuyan, contrae emprstitos internos e internacionales; regula el sistema financiero del pas, y organiza, fija y compone el sistema monetario.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme Art. 179 De la creacin de los tributos: Todo tributo cualquiera sea su naturaleza o denominacin, ser establecido exclusivamente por la Ley, respondiendo a principios econmicos y sociales justos, as como a polticas favorables por la Ley, respondiendo a principios econmicos y sociales justos, as como a polticas favorables al desarrollo nacional. Es tambin privativo de la Ley determinar la materia imponible, los sujetos obligados y el carcter del sistema tributario. Art. 180 De la doble imposicin: No podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador de la obligacin tributaria. En las relaciones internacionales, el Estado podr celebrar convenios que eviten la doble imposicin, sobre la base de la reciprocidad.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
Significa que no puede haber tributo sin previa Ley que lo establezca. Los tributos deben estar establecidos por medio de leyes, desde el punto de vista formal y material, es decir por medio de disposiciones de carcter general, abstractas, impersonales y emanadas del Poder Legislativo, que es el rgano constitucional que tiene la potestad legislativa para la sancin de leyes. Se fundamenta en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad. Segn Jarach el Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada a su placer. La necesidad que la carga tributaria est establecida en la Ley no significa, no significa tan solo que la Ley que crea el impuesto emane del Poder Legislativo, sino tambin fundamentalmente, que los caracteres esenciales del tributo, la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria estn consignados expresamente en la misma, de modo que no quede margen de arbitrariedad de la autoridad para: El cobro de impuestos imprevisibles, El sujeto pasivo debe poder en todo momento conocer la forma de contribuir, La contribucin debe hacerse de acuerdo a los preceptos constitucionales de igualdad, respeto a la libertad y dignidad de las personas y proteccin de sus bienes. En cuanto a sus alcances: Rige para todos lo tributos por igual, Los decretos reglamentarios del Poder Ejecutivo no pueden crear tributos ni alterar sus aspectos estructurales, Ni an por Ley se puede crear tributos o alterar elementos estructurales de ellos en forma retroactiva, Las exenciones tributarias deben ser establecidas por Ley,
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PRINCIPIO DE IGUALDAD
Este principio significa que cuando una persona fsica o jurdica se halla en las condiciones que marca la Ley para la aparicin del HECHO IMPONIBLE, este debe ser cumplido cualquiera sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad, etc, ordenando que tributen sin exclusin arbitraria, todos los que estn incluidos en el mbito de la Capacidad Contributiva. Al establecer que todos los habitantes son iguales ante la Ley y que la igualdad es la base del tributo, no se refiere a la igualdad numrica, sino la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones. Igualdad del Tributo no es una relacin simplista, ni mucho menos una igualdad aritmtica, sino igualdad de tratamiento frente a la igualdad de situaciones o circunstancias. Su consecuencia es que slo en la Capacidad Contributiva se encuentra la causa que conduce a la acertada eleccin de los Hechos Imponibles.
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD.
La Constitucin Nacional Art. 14 establece: Ninguna ley tendr efecto retroactivo, salvo que sea ms favorable al encausado o condenado La Ley es retroactiva cuando afecta o modifica derechos adquiridos o realizados, ejercidos o perfeccionados, pero no cuando afecta derechos en mera expectativa, que no hayan sido ejercidos, perfeccionados ni adquiridos. PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCESO: Entre las limitaciones a la Potestad Tributaria del Estado hay una esencial: ese ejercicio no se produce por coaccin directa. Adems se otorga a los obligados la posibilidad de discordar con la manera en que el Fisco pretende aplicar las normas tributarias y la de discutir la validez de tales normas tienen a la luz de los preceptos constitucionales
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme UNIDAD 4: LMITES CONSTITUCIONALES: NUESTRA CONSTITUCIN NACIONAL La Constitucin Nacional de 1.992: Arts. N 14, 44, 83, 95, 115 Inc. L, 168 inc. 5, 169, 178, 179, 180, 181, 202 prrafo 4, y 238 prrafos 1 y 13. Artculo 14.- De la irretroactividad de la ley Ninguna ley tendr efecto retroactivo, salvo que sea ms favorable al encausado o al contribuyente
Artculo 44.- De los tributos Nadie estar obligado al pago de tributos ni a la prestacin de servicios personales que no hayan sido establecidos por la ley. No se exigirn fianzas excesivas ni se impondrn multas desmedidas. Artculo 83.- De la difusin cultural y de la exoneracin de los impuestos Los objetos, las publicaciones y las actividades que posean valor significativo para la difusin cultural y para la educacin no se gravarn con impuestos fiscales ni municipales. La ley reglamentar estas exoneraciones y establecer un rgimen de estmulo para la introduccin e incorporacin al pas de los elementos necesarios para el ejercicio de las artes y de la investigacin cientfica y tecnolgica, as como para su difusin en el pas y en el extranjero. Artculo 95.- De la seguridad social El sistema obligatorio e integral de seguridad social para el trabajador dependiente y su familia ser establecido por la ley. Se promover su extensin a todos los sectores de la poblacin. Los servicios del sistema de seguridad social podrn ser pblicos, privados o mixtos, y en todos los casos estarn supervisados por el Estado. Los recursos financieros de los seguros sociales no sern desviados de sus fines especficos; estarn disponibles para este objetivo, sin perjuicio de las inversiones lucrativas que puedan acrecentar su patrimonio. Artculo 115. - De las bases de la reforma agraria y del desarrollo rural La reforma agraria y el desarrollo rural se efectuarn de acuerdo con las siguientes bases: 1) la adopcin de un sistema tributario y de otras medidas que estimulen la produccin, desalienten el latifundio y garanticen el desarrollo de la pequea y la mediana propiedad rural, segn las peculiaridades de cada zona;
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme 2) la racionalizacin y la regularizacin del uso de la tierra y de las prcticas de cultivo para impedir su degradacin, as como el fomento de la produccin agropecuaria intensiva y diversificada; 3) la promocin de la pequea y de la mediana empresa agrcola; 4) la programacin de asentamientos campesinos; la adjudicacin de parcelas de tierras en propiedad a los beneficiarios de la reforma agraria, previendo la infraestructura necesaria para su asentamiento y arraigo, con nfasis en la vialidad, la educacin y la salud; 5) el establecimiento de sistemas y organizaciones que aseguren precios justos al productor primario; 6) el otorgamiento de crditos agropecuarios, a bajo costo y sin intermediarios; 7) la defensa y la preservacin del ambiente; 8) la creacin del seguro agrcola; 9) el apoyo a la mujer campesina, en especial a quien sea cabeza de familia; 10) la participacin de la mujer campesina, en igualdad con el hombre, en los planes de la reforma agraria; 11) la participacin de los sujetos de la reforma agraria en el respectivo proceso, y la promocin de las organizaciones campesinas en defensa de sus intereses econmicos, sociales y culturales; 12) el apoyo preferente a los connacionales en los planes de la reforma agraria; 13) la educacin del agricultor y la de su familia, a fin de capacitarlos como agentes activos del desarrollo nacional; 14) la creacin de centros regionales para el estudio y tipificacin agrolgica de suelos, para establecer los rubros agrcolas en las regiones aptas; 15) la adopcin de polticas que estimulen el inters de la poblacin en las tareas agropecuarias, creando centros de capacitacin profesional en reas rurales, y 16) el fomento de la migracin interna, atendiendo a razones demogrficas, econmicas y sociales.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme Artculo 168.- DE LAS ATRIBUCIONES. Son atribuciones de las municipalidades, en su jurisdiccin territorial y con arreglo a la a la Ley: 5) la regulacin del monto de las tasas retributivas de servicios efectivamente prestados, no pudiendo sobrepasar el costo de los mismos; Artculo 169.- DEL IMPUESTO INMOBILIARIO. Corresponder a las municipalidades y a los departamentos la totalidad de los tributos que graven la propiedad inmueble en forma directa. Su recaudacin ser competencia de las municipalidades. El setenta por ciento de lo recaudado por cada municipalidad quedar en propiedad de la misma, el quince por ciento en la del departamento respectivo y el quince por ciento restante ser distribuido entre las municipalidades de menores recursos, de acuerdo con la Ley. Artculo 178.- DE LOS RECURSOS DEL ESTADO. Para el cumplimiento de sus fines, el Estado establece impuestos, tasas, contribuciones y dems recursos; explota por s, o por medio de concesionarios los bienes de su dominio privado, sobre los cuales determina regalas, "royalties", compensaciones u otros derechos, en condiciones justas y convenientes para los intereses nacionales; organiza la explotacin de los servicios pblicos y percibe el canon de los derechos que se estatuyan; contrae emprstitos internos o internacionales destinados a los programas nacionales de desarrollo; regula el sistema financiero del pas, y organiza, fija y compone el sistema monetario. Artculo 179.- DE LA CREACIN DE TRIBUTOS. Todo Tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominacin, ser establecido exclusivamente por la Ley, respondiendo a principios econmicos y sociales justos, as como a polticas favorables al desarrollo nacional. Es tambin privativo de la Ley determinar la materia imponible, los sujetos obligados y el carcter del sistema tributario. Artculo 180.- DE LA DOBLE IMPOSICIN. No podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador de la obligacin tributaria. En las relaciones internacionales, el Estado podr celebrar convenios que eviten la doble imposicin, sobre la base de la reciprocidad.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme Artculo 181.- DE LA IGUALDAD DEL TRIBUTO. La igualdad es la base del tributo. Ningn impuesto tendr carcter confiscatorio. Su creacin y su vigencia atendern a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la economa del pas. Artculo 202.- De los deberes y atribuciones Son deberes y atribuciones del Congreso: 4) Legislar sobre materia tributaria; Artculo 238.- DE LOS DEBERES Y DE LAS ATRIBUCIONES DEL PRESIDENTE DE LA REPBLICA. 1) representar al Estado y dirigir la administracin general del pas; 13) disponer la recaudacin e inversin de las rentas de la Repblica, de acuerdo con el Presupuesto General de la Nacin y con las leyes, rindiendo cuenta anualmente al Congreso de su ejecucin;
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme UNIDAD 5 CONTENIDO Y CARACTERES DE LA LEY TRIBUTARIA 5.1 CARACTERES: 1) Es una norma de Derecho Pblico: Pues forma parte de aquella gran divisin de Derecho conocido como Derecho Pblico. 2) No es excepcional ni odiosa Porque no significa una restriccin de la libertad individual, al crear obligaciones de los ciudadanos a favor del Estado. Es transformar en norma jurdica la obligacin de justicia social de los ciudadanos de contribuir con el tributo al bien comn. 3) Es una norma abstracta: En el sentido que es dictada no para solucionar directamente casos concretos o particulares, sino para situaciones hipotticas que todava no se han producido pero de aplicacin obligatoria cuando se realice el supuesto de hecho que se establece. VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA: 1) EN EL TIEMPO A) COMIENZO DE LA VIGENCIA: B) RETROACTIVIDAD O IRRETROACTIVIDAD C) CESACIN DE LA VIGENCIA Derogacin: a travs de otra ley posterior, Vencimiento del plazo: tributos extraordinarios Ej. Patente Fiscal a los vehculos lujosos, Declaracin de inconstitucionalidad: no tiene efectos absolutos solo respecto de la causa en que se ha pronunciado la inconstitucionalidad. 2) En el Espacio Aplicacin territorial de la Ley Tributaria: Se rige por el principio de territorialidad, es decir se aplican dentro de los lmites de la jurisdiccin territorial del titular de la Potestad Tributaria
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme 3) Interpretacin de la Ley Tributaria Se refiere a establecer el significado, precisar el alcance o valor de la Ley para aplicarlo a casos concretos. La Ley Tributaria puede ser interpretada por la Administracin Tributaria, por el Contribuyente o el Juez segn sea el caso correspondiente. 4) Interpretacin Analgica de la Ley Tributaria. Se realiza una interpretacin analgica cuando existe un vaco en la Ley Tributaria o discrepancias con otras Leyes sobre un mismo aspecto. La analoga consiste en resolver conforme a las leyes que rigen casos semejantes o anlogos , un caso no previsto por la Ley en su letra ni en su espritu. Se considera un proceso de integracin porque con ella se colman los vacos de la Ley completndolos con casos o soluciones que no contena la Ley 5) Disposiciones de aplicacin general contenida en la Ley 125/91 y su modificatoria Ley 2421/04: Arts. 246 al 249. REGLAS DE INTERPRETACIN E INTEGRACIN Artculo 246: Interpretacin de las normas: En la interpretacin podrn utilizarse todos los mtodos reconocidos por la ciencia jurdica a los efectos de determinar su verdadero significado. Artculo 247: Interpretacin del hecho generador: Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto que stas establecen; se debe asignar a aquella el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la Ley al crear el tributo. Las formas jurdicas adoptadas por los particulares no obligan al intrprete; ste deber atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los hechos, siempre que del anlisis de la norma surja que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica. Artculo 248: Interpretacin analgica: En las situaciones que no pueden resolverse por las disposiciones generales o por las normas particulares sobre cada tributo, se aplicarn supletoriamente las normas anlogas y los principios generales de derecho tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, en caso de duda se estar a la interpretacin mas favorable al contribuyente. Artculo 249: Computo de plazos: Para todos los trminos en das a que se refiere esta Ley se computarn nicamente los das hbiles. En la instancia administrativa se computarn como das hbiles los das sbados siempre que la administracin est abierta al pblico en esos das. La feria judicial no se hace extensiva a la Administracin
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UNIDAD 6 LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA.
CONJUNTO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES CORRELATIVOS QUE SE ORIGINAN COMO CONSECUENCIA DEL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO
Formas que asume la Relacin Jurdica Tributaria. 1) Obligacin Tributaria sustantiva: su objeto es la prestacin de la obligacin del Sujeto Pasivo. 2) Obligacin de restituir: lo indebido o en excesivamente percibido a ttulo de tributo. Es inversa a la obligacin tributaria sustantiva. 3) Obligaciones o deberes formales: coadyuvantes cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas. al
4) Relaciones Derivadas de la infraccin: de las normas tributarias. El Derecho Represivo Penal. Estas relaciones se producen como efecto de la violacin de las normas tributarias configurando una infraccin o ilcito, dando a la imposicin de una sancin y consecuentemente, dando origen a la obligacin del infractor de cumplir dicha sancin. 5) Relaciones Procesal. de carcter procesal : Derecho Tributario
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Las relaciones surgen fundamentalmente de dos orgenes: a) Controversias o discusiones con la Administracin. b) El cobro coactivo. Forman lo que se denomina el Derecho Tributario Procesal.
LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA CONCEPTO El tributo crea una Relacin Jurdica Tributaria (derechos y obligaciones recprocas) entre el Estado y los particulares, que surge de la ley en que se cre el tributo. Solamente en la Ley puede hallarse la vinculacin entre el Estado y los particulares para la pretensin a favor de aqul, de la obtencin de una suma de dinero debida por los habitantes determinados. El conjunto de situaciones que se originan en una Ley fiscal que relaciona al Estado con los sujetos obligados y con terceras personas, dando nacimiento a la obligacin tributaria. Relacin es un concepto amplio: significa vinculacin entre el Estado y el particular, Jurdica porque nace exclusivamente de la Ley, Tributaria porque su finalidad es dar, normalmente, nacimiento a la obligacin tributaria principal y a las obligaciones accesoria formales que la acompaan, preceden y siguen. NATURALEZA JURDICA. La Relacin Jurdica Tributaria es una relacin de Derecho, con esto se quiere significar que el Estado no est vinculado con el particular en razn de podero, supremaca o fuerza; as el Estado no puede pretender de los particulares sino la suma exacta, en la oportunidad que la Ley seale. Es una relacin personal, porque la obligacin de dar es de contenido personal; an cuando en los impuestos llamados reales en la ciencia financiera, el Estado no tiene derecho de propiedad sobre la cosa que ha tomado pues la ha tomado en cuenta simplemente como UN HECHO IMPONIBLE (MERSN).
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme ELEMENTOS DE LA RELACIN En ella encontramos a la Obligacin Tributaria, vnculo jurdico en virtud del cual unas personas llamadas sujetos obligados se ven constreidas a entregar al Estado una prestacin pecuniaria en concepto de tributo por el acaecimiento o manifestacin del Hecho Imponible. Jarach hace el anlisis de la Relacin Jurdica Tributaria y encuentra fundamentalmente una obligacin principal de dar sumas de dinero y otras accesorias que la acompaan, preceden o siguen.
UNIDAD 7
La Obligacin Tributaria: Concepto. Es un vnculo jurdico, en virtud del cual unas personas llamadas sujetos obligados se ven constreidas a entregar al Estado una prestacin pecuniaria en concepto de tributo, por la manifestacin del Hecho Imponible contemplado en la Ley. La Obligacin Principal: Es la de dar una suma de dinero. La Obligacin Accesoria: de hacer, de no hacer, informar domicilio, llevar libros de contabilidad Elementos de la obligacin Tributaria. 1) Enunciacin: Se aprecian dos sujetos el Activo o Acreedor que puede exigir la entrega de una suma de dinero y es siempre el Estado y el Sujeto pasivo o deudor que debe la prestacin pecuniaria, denominado comnmente contribuyente, aunque existe tambin otro grupo de sujetos pasivos llamados responsables. 2) Objeto: Es la prestacin pecuniaria. 3) Fuente: En Derecho Tributario la nica fuente es la Ley. 4) La Causa: Es la Capacidad Contributiva, que resulta de gran utilidad como razn de eleccin de los Hechos Imponibles. 5) Hecho Imponible: Elemento fundamental, pues sin la realizacin del supuesto previsto en la Ley, no podr surgir nunca el derecho al cobro y la obligacin consiguiente del pago.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme EL HECHO IMPONIBLE: El axioma fundamental que en el Estado Moderno es propio de los tributos , lo constituye el principio NULLUM TRIBUTO SINE LEGE , significa que no puede haber tributo valedero sin una Ley que lo establezca. En consecuencia no puede surgir ninguna prestacin del Fisco sobre el tributo. El hecho Imponible es la circunstancia prevista en la norma que seala en prrafo legales lo que debe ocurrir para que se manifieste, realice y nazca la obligacin tributaria. Es el nexo entre la capacidad contributiva y la Ley, es el alma de la obligacin tributaria. El Hecho Imponible: Desde el punto de vista objetivo: Es el simple enunciado de la Ley, lo que ella regula como Hecho Imponible es la mera descripcin del hecho o del acto. Es la descripcin del hecho concreto que el contribuyente realiza o situaciones en que se encuentra que generan la obligacin tributaria. Desde el punto de vista subjetivo: Determina e identifica al destinatario legal tributario, la persona que realiza el hecho imponible o se encuentra en la situacin objetiva que produce la obligacin tributaria. Estn enlazados estos 2 aspectos, porque es necesario que el Hecho Imponible objetivamente descrito pueda ser atribuible a sujetos determinados, ah aparece la faz subjetiva, en cuanto pueda ser referenciado a particulares concretamente individualizados. Aspecto Espacial: Es el elemento de la hiptesis legal que indica el lugar en el que el destinatario realiza el hecho o se encuentra en la situacin descripta por la norma; el lugar donde la Ley tiene por realizado el hecho o producida la situacin. Los criterios utilizados son: De la nacionalidad, De la fuente, Del domicilio Por ejemplo el impuesto a la renta, las utilidades obtenidas deben ser de fuente paraguaya. Aspecto Temporal: Indica el momento exacto en que se configura el Hecho Imponible y nace la Obligacin Tributaria. Es la especfica, concreta y exacta unidad de tiempo en que se tiene por realizado el Hecho. Es absolutamente necesario que la Ley fije el momento preciso en que se tiene por realizado el Hecho porque de l dependen una serie de aspectos relativos a la debida aplicacin de la Ley Tributaria, para solucionar problemas de retroactividad tributaria, plazo desde el cual se cuenta la prescripcin, desde que momento est en mora.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme Tambin se refiere al momento en que nace la obligacin de tributar y al momento en que efectivamente se cumple. Ejemplo: En el Derecho Aduanero nace la obligacin de tributar desde la numeracin del Despacho pero el pago ocurre varios das despus.
Aspecto Cuantitativo: Aqu aparece la unidad de medicin en el Hecho Imponible. No basta que la Ley grave las rentas de fuente paraguaya, es necesario lograr la cifra lquida del adeudo fiscal. La medicin aduanera se determina por el peso lega, bruto o neto de las mercaderas, hay artculos que se pagan por docena, por unidad, de acuerdo a su valor. De manera que existen varias unidades de medicin que permiten observar la individualidad de quienes se hallan en la situacin fctica prevista en la Ley. Aspecto Internacional: Se manifiesta cuando sobre el hecho generador recaen dos o ms soberanas fiscales. Por ejemplo en el transporte internacional, su solucin esta supeditada a lo pactado en los convenios internacionales. a) Obligacin Principal: de dar o sustantiva (sumas de dinero). b) Obligaciones Accesorias: adjetivas o formales, a cargo de determinados particulares sin que queden obligados a la prestacin de sumas de dinero; que acompaan, preceden o siguen a la principal. c) Las relaciones procesales.
Entre las obligaciones accesorias encontramos las siguientes: De hacer: presentar declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad, registrar domicilio fiscal, suministrar informes al fisco. De no hacer:
El incumplimiento de unas u otras est sancionado por la legislacin en forma distinta. El de las obligaciones accesorias se sanciona con penas administrativas de multa, son faltas o infracciones o contravenciones al ordenamiento fiscal. El incumplimiento de la obligacin principal de pagar, omisiones y/o acciones que lleven a la falta de pago o a la percepcin de un monto menor al adeudado son reprimidas con acciones de carcter penal, por configurar verdadero ilcito o delito fiscal.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme Los deberes formales deben ser cumplidos por las mismas personas fsicas. En caso de las personas jurdicas por sus representantes legales o convencionales. En caso de entidades sin personera jurdica por la persona que administre los bienes. En caso de sociedades conyugales, sucesiones indivisas y fideicomisos por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios y, en su defecto, por cualquiera de los interesados.
SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA El sujeto activo y el pasivo de esta obligacin se mantienen en una situacin de compensacin de prestaciones: El Estado satisfaciendo las necesidades pblicas, valoradas econmicamente a travs de los gastos pblicos; y el contribuyente aportando parte de su riqueza al Tesoro Pblico para que ste cuente con los recursos que se han de emplear en sufragar tales gastos. En la obligacin tributaria el sujeto activo o acreedor de la obligacin siempre es el Estado en ejercicio de su poder de imposicin o soberana fiscal. La facultad que permite al Estado detraer riquezas particulares para formar el Tesoro Pblico se denomina en Derecho Financiero: Soberana Fiscal o Poder de Imposicin. El sujeto pasivo de la obligacin fiscal es siempre un sujeto de derecho, es la persona que quien la Ley obliga al pago del tributo y es llamado contribuyente. El Art. 3 de la Ley 125 establece: Se denomina contribuyente al sujeto pasivo de la obligacin tributaria, es decir, sobre quien recae la obligacin del pago del tributo. Los sujetos pasivos pueden ser personas fsicas o personas jurdicas. 1) Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligacin impositiva y es el Estado, las Municipalidades, los Entes Pblicos, entendiendo por tales toda clase de gobierno o autoridad de jurisdiccin territorial que ejerza la funcin gubernativa, en ejercicio de su poder de imposicin o soberana fiscal.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme a) El Estado: Ente Central y Entes Descentralizados preceptores de tributos: El Estado, titular de la potestad tributaria, es el sujeto activo de la obligacin tributaria, en su aspecto patrimonial, en su concepcin de Estado-Fisco. En nuestra estructura unitaria, solamente el Estado puede ser sujeto activo, es el nico que puede establecer tributos por s mismo, en tanto que los Municipios no pueden establecer tributos sino de conformidad a las leyes que gobiernan su funcionamiento, es decir que los municipios no tienen sino delegacin de facultades tributarias que le obligan a enmarcar su actuacin dentro del contenido de las leyes. No debe confundirse al Estado como sujeto activo, con las reparticiones recaudadoras que actan como rganos de aqul.
2) Sujeto Pasivo y Obligado: Es la persona que la Ley Fiscal obliga al pago de un tributo. En materia tributaria son sujetos pasivos del impuesto las personas fsicas y jurdicas del Derecho Privado y del Derecho Pblico, as como lo son tambin los llamados entes colectivos: sucesiones indivisas, condominios, sociedades conyugales. a) Contribuyentes: Se individualiza al contribuyente en todo sujeto que posee, actual o potencialmente, un patrimonio autnomo que constituye lo que se denomina unidad econmica con rditos, ganancias, enriquecimientos propios, distintos e independientes de otros sujetos. La presencia de un patrimonio nos est revelando al mismo tiempo, la existencia de una persona o personas a quienes aqul o sus beneficios y son precisamente esas personas a quienes la ley seala como deudores de la obligacin, las nicas que pueden asumir la calidad de contribuyentes o, dicho en otros trminos, la de ser sujetos pasivos del impuesto Los contribuyentes estn agrupados en dos categoras segn las FINANZAS: contribuyentes de hecho y de derecho. El contribuyente de derecho: El contribuyente de derecho es el que est sealado por la Ley para pagar, aquel a quien ocurre el Hecho Imponible. El contribuyente de hecho: Es la persona que real, quien econmica y efectivamente solventa el tributo en razn de los fenmenos financieros de la traslacin o incidencia.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme El sujeto incidido: Es la persona sobre el cual incide el impacto de la Ley Tributaria, primeramente dirigido a otro, por la traslacin o incidencia del impuesto. Es quien real y econmicamente solventa el tributo. El sujeto percutido: La persona que marca la Ley para pagar el Impuesto. Es un sujeto de derecho.
b) Los Responsables: Existen tambin otros grupos de personas que son tambin sujetos pasivos, obligados a pagar una suma de dinero sin ser contribuyentes, para quienes se reserva la denominacin de responsables. La creacin legislativa de responsable presume que la persona se halla vinculada al contribuyente deudor de alguna forma, mediante los hechos imponibles, en ocasin o en oportunidad de la existencia del acto o hecho gravado del contribuyente. Varios autores y el proyecto del cdigo tributario de la OEA presentan varias categoras de responsables: RESPONSABILIDAD SUSTITUTIVA, RESPONSABILIDAD SOLIDARIA, RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA, RESPONSABILIDAD OBJETIVA.
LA RESPONSABILIDAD SUSTITUTIVA: En este caso el responsable acta en representacin, en reemplazo del verdadero contribuyente. Est obligado por la Ley desde el primer momento. Ejemplo: los agentes de retencin. Sustituir quiere decir reemplazar los ejemplos ms significativos son los bancos, financieras, retencin de aporte obrero por los patronos, El Estado a sus proveedores. LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: Aqu el responsable est colocado junto al deudor, con el mismo o adems de l para abonar la deuda tributaria si fuere requerido por la administracin. Se establece en numerosas leyes fiscales como una forma de asegurar el cobro del crdito fiscal y sus obligaciones accesorias. El responsable solidario no tiene obligacin de pagar desde el primer momento como acontece con el responsable por sustitucin.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme Ejemplo: Art. 183 los adquirientes de casas de comercio y dems sucesores en el activo y pasivo de empresas, stos deben adquirir el Certificado de no adeudar impuestos para efectuar su adquisicin. Si no lo hacen o el Certificado est en controversia sern ambos solidariamente responsables de las obligaciones tributarias, intereses y multas con sus antecesores, responsabilidad que se limita al valor de los bienes que reciban, salvo que hayan actuado con dolo. LA RESPONSABILIDAD OBJETIVA: Categora constituida por las personas sealadas en la ley en atencin a su condicin de poseedores o propietarios o bienes que se encuentran afectados por determinadas normas fiscales. Ejemplo el litigante de un inmueble que quiere usucapir, debe pagar los impuestos inmobiliarios para poder iniciar el juicio. LA RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA: Es la establecida para actuar en vez del deudor. Art. 182: Los representantes legales y voluntarios que no procedan con la debida diligencia en sus funciones, respecto de normas tributarias sern subsidiariamente responsables de las obligaciones por concepto de tributos que corresponden a sus representados. Esta responsabilidad se limita al valor de los bienes que administren o dispongan salvo que hubiera actuado con dolo, en cuyo caso la misma ser ilimitada.
Ejemplos en la Ley 125/91 Art. 184 Responsabilidad de representados y representantes: Cuando un mandatario, representante o administrador o encargado incurriese en infraccin, respecto de normas tributarias los representados sern solidariamente responsables por las sanciones pecuniarias. Las personas o entidades y los empleadores en general sern solidariamente responsables por las sanciones pecuniarias aplicadas a sus dependientes, por su actuacin como tales. Los representantes sern solidariamente responsables por las sanciones pecuniarias aplicadas a sus representados por infracciones en las cuales hubieran tenido activa participacin. Art. 185 Exclusin de la responsabilidad en materia de Infracciones:
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UNIDAD 8
IMPUESTO A LOS INGRESOS
IMPUESTO A LA RENTA Comercio, Industria, Servicios no personales, IMPUESTO A LA RENTA AGROPECUARIA TRIBUTO UNICO, RENTA DEL PEQUEO, IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL
IMPUESTO AL PATRIMONIO
IMPUESTO INMOBILIARIO (municipalidades) PATENTE FISCAL A LOS AUTOVEHCULOS LUJOSOS ( Por una sola vez en el 2.005 y 2006)
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IVA
GASTOS O CONSUMO
SELECTIVO AL CONSUMO
ACTOS Y DOCUMENTOS
VIGENTES ACTUALMENTE NUMERA 25,26 Y 27 CON LA 2421 SE ELIMINAR Y GRAVAR EL IVA 5%
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IMPUESTO A LOS INGRESOS IMPUESTO A LA RENTA A LAS EMPRESAS. Generalidades. Este impuesto comenz en EE.UU. en el siglo XIX. En nuestro pas en el ao 1.935 comienza a regir y se implement como un Impuesto al Capital de las Sociedades. PRODUCTO: En este caso en ingreso es constante Ej.: rentas provenientes de un alquiler CAPITAL: Proveniente de ingresos ocasionales. Ej.: Venta de un activo fijo. CARACTERISTICAS PRINCIPALES DE LA IMPOSICIN A LA RENTA O LAS GANANCIAS
RENTA
Aunque el concepto tributario de Renta como base de imposicin puede variar conforme a consideraciones de tipo econmica, financieras o de tcnica tributaria, es indudable que el Impuesto a la Renta se ha desarrollado cono un instrumento importante de generacin de ingresos y forma parte de los sistemas impositivos de los Estados Modernos. Sus caractersticas ms importantes son: 1) Grava los beneficios, ingresos, ganancias, remuneraciones de cualquier tipo o denominacin obtenido por una persona o empresa. 2) Grava beneficios netos lo que permite la deduccin de costos y gastos que sean necesarios para generar el ingreso. 3) Se presenta como un impuesto tpicamente directo, por recaer de manera definitiva en el contribuyente obligado al pago. FORMAS DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Determinacin del Impuesto a la Renta en base contable. Determinacin del Impuesto a la Renta en base presunta.
PRINCIPIOS: 1) Territorialidad o de la Fuente: Adoptado por los pases en vas de desarrollo, la renta producida en el territorio nacional est gravada.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme 2) Nacionalidad: UN americano, un ingls, un italiano debe tributar en su pas. Los pases desarrollados combinan el principio de nacionalidad y domicilio. 3) Domicilio: Se debe tributar en el lugar donde se reside. Los conceptos que a continuacin se expresan fueron extrados de textos de autores que trataron sobre la materia y de las disposiciones legales anteriores, de las vigentes y de artculos relacionados contenidos en la Ley 2421/04. Entre las manifestaciones de riqueza reveladoras de capacidad contributiva, la renta, sin duda alguna, goza de la preferencia de los sistemas tributarios para incorporarla como fuente imponible. Existe un consenso en que su relevancia econmica aconseja la conveniencia de gravarla con mira a la obtencin de ptimos rendimientos fiscales y una adecuada instrumentacin para lograr objetivos de otra ndole que se atribuyen a los fines del Estado. Surge as, el Impuesto a la Renta como uno de los recursos derivados ms importantes de los regmenes tributarios del siglo pasado y an de nuestros tiempos. No es mera casualidad que el Impuesto a la Renta se haya generalizado. Adems de su rendimiento fiscal, tiene la cualidad de que la vincula muy estrechamente con la equidad en el reparto de la carga y la posibilidad de la redistribucin de la riqueza. Igualmente destacan aspectos favorables que lo hace ms justo y ms conveniente que cualquier otro tributo. En efecto: Grava solamente el beneficio, la ganancia o el acrecentamiento de una riqueza o actividad econmica; Permite la aplicacin del principio de progresividad para grabar ms las rentas altas y menos las rentas baja, con lo que cumple tambin con el principio de la capacidad contributiva; Considera circunstancias personales y familiares del contribuyente como reconocimiento al derecho a la subsistencia que se materializa con la aplicacin del mnimo no imponible y la carga de familia;
Puede convertirse en un instrumento eficaz para el desarrollo utilizando adecuadas medidas de fomento del ahorro y la inversin. El fenmeno de traslacin del impuesto a sectores econmicamente ms dbiles, no se produce, o al menos, es difcil que se produzca si ello es posible. Como la renta sigue paso a paso a la coyuntura econmica, de modo que el aumento o disminucin del nivel de rentas se aprecia anualmente e incluso en periodos ms cortos, el impuesto consigue la necesaria flexibilidad. Estas y muchas otras bondades son apreciadas para destacar la excelencia del Impuesto a la Renta En terminologa tcnica existen algunos conceptos que le dan un sentido propio al impuesto a la renta para la determinacin de la base imponible, tales como:
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme 1. Impuesto analtico o cedular: El impuesto se organiza en grupos de actividades o categoras, gravndose cada una de ellas separadamente, con el propsito de conocer con exactitud la verdadera renta conforme a la fuente que la genera. 2. Impuesto sinttico o global : El impuesto grava la renta total sin interesar los rendimientos parciales que integran toda la renta. 3. Impuesto tipo mixto: Es la solucin eclctica que resulta de combinar ambos sistemas mencionados en los numerales anteriores. 4. Renta Gravable: Puede ser la econmica o la financiera cuyas nociones ya tiene expresada. 5. Discriminacin de la Renta: Que hace relacin al origen de la renta gravada que pueden ser, el capital y el trabajo, o la combinacin de ellos. Segn la conveniencia de la circunstancia de cada sistema o estructura econmica se optar por gravar la renta proveniente del capital o del trabajo. 6. Mnimo no imponible: Es la porcin de renta que no se halla gravada porque se la considera necesaria para la subsistencia del contribuyente unipersonal. 7. Carga de familia: Es tambin una porcin de renta, no gravada, que la Ley puede determinar teniendo en cuenta los gastos de subsistencia de la familia del contribuyente. En la estructura del impuesto se observa una clara distincin entre el impuesto a la renta a las sociedades mercantiles y el impuesto a la renta personal, siendo esta ltima la de preferencia de los pases desarrollados. En cambio, en los pases de menor desarrollo se caracteriza por exonerar o gravar tmidamente la renta personal, puntualizndose la justificacin en el escaso ingreso o en razones extra tributarias.
Ley 125/91 Art. 2 en adelante Y MODIFICADO POR LA Ley 2421/04

Hecho Generador: Estarn gravadas las rentas provenientes de las actividades comerciales, industriales y de servicios que no sean de carcter personal. Dto. 6359/05
HABITUALIDAD: Dto. 6359/05. COMPRA-VENTA DE INMUEBLES Para las personas fsicas o empresa unipersonal, se considera habitualidad la venta de un inmueble por ms de 2 veces en el ejercicio. En caso de Sociedades comerciales con o sin personera jurdica basta que se venda una sola vez. VIVIENDA
SALON COMERCI AL
SALON COMERCI AL
SALON COMERCI AL
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme Se consideran inmuebles separados por la Ley de la Propiedad Horizontal, para el caso de Alquiler de inmuebles. Se halla gravado por el Impuesto cuando se posee ms de un inmueble.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria: 1)Para las empresas en general deber coincidir con el cierre del ao civil: 31/12/xx. 2) Para los ingenios azucareros y cooperativas industrializadoras de productos agropecuarios: 30/04/xx. 4) Para las Compaas de Seguros y Reaseguros, Cerveceras y gaseoseras: 30/06/xx.
RENTA BRUTA: Art. 8 de la Ley 125/91 Es la diferencia entre el INGRESO TOTAL proveniente de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y el COSTO. Tambin constituye Renta Bruta: a) EL RESULTADO DE LA ENAJENACIN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO. b) EL RESULTADO DE LA ENAJENACIN DE BIENES MUEBLES O INMUEBLES..... c) LA DIFERENCIA DE COMPARAR ENTRE EL PRECIO DE VENTA EN PLAZA DE LOS BIENES ADJUDICADOS O DADOS EN PAGO....... Y EL VALOR FISCAL DE LOS MISMOS. d) CUANDO SE RETIREN DE LA EMPRESA BIENES PARA USO PARTICULAR DEL DUEO, SOCIO O ACCIONISTA SE CONSIDERAR REALIZADO A PRECIO CORRIENTE DE VENTA. e) LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO (OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA). f) EL BENEFICIO NETO ORIGINADO POR EL COBRO DE SEGUROS E INDEMNIZACIONES. g) EL RESULTADO DE TRANSFERENCIA DE EMPRESAS. El resultado se determina por diferencia entre el precio de venta y el valor del patrimonio transferido. Dto. 6359/05 h) LOS INTERESES POR PRSTAMOS Y COLOCACIONES. i) TODO AUMENTO DE CAPITAL........ (CON EXCEPCIN DEL QUE RESULTE DEL REVALUO DE LOS ACTIVOS FIJOS Y DE ACTIVIDADES NO GRAVADOS POR ESTE IMPUESTO).
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme NATURALEZA DEL IMPUESTO- ART 5 Gravar rentas de fuente paraguaya de actividades comerciales, industriales o de servicios (no personales). RENTAS COMPRENDIDAS 1) Rentas provenientes de la compra-venta de inmuebles (habitualidad), 2) Rentas generadas por los bienes del activo y dems rentas comprendidas en el Balance Comercial. 3) Todas las rentas obtenidas para las Sociedades Comerciales, con o sin personera jurdica, as como las Entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas.
4) Rentas provenientes de las actividades extractivas: CUNICULTURA, o cra de conejos AVICULTURA, o cra de aves APILCULTURA, o cra de abejas SERICULTURA, o cra de gusanos de seda SUINICULTURA, o cra de cerdos, FLORICULTURA, o cultivo de flores y LA EXPLOTACIN FORESTAL. 5) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderas, CONTRIBUYENTES A) Las empresas unipersonales cuya facturacin anual sea superior a Gs. 100.000.000 B) sociedades comerciales con o sin personera jurdica, las asociaciones, las corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza. C) Las Cooperativas en los trminos de la Ley 438/94. D) Los importadores y exportadores. E) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de economa mixta, F) Empresas domiciliadas en el exterior y sus sucursales, agencias y establecimientos.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme FUENTE PARAGUAYA Se considerar de fuente paraguaya las rentas provenientes de actividades desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados econmicamente en la repblica, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervengan en las operaciones y del lugar de celebracin de los contratos. Lo intereses de ttulos y valores mobiliarios se considerarn ntegramente de fuente paraguaya, cuando la entidad emisora est constituida o radicada en el pas. La asistencia tcnica se considerar realizada en el territorio nacional cuando la misma sea utilizada o aprovechada en la repblica an en forma parcial en el periodo pactado. En los FLETES INTERNACIONALES sern en un 50% de fuente paraguaya cuando los mismos sean utilizados entre el Paraguay, Argentina, Brasil, Bolivia y Uruguay, y en un 30 % cuando se realicen entre el Paraguay y cualquier otro pas no mencionado.
RENTA NETA: Se obtiene de deducir de la Renta Bruta los gastos necesarios, reales y documentados y a precio de mercado que pueden ser: Inc a) TRIBUTOS....... Inc b) GASTOS GENERALES........... Inc c) REMUNERACIONES PERSONALES: sern deducibles siempre que por los mismos se aporte a IPS o a una caja de jubilaciones creada por Ley. Tambin sern totalmente deducibles si por esos ingresos son contribuyentes de la Renta Personal Cuando no corresponda aportar regir la Res. 1346/05 . Inc d) GASTOS DE CONSTITUCIN, ORGANIZACIN PREOPERATIVOS: Sern deducibles de 3 a 5 aos. Una vez optado por uno de ellos, no podr cambiarse el criterio. Inc e) INTERESES, ALQUILERES O CESIN DEL USO DE BIENES Y DERECHOS: El locador debe ser contribuyente y expedir comprobante legal para que el gasto sea considerado deducible para el locatario. Cuando el locador no es contribuyente, el locatario solo podr deducir como gasto mensual el 5% del VALOR FISCAL del inmueble o el monto que figura en el contrato, de stos el menor. Inc f) PRDIDAS EXTRAORDINARIAS: Casos fortuitos o fuerza mayor CASOS FORTUITOS: Son aqullos que no se pudieron prevenir.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme FUERZA MAYOR: Fueron previstos pero no se pudieron evitar. Ej. Un maremoto. Inc g) CUENTAS INCOBRABLES (CASTIGOS POR MALOS CRDITOS): Se debern tener en cuenta las siguientes condiciones para su deduciblidad: 1) Que hayan transcurrido 3 aos o 36 meses a partir de la fecha en que haya sido exigible, siempre y cuando no se haya entablado una accin judicial, 2) Inhibicin de gravar y vender bienes dictada por autoridad competente utilizable solamente en el ejercicio que se liquida y en la que fue dictada, 3) Por quiebra dictada por autoridad competente que podrn ser deducibles solamente durante el ejercicio en que se dict, 4) Las quitas en los Concordatos homologados solamente en el ejercicio en que se celebr. Inc h) DELITOS COMETIDOS POR TERCEROS: Debe existir denuncia ante autoridades correspondientes (Parte Policial). 15 DIAS PARA NOTIFICAR. Inc i) LAS DEPRECIACIONES: De acuerdo a los aos de vida til del Dto. 6359/05. Inc j) LAS AMORTIZACIONES DE LOS BIENES INCORPORALES : 25% anual con excepcin de Valor Llave que no ser deducible. Inc k) GASTOS EN EL EXTERIOR: 1% DEL VALOR FOB. Solamente para los exportadores e importadores Inc l) GASTOS DE MOVILIDAD Y VITICOS: A los efectos de su deduciblidad deber cumplir con uno de los siguientes requisitos: 1. Formar parte del salario del personal y aportar a IPS o caja de jubilaciones creada por Ley, o gravar el Impuesto a la Renta de Carcter Personal 2. Rendicin de cuentas debidamente documentada que rena todas las condiciones legales, pudiendo ser impugnada por la Administracin Tributaria. Inc m) DONACIONES al Estado, Municipalidades, Entidades Religiosas reconocidas, Entidades con personera jurdica de asistencia social, caridad, cultural, o benfica reconocidas por la Administracin Tributaria. El 1% del Ingreso Bruto. Inc n) UTILIDAD A FAVOR DEL PERSONAL: La Ley 210 establece que hasta 10% de la utilidad puede distribuirse al personal sin aportar a IPS pero debe firmarse un acuerdo y comunicarse a la Administracin Tributaria. Inc ) HONORARIOS PROFESIONALES: A) Si aporta a IPS ser deducible 100%, B) Si incluye el IVA, ser deducible 2,5% de los ingresos gravados,
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme C) Si es contribuyente del Impuesto a la Renta Personal 100% deducible.
Inc o) GASTOS PARA LA EDUCACIN, SALUD A FAVOR DEL PERSONAL: Ser deducible si afecta a todo el personal y la capacitacin debe referirse a la explotacin del negocio. DTO 6359/05 CON FACTURA DE UN CONTRIBUYENTE DE IRACIS. Inc p) Se refiere a la compensacin de PRDIDAS FISCALES. EJERCICIOS 2001 2002 2003 2004 2005 MONTO PERDIDA 500.000 300.000 400.000 300.000 0 MONTO UTILIDAD
2.000.000 -1.000.000
PERDIDAS ANTERIORES(2002, 2003, 2004)
RIGE SOLO HASTA EL EJERCICIO 2004. ART 9 GASTOS O CONCEPTOS NO DEDUCIBLES: No se podrn deducir: a) Intereses por concepto de capitales, prstamos o cualquier otra inversin del dueo, socio o accionista de la empresa ( Intereses Pagados a Socios).SALVO QUE SEA CONTRIBUYENTE DEL IRACIS Y TENGA COMO ACTIVIDAD PRESTAMISTA. b) Sanciones por infracciones fiscales ( Multas y Recargos Fiscales). c) Utilidades del ejercicio que se destinen a aumentos de capital o reservas ( Reserva Legal o Reserva Facultativa). d) Amortizacin Valor Llave ( Valor Llave). e) Gastos particulares del dueo, socio, accionista, as como sumas retiradas a cuenta de utilidades, ( Adelanto de Utilidades y Gastos Personales del Dueo). f) Gastos directamente correspondiente a la obtencin de rentas no gravadas. Los gastos indirectos sern deducibles proporcionalmente en base a los ingresos totales.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme g) El IVA, salvo cuando el mismo est afectado directamente o indirectamente a operaciones no gravadas por el Impuesto a la Renta con excepcin de las exportaciones.
VALUACIN DE INVENTARIOS
Las existencias de mercaderas se computarn al valor de costo de produccin o al costo de adquisicin o al costo en plaza al da del cierre del ejercicio a opcin del contribuyente. La administracin podr aceptar otros sistemas de valuacin de inventarios siempre que se adapten a las modalidades del negocio, sean uniformes y no ofrezcan dificultades de fiscalizacin.
LOS SITEMAS O MTODOS DE CONTABILIDAD, LA FORMACIN DE INVENTARIOS Y LOS PROCEDIMIENTOS DE VALUACIN NO PODRN VARIARSE SIN LA AUTORIZACIN DE LA ADMINISTRACIN. LAS DIFERENCIAS QUE RESULTEN POR EL CAMBIO DE MTODO SERN COMPUTADOS con el fin de establecer la Renta Neta del ejercicio.....
RENTAS INTERNACIONALES. 1) El 100% de los ingresos provenientes de las sucursales, agencias o establecimientos situados en el pas ser la base imponible. Pueden optar por llevar contabilidad. 2) El 10% sobre el monto de primas de seguros y reaseguros. 3) El 10% sobre el importe de operaciones de pasajes, radiogramas, llamados telefnicos y otros. 4) El 15% de las retribuciones brutas de las agencias internacionales de noticias.
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EJERCICIO N1
ACTIVO
1. CAJA 2. BCO. CTA. CTE. 3. BCO. CTA. CTE. MON EXTRAN.(U$S 2000) 4. CLIENTES 5. DOCUMENTOS A COBRAR (U$S 12000) 6. MUEBLES Y UTILES (Ia2) 7. HERRAMIENTAS (Ib2) 8. TERRENOS 9. EDIFICIOS (Ig1) 10. MERCADERIAS TOTALES 70.500.000 46.000.000 10.200.000 4.500.000 61.200.000 6.500.000 7.000.000 13.000.000 30.000.000 101.000.000 349.900.000 18. UTILIDAD TOTALES 86.199.500 349.900.000 11. PROVEEDORES 12. IVA 13. CUENTAS DE SOCIOS 14. DOC. A PAGAR (U$S 15000) 15. CAPITAL 16. RESERVA LEGAL 17. DEPRECIACIONES ACUMUL. Edificios Gs. 500000
PASIVO
30.000.000 3.000.000 20.000.000 105.000.000 100.000.000 5.200.500 500.000
DEBE 19.COSTO DE VENTAS 20. SUELDOS Y JORNALES 21. APORTE PATRONAL 22. AGUINALDOS 23. SUELDO DE 2 DIRECTORES 24.HONORARIOS PAG. CON IVA 25. INTERESES PAGADOS A SOCIOS 26.INTERESES BANCARIOS 27. GASTOS GENERALES 28. MULTAS FISCALES 29. INCOBRABLES 30. UTILIDAD TOTALES 273.997.900 60.000.000 5.975.000 5.000.000 125.000.000 25.000.000 1.000.000 600.000 3.500.000 300.000 7.500.000 86.199.500 594.072.400 TOTALES 31. VENTAS GRAVADAS 32. UTIL. EN VTA. DE ACT. FIJO 33. FLETES COBRADOS 34. INTERESE CAJA DE AHORRO
HABER 587.572.400 2.000.000 1.500.000 3.000.000
594.072.400
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DATOS UTILES 1- Al 31/12/2006 la moneda extranjera se cotizaba a Gs. 5.050 tipo comprador y 5.070 Gs tipo vendedor. Al inicio se cotizaba a Gs. 5.100 y 5.150 gs tipo comprador y vendedor respectivamente.
2- La utilidad fue determinada antes del Impuesto a la Renta y Ajustes. 3- Los Gastos Generales estn totalmente documentados y del total, Gs. 2500000, corresponde a gastos particulares de directores. 6. Incobrables: Gs. 1.000.000 1 ao de antigedad, existe resolucin judicial del ao 2006 Gs. 2.000.000 3 aos, 2 meses de antigedad Gs. 4.500.000 2 aos 7- El coeficiente de revalo del ejercicio es de 1,1248 8- Se utiliza la Res. 1346/05 para analizar la deducibilidad de la Remuneracin Personal Superior 9- El sueldo mnimo vigente al 31/12/2006 es de 1.219.795. 10. La empresa realiza depreciacin anual.
SE PIDE: 1. CUADRO DE REVALUO Y DEPRECIACIONES. 2. DETERMINAR LA RENTA NETA 3. DETERMINAR LA RESERVA LEGAL. 4. CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA 5. SE PAGO EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL PRIMER ANTICIPO EL 28/05/2006. 6- DETERMINAR LA UTILIDAD A DISTRIBUIR. 7. LLENAR FORMULARIO 101.
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EJERCICIO N 2
ANTES DE LOS AJUSTES EMPRESA LUZ SA N CONCEPTO ACTIVO 1 CAJA 5.000.000 2 BANCO CTA. CTE. MONEDA LOCAL 176.707.780 3 BANCO CTA. CTE. MONEDA EXTRANJERA 78.750.000 4 CLIENTES 34.768.800 5 ANTICIPO A PROVEEDORES 20.439.395 6 IVA 7.254.465 7 ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA 15.689.000 8 ANTICIPO A CUENTA DE UTILIDADES 14.295.215 10 MERCADERIAS 33.521.575 11 RODADOS 126.200.000 12 MUEBLES Y UTILES 60.176.841 13 PRSTAMOS BANCARIOS 14 PROVEEDORES LOCALES 15 SERVICIOS BSICOS A PAGAR 16 IPS 17 ACREEDORES VARIOS 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37
CAPITAL GASTOS DE VIAJES EN EL EXTERIOR GASTOS GENERALES APORTE PATRONAL VITICOS Y MOVILIDAD CAPACITACIN SEGUROS HONORARIOS PROFESIONALES SUELDOS Y SALARIOS REMUNERACIN PERSONAL SUPERIOR SERVICIOS BSICOS TASAS PATENTES E IMPUESTOS MULTAS Y RECARGOS AGUINALDOS PUBLICIDAD Y PROPAGANDA COMISIONES SOBRE VENTAS DONACIN AL MEC VENTAS GRAVADAS DIVIDENDOS PERCIBIDOS DIFERENCIA TOTALES 572.803.071
206.279.42 9 9 206.279.42 800.000.000 800.000.000
PASIVO
DEBE
HABER
26.581.100 65.269.780 56.779.779 7.866.244 30.327.435

179.699.3 04 4.500.00 0 11.000.0 00 45.418.87 0 15.397.00 0 16.000.00 0 14.000.00 0 60.000.00 0 275.265.87 8 63.600.00 0 23.000.00 0 5.300.00 0 600.00 0 22.938.82 3 16.700.00 0 8.000.00 0 12.000.00 0 600.000.0 00 200.000.0 00
572.803.071
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DATOS DEL EJERCICIO 1- La cuenta Banco Cta. Cte. Moneda Extranjera incluye un importe de 15,000 U$S que fue cotizado a Gs. 5.100 tipo comprador al cierre del ejercicio. 2- La empresa realiza depreciacin y revalo del ejercicio anualmente. 3- La cuenta Gastos en el Exterior estn totalmente documentadas y el Valor FOB de las IMPORTACIONES asciende a Gs. 122,600,000 4- La cuenta Viticos y Movilidad: el 80% del importe de esta cuenta cumple con los requisitos del Dto. 6359/05. 5- La cuenta Capacitacin, el instructor expide factura con IVA y es contribuyente de Renta Personal. 6- La cuenta N 29; el 10% de sta esta documentado con autofacturas. 7- La cuenta N 31, el 75% del importe corresponde a profesionales que emiten facturas con IVA y son contribuyentes de Renta personal, el saldo, no son contribuyentes de Renta Perso nal. 8- Las Multas y Recargos se refieren a las pagadas al Ministerio de Justicia y Trabajo. 9- Las Comisiones sobre Ventas estn documentadas con IVA. 10- La Donacin realizada al MEC, cumple con los requisitos previstos en el Dto. 6359/05 y se realiz en efectivo. 11- Los Dividendos Percibidos por la empresa corresponde a utilidades ya tributadas por el Impuesto a la Renta Comercial proveniente de una SA domiciliada en el pas.
12- La cuenta Remuneracin Personal Superior corresponde a 1 Presidente y 1 Director que prestan efectivo servicio
en la empresa . Slo el Presidente es contribuyente de Renta Personal. La remuneracin mensual del Presidente es de 3.000.000 y del otro Director es de 2.300.000 Gs.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme EJERCICIO N 3
EMPRESA: COMERCIAL LA ALBORADA SA RAMO: EMPRESA COMERCIAL DEBE 6.000.00 Alquileres Pagados Aguinaldos Pagados Sueldo de Directores Honorarios Profesionales Bajas de Inventarios Impuesto y tasas Aporte Patronal Multas y Recargos Crditos Incobrables Utiles de oficina Costo de Mercaderas Vend Gastos Generales Agua, Luz y Telfono Gastos por rend en el ext Sueldos y Jornales UTILIDAD EJERCICIO TOTAL DEL 8 2.812.000.00 0 TOTAL
0 2.812.000.00
HABER 0 6.534.61 8 150.000.00 0 80.000.00 0 5.207.80 0 1.200.00 0 539.10 6 502.00 0 5.600.00 0 985.00 0 252.000.00 0 2.365.00 0 18.000.00 0 1.200.00 0 39.207.70 8 2.242.658.76 Rendimientos en el Exterior 0 Ventas gravadas
Intereses estado cobrados bonos del 2.500.000.00 0
12.000.00 0 300.000.00
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DATOS DEL EJERCICIO 1) La cuenta alquileres Pagados corresponde a pagos a no contribuyentes y el Valor Fiscal del Inmueble es de Gs. 100.000.000 2) Los aguinaldos se pagaron doble por estimulo al personal. Tener en cuenta lo que establece la Ley 2421/04 y sus reglamentaciones. 3) Los sueldos de directores corresponde a contribuyentes de Renta Personal. 4) Los honorarios profesionales constituyen ingresos gravados del Impuesto a la Renta para sus beneficiarios. 5) La cuenta Baja de Inventario incluye un acta en donde se detallan los bienes dados de baja y certificados por el contador de la empresa. 6) Los crditos incobrables: Gs. 600.000 vencieron en este ejercicio Para la Previsin se tienen los siguientes datos: Ao 2004 2005 2006 TOTALES INCOBRABLE 4.000.000 3.000.000 5.600.000 12.600.000 CUENTAS POR COBRAR
20.000.000 28.000.000 31.000.000 79.000.000
7) Posee Prdidas de Ejercicios Fiscales 2003 -2.000.000 2004 -1.000.000
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme IMAGRO
El nuevo IMAGRO ha empezado ha regir a partir del 1 de enero de 2005, conjuntamente con las modificaciones a los dems impuestos del Sistema Impositivo. En nuevo Impuesto a las Rentas Agropecuarias , introduce nuevos conceptos no utilizados en la legislacin anterior como la Superficie Agrolgicamente til (SAU), Coeficiente de Productividad Natural del Suelo (COPNAS). A diferencia del anterior IMAGRO, ste grava la renta real, potencial o presunta de los inmuebles rurales y las actividades agropecuarias realizadas en los inmuebles del territorio nacional. Se considera como actividad agropecuaria la tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales an cuando en stos no se realice ninguna actividad. Por lo cual grava la tenencia de inmuebles sin actividad y la tenencia de inmuebles con actividad agropecuaria. Como novedad, tambin alcanza a la actividad agropecuaria sin la tenencia de inmuebles, lo cual no suceda en la legislacin anterior. Tal sera el caso de los ganaderos y agricultores sin tierra. De esta manera, las personas no podrn ampararse en la falta de utilizacin de la tierra o en la no tenencia de la misma cuando se realicen actividades agropecuarias a los efectos de evitar el pago del impuesto. Este nuevo IMAGRO es sumamente exigente con la obligacin de contar con todos los documentos correspondientes a la compra de bienes, insumos, servicios y otros afectados a la actividad, como asimismo expedir facturas en la oportunidad de la venta de productos agropecuarios y/o activos fijos de estos establecimientos. As tambin los pagos correspondientes a las contrataciones de personas fsicas, sea personal dependiente, independiente o personal superior.
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CATEGORA DE CONTRIBUYENTES
El nuevo IMAGRO clasifica a los contribuyentes en tres categoras: Grandes Inmuebles: Son aquellos que individualmente o en conjunto tengan una SAU superior o igual a 300 hectreas en la Regin Oriental y 1.500 hectreas en la Regin Occidental , incluyendo en dicho conjunto la totalidad de los inmuebles que posea en cualquier carcter (propietario, poseedor, arrendatario,etc) en cada una de las regiones del pas. Segundo inmueble Distrito de San Estanislao Tercer Inmueble Distrito de Caaguaz Cuarto Inmueble Distrito de San Ignacio
Primer inmueble Distrito de Santa Rita
Medianos Inmuebles: Son aqullos que tienen menos de 300 has en la Regin Oriental o 1500 has en la Regin Occidental, utilizando los mismos utilizados para el anterior.
Pequeos Inmuebles: Son aquellos pertenecientes a personas fsicas, condominios, sucesiones indivisas, socios cooperativos y otras personas que no sen sociedades de ninguna naturaleza que exploten uno o ms inmuebles que en su conjunto no superen 20 hectreas de SAU en la Regin Oriental o 100 hectreas en la Regin Occidental. Estos se encuentran exonerados del IMAGRO y no deben inscribirse como contribuyentes.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme MODALIDADES DE AGROPECUARIAS. DETERMINACIN DE LAS RENTAS
Sobre Renta Real :
Rgimen Simplificado de Ingresos y Egresos, TASA 10% 30% DE LA FACTURACION Rgimen Contable. Sobre Renta Presunta: Tomando como base el denominado COPNAS Coeficiente de Productividad Natural del Suelo. 2,5%
INMUEBLES RURALES: Este impuesto grava exclusivamente inmuebles rurales, es decir los situados fuera de la planta urbana de las ciudades y puebles conforme al Servicio Nacional de Catastro que lo individualiza por el nmero de padrn y la superficie en hectreas.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme EJERCICIO N 1
IMAGRO RGIMEN SIMPLIFICADO El seor Juan Prez es un ganadero que posee en la Regin Oriental una propiedad de ms de 300 hectreas de SAU, que opta por liquidar su impuesto 2006 por el Rgimen Simplificado. Sabemos que tiene un aprovechamiento productivo del ms del 30% de su SAU.
DATOS CUENTAS VENTA DE HACIENDA VACUNA SUELDOS Y JORNALES APORTE PATRONAL AGUINALDO GASTOS GENERALES PATENTES, IMPUESTOS Y TASAS AGUA, LUZ Y TELEFONO REPARACIONES Y MANTENIMIENTO SANITACIN HONORARIOS PROFESIONALES IVA CRDITO FISCAL GASTOS PERSONALES IVA GASTO SEGUROS MORTANDAD DEPRECIACIONES DE BIENES Activo fijo RECARGOS Y MULTAS DEPRECIACIONES HEMBRAS UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTALES IMPORTES 160.000.000 19.603.854 3.234.636 1.633.655 8.751.717 12.568.000 3.657.500 9.854.500 7.982.000 2.700.000 3.398.127 15.750.000 1.575.000 1.035.550 2.957.600 42.500.000 400.000 6.400.000 15.997.861 160.000.000
160.000.000
DATOS ADICIONALES 1) El total del plantel de animales en servicios es de Gs. 350,000,000 2) El valor de Vacas Reproductoras en servicio es Gs. 80,000,000 3) Todos los Gastos se hallan debidamente documentados de acuerdo a las reglamentaciones legales y tributarias
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme EJERCICIO N 2 MTODO CONTABLE
ESTABLECIMIENTO EL AMANECER SA N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3 1 4 1 5 1 6 1 7 1 8 1 9 2 0 2 1 2 2 2 3 2 4 2 5 2 6 2 7 2 8
CONCEPTO
CAJA BANCO CTA. CTE. BANCO CAJA DE AHORRO CUENTAS A COBRAR DEUDORES VARIOS IVA AGROPECUARIO ANTICIPO DE IMAGRO HACIENDA VACUNA MATERIALES INMUEBLES RODADOS MAQUINARIAS Y EQUIPOS INSTALACIONES MEJORAS Y CULTIVOS ZONA FRUTCOLA REPRODUCTORES Y VIENTRES MUEBLES, TILES Y HERRAMIENTAS PASTURAS ARTIFICIALES CUENTAS A PAGAR ACREEDORES VARIOS IPS DEPRECIACIONES ACUMULADAS CAPITAL
ACTIVO
6.053.900 79.803.492 12.361.500 75.474.000 9.365.000 18.695.320 958.599 301.929.105 8.026.800 769.618.400 147.086.700 30.600.230 29.845.600 24.365.890 29.054.672 662.500.000 15.993.600 153.434.000
PASIVO
DEBE
HABER
1.606.985 8.956.400 1.057.469 253.565.000
1.500.000.000
RESERVA LEGAL RESERVA DE REVALO LEY 125/91 COSTO DE HACIENDA VACUNA SANITACIN Y SUPLEMENTACIN
200.000.000 272.886.707 203.180.075 40.636.015 31.928.298
GASTOS DE REPARACIN DE ALAMBRADAS Y BRETES
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2 9 3 0 3 1 3 2 3 3 3 4 3 5 3 6 3 7 3 8 3 9 4 0 4 1 4 2 4 3 4 4 4 5 4 6 4 7 4 8 4 9 5 0 5 1 5 2 5 3 5 4 5 5 5 6 5 7
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES TILES E IMPRESOS SEGUROS PAGADOS
REPARACIN Y MANTENIMIENTO DE BIENES DE USO
46.441.160 4.353.859 6.966.174 14.512.863 5.950.274 5.689.042 59.025.725 2.850.175 5.950.274 49.763.232 2.073.468 8.553.056 4.146.936 4.536.000 26.400.000 12.077.164 31.928.298 34.118.074 40.239.948 8.088.552 25.651.000 37.061.283 Y 53.000.000 15.343.000 580.514.50 0 65.920.130 155.400.00 0 115.723.56 2 137.094.247 137.094.247 0
PRODUCTOS VETERINARIOS HONORARIOS PROFESIONALES REMUNERACIN PERSONAL SUPERIOR MULTAS Y RECARGOS FISCALES GASTOS DE MEJORAS DE INMUEBLES SUELDOS Y JORNALES VACACIONES APORTE PATRONAL AGUINALDO GASTOS GENERALES MANUTENCIN PERSONAL MORTANDAD PRDIDA EXTRAORDINARIA POR ABIGEO COSTO DE VENTA DE FRUTAS IMPUESTOS Y TASAS IMPUESTO INMOBILIARIO FLETES DEPRECIACION DE B. DEL ACTIVO FIJO DEPRECIACIN REPRODUCTORES VIENTRES
DEPRECIACIN INVERSIN EN PASTURAS ARTIFICIALES
VENTA DE HACIENDA VACUNA VENTA DE FRUTAS CONSUMO VALORIZACIN O PASE DE CATEGORA UTILIDAD DEL EJERCICIO
65
TOTALES
2.375.166.808 2.375.166.808
917.558.192
917.558.19 2
RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE

Entra en vigencia con la Ley 2421/04, de adecuacin fiscal y deroga el impuesto Tributo nico. Las novedades ms importantes que trae este nuevo impuesto son: Los contribuyentes del pequeos tambin gravarn el IVA para sus operaciones, Debern ingresar conjuntamente con el IVA un importe del 50% del impuesto en concepto de anticipo, Cambios sustanciales en la determinacin del impuesto con respecto a la base imponible, Busca generalizar la tasa del Impuesto a las Rentas en 10%
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme IMAGRO 10% ( Rgimen contable y simplificado) Renta de Empresas 10% a partir del 2.006, Renta del Pequeo 10% Renta Personal 10% Hecho Generador: Gravar ingresos provenientes de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sea de carcter personal. En realidad grava la renta como analizaremos en el Art. 43 referente a la liquidacin del impuesto. Contribuyentes: Sern las empresas unipersonales, cuyos ingresos en el ao civil anterior no superen 100.000.000 de Gs. Este monto ser actualizado por la Administracin Tributaria. Tasa: 10% sobre la Renta determinada. Liquidacin: Se liquidar anualmente. Anticipo: Mensualmente junto con la declaracin jurada del IVA se deber ingresar 50 %. Base Imponible: La renta se determinar en todos los casos sobre base real o presunta y s utilizar la que resultare menor. Se considera RENTA NETA: DIFERENCIA POSITIVA ENTRE LOS INGRESOS Y EGRESOS TOTALES DEBIDAMENTE DOCUMENTADOS. Y LA RENTA NETA PRESUNTA ES EL 30% DE LA FACTURACIN ANUAL BRUTA.
PRINCIPALES ASPECTOS A CONSIDERAR Contribuyentes 1) Empresas Unipersonal: Ao anterior 100.000.000 Tributo nico 2006 Alta IRPC de oficio Opcin Iracis Alta IVA simplificado de oficio
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Opcin IVA general Segn DD.JJ. IRPC superior a 100.000.000 de oficio Baja IRPC Alta Iracis 31/12 1 Enero Obligaciones con Iracis Baja IVA simplicado Alta general 1: de mayo Ejr. Sigt. 2 Propietario o tenedores de bosques de una superficie no superior a 30 has. Condicin: 1- Unipersonal 2 -hasta 30 has. 3 -extraccin y venta de rollos y lea 4 -No estn inscriptos en Iracis 5 -No tiene en cuenta sus ingresos IVA
3) Contribuyentes de Iracis: no se permitirn su inscripcin al IRPC. Excepcionalmente por nica vez podrn inscribirse al IRPC los contribuyentes que no hayan superado los 100 millones de ingreso en el ao 2006. 4) Importadores y Exportadores: Estn excluidos del IRPC. DOCUMENTACIN: Los contribuyentes del IRPC debern expedir comprobantes de venta con los requisitos legales establecidos para la Norma General (Timbrado). Guardar los registros y documentaciones por el tiempo de la prescripcin. LIBROS DE COMPRA Y VENTA
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Servirn de base para la liquidacin del Impuesto IRPC y del IVA. PERIODO DE LIQUIDACIN 01/01XX 31/12/XX
BASE IMPONIBLE Renta Real: Diferencia positiva en donde los Ingresos son mayores a los Egresos documentados y registrados en el Libro de Compras y Ventas. Ingresos Totales: Es la suma de los importes devengados por ventas de bienes y servicios excluidos el IVA y registrado en el Libro de Ventas. Egresos Totales: es la suma de las compras de bienes y contrataciones de servicios vinculados a la ACTIVIDAD GRAVADA, excluido el IVA y registrado en el Libro de Compras. Ej.: Honorarios Profesionales, Remuneraciones del Dueo (Factura).
CUANDO LOS INGRESOS SEAN IGUALES O INFERIORES A LOS EGRESOS TOTALES LA RENTA NETA REAL SER IGUAL A O Y NO SE RECONOCE PRDIDA FISCAL ALGUNA
RENTA PRESUNTA: Es el 30% de la facturacin bruta anual del ejercicio. FACTURACIN BRUTA ANUAL:
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Es la suma de los importes devengados durante el ejercicio por venta de bienes o servicios, excluidos el IVA registrados en el Libro de Ventas.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO. Se aplicar el 10% sobre la Base menor, presunta o real.
ANTICIPOS: Con la Declaracin Jurada del IVA se deber ingresar el anticipo a cuenta del IRPC, el 50% del importe que resultare de aplicar el 10% sobre la RENTA NETA REAL. (Tasa efectiva es del 5%).ACTUALMENTE SUSPENDIDOS
ESTN EXIMIDOS DE PAGAR ANTICIPOS LOS CONTRIBUYENTES QUE REALICEN EXCLUSIVAMENTE OPERACIONES EXONERADAS DEL IVA
APLICACIN DE LOS ANTICIPOS: Los anticipos se deducirn del IRPC liquidado para ese ejercicio: IRPC 2007 : Menos anticipos 1.000.000.1.500.000.-
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Saldo a favor del contribuyente 500.000.Este saldo podr ser utilizado contra anticipos y el propio IRPC para los periodos fiscales siguientes. DEVOLUCIN DE ANTICIPOS: En caso de clausura o cese de actividades ser devuelto con las formalidades que establezca la reglamentacin, a travs de la Administracin Tributaria, previa compensacin.
REGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA.

CONDICIONES PARA SU UTILIZACIN Los contribuyentes del IRPC que no sean contribuyentes del ISC y cuyos titulares no sean contribuyentes del IVA por servicios personales sern de oficio trasladados a la Administracin Tributaria a este Rgimen.
IVA SIMPLIFICADO Y LOS PERIODOS ANUALES. REGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA.
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DEBITO FISCAL Se obtiene aplicando el 7,3% sobre el total del ingreso del cuatrimestre que se liquida, es decir la suma de importes devengados por ventas, incluido el IVA o inclusive exentas, registrados en el Libro de Ventas. CRDITO FISCAL Se obtiene aplicando el 7,3% sobre el total de egresos del cuatrimestre debidamente documentados, es decir sobre las compras de bienes y servicios vinculados a la ACTIVIDAD GRAVADA, incluido el IVA y las exentas, registrados en el Libro de Compras.
NO SE APLICARN EL TOPE DE CRDITO FISCAL, NI LAS REGLAS DE PROPORCIONALIDAD, SALVO QUE EL CONTRIBUYENTE REALICE SIMULTNEAMENTE, OPERACIONES GRAVADAS POR EL IMAGRO TAMPOCO DAR LUGAR A ARRASTRE DEL CRDITO FISCAL, NI DEVOLUCIN DEL MISMO POR CESE DE ACTIVIDADES
IMPORTANTE RECALCAR:
1) Debern expedir facturas o boletas de ventas por la regla general del documentacin (Timbrado).
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2) Emitir Auto facturas nicamente por compras a productores agrpecuarios (personas fsicas), no alcanzadas por el IMAGRO. 3) No sern objeto de retenciones sus ventas. 4) Ingresarn anticipos de acuerdo a los vencimientos cuatrimestrales.
RESOLUCIN 1560/06 Los contribuyentes de Tributo nico pasarn de oficio al Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente. Los contribuyentes de Tributo nico que deseen pasar a IRACIS tendrn opcin de hacerlo:
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ENERO
ABRIL
Los contribuyentes de IRACIS tendrn opcin de inscribirse por nica vez en el IRPC, si sus ingresos del ao anterior no superaron los 100 millones, en el mismo plazo que mencionamos ms arriba. Las nuevas empresas unipersonales tendrn la opcin de inscribirse en: IRACIS
IRPC
Para ello tendrn 30 das hbiles a partir de su fecha de constitucin en el caso de Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, Condominio, o de inicio de actividades en caso de personas fsicas.
TRASLADO OBLIGATORIO: Los contribuyentes que hayan superado los 100 millones en el ejercicio anterior tendrn 30 das hbiles para comunicar su traslado al IRACIS. TRASLADO VOLUNTARIO:
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En cualquier ejercicio el contribuyente del IRPC podr solicitar su traslado al IRACIS, para los cual deber presentar una solicitud hasta el 31 de octubre del ejercicio anterior al que desea el traslado.
INICIO DE ACTIVIDADES DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN Si un contribuyente del IRPC comienza la actividad de importacinexportacin, debe realizar cierre de ejercicio y comunicar a la Administracin Tributaria desde el inicio de tales actividades su alta en IRACIS. La resolucin no establece el pago para el ingreso del impuesto a la Administracin. VENCIMIENTO PARA PAGO DEL IRPC En marzo de cada ao posterior al cierre, pero no se establecen los das de acuerdo a la terminacin del RUC.
EJERCICIO N 1 Un contribuyente del IRPC que opt por el rgimen general del IVA nos presenta su movimiento del mes de enero de 2007, registrados en el Libro de Compras y Ventas y debidamente documentados de acuerdo a la regla general (Timbrado). INGRESOS VENTAS DEL 10% VENTAS DEL 5% VENTAS EXENTAS MONTO 5.000.000 2.000.000 1.000.000 IVA 50.000 100.000 ACUMULADO 5.000.000 2.000.000 1.000.000
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EGRESOS COMPRAS 10% COMPRAS 5%
COMPRAS INDISTINTAS 10%
COMPRAS EXENTAS ACUMULADO DE INGRESOS GRAVADAS 10 % ago-06 sep-06 oct-06 nov-06 dic-06 ene-07 5.000.000 TOTALES 5.000.000
2.500.000 1.000.000 1.500.000 900.000
250.000 50.000 150.000
DIRECTAS DIRECTAS
GRAVADAS 5% 2.000.000 2.000.000
EXENTAS 1.000.000 1.000.000
Liquidar el IVA correspondiente al presente mes y el anticipo correspondiente en el form 120 y 106.
EJERCICIO N 2 Un contribuyente del IRPC, que opt por el rgimen simplificado del IVA, nos presenta sus movimientos cuatrimestrales de ingresos y egresos, registrados en el Libro de Compras y Ventas y debidamente documentados de acuerdo a la regla general (Timbrado). INGRESOS CUATRIMESTRALES VENTAS 10% IVA INCLUIDO VENTAS 5% IVA INCLUIDO VENTAS EXENTAS EGRESOS CUATRIMESTRALES
COMPRAS RELACIONADAS CON L A ACTIVIDAD GRAVADA DEL 10% COMPRAS RELACIONADAS CON L A ACTIVIDAD GRAVADA DEL 5% COMPRAS RELACIONADAS CON LA ACTIVIDAD GRAVADA EXENTAS TODAS LAS COMPRAS SE HALLAN CON IVA INCLUIDO
22.000.000 8.400.000 3.800.000 15.000.000 12.000.000 6.000.000
LIQUIDAR EL IVA Y EL ANTICIPO CORRESPONDIENTE AL CUATRIMESTRE MAYO
EJERCICIO N 3 Liquidar el IRPC correspondiente al ejercicio fiscal 2007, teniendo en cuenta los siguientes datos: 1) Opt por el Rgimen Simplificado del IVA 2) De acuerdo al Libro de Compras y Ventas Impositivo las Ventas IVA Incluido ms las Exentas asciende en el ao a Gs.96.800.000. Y las Compras IVA incluido ms las Exentas Gs. 87.900.678 en el ao. 3) Sabemos que ha ingresado un anticipo durante el ejercicio de Gs.412.350 4) Llenar el formulario N 106 sabiendo que pago en fecha del vencimiento
96.800.000 87.900.678
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Generalidades. Se habla de remotos antecedentes en Egipto, Grecia y Roma, mencionndose a la Centsima Rerum venalium en Roma por Augusto. En Francia en la Edad Media rigi un tributo semejante llamado Maltote, antecedente de la Alcbala espaola impuesta por Alfonso XI.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme Durante la Primera Guerra Mundial comenz a conocerse y expandirse el Impuesto a las Ventas en Alemania, de ah pas a Francia y otros pases europeos. Actualmente ha evolucionado bajo la forma de IVA. Fue adoptado a nivel mayorista en Francia desde 1955 y en su forma actual desde 1968. Se extendi a todo el mundo y los pases que actualmente no lo utilizan son EE.UU., Australia, Canad, Japn y son minora y tienden a su adopcin. Los antecedentes en el Paraguay son: Los impuestos internos, La Ley 69/68 de Impuesto a las Ventas en etapa nica y la Ley 1035/98 de Impuesto a los Servicios. Hecho Generador: Gravar los siguientes actos: 1) La enajenacin de bienes ( ventas), 2) La prestacin de servicios ( excluidos los de carcter personal en relacin de dependencia), 3) La importacin de bienes. Definiciones: PRRAFO NICO: Se consideran servicios personales prestados en relacin de dependencia aquellos que quien los realiza debe contribuir al rgimen de jubilaciones y pensiones, o al sistema de seguridad social creado o admitido por Ley. En el caso de los docentes cuando contribuyan al Seguro Mdico establecido por Ley 1725/2001 Que establece el Estatuto del Educador.
CONCEPTOS LEGALES DE ENAJENACIN DE ACUERDO AL ART. 78 DE LA LEY 125/91 1. Afectacin al uso o consumo por parte del dueo, socios, directores y empleados de la empresa, 2. Locaciones con opcin de compra, 3. Las transferencias de empresas: cesin de cuotas partes y de acciones de sociedades con o sin personera jurdica, si no se comunica a la Administracin Tributaria.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme 4. Contratos de compromiso con transferencia de posesin. 5. Los bienes entregados en consignacin. Contribuyentes: 1) Las personas fsicas por el ejercicio efectivo de profesiones universitarias, independientemente de sus ingresos, 2) Las dems personas fsicas por la prestacin de servicios personales en forma independiente cuando los ingresos brutos del ao civil anterior sean superiores a un salario mnimo mensual o cuando emita una factura superior a los mismos. 3) Las cooperativas con los alcances establecidos en la Ley 438/94. 4) Las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, cuando realicen actividades comerciales, industriales o de servicios. La definicin de empresa unipersonal est dado en el Captulo de Renta del Pequeo. 5) Las sociedades con sin personera jurdica, las entidades privadas en general, as como las personas del exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos cuando realicen actividades comerciales, industriales o de servicios. Los importadores y exportadores. 6) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia e instruccin cientfica, literaria, artstica, gremial, deportiva, as como las asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades con o sin personera jurdica respecto de las actividades realizadas en forma habitual, permanente y organizada de manera empresarial, en el sector productivo, comercial o industrial o de prestacin de servicios gravadas por el impuesto. 7) Los entes autrquicos, empresas pblicas, entidades descentralizadas, y sociedades de economa mixta, que desarrollen actividades comerciales, industriales y de servicios.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria: VENTAS: 1) La configuracin del hecho imponible se produce: con la entrega del bien, emisin de la factura, o acto equivalente
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme El que fuera anterior SERVICIOS PBLICOS: 2) Para los servicios pblicos la configuracin del nacimiento de la obligacin tributaria ser cuando se produzca el vencimiento del plazo para el precio fijado. AFECTACIN AL USO O CONSUMO: RETIRO DEL DUEO, SOCIO, DIRECTORES O EMPLEADOS: En el momento del retiro de bienes. SERVICIOS 3) En los servicios, el nacimiento de la obligacin se concreta con el primero que ocurra de cualquiera de los siguientes actos: Emisin de la factura, Percepcin del importe total o pago parcial del servicio a prestar, Al vencimiento del plazo previsto para el pago, Con la finalizacin del servicio prestado. IMPORTACIONES: Se produce en el momento de la numeracin de la Declaracin Aduanera de los bienes en la Aduana. Territorialidad: Art. 81 de la Ley 125 y modif. Por la 2421/04.Estarn gravadas nicamente las operaciones o actividades realizadas en el territorio nacional, con independencia del domicilio, residencia, nacionalidad de los contratantes y el lugar donde se realice el pago
Base Imponible: 1) PRECIO NETO DEVENGADO En las operaciones a ttulo oneroso, la base imponible la constituye el Precio Neto Devengado correspondiente a la entrega de los bienes o la prestacin. Dicho precio se integrar con todos los importes cargados al comprador ya sea que se facturen concomitantemente o en forma separada.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme Para determinar el precio neto se deducir, en su caso el valor de los bienes devueltos, bonificaciones o descuentos corrientes en el mercado interno, que consten en la factura o en otros. 2) FINANCIACIONES: La base imponible la constituye el monto neto devengado mensualmente de los intereses, recargos, comisiones y cualquier otro concepto distinto de la amortizacin del capital pagadero por el prestatario. 3) CONTRATOS DE ALQUILER DE INMUEBLES: La Base Imponible lo constituye el monto del precio devengado mensualmente. 4) ENAJENACIN DE INMUEBLES: Se presume de derecho que el Valor Agregado Mnimo es el 30% ( treinta por ciento) del Precio de Venta del Inmueble transferido. En la transferencia de inmueble a plazos mayores de dos aos, la base imponible lo constituye el 30% (treinta por ciento) del monto del precio devengado mensualmente. 5) COMPRA-VENTA DE BIENES USADOS: La Administracin podr fijar porcentajes. Dto. 6806/05 Art. 19 Inc. g 30% del PRECIO DE VENTA.
6) CESIN DE ACCIONES DE SOCIEDADES POR ACCIONES Y CUOTA PARTE DE SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. La base imponible constituye la porcin superior del valor nominal de las mismas. EJEMPLO: PV: 1000 PV: 800 VN: 800 VN: 1000 BI 200 BI 0
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme 7) AFECTACIN AL USO O CONSUMO PERSONAL: Adjudicaciones, operaciones a ttulo gratuito o sin precio determinado, el monto imponible lo constituir el precio corriente de la venta en el mercado interno. Cuando no sea posible determinar el mencionado precio, el mismo se obtendr de sumar a los valores de costo del bien colocado en la empresa en condiciones para ser vendido, un importe correspondiente al 30% (treinta por ciento) de los mencionados valores en concepto de utilidad bruta. 8) ARANCELES: Se consideran stos como precio mnimo a los efectos del impuesto, salvo que pueda acreditarse documentalmente el valor real de la operacin, mediante la facturacin a un contribuyente de IRACIS. 9) IMPORTACIONES: El monto imponible lo constituir el valor aduanero expresado en moneda extranjera al cual se adicionar: Los tributos aduaneros, Tributos que incidan en la operacin, Tributos internos, excluido el IVA. En el caso de los importadores ocasionales se incrementar en 30% ms.
10)TRANSPORTE INTERNACIONAL: LO REGLAMENTA EL DTO 6806/05 EN SU ART.: Pueden haber 3 situaciones: 1) FLETES O PASAJES: El flete es para el transporte de bienes y el pasaje para el transporte de personas: La base imponible es el 25% del Monto del Flete o Pasaje,
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme 2) Cuando el monto del FLETE no se encuentra discriminado en la Factura del Bien. El monto del FLETE se presumir 10% del Precio de Venta, y luego la base imponible se calcula 25% del mismo importe. 3) TRANSPORTE EN TRNSITO: 15% DEL FLETE O PASAJE
EXONERACIONES VENTAS DE : Productos agropecuarios en estado natural, Animales de la caza y de la pesca, Moneda Extranjera y Valores Pblicos o Privados, Acervo hereditario a favor de los herederos excluidos los cesionarios. Cesin de crditos, Revistas de inters educativo, cultural y cientfico, libros y peridicos. Bienes de capital producidos por fabricantes nacionales de aplicacin directa por inversionistas de la Ley 60/90.
SERVICIOS: Intereses de valores pblicos y privados, Depsitos en entidades bancarias y financieras, Prestados por funcionarios de Embajadas, Consulados, y organismos internacionales Servicios gratuitos de las entidades exoneradas ( partidos polticos, ESFL)
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IMPORTACIONES DE: Bienes cuya venta se exonera, Bienes considerados equipajes, Bienes introducidos al pas por miembros del Cuerpo Diplomtico, Consular y de Organismos Internacionales, Bienes de capital de aplicacin directa al ciclo productivo por inversionistas de la Ley 60/90
TASAS: A) Del 5% por contrato de cesin de uso de bienes y enajenacin de inmuebles, B) Hasta 5% sobre la enajenacin de los siguientes bienes de la canasta familiar: arroz, fideo, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos, carnes no cocinadas, harina y sal yodada. C) Del 5% sobre los intereses, comisiones y recargos de prstamos y financiaciones, D) Del 5% para la enajenacin de productos farmacuticos. E) Del 10% para todos los dems casos.
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO: Requisitos o condiciones legales para ser consideradas sin fines de lucro
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme No distribucin de sus utilidades y excedentes, Aplicacin del Patrimonio de la Entidad para los fines que fueron creadas ( Estatutos), En el caso de su disolucin su patrimonio debe pasar a otra entidad similar o al Estado. Si realizan actividades comerciales, industriales, o de servicios no personales en FORMA EMPRESARIAL, PERMANENTE Y HABITUAL, se considerara contribuyente de los tributos que afecten tales actividades Requisitos formales de las ESFL. Inscribirse en el RUC, Presentar Declaraciones Juradas: Mensuales o Semestrales del IVA, IRACIS por el Rgimen General o Simplificado,
El Rgimen Simplificado de IRACIS es utilizado cuando la ESFL, posee ingresos gravados con el IRACIS que no supere Gs. 100.000.000, en el ao civil anterior, Llevar Registros Contables e Impositivos: a) Registros Contables de acuerdo a la Ley del Comerciante, b) Registros Impositivos Libros de Ingresos y Egresos. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: Por las evasiones u producidas por falta de la documentacin en las compras. omisiones
ACTIVIDADES EDUCATIVAS A LOS EFECTOS DEL IVA Las Entidades con Fines de Lucro: SA, SRL, Sociedades del CC, y Unipersonales que se dedique a la Educacin Escolar Bsica, Media, Universitaria estarn exoneradas del IVA. Si no distribuyen sus utilidades lo estarn de IRACIS. LAS EXPORTACIONES: Estn exoneradas del IVA, as como el flete internacional de exportacin.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme La Administracin Tributaria devolver el Crdito Fiscal directa o indirectamente relacionado a las operaciones de Exportacin, previa aplicacin al Ddito Fiscal. El plazo para la devolucin normal del Crdito del Exportador es de 60 das.
El plazo para la devolucin acelerada del mismo es de 15 das con Garanta Bancaria o Pliza de Seguros.
Documentacin: Art. 22 del Dto. 6806/05 Inc a El IVA discriminado en las Facturas Timbradas de acuerdo al Dto. 6539/05. Qu constituye el Dbito Fiscal? 1. Impuesto por las Operaciones Gravadas de la Empresa. 2. Recupero de Crditos Incobrables. 3. El que surja de las devoluciones, bonificaciones, descuentos, ajustes de precios. Qu constituye el Crdito Fiscal? 1. Impuesto incluido en las compras, 2. Impuesto pagado al importar bienes, 3. Retenciones a beneficiarios del Exterior. 4 .El que surja de las devoluciones, bonificaciones, descuentos, ajustes de precios. Qu son servicios personales? Son aqullos servicios prestados por una persona fsica o una sociedad simple en donde prepondera el factor trabajo: Profesiones, artes, Despachantes de aduanas, Corredores, rematadores, Intermediarios en general,
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme TOPE DEL CREDITO FISCAL Cuando un contribuyente aplique las tasas 10% y 5% simultneamente podr utilizar el crdito fiscal hasta finalizar el ejercicio. Sin embargo el crdito a favor del contribuyente que surge a DICIEMBRE de cada ao, POR LA TASA DEL 5%, se considerar COSTO O GASTO DEDUCIBLE A LOS EFECTOS DEL IVA PROPORCIONALIDAD DEL CRDITO FISCAL Cuando se realizan simultneamente actos gravados y no gravados el crdito fiscal indistinto se deducir en base al acumulado de los 6 seis meses de los ingresos gravados con respecto a los ingresos totales.
EJERCICIO N 1 El Sr. Juan Prez exportador e importador nos presenta sus movimientos segn los Libros Impositivos correspondientes: MONTO ACUMULADO DE LOS 6 MESES 79.900.000 2.200.000 10.700.000 157.400.000 125.200.000 375.400.000
INGRESOS VENTAS GRAVADAS SUELDOS DEL PROPIETARIO VENTAS GRAVADAS YERBA VENTAS EXENTAS EXPORTACIONES TOTALES
MONTO DE LAS OPERACIONES DEL PERIODO EXENTAS 10% 5% 30.200.000 2.200.000 10.700.000 43.500.000 25.000.000 68.500.000
32.400.000
10.700.000
Dbito Fiscal por Operaciones Gravadas: 10% 3.020.000 220.000 5% 535.000
Ventas Gravadas Sueldo del Propietario
COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS

GRAVADAS
SUELDOS Y JORNALES COMPRAS RELACIONADAS AL SUELDO DEL PROPIETARIO 3.000.000
IVA 10%
300.000
IVA 5%
-
EXENTAS
5.100.000 -
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HONORARIOS DEL CONTADOR HONORARIOS DEL REGENTE FLETES P/ EL TRASLADO MERCADERA A LA ADUANA AGUA, LUZ Y TELFONO ALQUILERES GASTOS GENERALES DE LA OFICINA INTERESES SOBRE PRSTAMOS DE LA 700.000 1.300.000 2.000.000 780.000 3.300.000 70.000 130.000 78.000 100.000 165.000 1.800.000 900.000 180.000 90.000 -
MERCADERAS DESTINADA EXPORTACIN (MEDICAMENTOS) MERCADERAS EXENTAS MERCADERAS 10% VENTA LOCAL MERCADERAS 5% VENTA LOCAL OTRAS COMPRAS EXENTAS
A 35.000.000 12.500.000 4.300.000 1.250.000 1.750.000 215.000 10.500.000 1.400.000
PLSTICOS PARA ENVASAR MERCADERAS DESTINADAS A VENTAS GRAVADAS Y EXENTAS MUEBLES PARA ESCRITORIO MANTENIMIENTO DE EXPORTACIONES OTROS GASTOS INDISTINTOS TOTALES
1.000.000 600.000 415.000 2.100.000 69.695.000
100.000 60.000 41.500 210.000 2.509.500 2.230.000 17.000.000
OTROS Se obtuvieron descuentos por compras con crdito fiscal del 10% por importe de Gs. 330.000 con IVA incluido. Devolvimos mercaderias por importe de Gs. 200.000 con IvA incluido al 5%. Descuentos otorgados por pronto pago de Gs. 440.000 con Iva incluido del 5% Se obtuvo yb Certificado de Crdito Tributario por Gs. 85.200 que ser utilizado en este periodo fiscal. Retencin que le fue practicado a la empresa por la Municipalidad de Asuncin Gs. 150.000.
EJERCICIO N 2 Una empresa unipersonal fabricante de vino, durante del mes de febrero de 2009 realiza las operaciones:
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme INGRESOS A- Venta de vino B- Ventas Exentas EGRESOS C- Compra de uva D- Compra de azcar E- Compra de productos qumicos F- Compra de botellas de vidrio G- Pago de energa, agua y telfono H- Pago a asalariados I- Pago sueldo del dueo J- Pago de honorarios al qumico (IVA includo). NOTAS: El punto A, incluye el IVA. El punto F se refiere compra de vendedores no inscriptos. En los puntos B al I no se incluye el IVA. Su RUC es 1.774.691-4. Present la declaracin jurada correspondiente en fecha 26 de abril de 2009. SE PIDE: 1. Efectuar los asientos contables por los respectivos ingresos y egresos. 2. Detallar los dbitos y crditos y determinar el saldo. 3. Realizar la liquidacin del IVA y llenar el formulario respectivo. Gs. 22.000.000. Gs. 2.500.000. Gs. 705.000. Gs. 2.620.000. Gs. 253.000. Gs. 6.200.000. Gs. 2.000.000. Gs. 880.000. UVAS Gs. 93.901.500. Gs. 1.400.000.
EJERCICIO N 3 Con los siguientes datos, llenar el formulario 120 de declaracin jurada del IVA correspondiente al mes de ABRIL del ao 2009 a presentarse con 25 das de atraso.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme MESES GRAVADAS 10% EXENTAS EXPORTACIONES NOVIEMBRE/08 30.500.000 10.800.000 0 DICIEMBRE/08 37.100.000 2.500.000 25.000.000 ENERO/09 40.200.000 3.500.000 0 FEBRERO/09 35.000.000 2.800.000 0 MARZO/09 45.000.000 5.400.000 0 ABRIL/09 48.300.000 4.800.000 50.000.000 DATOS: a. Cobrado al Ministerio de Hacienda por venta gravada en enero de 2007 Gs. 10.000.000 + IVA. b. COMPRAS DIRECTAMENTE RELACIONADAS A: Ventas Gravadas Ventas Exentas Exportaciones c. 18.500.000+ IVA 2.000.000 + IVA 6.000.000 + IVA
GASTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS A: VENTAS GRAVADAS 3.300.000 IVA INCLUIDO VENTAS EXENTAS 1.100.000 IVA INCLUIDO EXPORTACIONES 800.000 +IVA
d. GASTOS INDISTINTAMENTE RELACIONADOS CON: VENTAS GRAVADAS, VENTAS EXENTAS Y EXPORTACIONES 1.650.000 + IVA e. Otorg: NOTA DE CRDITO: 1.100.000 IVA INCLUIDO.
DESCUENTOS CONCEDIDOS 1.000.000 IVA 10% 100.000 RUB 5 INC L A CLIENTES 1.100.000 NOTA DE DBITO: CLIENTES A AJUSTES DE PRECIO A IVA 10% 440.000 IVA INCLUIDO. 440.000 400.000 RUB 1 INC E 40.000
f. Recibi: NOTA DE DBITO: MERCADERIAS IVA 10%
330.000 IVA INCLUIDO. 300.000 30.000
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme A PROVEEDORES 330.000 g. Crdito del IVA del mes anterior: 250.000, Rub 7 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Art. 99 de la Ley 125/91, modificado por la Ley 2421/04 Hecho Generador 1) La importacin de bienes que figuran el Art. 106, 2) La produccin nacional de dichos bienes, en la primera enajenacin, El IVA grava en forma general, y exonera en forma particular. El Impuesto Selectivo al Consumo grava en forma particular o selectiva y por eso no tiene exoneraciones El IVA va gravando en etapas sucesivas; mientras que el Impuesto Selectivo al Consumo grava una sola vez. Sujeto: 1) IMPORTADOR: para los bienes que figuran en el Art. 106 introducidos al pas, 2) FABRICANTE: para la produccin nacional de dichos bienes, Nacimiento de la Obligacin Tributaria: 1) En la Aduana (importacin) con la Apertura de Entrada de Bienes, 2) En la venta, con la entrega del bien. Territorialidad Estarn gravadas las enajenaciones realizadas en el territorio nacional.
Base Imponible A) PRODUCCIN NACIONAL: Primera venta Es el Precio de Venta en Fbrica, excluido el propio impuesto y el IVA EJEMPLO:
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme Precio de Venta en Fabrica: Gs. 1.000 sin IVA 1 paquete de cigarrillo = Gs. 1.000 IVA 10% = Gs. 100 TOTAL Gs. 1.100 Base Imponible para el ISC Tasa: 12% 1+ 0.12
1.000 = 893 base imponible 1.12 El impuesto se calcula as: 893 x 12% = Gs. 107
El Impuesto Selectivo al Consumo no forma parte de la facturacin, se encuentra fundido en el Precio de Venta. Este impuesto grava el bien, por ejemplo si es cerveza grava el lquido. B) IMPORTACIN: La base imponible es el Valor Aduanero, ms los Tributos Aduaneros, ms Otros Tributos.
EJERCICIO N 1
PRODUCTO COCA COLA COCA COLA COCA COLA CONTENIDO 1 LITRO 500 CM3 350 CM3 VENTA 500.000 BOTELLAS 600.000 BOTELLAS 850.000 BOTELLAS
PRECIO POR BOTELLA VALORES EN GS.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme 1 LITRO 500 CM3 350 CM3 COSTO EN FABRICA 750 500 420 PRECIO PRIMERA VENTA 1.000 700 500 PRECIO MINORISTA 1.100 900 700 EJERCICIO N 2 Importacin PRODUCTO: Vinos de Uvas VALOR FOB: 10.000.000 GS. VALOR CIF: 11.000.000 GS VALOR IMPONIBLE ADUANERO: 12.000.000 GS IMPUESTOS ADUANEROS: 1.200.000 GS. EJERCICIO N 3 Una empresa importadora durante un mes cualquiera del ao 2005 realiza las siguientes importaciones: VALOR ADUANERO PRODUCTO VINO DULCE WHISKY PERFUMES VARIOS 52.000.000 60.000.000 35.000.000 IMPUESTOS ADUANEROS + OTROS TRIBUTOS 3.500.000 4.000.000 2.000.000
SE PIDE: 1) Calcular el Impuesto Selectivo al Consumo a abonar en la Aduana. 2) Utilizar el Dto. 4344/05 a fin de determinar la tasa correspondiente.
UNIDAD 9
EXONERACIONES FISCALES.
Teora Clsica:
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme El trmino exencin significa que una determinada obligacin tributaria perfecta en todos sus elementos, no nace frente a un sujeto determinado por declaracin expresa de la Ley, pues de no ser as dicha obligacin surgira.
Tesis de la exencin como dispensa de pago En la cual los autores coinciden en que la Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria. En este sentido su funcin es la de impedir el nacimiento de la obligacin tributaria en forma expresa. Terminologa. Diversas acepciones. Algunos trminos utilizados para sealar una dispensa fiscal son: EXENCIN, EXONERACIN, FRANQUICIAS, EXCLUSIONES, DESGRAVACIONEs, PRIVILEGIOS, REBAJAS, REDUCCIN DE IMPUESTOS, LIBERACIONES Y OTROS.
Para algunos tratadistas existen diferencias entre los trminos citados, compartiendo todos ellos los mismos fundamentos bsicos. Para otros autores, las diferencias son ms bien de grado, motivo por el cual no se hace distinciones entre los conceptos.
DISTINCIN ENTRE EXONERACIN Y OTRAS FIGURAS JURDICAS AFINES. A) EXONERACIN Y NO INCIDENCIA Uno de los autores define la diferencia diciendo: la incidencia se distingue de la exencin en que la primera se produce cuando determinada persona o cosa no se ve afectada por la eficacia jurdica, mientras que la exencin es la tcnica que impide el
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme nacimiento de la obligacin tributaria o bien reduce su cuanta en determinadas hiptesis comprendidas en preceptos impositivos. B) EXONERACIN Y SUBVENCION. En cuanto a los efectos econmicos que producen ambas figuras, se podran considerar como semejantes, puesto que ambas tienen como objeto incentivar un sector determinado de la actividad econmica, pero las mismas utilizan caminos totalmente diferentes. En la subvencin el Estado se hace cargo de ciertos gastos sin traspasarlos a los usuarios, producindose por parte del mismo un efectivo desplazamiento patrimonial. Sin embargo en la exoneracin el Estado renuncia a incrementar su patrimonio, lo cual disminuye en forma indirecta la realizacin de gastos pblicos. LMITES CONSTITUCIONALES TRIBUTARIA. A) PRINCIPIO DE LEGALIDAD. Los tributos deben ser creados por Ley y la potestad de eximir corresponde al mismo poder que la potestad de imposicin. Es decir si la Ley la crea el Parlamento Nacional, solo por Ley debe otorgarse en nuestro sistema tributario. En este sentido la Constitucin Nacional trata de preserva de los gobiernos de turno la potestad de otorgar exoneraciones fiscales arbitrariamente en base a intereses polticos o econmicos sectarios. B) PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA Para algunos autores el uso de incentivos tributarios, en la prctica significa prescindir del principio de igualdad tributaria. Sin embargo no debemos olvidarnos que la funcin del Estado no es exclusivamente recaudar fondos en forma igualitaria de acuerdo a la capacidad contributiva, sino adems es asegurar el desarrollo poltico, econmico y social de la poblacin. LA DOBLE IMPOSICIN: El fenmeno de la doble o mltiple tributacin que sintetizando muchas definiciones formuladas es definido por Giuliani diciendo: Existe doble o mltiple imposicin cuando las mismas personas o bienes son gravados dos VINCULADOS A LA EXENCIN
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme o ms veces por anlogo concepto, en el mismo periodo de tiempo, por parte de dos o ms sujetos con poder tributario. Ocurre mltiple imposicin cuando existe multiplicidad de obligaciones tributarias habiendo identidad de sujetos pasivos de tributo objeto de la obligacin de periodo comprendido y hay adems diversidad de Potestades Tributarias, que pueden exigir el cumplimiento de estas obligaciones.
UNIDAD 11 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA 1) Facultades Normativas de la Administracin Tributaria: Normas Externas e Internas: La Administracin Tributaria como integrante de la Administracin Pblica tiene facultades y poderes.
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La LEY 125/91 establece las Facultades de la Administracin disponiendo en su art. 186: A la Administracin le corresponde interpretar administrativamente las disposiciones relativas a tributos bajo su administracin, fijar normas generales, para trmites administrativos, impartir instrucciones, dictar los actos necesarios para la aplicacin, administracin, percepcin y fiscalizacin de los tributos. Las normas dictadas se subordinarn a las leyes y reglamentos y sern de observancia obligatoria para todos los funcionarios y para aquellos particulares que las hayan consentido expresa o tcitamente o que hayan agotado con resultado adverso las vas impugnativas pertinentes Igualmente determina que se entiende por Administracin Tributaria: Art. 252 En cuanto la Ley aluda a la Administracin o Administracin Tributaria, dicha alusin deber ser entendida que se refiere a la Sub Secretaria de Estado de Tributacin del Ministerio de Hacienda. 1.1 Facultad de dictar normas: Se reconoce a la Administracin la posibilidad de dictar normas internas, del superior a sus subordinados, y reciben vario nombres: circulares, instructivos. Estas normas internas tienen su base jurdica en el principio de jerarqua, que es el que posibilita que el superior d rdenes a los rganos subordinados respecto de cmo deben proceder en determinado caso. Adems tiene la facultad de dictar normas externas: vinculante para los particulares, a fin de a) establecer normas generales sobre deberes formales para el cumplimiento de los contribuyentes, b) potestad administrativa para dictar interpretaciones de la Ley Tributaria. 2) Facultad de Determinacin: Concepto de Determinacin Tributaria 2.1) Determinacin Tributaria 2.2) Esquemas de Cumplimiento:
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Los tributos se pueden dividir en aqullos de cumplimiento espontneo por el contribuyente donde el mismo procede a calcularlo y extinguirlo. La Administracin en este caso se limita a una funcin de control. Sin embargo existen otros impuestos en los que el cumplimiento del contribuyente supone necesariamente uno o varios actos previos de la Administracin como el caso del Impuesto Inmobiliario. 2.3) Oportunidades en que puede producirse la determinacin: a) Cumplimiento espontneo por el deudor, sin conocimiento de la Administracin: ( anteriormente con el sistema informtico anterior de la SET) b) Cumplimiento espontneo, con conocimiento inmediato de la Administracin ( a travs del nuevo sistema de gestin de impuestos). c) Cumplimiento previo acto de la administracin. Ej. Impuesto Inmobiliario. 2.4 Bases para la determinacin tributaria 1) Base cierta, 2) Base presunta, Base mixta:
3) Facultad de Fiscalizacin. Relacionado con la funcin de controlar el correcto y puntual cumplimiento de las obligaciones tributarias. Est constituida por una suma de atribuciones conferidas a la Administracin.
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La Fiscalizacin supone comprobar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria en cuanto a: a) Comprobar la existencia del hecho generador, b) Dimensin y valoracin del mismo coincide con la realidad, La fiscalizacin se puede realizar mediante: a- Auditoria interna realizando cruzamiento de datos (control cruzado a travs del sistema MARANGAT o HECHAUKA). b- Auditorias externas puntuales o integrales, en las oficinas del contribuyente o solicitando los documentos especficos. Actualmente con el Art. 33 de la ley 2421/04, la auditoria es confiada auditores pblicos independientes cuyo dictamen puede dar lugar a una intervencin por parte de la Administracin. La facultad de fiscalizar supone el ejercicio de varias potestades administrativas: de ellas pueden considerarse las ms importantes: Establecer la obligatoriedad de inscribirse en registros, Establecer la obligatoriedad de llevar libros, Exigir que se exhiban dichos libros, Examinar los documentos del contribuyente y eventualmente la incautacin de los mismos. Exigir declaraciones del contribuyente y de terceros. Realizar reconocimientos, inspecciones oculares, etc.
Algunos aspectos importantes en las fiscalizaciones: Se reconocer a la autoridad administrativa facultad para efectuar allanamientos, que se podrn realizar en das hbiles e inhbiles con la presencia del agente fiscal y una orden judicial de por medio.
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La fiscalizacin puede ser confiada a un cuerpo especializado, descentralizado de la Administracin activa con caractersticas policiales (funciones semejantes al JEROVIAHA). Se discute si la autoridad fiscalizadora tiene la potestad para incautar y retirar documentos del particular y cual es el lmite racional de esta facultad y tiempo mximo de incautacin. Otro punto a resaltar es el secreto en las actuaciones. En cuanto a la auditoria impositiva la reglamentacin establece que los papeles de trabajo se podrn exhibir con apercibimiento del juez. La legislacin puede imponer otra clase de limitaciones a la funcin inspectiva. 4) Facultad de Imponer sanciones. Se reconoce a la Administracin la posibilidad de imponer por s una serie de sanciones a: A los funcionarios potestad disciplinaria, A los infractores fiscales, Para algunos tendr naturaleza jurisdiccional para otros mantendr un carcter administrativo. Se admite que las infracciones leves y de constatacin elemental, como la mora o la violacin de deberes formales, se sancionen sin necesidad de ningn procedimiento previo. 5) Deberes de los Administrados. Se destaca el concepto de administrado que si bien tpicamente sera el contribuyente no es el nico a los efectos tributarios ( responsables). En el concepto de administrado tenemos dos elementos: El sometimiento al derecho administrativo, No es titular de un rgano administrativo ( particular) El administrado tiene la obligacin de colaborar con la Administracin Tributaria. Para lo cual se establecen las obligaciones y prohibiciones: a) Obligaciones de hacer:
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a-1 Inscribirse en los registros, a-2 Llevar determinados libros, a-3 Expedir comprobantes de venta, a-4 Presentar declaraciones al ser citado ( Agentes de Informacin como los escribanos o ESFL), a-5 Guardar los comprobantes por el tiempo de la prescripcin. b) Obligaciones de no hacer: b-1 Para los funcionarios pblicos: aceptar documentos que debiendo estar inscriptos no lo estn, o debiendo llevar timbres no lo tengan, b-2 Abonar deudas del causante a los herederos sin haber pagado los impuestos. Y Algunas agregan la obligacin de tolerar es decir la posibilidad de ser inspeccionados y el deber colaborar con la misma
La declaracin jurada Es el acto normalmente por escrito (puede ser por medios informticos) por el cual el sujeto pasivo manifiesta o reconoce espontneamente ante la administracin tributaria la existencia de circunstancias o elementos susceptibles de integrar un Hecho Imponible.
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Caracteres a) Jurada: Generalmente las declaraciones juradas acompaan decir la verdad, lo cual implica que su falsedad impone sanciones. b) Prueba de Veracidad: Lo cual significa que debe ir acompaada de los comprobantes. c) Divisibilidad: Siendo la declaracin del hecho distinta a su extincin. d) Modificabilidad por el interesado: La posibilidad de modificar o rectificar las declaraciones juradas. 6) Deberes de la Administracin. A) DEBER DE comunicados. PUBLICIDAD: De las leyes, reglamentos,
La Administracin cumple esta obligacin a travs de la publicacin en los peridicos y en su pgina web: www.set.gov.py. Incluso las consultas vinculantes son publicadasLos objetivos son: Divulgar informaciones tributarias para asegurar el conocimiento por el mximo nmero de contribuyentes, Garantizar la igualdad entre los contribuyentes. B) DEBER DE LA RESERVA: Los datos que obtiene la Administracin tributaria son de carcter reservado. Los alcances de ese deber pueden cubrir solamente a las declaraciones y pueden comprender tambin informaciones que por cualquier otro medio inspecciones, actas. El deber de la reserva no es estricto, sino que tiene lmites. Puede ceder en el caso de mandamiento judicial por ejemplo. C) LA OBLIGACIN DE RESOLVER:
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Cuando la Administracin Tributaria recibe una consulta debe contestarla. Si guarda silencio surge el problema de cmo interpretar dicho silencio. S atribuyen alternativamente al silencio efectos afirmativos o negativos. En nuestra legislacin la no pronunciacin por parte de la Administracin, tiene un efecto favorable para el contribuyente. Este fenmeno es observado con respecto a las Consultas Vinculantes a la Administracin Tributaria.
UNIDAD 13
EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SUS CAUSAS .
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme Es difcil establecer desde el punto de vista tcnico las causas del incumplimiento tributario, por las diferencias culturales y cvicas existentes en cada pas o sociedad, que presentan una casustica infinita en cada caso particular. As en el aspecto genrico una de las causas principales del incumplimiento tributario es el alcance cultural de la poblacin, que generalmente no llega al nivel terciario de estudios que se requiere para comprender el Derecho Tributario y su importancia en el desarrollo del pas. Se sabe que la causa final de la tributacin es volcar parte de los ingresos obtenidos al funcionamiento del Estado y parte a la satisfaccin de las necesidades del desarrollo nacional. El problema es la falta de comprensin y solidaridad de todos los miembros de la comunidad para sostenerla. Se debe entender que la obligacin individual no se mide por las ventajas que obtienen del Estado, sino se establece en virtud de la capacidad personal del individuo a contribuir a los gastos de la comunidad. LAS ILICITUDES Y LA LEY 125/91. Los delitos fiscales son las ilicitudes cometidas exclusivamente contra el patrimonio del Estado, en su concepcin ESTADO FISCO, realizada por los contribuyentes en cuanto a la obligacin tributaria principal o a las accesorias. Defraudacin o infraccin son vocablos normalmente usados en la Legislacin Fiscal. Infraccin para connotar una ilicitud no grave pues no afecta la obligacin principal o fundamental de pagar; sino al orden jurdico en el cumplimiento de las obligaciones accesorias. Defraudacin por el contrario connota siempre la idea de un delito fiscal realizado con el propsito de restar un ingreso a las arcas fiscales, en violacin de la norma que establece la obligacin principal de pagar el tributo. Evasin: Existe dolo del obligado, deliberada actitud por la cual no se da a conocer el hecho imponible, no obstante haber ocurrido en la persona contribuyente o responsable. Elusin: El particular evita que el hecho imponible previsto ocurra, y adopta formas jurdicas diferentes a las establecidas en la Ley.
La evasin es violatoria de disposiciones legales, es decir es una conducta antijurdica y por tanto delictual.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme La elusin es un acto lcito puesto que ninguna norma legal puede prohibir al contribuyente arreglar sus negocios o recurrir a estructuras jurdicas ms benficas respeto a sus intereses tributarios.
DEFRAUDACIN: Incurren en defraudacin los contribuyentes, responsables y terceros ajenos a la Relacin Jurdica Tributaria , con la intencin de obtener un beneficio indebido para s o para un tercero. En el Cdigo Penal Paraguayo se castiga la evasin de impuestos con 5 aos de crcel o multa. Tambin se castiga la tentativa y tiene agravantes que lleva la pena privativa de libertad de hasta 10 aos. En el caso del funcionario recaudador que a sabiendas recaudara sumas indebidas , efectuara descuentos indebidos o no entregara total o parcialmente lo recaudado a la caja pblica ser castigado con pena privativa de libertad de hasta 10 aos. Presuncin de Intento de Defraudar: Se presume la intencin de defraudar al fisco, salvo prueba en contrario, cuando se presenta cualquiera de las siguientes circunstancias: 1) Contradiccin evidente entre los libros, documentos y antecedentes correlativos y los datos que surjan de la declaracin jurada, 2) Carencia de libros de contabilidad cuando hay obligacin de llevarlos o cuando sus registros estn atrasados por ms de 90 das, 3) Declaraciones Juradas que tengan datos falsos, 4) Exclusin de bienes, actividades, operaciones, ventas o beneficios que impliquen una declaracin jurada incompleta de materia imponible, y que afecta al monto del tributo, 5) Suministro de informacin inexacta sobre las actividades y negocios concernientes a ventas, ingresos, compras, gastos, existencias o valuacin de mercaderas, capital invertido y otros factores de carcter anlogo.
Presuncin de de Defraudacin:
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme 1) La negociacin indebida de precintas, instrumentos de control, as como la comercializacin de valores fiscales a precios que difieran de su valor oficial, 2) Si las personas obligadas a llevar libros impositivos carecieran de ellos o los llevasen sin observar normas reglamentarias, los ocultasen o destruyesen. Segn el Cdigo Penal la violacin del deber de llevar libros es penado con 5 aos de crcel. 3) Por la adulteracin del lugar y la fecha de otorgamiento de documentos sometidos al pago de tributos, 4) Cuando el inspeccionado se resiste o se opone a las inspecciones ordenadas por la Administracin, 5) Cuando el agente de retencin omite ingresar tributos retenidos, con un atraso mayor de 30 das, 6) Cuando los que realicen actos en carcter de contribuyentes o responsables no estn inscriptos en el RUC, 7) Emplear mercaderas o productos beneficiados con exenciones o franquicias, en fines distintos de los que corresponden segn exencin o franquicia, 8) Ocultar mercaderas o efectos gravados, sin perjuicio de comportar violacin de leyes aduaneras, 9) Elaborar o comerciar clandestinamente mercaderas gravadas, sustraerse a los controles fiscales, utilizar indebidamente sellos, timbres, precintas y dems medios de control o destruirlos, adulterar las caractersticas de las mercaderas, ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de procedencia. 10) Cuando los obligados a otorgar facturas y otros documentos no lo hagan o no conserven copia de los mismos hasta cumplirse la prescripcin, 11) Poner en circulacin o emplear para fines tributarios, valores fiscales falsificados, ya utilizados, retirados de circulacin, lavados o adulterados, 12) Declarar, admitir o hacer valer ante la Administracin formas manifiestamente inapropiadas a la realidad de los hechos gravados, 13) Emitir facturas por un importe menor al valor real de la operacin, 14)Adquirir mercaderas sin el respaldo de la documentacin legal correspondiente. Sancin y su graduacin: La defraudacin ser penada con multa de entre 1 a 3 veces el monto del tributo adeudado, sin perjuicio de la clausura del local por un mximo de 30 das cuando se verifiquen presuncin de defraudar. El incumplimiento de la sancin que impone la clausura se considera desacato. El desacato es un delito configurado por amenazar, injuriar u ofender la dignidad o decoro de un funcionario pblico a causa del ejercicio de sus funciones.
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TRIBUTACIN PARA CONTADORES 1 Material Didctico Adoptado al Programa del Segundo Curso de la Carrera de Contadura Pblica Lic. Marlene Riquelme La graduacin de la sancin deber hacerse por resolucin fundada, tomando en consideracin las siguientes circunstancias: La reiteracin, que se configura por la comisin de dos o ms infracciones del mismo tipo, dentro del trmino de 5 aos, La continuidad, es decir la violacin repetida de una norma determinada como consecuencia de una misma accin dolosa, La reincidencia, que se configura por la comisin de una nueva infraccin del mismo tipo, antes de transcurrir 5 aos de la aplicacin de la sancin correspondiente a la infraccin anterior, por la Administracin y por resolucin firme y ejecutoriada. La condicin de funcionario pblico del infractor, cuando sta ha sido utilizado para facilitar la infraccin. El grado de cultura del infractor y la posibilidad de asesoramiento a su alcance, La importancia del perjuicio fiscal y las caractersticas de la infraccin. La conducta que el infractor asuma en el esclarecimiento de los hechos, La presentacin espontnea del infractor con regularizacin de la deuda tributaria. No se reputa espontnea la presentacin motivada por una inspeccin efectuada u ordenada por la Administracin, Las dems circunstancias atenuantes o agravantes que resulten de los procedimientos administrativos o jurisdiccionales, aunque no estn previstas expresamente por esta Ley .
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Tributacin para Contadores I Adaptado al Programa del Segundo Curso Nuevo Plan Lic.

Marlene Riquelme INDICE TEMTICO

UNIDAD 4: LMITES CONSTITUCIN NACIONAL

NORMAS DEL DERECHO PROCESAL Y PENAL LEY

UNIDAD 1 FINANZAS PBLICAS

DERECHO FINANCIERO: (Regulacin jurdica de la Actividad Financiera del Estado).

ORDINARIOS INGRESOS PBLICOS EXTRAORDINARIOS

Decretos: Sirven como normas auxiliares o complementaria de las leyes.

UNIDAD 6 LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA.

IMPUESTO A LOS INGRESOS

VIGENTES ACTUALMENTE NUMERA 25,26 Y 27 CON LA 2421 SE ELIMINAR Y GRAVAR EL IVA 5%

Ley 125/91 Art. 2 en adelante Y MODIFICADO POR LA Ley 2421/04

PERDIDAS ANTERIORES(2002, 2003, 2004)

HABER 587.572.400 2.000.000 1.500.000 3.000.000

26.581.100 65.269.780 56.779.779 7.866.244 30.327.435

7) Posee Prdidas de Ejercicios Fiscales 2003 -2.000.000 2004 -1.000.000

Primer inmueble Distrito de Santa Rita

Sobre Renta Real :

1.606.985 8.956.400 1.057.469 253.565.000

200.000.000 272.886.707 203.180.075 40.636.015 31.928.298

GASTOS DE REPARACIN DE ALAMBRADAS Y BRETES

DEPRECIACIN INVERSIN EN PASTURAS ARTIFICIALES

RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE

REGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA.

IVA SIMPLIFICADO Y LOS PERIODOS ANUALES. REGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA.

2.500.000 1.000.000 1.500.000 900.000

250.000 50.000 150.000

GRAVADAS 5% 2.000.000 2.000.000

EXENTAS 1.000.000 1.000.000

22.000.000 8.400.000 3.800.000 15.000.000 12.000.000 6.000.000

LIQUIDAR EL IVA Y EL ANTICIPO CORRESPONDIENTE AL CUATRIMESTRE MAYO

Dbito Fiscal por Operaciones Gravadas: 10% 3.020.000 220.000 5% 535.000

Ventas Gravadas Sueldo del Propietario

COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS

A 35.000.000 12.500.000 4.300.000 1.250.000 1.750.000 215.000 10.500.000 1.400.000

1.000.000 600.000 415.000 2.100.000 69.695.000

100.000 60.000 41.500 210.000 2.509.500 2.230.000 17.000.000

f. Recibi: NOTA DE DBITO: MERCADERIAS IVA 10%

330.000 IVA INCLUIDO. 300.000 30.000

PRECIO POR BOTELLA VALORES EN GS.

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