Apuntes de Derecho Fiscal 2 Clases y Lecturas

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Apuntes de Derecho Fiscal 2. Clases y lecturas.
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Fiscal 2
TEMAS Y SUBTEMAS:
I. INTRODUCCIÓN Y MARCO TEÓRICO DE LA TRIBUTACIÓN
1. Panorama general de la recaudación (Libro Alil Capitulo 1 Introducción y otros)
1.1 Temas de Introducción al curso: Financiamiento del Gasto Público y principios
Constitucionales
1. 1.1 Generalidad
1.1.2 Obligatoriedad
1.1.3 Vinculación al Gasto Público
1.1.4 Proporcionalidad
1.1.5 La Doble Tributación (p 41) y los Tratados Internacionales en materia fiscal (p. 54)
1.1.6. La Interpretación de las Leyes Fiscales y los Tratados Internacionales
1.1.7 Materialidad, Razón de Negocios y las Operaciones Reportables (recientes reformas
fiscales)
1.2 Conceptos fundamentales del derecho tributario. El estado y la facultad económico-coactiva
1.3 La obligación de Tributar (art 31 frac IV de la Constitución)
1.4 Elementos esenciales de los tributos (Libro de Ali)
1.4.1 Sujeto
1.4.2 Objeto
1.4.3 Base
1.4.4 Tasa o Tarifa
2. Tipos de contribuciones (Libro de Alil)
2.1 Impuestos, Aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, y derechos
2.1 Créditos fiscales y no fiscales
3. Contribuciones estatales y federales (Libro Alil Capitulo 2 Marco Constitucional)
3.1 Régimen Financiero del Estado Mexicano
3.2 Ley de Ingresos
3.3 Cuenta pública
3.4 Facultades y prohibiciones en distintos niveles de gobierno
3.5 Facultades del Congreso
3.6 Prohibiciones a los Estados
3.7 La Coordinación Fiscal
4. ¿Qué gravar: consumo o ingreso? (Libro Alil Capitulo 8 Breve repaso de los impuestos
federales)
5. Lavado de dinero
II. IMPUESTOS INDIRECTOS (Libro Alil Capitulo 10. IVA)

1. Marco Teórico de los Impuestos Indirectos
1.1. Antecedentes históricos
1.2. Tipos de impuestos indirectos
2. Impuesto al Valor Agregado
2.1. Naturaleza del Impuesto
2.2. Elementos del Impuesto
2.3. La Traslación del Impuesto
2.4. Efecto de la tasa 0% y de las Exenciones
2.5. Objeto del Impuesto
2.5.1. De la Enajenación
2.5.2. De la Prestación de Servicios
2.5.3. Del Uso o Goce Temporal de Bienes
2.5.4. De la importación de Bienes y Servicios
2.6. Determinación de la Base Gravable
2.7. Determinación del Impuesto por Pagar
3. Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

3.1. Naturaleza del Impuesto
3.2. Los Elementos del Impuesto
3.2.1. Objeto del Impuesto
3.2.2. Sujetos del Impuesto

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3.2.3. Determinación de la Base Gravable

3.2.4. Determinación del Impuesto por Pagar
III. IMPUESTOS AL INGRESO. (Libro Alil Capitulo 9 ISR)

1. Introducción: el ISR y sus mecanismos de control.
1.1. Impuesto al activo, impuesto a los depósitos en efectivo e impuesto empresarial a tasa
única.
1.1.1. Referencias históricas como impuestos de control
1.1.2. Repercusiones actuales de dichos impuestos tras su abrogación
1.1.3. Valoración de su eficacia como impuestos de control.
2. Impuesto Sobre la Renta, parte general
2.1. Principios de sometimiento al gravamen
2.2. Los sujetos del impuesto
2.3. El objeto del impuesto
3. Impuesto sobre la renta: Personas Morales
3.1. Concepto de Persona Moral
3.2. Determinación de la renta gravable
3.3. Los Ingresos Acumulables
3.4. Deducciones Autorizadas
3.4.1. Costo de lo vendido
3.4.2. Inversiones
3.5. Pérdidas Fiscales
3.6. Determinación del Impuesto Anual y provisional
3.7. Otros conceptos relevantes
3.7.1. Participación a los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
3.7.2. Régimen de integración
3.7.3. Personas morales con fines no lucrativos
3.7.4. Régimen optativo para personas morales (2017)
4. Impuesto sobre la renta: Personas Físicas
4.1. Aspectos generales
4.2. Ingresos por salarios y asimilables
4.3. Ingresos por actividades empresariales y profesionales
4.3.1. Régimen general
4.3.2 Régimen de incorporación fiscal
4.4. Ingresos por arrendamiento
4.5. Ingresos por enajenación de bienes
4.6. Ingresos por adquisición de bienes
4.7. Ingresos por dividendos
4.8. Ingresos por intereses
4.9. Ingresos por obtención de premios
4.10. De los demás ingresos
4.11. Deducciones personales
4.12. Declaración anual
5. Impuesto sobre la renta: Régimen fiscal de residentes en el extranjero (Gómez Rivas,
Abraham, et al. Introducción a la Fiscalidad Internacional. Colegio de Contadores de
México (Texto) 2015)
1 Conceptos generales-residencia 1.1 Introducción
1.2 Definición de residencia conforme a la ley doméstica
5.1 Conceptos Generales-Fuente de Riqueza
2. Introducción
3. Marco Histórico
4. Tendencia Actual
5. El caso de México
5.2 Conceptos Generales-Territorialidad
1. Introducción
2. Generalidades de los sistemas de tributación
3. Sistema territorial vs Sistema de renta mundial
5.3 El Establecimiento Permanente, su Atribución de Ingresos y El Comercio Electrónico
1. El establecimiento permanente y diversas configuraciones
2. El concepto básico de EP.
3. Otras configuraciones de EP.

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5.4 Introducción a los Tratados Internacionales para Evitar La Doble Tributación.

1. Marco normativo de los tratados.
2. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
3. Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados
5.5 Pagos al Extranjero-Servicios.
1. Introducción.
2. Concepto de ingresos por honorarios y, en general, por la prestación de un servicio profesional.
5.6 Intereses y Regalías
1. Concepto de intereses.
2. Antecedentes
3. Intereses para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
4. Intereses pagados a residentes en el extranjero.
5.7 Asistencia Técnica
1. Introducción.
2. La asistencia técnica en el derecho de la propiedad industrial
3. La asistencia técnica en el derecho fiscal mexicano
5.8 Solución de Controversias en materia Fiscal Nacional e Internacional
1. MAPS
2. Auditorías y Prodecon
3. Recurso de Revocación, Juicio de Nulidad y Juicio de Amparo
Fundamento/ principios básicos en materia tributaria:
Artículo 31 fracción IV CPEUM: obligación de los mexicanos de pagar impuestos. SCJN

dijo que aunque la CPEUM solo dice Mexicanos nada limita a que los extranjeros paguen
impuestos.
Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

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IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la
Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.
Principios establecidos en éste artículo:
Generalidad:
Obligatoriedad: obligación de carácter público que se encuentra con la coercitividad del

fisco.
Vinculación al gasto público: los contribuyentes (físicas y morales) contribuyen al pago de

las contribuciones , y que el mismo esté destinado al gasto público.
Proporcionalidad y equidad: el artículo nos da un nivel federal, estatal y municipal, y el

cobro de estos impuestos tiene que ser proporcional (tomar en cuenta la capacidad de pago
de los contribuyentes) y equitativa (principio de igualdad, los contribuyentes que se
encuentren en una misma hipótesis de causación deberán ser tratados/grabados de la
misma forma, si hay un trato diferente este necesita estar basado en criterios objetivos).
Legalidad/reserva de ley: “que dispongan las leyes”, una ley formal y material. Es el
Congreso de la Unión el que está investido constitucionalmente hablando para establecer
contribuciones.
¿Y los extranjeros?
● Criterio de la SCJN
● Séptima época
Cláusula habilitante en materia fiscal

Fundamento constitucional:
● Articulo 73, Frac XXX
● Articulo 90
¿Pero hasta qué punto estos artículos arrojan facultades del Congreso al Administrativo?

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- El legislativo puede delegar ciertas cosas al ejecutivo siempre y cuando no verse

sobre los elementos de la contribución.
- El profe dice que esta perspectiva está mal. El gobierno solo debe de ver el cobro de
impuestos, más no versar sobre el contenido obligacional.
- Mientras los elementos esenciales están en la ley, puede ver una cláusula habilitante
que permita que el congreso delegue facultades extraordinarias al ejecutivo (proveer
a la observancia de las leyes) verse sobre ella.
- ¿Proveer a la observancia de las leyes implica hacer leyes?
¿Que debemos de considerar para ver si un impuesto está contenido en la ley?

Elementos de un impuesto:
● Sujeto
● Objeto
● Base
● Tasa o tarifa
● Época de pago
En la medida que los elementos estén contenidos en la Ley entenderemos que el impuesto
es constitucionalmente valido porque fue el Congreso el que, a través de la ley, estableció la
contribución.
¿Cuándo? R: cuando los elementos del mismo están en dicha ley (sujeto, objeto, base,
cuota/tarifa)
La cláusula habilitante no puede establecer tasas, necesita cumplir con el principio de

legalidad tributaria. (Los elementos del impuesto tienen que estar en la ley)
Artículo 199: se considera un esquema reportable… (aquellas que cumplan con las
siguientes características catálogo de definiciones)
¿Para que te da este catálogo el código si después la autoridad dirá lo que quiera? ¿Iría
más allá o no que el capítulo 6?
TAREA LECTURA ALIL
Capítulo 1: introducción
Financiamiento del gasto público:
· Propósito del estado: proveer a sus habitantes de ciertos bienes que el

mercado no puede proporcionar.
o Se llaman bienes públicos. Tienen ciertas características:
§ No rivalidad: el que una persona los use no limita el uso de los
demás.
§ No exclusión: es difícil de excluir de su uso a quien no paga por
ellos (seguridad nacional).

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· El estado puede hacerse de recursos a raíz del cobro de contribuciones, entre

estas destacan los impuestos.
o Impuestos: pagos obligatorios hechos a favor del estado por las personas
que se ubican en ciertos supuestos o situaciones.
o Debe haber un vínculo entre el estado y la persona que está obligada a
pagarlo.
o Esa relación se relaciona con la posibilidad real de que el estado haga
efectivo el cobro, aun en contra de la voluntad del obligado.
o No son contribuciones voluntarias, el estado puede cobrarlas a la fuerza.
· La CPEUM señala que es una obligación de los mexicanos participar en el gasto
público.
· Las leyes señalan que dicha obligación corresponde a las personas por estar
ubicados en ciertos supuestos.
· Lo anterior se puede resumir en la facultad económico-coactiva del estado:
posibilidad de hacer efectivo el cobro de tributos aun contra la voluntad del
obligado por su posición de supraordinación.
Conceptos fundamentales del derecho tributario
El estado y la facultad económico-coactiva:
· Estado: orden jurídico relativamente centralizado, limitado en su dominio de

validez temporal y territorial que debe instaurar órganos para producir y aplicar
normas.
· Poder estatal: coacción del estado para imponer mandatos.
o Potestad tributaria: imponer mandatos para obligar a los individuos a
pagar contribuciones para destinarlas al gasto público.
· Explicación de lo anterior: necesidad del estado de financiar su propio gasto.
· Facultad económico-coactiva del Estado: cobro de contribuciones en forma
coactiva, con base en una relación de suprasubordinación. El Estado no tiene
que acudir a una instancia jurisdiccional para poder hacer dicho cobro (puede
utilizar el procedimiento administrativo de ejecución).
· La validez de las normas fiscales depende de que se creen según los
procedimientos que establece la CPEUM y los límites materiales que se
establezca.
· Además de las normas de derecho nacional existen normas internacionales que
limitan el poder tributario del Estado.
o Los estados celebran tratados para evitar la doble tributación y combatir la
evasión fiscal.
· Límite territorial o territorialidad formal: un estado sólo puede aplicar actos de
coacción tributaria en su territorio.
o Eso también se relaciona con los elementos vinculativos de los impuestos.
o Esos puntos de vinculación pueden ser:
§ Subjetivos: personas que tienen la obligación de contribuir
(residencia, domicilio).

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§ Objetivos: hechos que generan el deber de contribuir (fuente de

riqueza.
· Criterio de vinculación del sujeto pasivo: señalamiento por la ley de cómo,
cuándo, dónde, por qué surge el nexo entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de
la obligación.
La obligación de tributar
· Hechos imponibles: serie de hipótesis cuya realización se asocia con el

nacimiento de una obligación fiscal. Cuando se realiza el hecho imponible surge
la obligación fiscal y, por tanto, hay un sujeto pasivo y un sujeto activo.
o Una vez que un sujeto se ubica en el hecho generador surge lo que se
conoce como una relación jurídica tributaria. Obligación de dar que
tiene el contribuyente de dar frente al estado.
· Clasificación de los hechos imponibles:
o Simples hechos materiales: pasar mercancía por una línea aduanera.
o Hechos económicos: percepción de renta.
o Actos jurídicos: compraventa.
· Otra clasificación de hechos imponibles:
o Instantáneos: ocurren y se agotan en un determinado momento. Cada
vez que surgen dan lugar a una obligación fiscal autónoma.
o Periódicos: requieren un determinado periodo para su consumación
(ejercicio fiscal. ISR anual, IVA mensual).
Elementos esenciales de las contribuciones: sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, época
de pago
· Estos elementos deben estar necesariamente establecidos en leyes en sentido

formal (procedimiento de creación) y material (generales y abstractas).
1. Sujeto:
· Sujeto pasivo: quien debe pagar. Persona que conforme a la ley debe satisfacer
una prestación determinada a favor del fisco.
o Responsabilidad solidaria o traslación del impuesto: cuando quien
debe satisfacer el impuesto no es quien generó el impuesto.
§ Contribuyente: sujeto pasivo por deuda propia.
§ Responsable solidario: responde con su patrimonio por
obligaciones de otros contribuyentes.
o Traslación del impuesto: proceso por medio del cual el sujeto señalado
por la ley como causante del gravamen obliga a otras personas a cubrirlo.
La traslación puede ser:
§ Económica: depende de la elasticidad de la demanda. Se traslada
a través del precio.
§ Jurídica: la que prevé la ley. Como, por ejemplo, el IVA:
· El sujeto que genera el impuesto es quien enajena los
bienes.

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· Pero lo obliga a trasladarlo a aquel que adquiera los

bienes.
o No alteración de la obligación tributaria: la condición de contribuyentes
o responsables no puede ser alterada por convenio de los particulares. El
contribuyente adquiere dicho carácter por disposición legal.
o Entes sin personalidad jurídica: pueden ser sujetos pasivos de
impuestos (asociaciones en participación).
o Capacidad de goce: basta con la capacidad de goce para estar en aptitud
de ser sujeto de la obligación fiscal (menores de edad pueden ser sujetos
de impuestos).
· Sujeto activo: el estado. Quién puede cobrar el impuesto.
2. Objeto:
· Situación jurídica gravada por la ley fiscal. Supuesto jurídico previsto en la norma
fiscal como generador de la obligación tributaria cuando el contribuyente se
coloca dentro del mismo.
o Ejemplo:
§ IVA: el hecho generador del IVA es enajenar bienes en territorio
nacional. El objeto del impuesto es la enajenación de bienes en el
territorio.
§ ISR: su objeto lo constituyen los ingresos y no las utilidades que
tengan los sujetos pasivos. La obligación de pagar ISR se
adquiere a partir de que se generan ingresos.
3. Base:
· Cantidad sobre la cual se calcula el impuesto.

o Ejemplo:
§ ISR: la base son las utilidades, el objeto son los ingresos.
§ IVA: la base es el precio de la contraprestación, el objeto es la
enajenación de bienes.
4. Tasa o tarifa:
Cuota fija Cantidad fija por pagar: se podría considerar

desproporcionada porque implica que todas las
personas que se ubiquen en el hecho generador deban
pagar lo mismo sin importar su capacidad contributiva.
Tasa fija o Tasa única, porcentaje fijo: constitucional. La capacidad

proporcional contributiva se determina de acuerdo con la base o el
objeto del impuesto. La proporcionalidad se logra en
función del objeto gravado.
Tasa progresiva Porcentajes distintos: son proporcionales si se incluye

una parte fija y una porcentual. Esta última elimina la

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diferencia desproporcionada de cada uno de los

rangos.
Tarifa Basada en una estructura de rangos. Una cuota fija y

una tasa progresiva que se aplica sobre el excedente
del límite.
5. Época de pago:
· Es considerado como un elemento esencial por decisión jurisprudencial.

· Plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligación.
Cuadro de elementos esenciales de impuestos
Impuesto Sujeto Objeto Base Tasa o tarifa
ISR Residentes en Percepción de Ingresos 30% para

México por los ingresos. acumulables personas
todos sus menos morales.
ingresos. deducciones
autorizadas. Tarifa para
Residentes en personas
el extranjero físicas.
por sus
ingresos con
fuente de
riqueza en
México.
IVA Personas Enajenación de Precio o 16% general.

físicas y bienes. contraprestación
morales.
Prestadores de
servicios.
Otorgantes de
uso o goce
temporal.
Importadores de
bienes o
servicios.
Exportadores de
bienes o

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servicios.
Derecho fiscal del sistema jurídico mexicano
· Cada uno de los impuestos se regula en una ley fiscal específica. El Código
Fiscal aplica de manera supletoria.
· El derecho fiscal mexicano es aquel que estudia lo relacionado con los créditos
fiscales.
o Créditos fiscales: aquellos que tiene derecho a percibir el estado que
provengan de contribuciones, de sus accesorios o aprovechamientos. Es
decir, de las funciones de derecho público del estado.
o Derivan de:
§ Contribuciones.
§ Aprovechamientos (no deben cumplir con las garantías del 31
constitucional por no ser contribuciones).
§ Accesorios: siguen la suerte de las contribuciones o de los
aprovechamientos.
· Todo tipo de contribuciones debe cumplir con las garantías que establece el
artículo 31, fracción IV, de la CPEUM:
o Equidad.
o Proporcionalidad.
o Legalidad.
o Destino al gasto público.
· Tipos de contribuciones:
Impuestos Son las Que deben pagar las personas físicas y

contribuciones morales que se encuentren en la situación
establecidas en ley jurídica o hecho previsto en la norma y sean
distintas a las aportaciones de seguridad
social, derechos y contribuciones de mejora.
Aportaciones Son las A cargo de personas que son sustituidas por

de seguridad contribuciones el estado en cumplimiento de sus obligaciones
social establecidas en ley fijadas por la ley en materia de seguridad
social.
O de las personas que se beneficien en forma

especial de esos servicios
Contribuciones Son las A cargo de personas físicas y morales que se

de mejoras contribuciones beneficien de manera directa de las obras
establecidas en ley públicas.
Derechos Son las Por el uso o aprovechamiento de los bienes
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contribuciones de dominio público de la nación, así como por

establecidas en ley recibir los servicios que presta el estado en
sus funciones de derecho público.
· Tipos de derechos:
Uso o aprovechamiento de los bienes de dominio público Espectro radioeléctrico.

de la nación.
Recibir servicios prestados por el estado en sus funciones Emisión del pasaporte.
de derecho público.
Contribuciones a cargo de los organismos Pago de Sepomex.

descentralizados por prestar servicios exclusivos.
· Accesorios:
o Como ya se dijo, los accesorios de las contribuciones deben cumplir con
las garantías de la CPEUM. Pero los accesorios de los aprovechamientos
no.
o Los accesorios de las contribuciones son los siguientes:
§ Recargos: indemnización por falta de pago oportuno.
§ Sanciones: multas.
§ Gastos de ejecución: gasto que incurre el estado para llevar a
cabo el PAE.
§ Indemnización por cheque devuelto.
· Aprovechamiento:
o Ingresos que percibe el estado por funciones de derecho público que no
son contribuciones.
o Son créditos fiscales.
o No deben cumplir con las garantías del 31 de la CPEUM.
· Productos:
o Contraprestaciones por los servicios que preste el estado en sus funciones
de derecho privado (uno, aprovechamiento o enajenación de bienes de
dominio privado).
o No son créditos fiscales, por lo que el estado mexicano no puede cobrarlos
a través de la facultad económico-coactiva.
Créditos fiscales Contribuciones

Aprovechamientos
accesorios
Contribuciones Impuestos
Derechos
Aportaciones de seguridad social
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Contribuciones de mejoras
Los impuestos en México
· Obligación incluida en la ley.

· A cargo de las personas que se ubiquen en el supuesto previsto en la norma.
· Se vincula el pago de una cantidad a favor del estado.
· No se recibe al cumplirla un beneficio directo por parte del estado.
Capítulo 2: Marco Constitucional
Régimen financiero del estado mexicano
· Aprobación de:
o La Ley de Ingresos: ingresos tributarios y no tributarios. Participan ambas
cámaras, pero la de Diputados funge como cámara de origen.
o El presupuesto de egresos: en qué se gastarán los ingresos. Aprobada
solo por la Cámara de Diputados, previa aprobación de la Ley de
Ingresos. La propuesta la realiza el Ejecutivo, pero puede ser modificada
por la Cámara de Diputados. La SCJN dijo que el ejecutivo sí puede vetar
el presupuesto.
o Revisión de la cuenta pública: del ejercicio anterior.
“Artículo 74. Son facultades exclusivas de la Cámara de Diputados:
Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación, previo examen, discusión

y, en su caso, modificación del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez
aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo. Asimismo,
podrá autorizar en dicho Presupuesto las erogaciones plurianuales para aquellos proyectos
de inversión en infraestructura que se determinen conforme a lo dispuesto en la ley
reglamentaria; las erogaciones correspondientes deberán incluirse en los subsecuentes
Presupuestos de Egresos.
El Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto
de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 8 del mes de septiembre,
debiendo comparecer el secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de los
mismos. La Cámara de Diputados deberá aprobar el Presupuesto de Egresos de la
Federación a más tardar el día 15 del mes de noviembre.
Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artículo 83, el Ejecutivo Federal hará
llegar a la Cámara la iniciativa de Ley de Ingresos y el proyecto de Presupuesto de Egresos
de la Federación a más tardar el día 15 del mes de noviembre.
No podrá haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias, con ese
carácter, en el mismo presupuesto; las que emplearán los secretarios por acuerdo escrito
del Presidente de la República.
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Sólo se podrá ampliar el plazo de presentación de la iniciativa de Ley de Ingresos y del

Proyecto de Presupuesto de Egresos, cuando medie solicitud del Ejecutivo suficientemente
justificada a juicio de la Cámara o de la Comisión Permanente, debiendo comparecer en
todo caso el Secretario del Despacho correspondiente a informar de las razones que lo
motiven”;
Ley de Ingresos:
· Acto legislativo que determina los ingresos que el gobierno federal puede
recaudar en el año.
· Su discusión se inicia en la CD, pues se pretende que los representantes del
pueblo tomen estas decisiones.
· SCJN: que un impuesto no se encuentre previsto en la LI no es suficiente para
considerarlo inconstitucional. Basta con que esté previsto en una ley expedida
por el Congreso.
· Contiene ingresos tributarios y no tributarios.
Presupuesto de Egresos:
· Documento mediante el cual se determina el monto y el ejercicio del gasto

público para un año.
· Es un decreto y no tiene naturaleza jurídica de ley. Solo lo aprueba la CD
o Es la autorización indispensable para que el poder ejecutivo efectúe la
inversión de servicios públicos.
o Base para la rendición de cuentas del poder ejecutivo ante el legislativo.
“Artículo 4.- El gasto público federal comprende las erogaciones por concepto de gasto
corriente, incluyendo los pagos de pasivo de la deuda pública; inversión física; inversión
financiera; así como responsabilidad patrimonial; que realizan los siguientes ejecutores de
gasto:
I. El Poder Legislativo;
II. El Poder Judicial;
III. Los entes autónomos;
IV. Los tribunales administrativos;
V. La Procuraduría General de la República;
VI. La Presidencia de la República;
VII. Las dependencias, y
VIII. Las entidades.”
Cuenta pública:
· Documento a través del cual el presidente presenta anualmente a consideración

de la CD los resultados de la gestión financiera de su gobierno.
· tiene como objeto evaluar los resultados de la gestión financiera.
· La CD analiza la cuenta pública a través de la Auditoría Superior de la
Federación.
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o La ASF está facultada para fincar las responsabilidades que haya por la
discrepancia entre el presupuesto y su ejercicio.
o La ASF tiene autonomía técnica y de gestión en el ejercicio de sus
funciones y organización.
o La CD designa al titular con el voto de las 2/3 partes de sus miembros.
Dura 8 años en el encargo. No se permite que el titular pertenezca a un
partido político.
o Solo puede revisar ingresos públicos (no derechos de trámites aduaneros,
por ejemplo, por ser ingresos privados).
· Se concluye la revisión de la cuenta pública a más tardar el 31 de octubre del
año siguiente a su presentación.
Vigencia Quién participa Se presenta Se aprueba
Ley de Ingresos Annual Ambas A más tardar el CD: a más

cámaras. CD 8 de septiembre. tardar el 20 def
es la cámara de Si el presidente octubre.
origen. inicia su cargo,
el 15 de CS: a más
diciembre. tardar el 31 de
octubre.
Presupuesto de Annual Solo CD. A más tardar el A más tardar el

Egresos 8 de septiembre. 15 de
Si el presidente noviembre.
inicia su cargo,
el 15 de
diciembre.
Cuenta pública Annual ASF A más tardar el

30 de abril del
año siguiente.
Vigencia anual:
· La LI y el PE tienen presupuesto anual.

· El PE de un año puede aplicarse al subsecuente en lo relacionado con los
empleos establecidos en la Ley si no se aprueba el presupuesto del año
siguiente.
“Artículo 75. La Cámara de Diputados, al aprobar el Presupuesto de Egresos, no podrá
dejar de señalar la retribución que corresponda a un empleo que esté establecido por la ley;
y en caso de que por cualquiera circunstancia se omita fijar dicha remuneración, se
entenderá por señalada la que hubiere tenido fijada en el Presupuesto anterior o en la ley
que estableció el empleo”.
Posibilidad de modificaciones o inclusiones:
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· El PE es material emitido por una sola cámara. Sin embargo, cualquier

modificación posterior no prevista en el mismo tiene que ser obra de las dos
cámaras.
· La LFPRH prevé la posibilidad de que el ejecutivo federal autorice erogaciones
adicionales a las aprobadas por el presupuesto de egresos.
Equilibrio presupuestario:
· Artículo 17 de la LFPRH: lograr que los ingresos sean igual que los egresos.
o Circunstancialmente se puede prever un déficit presupuestario.
o Si se prevé el déficit el ejecutivo deberá explicar:
§ El monto específico del financiamiento necesario para cubrir el
déficit presupuestario.
§ Las razones que justifican el déficit.
§ El número de ejercicios fiscales y las acciones que se requieren
para eliminarlo.
Programas plurianuales:
· A partir del artículo 74 de la CPEUM se reconoce la posibilidad de programar los

gastos en más de un ejercicio fiscal.
· Solamente se refiere a programas de infraestructura.
Facultades y prohibiciones en distintos niveles de gobierno:
· Orden jurídico estatal:

o CPEUM: el estado está limitado en su actuar por la norma fundamental.
Solo la autoridad competente puede establecer normas válidas.
o Tratados Internacionales en materia de derechos humanos.
o Tratados Internacionales.
o Leyes federales y locales.
o Reglamentos.
· Faceta tributaria:
o Los sujetos facultados en materia fiscal:
§ Federación.
§ Estados.
§ Municipios: es un sujeto activo de la relación tributaria. Pero no
tiene facultades para imponer contribuciones porque no tiene
facultades legislativas. Los impuestos municipales son impuestos
por las legislaturas estatales.
Facultad del Congreso Federal para imponer contribuciones:
“Artículo 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.
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XXIX. Para establecer contribuciones:

1o. Sobre el comercio exterior;
2o. Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en los
párrafos 4o y 5o del artículo 27;
3o. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros;
4o. Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la Federación; y
5o. Especiales sobre:
a) Energía eléctrica;
b) Producción y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo;
d) Cerillos y fósforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentación; y
f) Explotación forestal.
g) Producción y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarán en el rendimiento de estas contribuciones especiales,

en la proporción que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijarán el
porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto
sobre energía eléctrica”.
Particularidades de la fracción XXIX del artículo 73 de la CPEUM:
· Son facultades exclusivas de la federación para regular tributos.
· Puede establecer esas contribuciones especiales.
· Sin embargo, los estados podrán participar en los rendimientos de las

contribuciones especiales en la proporción que determine la Ley. Asimismo, los
estados dirán qué porcentaje corresponde a los municipios.
Límite de la facultad del Congreso de la Unión en materia de propiedad inmobiliaria:
· El artículo 115 se refiere a las facultades municipales.
· En materia fiscal:
o Establece que las leyes federales no pueden limitar la facultad de los

estados para imponer contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.
o Las leyes estatales no pueden señalar exenciones respecto de esas

contribuciones porque limita la capacidad recaudatoria de los municipios.
Tampoco pueden ampliar la exención a los contribuyentes no
beneficiados.
o Son los congresos locales quienes establecen las cargas tributarias.
o Los municipios administran libremente su hacienda:
§ Rendimientos de bienes que les pertenezcan.
16

lOMoARcPSD|12210431
§ Tasas adicionales sobre la propiedad inmobiliaria.
§ Ingresos derivados de las prestaciones de servicios públicos a su

cargo.
§ Otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor.
Impuesto Ejemplo Establecido por
Federales ISR La federación
Locales Hospedaje Entidades federativas
Municipales ISAI Entidades Federativas
Prohibiciones de los estados:
· Todo lo que no esté concedido a la federación, se entiende reservado para los

estados.
· Artículo 117: prohibiciones para los estados.
· Artículo 131: prohibición de los estados para regular en materia de comercio

exterior.
· Artículo 118: prohibición parcial de los estados.
“Artículo 124. Las facultades que no están expresamente concedidas por esta Constitución
a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados o a la Ciudad de
México, en los ámbitos de sus respectivas competencias”.
“Artículo 117. Los Estados no pueden, en ningún caso:
a) Gravar el tránsito de personas o cosas que atraviesen su territorio.
b) Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida

de él, a ninguna mercancía nacional o extranjera.
c) Gravar la circulación ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con

impuestos o derechos cuya exención se efectúe por aduanas locales, requiera
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lOMoARcPSD|12210431
inspección o registro de bultos o exija documentación que acompañe la

mercancía.
d) Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen

diferencias de impues (sic DOF 05-02-1917) o requisitos por razón de la
procedencia de mercancías nacionales o extranjeras, ya sea que esta diferencia
se establezca respecto de la producción similar de la localidad, o ya entre
producciones semejantes de distinta procedencia.
e) Gravar la producción, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta

o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unión autorice”.
“Artículo 131. Es facultad privativa de la Federación gravar las mercancías que se

importen o exporten, o que pasen de tránsito por el territorio nacional, así como reglamentar
en todo tiempo y aún prohibir, por motivos de seguridad o de policía, la circulación en el
interior de la República de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia.
El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar, disminuir o
suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación, expedidas por el propio
Congreso, y para crear otras; así como para restringir y para prohibir las importaciones, las
exportaciones y el tránsito de productos, artículos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin
de regular el comercio exterior, la economía del país, la estabilidad de la producción
nacional, o de realizar cualquiera otro propósito, en beneficio del país. El propio Ejecutivo al
enviar al Congreso el Presupuesto Fiscal de cada año, someterá a su aprobación el uso
que hubiese hecho de la facultad concedida.”
“Artículo 118. Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unión:
a) Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer

contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones”.
Ámbito de Facultades Facultades Limitaciones

gobierno generales exclusivas
Federación Contribuciones -Comercio exterior. La federación no

necesarias para -Recursos naturales. puede limitar a los
cubrir el presupuesto -Instituciones de estados para
crédito. imponer
-Servicios públicos contribuciones sobre
concesionados la propiedad
explotados por la inmobiliaria.
federación.
Las entidades
Especiales: federativas pueden
-Energía eléctrica. participar en los
-Producción y rendimientos de las
consumo de tabaco contribuciones de la
labrado. federación en la
-Gasolina y medida que lo
18

lOMoARcPSD|12210431
derivados de establezcan las

petróleo. leyes secundarias.
-Cerillos y fósforos.
-Aguamiel.
-Explotación forestal.
-Producción y
consumo de
cerveza.
Estados Las facultades que -Tránsito de

no estén personas o cosas
expresamente que pasen por su
concedidas a la territorio.
federación. -Entrada de
mercancías a su
territorio.
-Circulación o
consumo de efectos
nacionales o
extranjeros que
dependan de
aduanas locales.
-Leyes que
impliquen diferencias
de impuestos por la
procedencia de la
mercancía.
-Tabaco en rama.
-No hay excepciones
sobre las
contribuciones del
115.
Solo con
autorización del
congreso:
-Derecho de tonelaje
o puertos.
-Sobre
exportaciones o
importaciones.
La doble tributación:
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lOMoARcPSD|12210431
· Se puede dar por la posibilidad de concurrencia de poderes tributarios sobre los

mismos hechos.
· Puede darse a nivel:
o Interno: se resuelve mediante los convenios de coordinación fiscal.
o Internacional: se resuelve mediante reglas de acreditamiento (unilateral)
o de forma bilateral.
· Se puede dar porque hay criterios de vinculación que conectan a más de un
estado con los contribuyentes.
· Hay distintos sistemas de tributación según los criterios de vinculación:
o Sistemas de renta mundial (México): fuente de riqueza combinado con el
de residencia. Graban a sus residentes sin importar donde hayan
adquirido sus ingresos. También gravan a los residentes en el extranjero
que obtengan ingresos de una fuente del país.
o Sistema territorial: los residentes no son gravados por los ingresos que
tienen fuentes extranjeras.
· México puede gravar a sus residentes por todos sus ingresos
(independientemente de la jurisdicción en que los obtengan) y a los residentes
en el extranjero pueden grabarlos por todos sus ingresos generados en el
territorio mexicano.
· La doble tributación NO ES INCONSTITUCIONAL porque no está prohibida por
el 31, fracción IV, de la CPEUM.
La coordinación fiscal:
· Armonización en el ejercicio de las facultades tributarias. Suele vincularse con la

estructura federal
· Para que se dé la coordinación fiscal las entidades deben abstenerse de
mantener en vigor gravámenes locales sobre las fuentes de riquezas objeto de
los tributos federales coordinados.
· El fundamento de esto es la Ley de Coordinación Fiscal.
· Ley de Coordinación Fiscal

“Artículo 1o.- Esta Ley tiene por objeto coordinar el sistema fiscal de la Federación con las
entidades federativas, así como con los municipios y demarcaciones territoriales, para
establecer la participación que corresponda a sus haciendas públicas en los ingresos
federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboración
administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia
de coordinación fiscal y dar las bases de su organización y funcionamiento.
Cuando en esta Ley se utilicen los términos entidades federativas o entidades, éstos se
referirán a los Estados y al Distrito Federal.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público celebrará convenio con las entidades que
soliciten adherirse al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal que establece esta Ley.
Dichas entidades participarán en el total de los impuestos federales y en los otros ingresos
que señale esta Ley mediante la distribución de los fondos que en la misma se establecen.
La información financiera que generen las entidades federativas y los municipios, relativa a
la coordinación fiscal, se deberá regir por los principios de transparencia y de contabilidad
gubernamental, en los términos de la Ley General de Contabilidad Gubernamental”.
20

lOMoARcPSD|12210431
“Artículo 13.- El Gobierno Federal, por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito

Público, y los Gobiernos de las Entidades que se hubieran adherido al Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal, podrán celebrar convenios de coordinación en materia de
administración de ingresos federales, que comprenderán las funciones de Registro
Federal de Contribuyentes, recaudación, fiscalización y administración, que serán
ejercidas por las autoridades fiscales de las Entidades o de los Municipios cuando
así se pacte expresamente.
En los convenios a que se refiere este artículo se especificarán los ingresos de que se trate,
las facultades que ejercerán y las limitaciones de las mismas. Dichos convenios se
publicarán en el Periódico Oficial de la Entidad y en el Diario Oficial de la Federación, y
surtirán sus efectos a partir de las fechas que en el propio convenio se establezcan o, en su
defecto, a partir del día siguiente de la publicación en el Diario Oficial de la Federación.
La Federación o la Entidad podrán dar por terminados parcial o totalmente los convenios a
que se refiere este precepto, terminación que será publicada y tendrá efectos conforme al
párrafo anterior.
En los convenios señalados en este precepto se fijarán las percepciones que recibirán las
Entidades o sus Municipios, por las actividades de administración fiscal que realicen”.
· Ley del IVA (las entidades que celebren convenios de coordinación fiscal no
pueden imponer contribuciones sobre fuentes grabadas por la Federación).
“Artículo 41.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público celebrará convenio con los
Estados que soliciten adherirse al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal para recibir
participaciones en los términos de la Ley de Coordinación Fiscal, conviniendo en no
mantener impuestos locales o municipales sobre:
l.- Los actos o actividades por los que deba pagarse el impuesto al valor agregado o sobre
las prestaciones o contraprestaciones que deriven de los mismos, ni sobre la producción de
bienes cuando por su enajenación deba pagarse dicho impuesto, excepto la prestación de
servicios de hospedaje, campamentos, paraderos de casas rodantes y de tiempo
compartido.
Para los efectos de esta fracción, en los servicios de hospedaje, campamentos, paraderos
de casas rodantes y de tiempo compartido, sólo se considerará el albergue sin incluir a los
alimentos y demás servicios relacionados con los mismos.
Los impuestos locales o municipales que establezcan las entidades federativas en la
enajenación de bienes o prestación de servicios mencionados en esta fracción, no se
considerarán como valor para calcular el impuesto a que se refiere esta Ley.
II. La enajenación de bienes o prestación de servicios cuando una u otras se exporten o
sean de los señalados en el artículo 2o.-A de esta Ley.
III.- Los bienes que integren el activo o sobre la utilidad o el capital de las empresas,
excepto por la tenencia o uso de automóviles, ómnibuses, camiones y tractores no
agrícolas tipo quinta rueda, aeronaves, embarcaciones, veleros, esquíes acuáticos
motorizados, motocicleta acuática, tabla de oleaje con motor, automóviles eléctricos y
motocicletas.
IV.- Intereses, los títulos de crédito, las operaciones financieras derivadas y los productos o
rendimientos derivados de su propiedad o enajenación.
V.- El uso o goce temporal de casa habitación.
VI. Espectáculos públicos consistentes en obras de teatro y funciones de circo, que en su
conjunto superen un gravamen a nivel local del 8% calculado sobre el ingreso total que
derive de dichas actividades.
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lOMoARcPSD|12210431
Queda comprendido dentro de esta limitante cualquier gravamen adicional que se les
establezca con motivo de las citadas actividades.
VII.- La enajenación de billetes y demás comprobantes que permitan participar en loterías,
rifas, sorteos y concursos de toda clase, organizados por organismos públicos
descentralizados de la Administración Pública Federal, cuyo objeto social sea la obtención
de recursos para destinarlos a la asistencia pública.
Tampoco mantendrán impuestos locales o municipales de carácter adicional sobre las
participaciones en gravámenes federales que les correspondan.”
· Aun cuando las entidades federativas no celebren convenios de coordinación
fiscal con la federación, por disposición constitucional, la federación debe
participar en los estados en ciertos gravámenes especiales exclusivos.
Colaboración administrativa entre la federación y las entidades federativas:
· El artículo 13 de la Ley de Coordinación Fiscal señala la posibilidad de que los
gobiernos federales y estatales celebren convenios de coordinación en materia
de administración de ingresos federales.
o En esos convenios se especifica:
§ De qué ingresos se trata.
§ Las facultades que ejercerán.
§ Las limitaciones de las facultades.
“Artículo 14.- Las autoridades fiscales de las entidades que se encuentren adheridas al
Sistema Nacional de Coordinación Fiscal y las de sus Municipios, en su caso, serán
consideradas, en el ejercicio de las facultades a que se refieren los convenios o
acuerdos respectivos, como autoridades fiscales federales. En contra de los actos que
realicen cuando actúen de conformidad con este precepto, sólo procederán los recursos y
medios de defensa que establezcan las leyes federales.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público conservará la facultad de fijar a las entidades y

a sus Municipios los criterios generales de interpretación y de aplicación de las
disposiciones fiscales y de las reglas de colaboración administrativa que señalen los
convenios y acuerdos respectivos.”
“Artículo 15.- La recaudación de los ingresos federales se hará por las oficinas autorizadas
por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las oficinas autorizadas por las
entidades, según se establezca en los convenios o acuerdos respectivos.
Cuando la entidad recaude ingresos federales, los concentrará directamente a dicha

Secretaría y rendirá cuenta pormenorizada de recaudación. La Secretaría, también
directamente, hará el pago a las entidades de las cantidades que les correspondan en el
Fondo establecido en el artículo 2o. y 2-A, fracción III y pondrá a su disposición la
información correspondiente. Se podrá establecer, si existe acuerdo entre las partes
interesadas, un procedimiento de compensación permanente.
Las entidades coordinadas con la Federación en materia de automóviles nuevos, deberán

rendir cuenta comprobada por la totalidad de la recaudación que efectúen de cada uno de
estos impuestos.
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lOMoARcPSD|12210431
La falta de entero en los plazos establecidos dará lugar a que las cantidades respectivas se
actualicen por inflación y a que se causen, a cargo de la Entidad o de la Federación,
intereses a la tasa de recargos que establezca anualmente el Congreso de la Unión para
los casos de autorizaciones de pago a plazo de contribuciones.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá compensar las cantidades no

concentradas por la entidad, con las cantidades que a ésta correspondan en los fondos de
participaciones establecidos por esta Ley.”
· A diferencia del convenio de coordinación fiscal, la decisión de celebrar un

convenio de colaboración administrativa no requiere de la aprobación de la
legislatura local.
· Su validez depende de que se celebre un convenio entre la entidad y la SHCP y
que sea publicado tanto en el DOF como en el periódico oficial de la entidad
federativa.
Principios constitucionales en materia fiscal
Artículo 31, fracción IV, de la CPEUM
“Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la
Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.”
1. Proporcionalidad:
· Algunos dicen que los principios de equidad y proporcionalidad deberían

estudiarse de forma conjunta (justicia tributaria).
· La SCJN ha establecido que se trata de dos conceptos distintos.
· Proporcionalidad: que exista una relación entre el impuesto a cargo del
contribuyente y su capacidad contributiva.
o Las personas que obtengan mayores ingresos tributen en forma
cualitativamente superior a los que obtienen menos ingresos.
· Que el monto del impuesto refleje una potencialidad real de contribuir a los
gastos públicos.
· Un impuesto se considera desproporcionado cuando no se permite la
deducción de un concepto indispensable para la obtención del ingreso.
· Impuestos indirectos:
o Aquellos que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad
contributiva.
o Los parámetros para analizar la constitucionalidad serán distintos.
o La capacidad contributiva debe estar siempre referida al objeto del
impuesto.
2. Equidad:
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lOMoARcPSD|12210431
· Que en condiciones análogas se impongan gravámenes idénticos a los

contribuyentes.
· Las leyes tributarias deben otorgar el mismo tratamiento a todos los sujetos
pasivos que se encuentren colocados en idéntica situación.
· Tratar de manera igual a sujetos que se encuentren en una misma situación y
de manera desigual a los sujetos que se encuentren en situaciones diferentes.
3. Legalidad:
· El principio general de legalidad está previsto en el artículo 14 y 16 de la

CPEUM.
· La primacía de imponer tributos la tiene el poder legislativo (no hay impuesto sin
ley y no hay impuesto sin representación).
· Se refiere a que los elementos esenciales de los tributos deben estar contenidos
en la ley en sentido formal y material.
o Ley en sentido formal: que sea el resultado de un procedimiento
legislativo.
o Ley en sentido material: que sean disposiciones que cumplan con las
características de generalidad y de abstracción.
§ Generalidad: que en el supuesto jurídico de la norma no se
determine individualmente no se determine a un sujeto. Se refiere
a sujetos determinados genéricamente.
· Que una ley sea general no quiere decir que no pueda
haber leyes especiales. La ley especial cumple con el
principio de generalidad ya que se refiere a una subclase
de individuos, pero no a individuos en particular.
§ Abstracción: que la ley regule por igual todos los casos que
impliquen la realización de su supuesto normativo sin excluir de
forma individual a ningún sujeto. Se refiere a conductas
determinadas genéricamente.
· El objetivo de la legalidad es que los contribuyentes sean gravados por sus
representantes y conozcan sus obligaciones.
· Tratados internacionales en materia fiscal:

o Tratados internacionales: acuerdos entre dos o más estados soberanos
para crear, modificar o extinguir una relación jurídica entre ellos.
o La creación de TI está prevista en la Ley y se atiene a la Convención de
Viena sobre Derecho de Tratados de 1969.
o La CPEUM otorga al poder ejecutivo la facultad para celebrarlos. La
CPEUM señala los límites de validez formal y material que hacen posible
que cierto tratado se considere parte del sistema jurídico mexicano.
o Validez formal:
“Artículo 89. Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:
24

lOMoARcPSD|12210431
1. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unión, proveyendo en

la esfera administrativa a su exacta observancia.”
“Artículo 76. Son facultades exclusivas del Senado:
I. Analizar la política exterior desarrollada por el Ejecutivo Federal con base en los informes
anuales que el Presidente de la República y el Secretario del Despacho correspondiente
rindan al Congreso. Además, aprobar los tratados internacionales y convenciones
diplomáticas que el Ejecutivo Federal suscriba, así como su decisión de terminar,
denunciar, suspender, modificar, enmendar, retirar reservas y formular declaraciones
interpretativas sobre los mismos.”
o OCDE: de esta organización surgió el convenio modelo para la celebración
de tratados internacionales cuyo propósito es evitar la doble tributación.
§ Aunque el modelo no es obligatorio para los estados, son
recomendaciones para los estados.
§ En México se le reconoce autoridad a ese modelo. La Resolución
Miscelánea Fiscal lo considera.
o Los tratados fiscales son ordenamientos de índole internacional cuya
existencia y aplicación están ampliamente reguladas.
o Su existencia y rango de aplicación se reconocen a nivel nacional por la
CPEUM (artículo 133 y 1).
o Los tratados en materia fiscal están limitados por el artículo 31, fracción IV,
de la CPEUM.
· Jerarquía normativa de los tratados fiscales:
“Artículo 133. Esta Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y
todos los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el
Presidente de la República, con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de toda la
Unión. Los jueces de cada entidad federativa se arrepienten de dicha Constitución, leyes y
tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o
leyes de las entidades federativas”.
o Ámbito de validez material de los tratados: deben estar de acuerdo con la

CPEUM.
o Hoy por hoy, los TI están después de la CPEUM y antes de las leyes ordinarias.
o Antes se consideraba que los TI tenían la misma jerarquía que las leyes internas.
§ Derivado de lo anterior, se generaban conflictos normativos que

debían ser resueltos.
§ Para la solución de los conflictos no era aplicable el criterio de ley

superior.
§ Principio de congelación de rango: para la solución de los

conflictos, tampoco era aplicable el principio de ley anterior es
derogada por la ley posterior. Lo anterior debido a que ambas
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lOMoARcPSD|12210431
normas tienen un procedimiento diferente de creación. El principio

de congelación de rango significa que una vez que se ha regulado
una materia determinada por una norma de cierto tipo, el rango
normativo se congeló y solo puede ser modificada por una norma
superior u otra que siga el mismo procedimiento de creación.
§ Para la solución de dichos conflictos el único criterio que quedaba

era el de ley especial. Se podría considerar que los tratados
internacionales eran las normas especiales porque regulan
cuestiones más específicas.
· Supraposición de tratados:
o Se desarrolló esta idea en Estados Unidos.

o A partir de la igualdad entre TI y leyes internas, los conflictos normativos
entre unos y otros se resuelven por medio del principio de que la ley
posterior deroga a la anterior.
o En Estados Unidos no se acepta el principio de congelación de rango. Es
decir, la norma posterior deroga a la anterior con independencia del
procedimiento de creación.
o Sin embargo, hay que diferenciar el uso de la legislación interna:
§ Restarle validez a los tratados.
§ Definir conceptos que están en los tratados.
o La OCDE permite que la ley interna defina los términos de los TI. El límite
a la posibilidad de definir los términos incluidos en los TI consiste en no
variar el contenido de los compromisos básicos adquiridos.
o En México, la postura de igualdad entre leyes internas y TI llevaba a las
autoridades mexicanas a considerar que una ley interna podría restarle
validez a los términos acordados en TI.
§ Dicha postura no era válida debido a que en México se reconocía el
principio de congelación de rango.
o A nivel internacional se reprueba la práctica conocida como supraposición
de tratados que consiste en restarle validez a un tratado mediante una ley
interna. Lo anterior en virtud de que una ley no debe volver inoperante
una convención cambiando el alcance de términos no definidos en dicha
convención.
o Independientemente de la jerarquía normativa de los tratados
internacionales frente a las leyes internas, los primeros deben aplicarse.
o La ley no puede variar el contenido de un tratado si se consideran que son
iguales jerárquicamente. Lo anterior iría en contra del principio de
congelación de rango porque son normas con procedimientos de
creación diferentes.
o Por el otro lado, el tratado debe prevalecer sobre la ley interna debido a
que se considera como ley especial.
· Preeminencia de los tratados internacionales según la SCJN:
26

lOMoARcPSD|12210431
o En 1999 la SCJN dijo que los TI están por encima de las leyes federales y
por debajo de la CPEUM.
o Con la postura de la SCJN no cambia el hecho de que permanece el
principio de legalidad. Es decir, los elementos esenciales de los
impuestos deben estar previstos en las leyes en sentido formal y material.
o Los TI en materia fiscal tienen como objetivo limitar las facultades fiscales
de cada uno de los estados contratantes a efecto de evitar la doble
tributación y disminuir los impactos de los acreditamientos.
o En otras palabras:
§ La ley establece las cargas particulares.
§ Los TI limitan esas cargas.
4. Gasto público:
· Se refiere a las erogaciones dinerarias que realiza el estado para cumplir con las
necesidades públicas.
· Es una condición de validez constitucional de los tributos.
o Basta con que se destinen a satisfacer partidas consignadas en los PE.
· Que los impuestos tengan un fin específico no les resta valor constitucional.
· La CPEUM permite la existencia de impuestos para fines extrafiscales mientras
no se violen los principios rectores de los tributos.
· En conclusión, la garantía de gasto público no se viola por el hecho de que la
contribución tenga:
o Un fin específico.
o Un fin extrafiscal.
Principios teóricos de las contribuciones:
1. Igualdad:
· Que los súbditos de cada estado contribuyan al sustento del gobierno lo más
aproximadamente posible en proporción a sus capacidades respectivas.
2. Certeza:
· El impuesto que cada persona está obligada a pagar debe ser cierto y no
arbitrario.
· De no ser así el contribuyente estaría sujeto a la voluntad del recaudador.
· De este principio deriva el principio de legalidad.
3. Comodidad:
· Todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo o en el modo en que mayor

probabilidad sea conveniente para el contribuyente pagarlo.
4. Economicidad de la recaudación:
· Que exista la menor diferencia entre las sumas de dinero que salen de los
bolsillos de la gente y las que entran al tesoro público.
· Que los sistemas de recaudación sean eficientes a la hora de cobrar impuestos.
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lOMoARcPSD|12210431
Otros principios
1. Neutralidad:
· El sistema fiscal debe tener como objetivo dejar inalteradas todas la condiciones
del mercado para no provocar distorsiones en la oferta ni en la demanda.
· En otros términos, el impuesto no debe provocar en el mercado otras
modificaciones que las intencionales en relación con la política fiscal del estado.
o Neutralidad en la exportación de capitales: que la decisión de invertir en el
país de residencia o en el extranjero no se defina por razones fiscales,
sino por el lugar en donde los retornos de inversión sean mayores sin
considerar impuestos.
o Neutralidad competitiva: que todas las entidades que operen en un mismo
mercado tengan la misma carga impositiva.
o Neutralidad nacional: que el retorno sobre el capital sea el mismo
independientemente de si el capital se invierte en el país o fuera de él.
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Clase 2
ESQUEMAS REPORTABLES
Antecedente
● Alineado a la acción 12 de BEPS (análisis de la OECD)

● Objetivo: incrementar transparencia al otorgar a las administraciones fiscales
información acerca de esquemas potencialmente agresivos, planeación fiscal
abusiva, estrategias de identificación del mismo.
● Detectar esquemas que vulneran el sistema fiscal
● UK - DOTAS (Disclosure of tax avoidance schemes); 2,366 estructuras declaradas
● 2013-14 se protege 2.7B de libras de recaudación
● Reducción del número de nuevos esquemas de 116 a 28
● Mediante reglas de carácter general se establece umbral para determinar qué
esquemas deben ser revelados.
● No implica prejuicio sobre validez o legalidad ni aceptación de efectos fiscales por
parte de la autoridad fiscal
Objetivo de la acción 12 de BEPS

Incrementar la transparencia en tiempo real.
¿Cuándo?
● A partir de enero de 2021 los asesores fiscales (en algunos casos los
contribuyentes) están obligados a revelar a las autoridades fiscales los esquemas
reportables generalizados y personalizados que implementen.
● Los esquemas a revelar serán aquellos diseñados, comercializados, organizados,
implementados o administrados en 2020.
● También respecto a ejercicios anteriores, siempre que sus efectos fiscales se
reflejan en los ejercicios fiscales a partir de 2020.
Esquemas reportables - Tipos de esquemas
Esquemas reportables:
1. Generalizados: Aquellos que buscan comercializar de forma masiva a todo tipo de
contribuyentes o grupo específico de ellos, y aunque requieran mínima o nula
adaptación para adecuarse a las circunstancias específicas del contribuyente, la
forma de obtener el beneficio fiscal sea la misma.
2. Personalizados: Aquellos que diseñan, comercializan, organizan, implementan o
administran para adaptarse a las circunstancias particulares de un contribuyente
específico.
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Esquemas reportables - Definiciones
Asesor Fiscal
Esquemas reportables - Sujetos obligados a reportar
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Esquemas reportables - Definiciones (Esquema, esquema reportable, beneficio fiscal)
Un esquema será reportable cuando:

1) Genere o pueda generar, directa o indirectamente, la obtención de un beneficio fiscal
en México, y
2) Se ubique en alguno de los supuestos señalados en el CFF
Beneficio fiscal
El beneficio fiscal consiste en el valor monetario derivado de cualquier reducción temporal
de una contribución.
Es un listado amplio, numerus clausus (que se vuelve un poco abierto). Incluye:

deducciones, exenciones, no sujeciones, sin reconocimiento de una ganancia o ingreso
acumulable, ajustes o ausencia de ajustes de la base imponible de la contribución, etc.
Esquemas reportables - Características
Artículo 199 CFF

★ Evite que autoridades extranjeras intercambien información fiscal o financiera
con las autoridades fiscales mexicanas.
★ Evite la aplicación de los regímenes fiscales preferentes y de entidades y figuras
transparentes.
★ Consista en uno o más actos jurídicos que permitan transmitir pérdidas fiscales
pendientes de amortización a personas distintas de las que las generaron.
31

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★ Consista en una serie de pagos u operaciones interconectados que retornen la

totalidad o una parte del monto del primer pago a quien lo efectuó, a sus accionistas
o partes relacionadas.
★ Involucre un residente en el extranjero que aplique un convenio para evitar la
doble imposición respecto a ingresos que no estén gravados en el país o
jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente o lo estén a una tasa reducida.
★ Involucre ciertas operaciones entre partes relacionadas con características
particulares derivados de reestructuraciones, transacciones sin
contraprestación, etc.
★ Se evite constituir un EP en México en términos de la LISR y los tratados para
evitar la doble tributación.
★ Involucre la transmisión de un activo depreciado total o parcialmente para que
sea depreciado por otra parte relacionada.
★ Cuando involucre un mecanismo híbrido.
★ Evite la identificación del beneficiario efectivo de ingresos o activos.
★ Cuando se realicen operaciones para generar utilidades para amortizar pérdidas
fiscales cuyo plazo este por terminar y genere una deducción en la empresa que
sufrió las pérdidas o en una parte relacionada.
★ Evite la aplicación de la tasa adicional del 10% del ISR sobre dividendos.
★ Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien y el arrendatario a su vez
otorgue el uso o goce temporal del mismo bien al arrendador o una parte
relacionada de éste.
★ Involucre operaciones cuyos registros contables y fiscales presenten diferencias
mayores al 20%, excepto por concepto de depreciación.
Falta un de minimis (establecido por las Autoridades Fiscales) de cuándo se debe de

reportar un esquema.
El hecho de reportar no necesariamente implica que está mal… pero tienes que reportarlo
32

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Plazo general de revelación
➔ Los plazos para notificar los esquemas empezarán a computarse a partir del 1 de
enero de 2021.
➔ Los esquemas por reportar no solo comprenden los diseñados, organizados,
implementados o administrados a partir de 2020, sino también aquellos realizados
en años anteriores cuyos efectos fiscales reflejan en los ejercicios fiscales de 2020 y
subsecuentes.
- “Información” por ende no es retroactivo (siempre y cuando no sea más allá de 5-10
años)
Sanciones al asesor
33

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Multa al contribuyente
Casos en los que los contribuyentes deben revelar esquemas reportables:
34

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Clase 3
FUENTE DE RIQUEZA Y TERRITORIALIDAD
Territorialidad
Refleja la noción de soberanía jurídica de un ordenamiento sobre determinado espacio
territorial
Artículo 12 del Código Civil Federal

Las leyes mexicanas rigen a todas las personas que se encuentren en la
República, así como los actos y hechos ocurridos en su territorio o jurisdicción y
aquéllos que se sometan a dichas leyes, salvo cuando éstas prevean la aplicación
de un derecho extranjero y salvo, además, lo previsto en los tratados y convenciones
de que México sea parte.
La POTESTAD TRIBUTARIA deriva de la SOBERANÍA DE UN ESTADO

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS EUM
Artículo 31, Fracción IV:
-Son obligaciones de los mexicanos:...IV. Contribuir para los gastos públicos, así de
la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Artículo 42. El territorio nacional comprende:

I. El de las partes integrantes de la Federación;
II. El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes;
III. El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el Océano Pacífico;
IV. La plataforma continental y los zócalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes;
V. Las aguas de los mares territoriales en la extensión y términos que fija el Derecho
Internacional y las marítimas interiores;
35

lOMoARcPSD|12210431
VI. El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensión y modalidades que
establezca el propio Derecho Internacional.
→ El territorio es el ámbito espacial de validez normativa
CRITERIOS DE TERRITORIALIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA

● Sentido Positivo
● Sentido Negativo
● Sentido Real
● Sentido Personal
● Sentido Material
● Sentido Formal
● Principio de Universalidad (El contribuyente se encuentra obligado a contribuir ante

su país de residencia, domicilio o nacionalidad por las rentas que perciba tanto
interna como externamente)
● Criterios para dotar de extraterritorialidad
○ Principio de territorialidad “source income taxation”
○ Principio de universalidad “worldwide taxation”
DECRETO de Promulgación del Convenio entre el Gobierno de los EUM y el Gobierno de

los EUA para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia de Impuestos
Sobre la Renta. Diario Oficial de la Federación 03/02/1994
ARTICULO 4
RESIDENTE
1. A los efectos de este Convenio, la expresión "residente de un Estado Contratante" significa toda persona que
en virtud de la legislación de este Estado esté sujeta a imposición en él por razón de su domicilio, residencia,
sede de dirección, lugar de constitución o cualquier otro criterio de naturaleza análoga. Sin embargo, esta
expresión no incluye a las personas que estén sujetas a imposición en este Estado exclusivamente por la renta
que obtengan procedente de fuentes situadas en el citado Estado.
2. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1 una persona física sea residente de ambos Estados
Contratantes, su residencia se resolverá de la siguiente manera:
a) esta persona será considerada residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su
disposición; si tuviera una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se considerará
residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro
de intereses vitales);
b) Si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o
si no tuviera una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se considerará
residente del Estado Contratante donde viva habitualmente;
c) si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará residente

del Estado del que sea nacional;
d) en cualquier otro caso, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverán el caso de
común acuerdo.
36

lOMoARcPSD|12210431
3. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1 una persona que no sea una persona física sea
residente de ambos Estados Contratantes, dicha persona no se considerará residente de ninguno de los
Estados Contratantes para los efectos del presente Convenio.
DECRETO Promulgatorio del Acuerdo entre el Gobierno de los EUM y el Gobierno de la

Región Administrativa Especial de Hong Kong de la República Popular China para evitar la
Doble Imposición y prevenir la Evasión Fiscal en Materia de ISR, firmado en los Cabos,
BCS, México, el 18/06/2012
Artículo 4
Residente
1. Para los efectos del presente Acuerdo, la expresión "residente de una Parte Contratante" significa:
(a) en el caso de la Región de Administración Especial de Hong Kong, [...]
(b) en el caso de México, toda persona que, en virtud de la legislación de México, esté sujeta a
imposición en el mismo por razón de su domicilio, residencia, sede de dirección, o cualquier otro criterio
de naturaleza análoga. Sin embargo, esta expresión no incluye a cualquier persona que esté sujeta a
imposición en México exclusivamente por las rentas procedentes de fuentes situadas en México;
Marco histórico
● Siglo XIX. Empresas de Europa Central expandieron sus actividades hacia países
colindantes. Se encontraban sujetos al pago de impuestos debido a que llevaban a
cabo sus actividades de negocio o mantenían un representante permanente en
dichos Estados.
● Prevenir la doble tributación (Establecimiento Permanente, altos impuestos para
obtener recursos para los gobiernos económicamente devastados).
● Doble Tributación y Abuso de Convenios provocaron la intervención de la Liga de las
Naciones (Tratado de Versalles 1919: Establecer la paz y reorganización de las
relaciones internacionales una vez finalizada la Primera Guerra Mundial) y de la
Cámara Internacional de Comercio (Protección a empresas por las operaciones
comerciales. Es una organización comercial). ¨Política de Fiscalización Internacional¨
● Grupo de Economistas: George Von Schanz (Alemán) y Edwin R.A. Seligman
(Estadounidense).
● Sistema de tributación basado en la Fuente de Riqueza
● Cambio el análisis anterior.
○ Vínculo Económico de fuente de riqueza. Ingresos y propiedad deben ser
gravados conforme al vínculo económico de los sujetos u objetos gravados
en lugar del vínculo política (en lugar de la residencia, domicilio o país de
origen)
○ Deportación.
○ Exentar a los no residentes de gravamen por ingreso obtenido de fuente
ubicado dentro de sus fronteras.
● Sistema de Tributación de residencia basado en el método de exención.
● Cámara Internacional de Comercio. Derecho de un Estado de gravar el ingreso
obtenido de fuente de riqueza ubicada en su territorio.
● Congreso de Roma de 1923 “Sistema basado en la residencia”
FUENTE DE RIQUEZA: “El lugar con el cual el ingreso percibido mantiene un estrecho
vínculo de origen”
37

lOMoARcPSD|12210431
Criterios de vinculación: Las características que se utilizan para definir el ámbito de

validez de las potestades tributarias.
● Sistemas de renta mundial/ Residence Principle: criterio de fuente de riqueza
combinado con el de residencia (es el aplicado en México).
○ Gravan a sus residentes sin importar el lugar de obtención de los ingresos
(un sub-criterio subjetivo). México puede gravar a sus residentes por todos
sus ingresos (independientemente de la jurisdicción en que los obtengan)
○ así como los extranjeros que obtengan ingresos de una fuente de riqueza del
país. (un sub-criterio objetivo). A los residentes en el extranjero pueden
grabarlos por todos sus ingresos generados en el territorio mexicano.
● Sistemas territoriales: solo grava a los residentes de un territorio por los ingresos
obtenidos en ese territorio (no por los ingresos que tienen fuentes extranjeras.)
○ Tienen como fundamento de la potestad tributaria la relación que hay entre el
país que pretende establecer el tributo y las fuentes productoras de riqueza
establecidas en el mismo. (OCDE/ Territoriality Principle: como aquel en que
los residentes no son gravados por los ingresos de fuente en el extranjero.)
Dos sistemas:
● Renta Mundial o Universal
○ En el caso de México se orienta por este sistema, con algunos matices que
surgen de la Territorialidad.
● Territorialidad
Tendencia Actual
● Fuente de Riqueza o Territorialidad. Los convenios para evitar la doble tributación
tienen un sistema que permite gravar, sobre una base de fuente de riqueza, cierto
tipo de inversiones
Ingreso por actividades comerciales o industriales permite el gravamen basado en la fuente
de Ingresos solo cuando se cuenta con una sucursal o representante permanente en el
país.
Cuando un Estado posee el vínculo económico de mayor peso, puede gravar a los
sujetos que obtengan ingresos provenientes de fuentes ubicados dentro de sus fronteras y
jurisdicciones
Establecimientos Permanentes. No es conveniente el Sistema de fuente de riqueza
● Constituidos por legislación local
● Tratamiento como residente para efectos fiscales
● Extranjeros que obtienen su riqueza en territorio nacional
38

lOMoARcPSD|12210431
39

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Métodos de interpretación jurídica - Vizcaino

● Interpretación literal
● Interpretación Lógico-Conceptual
● Interpretación Auténtica
● Interpretación a Contrario Sensu
● Interpretación Analógica
● Interpretación Exacta
● Interpretación Estricta
○ El autor propone una reforma al artículo 5º
■ Artículo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los
particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como
las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta.
Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que
se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier
método de interpretación jurídica.
A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las
disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea
contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
○ Reforma sugerida:
40

lOMoARcPSD|12210431
El artículo 31 de la convención de Viena me interpreta todos los Tratados, sobre todos los
comerciales.
31. Regla general de interpretación.

1. Un tratado deberá interpretarse de buena fe conforme al sentido corriente que haya de
atribuirse a los términos del tratado en el contexto de estos y teniendo en cuenta su objeto y
fin.
2. Para los efectos de la interpretación de un tratado. el contexto comprenderá, además del
texto, incluidos su preámbulo y anexos:
a) todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre todas las
partes con motivo de la celebración del tratado;
b) todo instrumento formulado por una o más partes con motivo de la celebración del
tratado y aceptado por las demás como instrumento referente al tratado;
3. Juntamente con el contexto, habrá de tenerse en cuenta:
a) todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretación del tratado o de
la aplicación de sus disposiciones;
b) toda práctica ulteriormente seguida en la aplicación del tratado por la cual conste
el acuerdo de las partes acerca de la interpretación del tratado;
c) toda forma pertinente de derecho internacional aplicable en las relaciones entre
las partes.
4. Se dará a un término un sentido especial si consta que tal fue la intención de las partes.
Caso Señora Reyes vs Atlántico

Revisar presentaciones de interpretación, la que está en ingles
Interpretación de los Tratados Fiscales

(p. 44 Alil approx) - EC XX ITL Interpretation of Tax Treaties 2020 GVG.pdf
Acuerdos internacionales entre dos Estados, generalmente

● Elemento de Derecho Internacional
○ El Modelo Convenio ratificado por el Congreso (pg 44)
■ Guía de interpretación del Modelo (pg 56)
○ En caso de disputa, la norma superior prevalece. Según las reglas del
Derecho internacional
○ Se favorece, en la mayoría de los países, la interpretación ambulatoria, que
toma elementos del Derecho Doméstico cuando sea necesario según un
método interpretativo
● Elemento de Derecho Doméstico
○ Hay movimientos al derecho interno cuando un término no esté definido
○ Por seguridad jurídica, algunos países siguen un método de interpretación
estática.
Article 3(2) Definitional Rule

When terms are not defined in the DTC - art 3(2) provides that “any term not defined… shall,
unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at the time under the law
of that State for the purposes of the taxes to which the Convention applies, any meaning
41

lOMoARcPSD|12210431
under the applicable tax laws of that State prevailing over a meaning given to the term under
other laws of that State.”
(Cualquier término no definido, tendrá el significado que se imponga por el Derecho

Doméstico, A MENOS que del contexto se desprenda)
LA TESIS DEL MAESTRO HABLA DE CÓMO INTERPRETAR EL CONTEXTO.
● Países anglosajones: objeto o propósito.
● Países civilistas: interpretación ordinaria. Por el antecedente cultural de
certeza jurídica de las leyes escritas.
○ Un ejemplo es la literalidad constitucional del 14.
“En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deberá ser
conforme a la letra o a la interpretación jurídica de la ley, y a falta de
ésta se fundará en los principios generales del derecho.”
○ Código Civil ARTÍCULO 19.- Las controversias judiciales del orden
civil deberán resolverse conforme a la letra de la ley o a su
interpretación jurídica. A falta de ley se resolverán conforme a los
principios generales de derecho.
○ Art. 5 CFF
○ Es el peor método de interpretación para dar justicia (opinión del
maestro), ya que si nos fuéramos por el objeto, buscaríamos, sobre
todo, evitar la doble tributación.
Articles 31, 32 and 33 are relevant
Art. 31 (1): A treaty shall be interpreted in good faith in accordance with the ordinary
meaning to be given to the terms of the treaty in their context and in the light of its object and
purpose.
➔ El SAT y los IRS utilizan el modelo ambulatorio (se utiliza el contexto reciente)
★ Ambulatoria: actual, la que va cambiando con el paso del tiempo.

★ Estática: la que permanece, en su momento se debió de haber tomado en
consideración, al momento que se hizo la operación.
42

lOMoARcPSD|12210431
LEYES TRIBUTARIAS. SU INTERPRETACIÓN AL TENOR DE LO DISPUESTO EN EL

ARTÍCULO 5o. DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. Conforme a lo establecido en
el citado numeral, para desentrañar el alcance de lo dispuesto en las normas que
establecen el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribución y las excepciones a
ésta, las respectivas disposiciones deben aplicarse en forma estricta, mientras que la
interpretación del resto de las disposiciones tributarias podrá realizarse aplicando cualquier
otro método de interpretación jurídica. Ante tal disposición, la Suprema Corte de Justicia
considera que la circunstancia de que sean de aplicación estricta determinadas
disposiciones de carácter tributario, no impide al intérprete acudir a los diversos métodos
que permiten conocer la verdadera intención del creador de las normas, cuando de su
análisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean técnicas o de uso común, se genere
incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de la disposición en comento es
constreñir a aquél a realizar la aplicación de la respectiva hipótesis jurídica única y
exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, una vez
desentrañado su alcance.
Contradicción de tesis 15/99. No. Registro 192,803. Tesis aislada. Materia administrativa.
Novena Época. Segunda Sala. SJF y su Gaceta, X. Diciembre, 1999. Tesis 2a. CXLII/99.
Pág. 406
(Si hay duda, me puedo ir a otros métodos interpretativos, salvo la analogía)
¿Queda derogado el artículo 5 del CFF según el criterio anterior (y la interpretación del
profe)
The context for the purpose of the interpretation of a treaty shall comprise in addition to the
text, including its preamble and annexes:
(a) any agreement relating to the treaty which was made between all the parties in
connection with the conclusion of the treaty;
(b) any instrument which was made by one or more parties in connection with the conclusion
of the treaty and accepted by the other parties as an instrument related to the treaty.
Se debe tomar en cuenta con el contexto:
(a) Any subsequent agreement between the parties regarding the interpretation of the
treaty or the application of its provisions;
(b) Any subsequent practice in the application of the treaty which establishes the
agreement of the parties regarding its interpretation
(c) (Any relevant rules of international law applicable in the relations between the parties
➔ El art. 31 se ha cristalizado en costumbre

Pregunta de examen: ¿Hay orden de prelación entre la buena fe y las formas que
incorporan el contexto?
Algunos autores dicen que hay un orden de prelación.
Para el maestro, puedes ir directamente al objeto, incluso brincando la literalidad, si esto
busca la justicia del caso concreto. (Lo dice en su tesis)
Australian case: Thiel v F.C.T.

★ Ves si hay una definición (1) tratado; (2) derecho local; y (3) en los comentarios
43

lOMoARcPSD|12210431
● Australia – Switzerland DTC

● "profits of an enterprise of one of the Contracting States"
● “Profits” and “Enterprise” were not defined in the DTC.
● No special meaning under Australia’s Income Tax rules
● Then, it is safer to look at the context of the DTC itself
● Referred to the Commentary on Art 3 recognises that an activity itself may constitute
an “enterprise” – supported by Art 7 Business Profits –
● “Switzerland is not a party to the Vienna Convention (although Australia is) but the
relevant rules which it lays down are applicable, being no more than an endorsement
or confirmation of existing practice...”
◆
➔ No importa que no seas miembro de la Convención de Viena. Puede aplicar en lo
que no contrarie el derecho interno.
➔ Aunque no la haya ratificado a Suiza le aplica la Convención
➔ For my part, I do not see why the OECD Model Convention and Commentaries
should not be regarded as having been made in connection with and accepted by the
parties to a bilateral treaty subsequently concluded in accordance with the framework
of the Model.
◆ Juez dice “no veo por que no podemos irnos a los comentarios si ahí está la
respuesta.”
➔ “Whilst the Model Convention and Commentaries may not strictly amount to work
preparatory to the double taxation agreement between Australia and Switzerland,
they are documents which form the basis for the conclusion of bilateral double
taxation agreements of the kind in question and, ... provide a guide to the current
usage of terms by the parties.
➔ They are, therefore, a supplementary means of interpretation to which recourse may
be had under Art.32 of the Vienna Convention”
Extrinsic aids to interpretation

● OECDModelandCommentaries
● UNModelandCommentaries
● TechnicalExplanation
● Preparatory work related to the DTC
● Other authentic texts
● MAPs – relating to the meaning of a term in the DTC
● Court decisions relating to the DTC
● Writings of academics
● The weight attributed to each will vary.
Article 3(2): Definitional Rule

● When terms are not defined in the DTC – art 3(2) provides that “any term not
defined...shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at
that time under the law of that State for the purposes of the taxes to which the
Convention applies, any meaning under the applicable tax laws of that State
prevailing over a meaning given to the term under other laws of that State”.
44

lOMoARcPSD|12210431
Posible tema ensayo: Convención de Viena vs. Modelo Convenio

55-56 libro alil
Art 3(2) – static or ambulatory?

● Should the domestic law meaning be that of the time the DTC was concluded or at
the time the DTC is applied? OECD favours the ambulatory approach – see Art 3
Commentary.
● Canadiancase–MelfordDevelopments–endorsed static approach – “interest”
definition had been changed in domestic rules to cover a “guarantee fee” – The Court
held that the payment was not interest.
● The Canadian legislature amended its domestic rules and adopted the ambulatory
approach to interpretation
● UK–probably ambulatory approach–Section 32A 1996 provided for a transitional
relief when the domestic definition of “distributions' ' was altered for existing DTCs.
Similarly, the changes to UK corporate residence.
Acreditamiento v. deducción
❖ Deducción opera a nivel “deducción” (anterior a acreditamiento)
❖ Acreditamiento opera a nivel de “pago del impuesto” (lo restas al resultado fiscal)
EJEMPLO ACREDITAMIENTO
45

lOMoARcPSD|12210431
➔ Hay doble imposición (20 extranjero; 30 México)

➔ Art. 5 Ley de Renta; 23 tratados fiscales (figura acreditamiento)
➔ De los 30 que tienes que pagar, Acreditar los 20 del extranjero, pagas 10 en México
EJEMPLO DEDUCCIÓN
➔ Deduces el pago de impuesto extranjero de la base y de la misma calculas el 30
46

lOMoARcPSD|12210431
Materialidad de las operaciones (en realización de negocios)

● EFOS (empresas que facturan operaciones simuladas) y EDOS (empresas que
deducen operaciones simuladas)
● Se viola la CPEUM y el art. 17 Ley de Amparo porque sales en las listas y te difaman
ANTECEDENTES
1. En 2014 entró en vigor una reforma al CFF (artículo 69B CFF) mediante el cual se
incluyeron disposiciones relativas a los EFOS y los EDOS; las cuales fueron
reclamadas como inconstitucionales por un gran número de contribuyentes.
2. La Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) declaró constitucional esta
facultad señalando que constituía un procedimiento administrativo para que la
autoridad fiscal presuma la inexistencia –simulación, para efectos fiscales– de las
operaciones de los contribuyentes que hayan emitido comprobantes fiscales sin
contar con activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o
indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los
bienes que amparan esos comprobantes o cuando no se localice al contribuyente.
3. Derivado de la inclusión de este procedimiento para determinar la inexistencia de
operaciones, desde 2014 se ha publicado el listado de contribuyentes caracterizados
como EFOS, actualmente hay más de 9,000 contribuyentes en el listado definitivo, y
más de 900 contribuyentes presuntamente EFOS.
4. Recientemente, el SAT inició un programa de cartas-invitación, para requerir la
autocorrección fiscal en este tema o en su caso, aportar elementos que sustenten la
materialidad de las operaciones.
5. Asimismo, se ha sostenido que dentro de una revisión o visita domiciliaria no es
necesario que la autoridad inicie el procedimiento señalado en el artículo 69 B del
CFF, ya que si derivado de la revisión a la contabilidad del contribuyente, la
autoridad fiscal determina que el particular declaró operaciones que no tienen
soporte documental que acredite la materialidad de las operaciones podrá decretar
el rechazo a la deducción en comento.
¿Fundamento legal?
➢ 69 Código Fiscal
➢ La comprobación de la “materialidad” de las operaciones ni su acreditamiento
ante las autoridades fiscales encuentra su fundamento en ninguna
disposición legal, ni tampoco alguna legislación en la que se defina o delimite
lo que ha de entenderse por dicha figura.
➢ PRODECON
Resoluciones del SAT
➢ No obstante la falta de fundamento legal, en las motivaciones señaladas por

las autoridades fiscales tanto en los procedimientos de devolución como
47

lOMoARcPSD|12210431
dentro de las auditorías, éstas tienden a determinar que la falta de elementos

probatorios no les permite conocer la real existencia de la operación
Criterios de Tribunales
➢ Sin embargo, a través de diversos criterios del Tribunal, principalmente del

Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en una tarea por ligar este
concepto con las resoluciones del SAT en las que se ha determinado “la falta
de materialidad” se ha vinculado este concepto a parte de los registros
contables que DEBEN obrar en poder del contribuyente para demostrar la
“realidad” de la operación.
Procedimientos implementados por el SAT
➢ Procedimiento 69B CFF

➢ Cartas invitación
➢ Auditorías
Derechos humanos
➢ En México la Corte no se ha pronunciado

➢ La Corte Internacional Europea ya dijo que los derechos fiscales son
derechos humanos
1.2-1.4
Siguiente clase: tipos de contribuciones, régimen de contribuciones estatales

(capítulo 2). Son punto 2 y punto 3.
CLASE 4
Materialidad y razón de negocios
★ “La materialidad radica en la efectiva realización o existencia de la actividad,

negocio o acto jurídico por parte del emisor de los citados comprobantes, así
como la adquisición de los bienes o recepción de servicios, según sea el
caso.”
★ Criterio de los tribunales:

○ Desfavorables para los contribuyentes (muchas suplencias)
48

lOMoARcPSD|12210431
○ Temas: razón de negocios, beneficio económico, inexistencia y simulación de

observaciones.
★ Inexistencia: en caso de que las autoridades fiscales adviertan que los documentos
presentados describen operaciones que no se realizaron, pueden presumir la
inexistencia de esos actos jurídicos fiscales.
★ Probanza: a efecto de probar la existencia de las operaciones, los contribuyentes
deberán apostar elementos probatorios que acrediten la materialidad, siendo
insuficiente el registro contable de las operaciones.
★ Comprobantes fiscales: No constituyen prueba plena para acreditar actos o
actividades por que se se deberán aportar otros medios de prueba para demostrar la
materialidad.
★ Documentos de prueba: son insuficientes las facturas, contratos, registros
contables, entre otros, aún cuando indiquen que las operaciones se llevaron a cabo,
cuando del resultado del ejercicio de las facultades de comprobación la autoridad
conoció que el objeto material de las operaciones es inexistente.
Artículo 21 Ley Federal del Contribuyente: En todo caso la actuación de los contribuyentes
se presume realizada de buena fe, correspondiendo a la autoridad fiscal acreditar que
concurren las circunstancias agravantes que señala el Código Fiscal de la Federación en la
comisión de infracciones tributarias.
➔ ¿Cuáles otros medios de prueba?

➔ ¿Por qué no me dijo aquí el poder judicial?
➔ No hay seguridad jurídica
COMPROBANTES FISCALES. LOS REGISTROS CONTABLES DEBEN

ESTAR APOYADOS CON LA DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
CORRESPONDIENTE, POR LO QUE SI ÚNICAMENTE OBRAN
AQUELLOS, LA AUTORIDAD FISCALIZADORA ESTÁ EN
49

lOMoARcPSD|12210431
POSIBILIDADES DE DETERMINAR LA FALTA DE MATERIALIZACIÓN DE

LAS OPERACIONES DESCRITAS EN ELLOS.-
De ese modo, si el contribuyente auditado es omiso en exhibir la

documentación comprobatoria que sirva de complemento y demuestre la
materialización de los hechos consignados en los comprobantes fiscales
exhibidos, la autoridad hacendaria válidamente podrá cuestionar la existencia
de las operaciones descritas, ya que es imprescindible adminicular los
comprobantes fiscales, con diversa documentación comprobatoria, para así
tener certeza de que las operaciones consignadas en tales documentos
existieron en la vida material.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- LA AUTORIDAD TIENE FACULTADES

PARA CUESTIONAR LA MATERIALIDAD DE LOS HECHOS QUE
SUSTENTAN LOS INGRESOS GRAVADOS Y LOS GASTOS DEDUCIDOS.-
en caso de ser cuestionado en la fiscalización, el contribuyente debe

demostrar
la materialidad de las operaciones que generaron los ingresos gravados y los
gastos deducidos. Se arriba a esa conclusión, porque el artículo 59, fracción
III, del Código Fiscal de la Federación prevé que el registro contable se
integra también con la documentación que lo compruebe, habida cuenta que
las Normas de Información Financiera A-1, A-2, A-3 y A-4 establecen los
principios de sustancia económica, de confiabilidad, veracidad y
verificabilidad de las operaciones. Por añadidura, la autoridad puede
válidamente cuestionar la materialidad de una operación, porque esa es
precisamente la finalidad de las compulsas
DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA. NATURALEZA Y UTILIDAD EN

LA DETERMINACIÓN DE CONTRIBUCIONES.-
En ese orden de ideas, de conformidad con el artículo 28 fracción I, del

Código Fiscal de la Federación -vigente en el 2014- la contabilidad se
integra, entre otros elementos, con los registros o asientos contables y la
documentación comprobatoria; por lo tanto, si la contabilidad es la base para
la liquidación de las contribuciones, y la misma debe de reflejar de manera
adecuada los hechos económicos que se traducen en modificaciones o
movimientos en el patrimonio del contribuyente, es menester que la
documentación comprobatoria de los registros contables, debe ser aquella
que demuestre fehacientemente la materialidad de los movimientos o
modificaciones registrados en el patrimonio del contribuyente, a fin de que se
pueda apreciar -documentalmente- los hechos que originaron las variaciones
del mismo y así, estar en aptitud de apreciar de manera adecuada el hecho
generador de la contribución
50

lOMoARcPSD|12210431
El no acreditar la materialidad de las operaciones celebradas por el contribuyente con

partes relacionadas o terceros, ha llevado a SAT a tomar ciertas acciones:
a. Rechazo al efecto fiscal de la operación como acreditamiento de IVA, determinación
valor de actos para IVA, determinación de ingresos acumulables ISR, rechazo en
deducciones ISR , rechazo a devoluciones o compensaciones.
b. Recaracterización de operaciones y desconocimiento de los efectos fiscales.
c. Posible responsabilidad penal.
d. Actualización del supuesto contenido en el artículo 69-B del CFF (Inexistencia de
operaciones).
e. Cartas invitación para corregirse por operaciones realizadas con contribuyentes que
aparezcan en la lista oficial del SAT de acuerdo al artículo 69-B del CFF.
RAZÓN DE NEGOCIOS/ REGLA ANTI-ABUSO
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Artículo 5o.-A. Los actos jurídicos que carezcan de una razón de negocios y que
generen un beneficio fiscal directo o indirecto, tendrán los efectos fiscales que
correspondan a los que se habrían realizado para la obtención del beneficio
económico razonablemente esperado por el contribuyente.
En el ejercicio de sus facultades de comprobación, la autoridad fiscal podrá presumir que

los actos jurídicos carecen de una razón de negocios con base en los hechos y
circunstancias del contribuyente conocidos al amparo de dichas facultades, así como de la
valoración de los elementos, la información y documentación obtenidos durante las mismas.
51

lOMoARcPSD|12210431
No obstante lo anterior, dicha autoridad fiscal no podrá desconocer para efectos fiscales los
actos jurídicos referidos, sin que antes se dé a conocer dicha situación en la última acta
parcial a que se refiere la fracción IV, del artículo 46 de este Código, en el oficio de
observaciones a que se refiere la fracción IV del artículo 48 de este Código o en la
resolución provisional a que se refiere la fracción II el artículo 53-B de este Código, y hayan
transcurrido los plazos a que se refieren los artículos anteriores, para que el contribuyente
manifieste lo que a su derecho convenga y aporte la información y documentación tendiente
a desvirtuar la referida presunción.
Antes de la emisión de la última acta parcial, del oficio de observaciones o de la resolución

provisional a que hace referencia el párrafo anterior, la autoridad fiscal deberá someter el
caso a un órgano colegiado integrado por funcionarios de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público y el Servicio de Administración Tributaria, y obtener una opinión favorable
para la aplicación de este artículo. En caso de no recibir la opinión del órgano colegiado
dentro del plazo de dos meses contados a partir de la presentación del caso por parte de la
autoridad fiscal, se entenderá realizada en sentido negativo. Las disposiciones relativas al
referido órgano colegiado se darán a conocer mediante reglas de carácter general que a su
efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.
La autoridad fiscal podrá presumir, salvo prueba en contrario, que no existe una razón de
negocios, cuando el beneficio económico cuantificable razonablemente esperado, sea
menor al beneficio fiscal. Adicionalmente, la autoridad fiscal podrá presumir, salvo prueba en
contrario, que una serie de actos jurídicos carece de razón de negocios, cuando el beneficio
económico razonablemente esperado pudiera alcanzarse a través de la realización de un
menor número de actos jurídicos y el efecto fiscal de estos hubiera sido más gravoso.
Se consideran beneficios fiscales cualquier reducción, eliminación o diferimiento temporal

de una contribución. Esto incluye los alcanzados a través de deducciones, exenciones, no
sujeciones, no reconocimiento de una ganancia o ingreso acumulable, ajustes o ausencia
de ajustes de la base imponible de la contribución, el acreditamiento de contribuciones, la
recaracterización de un pago o actividad, un cambio de régimen fiscal, entre otros.
Se considera que existe un beneficio económico razonablemente esperado, cuando las

operaciones del contribuyente busquen generar ingresos, reducir costos, aumentar el valor
de los bienes que sean de su propiedad, mejorar su posicionamiento en el mercado, entre
otros casos. Para cuantificar el beneficio económico razonablemente esperado, se
considerará la información contemporánea relacionada a la operación objeto de análisis,
incluyendo el beneficio económico proyectado, en la medida en que dicha información esté
soportada y sea razonable. Para efectos de este artículo, el beneficio fiscal no se
considerará como parte del beneficio económico razonablemente esperado.
La expresión razón de negocios será aplicable con independencia de las leyes que regulen
el beneficio económico razonablemente esperado por el contribuyente. Los efectos que las
autoridades fiscales otorguen a los actos jurídicos de los contribuyentes con motivo de la
aplicación del presente artículo, se limitarán a la determinación de las contribuciones, sus
accesorios y multas correspondientes, sin perjuicio de las investigaciones y la
responsabilidad penal que pudieran originarse con relación a la comisión de los delitos
previstos en este Código.
52

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---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
RAZON DE NEGOCIOS
ANTECEDENTES
● Una de las reformas fiscales más trascendentes para 2020, es la denominada
“cláusula o regla general antiabuso fiscal”, la cual está relacionada íntimamente con
la “razón de negocios”. Dentro de la exposición de motivos que da origen a dicha
cláusula antiabuso contenida en el artículo 5-A del CFF, de forma relevante se
señaló lo siguiente:
1. Que en la práctica se ha detectado que diversos contribuyentes realizan actos
jurídicos para configurar operaciones con el principal objetivo de encontrarse en una
posición fiscal más favorable que otros que realizan la misma operación económica;
2. Que dentro de la exposición de motivos que da origen a dicha cláusula antiabuso, de
forma relevante se señaló lo siguiente:
3. Que derivado del estudio de la experiencia internacional, se consideró que una
norma general antiabuso para México tenía que incluir dos elementos: 1) que la
operación del contribuyente no tenga una razón de negocios; y 2) que esto genere
un beneficio fiscal.
● Que si bien se alude a la expresión “razón de negocios” y esto es un concepto

jurídico indeterminado, ello representa la expresión más objetiva que se podría
haber empleado para que los contribuyentes logren demostrar la finalidad de sus
operaciones.
● ES UNO DE LOS ELEMENTOS PARA CONSIDERAR LA FALTA DE

MATERIALIDAD.
● Criterios consideran que la carga probatoria corre a cargo del contribuyente, lo que
se contrapone con lo dicho en la ley.
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- General anti-avoidance rule
Clase 6
TIPOS DE CONTRIBUCIONES
Créditos fiscales y no créditos fiscales

● Créditos fiscales
○ Contribuciones
○ Aprovechamientos
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○ Accesorios de las contribuciones y aprovechamientos

● No créditos fiscales
○ Productos
Contribuciones y no contribuciones
○ Contribuciones
Cubiertos por garantía de equidad, legalidad, proporcionalidad y gasto
público
■ Impuestos
■ Aportaciones de seguridad social
■ Contribuciones de mejoras
■ Derechos
○ No contribuciones
No es aplicable la fracción IV del artículo 31
■ Aprovechamientos
■ Productos
Clasificación de las contribuciones (art 2 CFF)

➔ Impuestos (ISR, IVA, IEPS, ISAN)
➔ Aportaciones de seguridad social (imss, infonavit)
➔ Contribuciones de mejora (pavimentación, alumbrado)
➔ Derechos (licencias, uso de suelo)
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Accesorios de las contribuciones

• Recargos
• Sanciones
• Gastos de ejecución
• Indemnización por cheques no pagados
Artículo 2 CFF
Aprovechamientos
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● Multas
● Participaciones a cargo de los concesionarios de vias generales de comunicación y
de empresas de abastecimiento de energía eléctrica
● Participaciones señaladas por la Ley Federal de Juegos y Sorteos
● ¿Cuotas compensatorias?
○ Cuando interponen un procedimiento antidumping. Un precio más bajo del
nivel del mercado vuelve la práctica desleal
Artículo 3 CFF
Causación de las contribuciones

● Hecho imponible: hipótesis normativa
● Hecho generador: hecho material que actualiza la hipótesis normativa
Pago de las contribuciones

● El pago es una de las formas de la extincion de las obligaciones. Satisface
●
● Retenedores
○ Efectuar una retención. Si no la hacen, obligados a enterar una cantidad
equivalente a la que debieron retener
○ Residentes en el extranjero realizan tributaciones a través de instituciones de
crédito. Estas deben retener y tener una constancia de sello.
Cómputo de plazos
Ciertos días no se consideran como hábiles.
Normas antielusión o antiabuso. presunciones y ficciones legales obtenidas en.

La tesis nos habla y distingue entre evasión y elusión fiscal.
● Elusión tributaria. Finalidad de aminorar el pago de tributos, impidiendo el nacimiento
del hecho generador,
○ Las normas antiabuso, buscan tipificar aquellos supuestos elusivos
(incorporarlos como generadores de tributos)
Articulo 69-B
Tareas
p 41-42 de la autoevaluación de alil (preguntas de examen)
Doble tributación
3 ejemplos
● Efectos del sistema de renta mundial

○ Un residente de Mexico, recibe ingresos por pago de dividendos de una
empresa china depositados en su cuenta en Houston.
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○ En terminos de la LISR se establece la obligacion de todos los residentes en

Mexico a contribuir con sus ingresos, independientemente de la fuente de
riqueza de la cual provengan
○ China puede pretender cobrar impuestos, ya que los dividendos pagados por
una sociedad china son ingresos de fuente de riqueza en dicho país.
■ Bajo este criterio los no residentes son gravados únicamente por los
ingresos atribuibles a una fuente de riqueza situada en el país de
imposición, así como por los establecimientos permanentes o las
bases fijas de dichos residentes en nuestro país.
Regimen Financiero del Estado Mexicano

- Aprobacion anual de la Ley de Ingresos
- Participan ambas camaras, y se da despues de la aprobacion de la Ley de
Egresos
- Aprobacion anual del Presupuesto de Egresos
- Facultad exclusiva de la Camara de Diputados
- Presentado por el Presidente
- Revision de la Cuenta Publica del ejercicio anterior
Coordinacion Fiscal
- La Federacion, los Estados y los Municipios cuentan con potestades tributarias, no
obastante, solo la Federacion y las Entidades Federativas pueden crear impuestos:
- A que se debe esto?
- Como se crean los impuestos a favor de los Municipios?
- Salvo las excepciones marcadas en la CPEUM, tanto la Federacion como las
Entidades Federativas pueden establecer impuestos en cualquier materia.
- Cual es el problema de esto? Como se intenta resolver? Es inconstitucional
la doble tributacion?
-
Contribuciones locales
- ISAI
- Se aplica mediante una tarifa de 4.9% sobre el excedente del limite inferior.
- Sobre el valor mayor: catastral, comercial o de adquisicion
- Predial
- Sobre el valor catastral
- Se autodetermina
- Espectaculos publicos
- 8% exento de IVA
- Nominas
- 3% por pago de nomina
- Hospedaje
- 3%
59

lOMoARcPSD|12210431
LEY ISR Artículo 41. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público celebrará

convenio con los Estados que soliciten adherirse al Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal para recibir participaciones en los términos de la Ley de
Coordinación Fiscal, conviniendo en no mantener impuestos locales o municipales
sobre:
1. Los actos o actividades por los que deba pagarse el impuesto al valor
agregado o sobre las prestaciones o contraprestaciones que deriven de los
mismos, ni sobre la producción de bienes cuando por su enajenación deba
pagarse dicho impuesto, excepto la prestación de servicios de hospedaje,
campamentos, paraderos de casas rodantes y de tiempo compartido.
Para los efectos de esta fracción, en los servicios de hospedaje,
campamentos, paraderos de casas rodantes y de tiempo compartido, sólo se
considerará el albergue sin incluir a los alimentos y demás servicios
relacionados con los mismos.
Los impuestos locales o municipales que establezcan las entidades
federativas en la enajenación de bienes o prestación de servicios
mencionados en esta fracción, no se considerarán como valor para calcular el
impuesto a que se refiere esta Ley. Fracción reformada DOF 31-12-1979, 15-
12-1995, 30-12-1996
2. La enajenación de bienes o prestación de servicios cuando una u otras se
exporten o sean de los señalados en los artículos 2o.-A y 2o.-C de esta Ley.
Fracción reformada DOF 31-12-1979, 30-12-1980, 21-11-1991, 27-03-1995,
15-12-1995
3. Los bienes que integren el activo o sobre la utilidad o el capital de las
empresas, excepto por la tenencia o uso de automóviles, ómnibuses,
camiones y tractores no agrícolas tipo quinta rueda, aeronaves,
embarcaciones, veleros, esquíes acuáticos motorizados, motocicleta
acuática, tabla de oleaje con motor, automóviles eléctricos y motocicletas.
Fracción reformada DOF 30-12-1980, 15-12-1995
4. Intereses, los títulos de crédito, las operaciones financieras derivadas y los
productos o rendimientos derivados de su propiedad o enajenación. Fracción
reformada DOF 30-12-1980, 29-12-1993
5. El uso o goce temporal de casa habitación. Fracción adicionada DOF 30-12-
1980
6. Espectáculos públicos consistentes en obras de teatro y funciones de circo,
que en su conjunto superen un gravamen a nivel local del 8% calculado sobre
el ingreso total que derive de dichas actividades. Párrafo reformado DOF 31-
12-1998 Queda comprendido dentro de esta limitante cualquier gravamen
adicional que se les establezca con motivo de las citadas actividades.
Fracción adicionada DOF 21-11-1991
7. La enajenación de billetes y demás comprobantes que permitan participar en
loterías, rifas, sorteos y concursos de toda clase, organizados por organismos
públicos descentralizados de la Administración Pública Federal, cuyo objeto
60

lOMoARcPSD|12210431
social sea la obtención de recursos para destinarlos a la asistencia pública.

Fracción adicionada DOF 30-12-1996
Tampoco mantendrán impuestos locales o municipales de carácter adicional sobre

las participaciones en gravámenes federales que les correspondan.
El Distrito Federal no establecerá ni mantendrá en vigor los gravámenes a que se

refiere este artículo.
(Se deroga el último párrafo). Párrafo adicionado 15-12-1995. Derogado DOF 30-
12-1996
CLASE 8
Breve repaso de los impuestos federales

Presentacion: Hector Gutierrez
Saber para qué fueron creadas ciertas leyes relativas a impuestos, y no en si la Ley porque
cambia mucho
Previamente vimos la distinción entre impuestos locales (CPEUM Arts. 115-117 protegen a
los municipios) y federales (CPEUM Art. 73, frac VII).
Impuestos Federales
1. Impuesto Sobre la Renta (ISR)
2. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
3. Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)
4. Impuesto Sobre Automóviles Nuevos (ISAN)
5. Impuesto de Radio y Televisión
6. Impuesto al Comercio Exterior
Impuesto Sobre la Renta (ISR)

No necesariamente es un impuesto sobre los ingresos, sino sobre la utilidad
Sujetos obligados:
a) Residan en Mexico
b) Radiquen en el extranjero con un establecimiento en el país
c) Residentes en el extranjero que perciben ingresos de fuentes de riqueza en México
¿Qué principio de tributación se sigue en México?
¿Cuál es la diferencia entre el Principio de Renta Mundial y el Principio de Fuente de
Riqueza?
- Principio y Sistema de Renta Mundial
- Grava a los residentes, sin importar el lugar de obtención de los ingresos
- Grava a los residentes en el extranjero que obtengan ingresos de una fuente
de riqueza en el país
- Principio y Sistema de Territorialidad
- El país que establece el tributo lo hace por que las fuentes productoras de
riqueza están en México
Títulos Ley ISR
61

lOMoARcPSD|12210431
I. Lineamientos generales de la Ley

II. Personas morales, se les grava una tasa fija
III. personas morales con fines no lucrativos a las que se les reconoce cierta función
social o económica
IV. Personas físicas, se les grava con tarifas progresivas. Se establece un catálogo de
ingresos exentos
V. Residentes en el extranjero con Fuente de riqueza en México
VI. Regímenes fiscales preferentes y empresas multinacionales
VII. Estímulos fiscales (FIBRAS), el aprovechamiento indebido es un delito
Los tipos de ingresos por los que se debe pagar ISR
Declaración de personas físicas
- Personas físicas
- Anualmente en abril
- Personas morales
- Anualmente el ultimo dia de marzo, del siguiente año en el que se generaron
las utilidades
Deducciones autorizadas
- LAS QUE SON ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES PARA LA REALIZACION
DEL NEGOCIO, este o no en el catalogo
- El costo de lo vendido
- Devoluciones que se hayan recibido o los descuentos o bonificaciones que se
realicen durante el ejercicio
- Las inversiones
- Gastos netos de descuentos, devoluciones o bonificaciones
- Creditos incobrables y perdidas por caso fortuito o fuerza mayor
- DEDUCCIONES PERSONALES
- Pagos por honorarios medicos y dentales
Impuesto al Valor Agregado

Se va cobrando durante toda la cadena de produccion.
Se aplica en Mexico desde 1978
Impuesto indirecto. Se va enterando al SAT desde la primera parte de la cadena. El ultimo,
pagado por el consumidor reune lo que se fue enterando.
16% en la mayor parte del pais, 8% en ciertas zonas
Tasa de 0% en ciertos productos:
- Animales y vegetales
- Medicinas de patente
- Hielo y agua
- Prestación de servicios independientes
Momento de la causación: En que momento estoy obligado a pagar el IVA?
- En el momento en el que se cobren las primeras contraprestaciones
Retención del impuesto
- Instituciones de credito
- Personas morales que reciban ciertos servicios
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS)
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lOMoARcPSD|12210431
- Impuesto indirecto, que lo paga el consumidor final. Los contribuyentes lo trasladan

o lo cobran a sus clientes (excepto en importación) y el contribuyente solo lo reporta
a SAT.
- Se paga en los siguientes productos
- Gasolina
- Bebidas alcoholicas
- cervezas y bebidas refrescantes
- tabacos labrados
- juegos y osorteos
- Telecomunicacioes
- Se realiza mensualmente el 17 del mes posterior a cuando se causa
Exentos del IEPS
- Aguamiel y derivados
- Comercializadores de tabacos labrados, cerveza, gasolina
Impuesto Sobre Automóviles Nuevos

- aquel que se enajene por primera vez al consumidos por fabricante o distribuidor
Calculo
- precio - límite inferior,
- al excedente del límite inferior se le aplica una tasa
- A la tasa se le suma una cuota fija
Impuesto al Comercio Exterior

- Depende de la fracción arancelaria, que es muy específica y señala que porcentaje
le corresponde a que producto
- 3 formas
- Ad valorem. Porcentaje del valor en aduana de la mercancía
- Especificos. Tarifa monetaria específica por unidad de medida
- Mixtos. Una combinación de los dos anteriores
- Adicionalmente, se adoptan las modalidades de
- Arancel-cupo. Los bienes inferiores al cupo, cantidad o valor de mercancias
exportadas, no se les cobra arancel, o se les cobra poco. Al excedente si
- Arancel estacional
- Modificaciones por decreto
- Pago de derechos
- Derecho de Trámite Aduanero (DTA)
- Derecho de almacenaje
CLASE 9, Lavado de Dinero
Visitas de Verificación:
- Sujetos deben de proporcionar los documentos, como estados de cuenta bancarios,
para que se les revise
- Autoridad es la A…
- Similar a una visita domiciliaria, con un Acta Circunstanciada
- ¿Que verifica la autoridad?
- Qué recursos depositados en efectivo no provienen de un mismo cliente
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lOMoARcPSD|12210431
Clase 10 y 11 IVA
Objetivos de la LIVA
● Sujetos y objetos
○ Identificar los actos o actividades para efectos del IVA (gravados, exentos, no
objeto)
○ Determinar el impuesto a cargo o favor de los contribuyentes
○ Conocer los desarrollos en materia de IVA para eficientar el proceso de
determinación
Consideraciones generales
● Personas físicas y morales que en territorio nacional realicen los actos o actividades
siguientes:
○ Enajenen bienes
○ Presten servicios independientes
○ Otorguen el uso o goce temporal de bienes
○ Importen bienes o servicios
● Base y Tasa
○ Se pagará el impuesto considerando el valor de los actos o actividades
gravados, aplicando una tasa del 16% y 0%; para efectos de la zona
fronteriza aplica tasa reducida de 8%
● Traslación del impuesto
○ Es el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer por la realización de los
actos o actividades gravados
○ El traslado deberá ser de forma expresa y por separado
● Acreditamiento del impuesto
○ Consiste en restar el impuesto acreditable al impuesto trasladado
● Impuesto acreditable
○ Es el IVA que haya sido trasladado al contribuyente, asi como el propio
impuesto que el contribuyente del IVA haya pagado con motivo de
importación de bienes o servicios.
○ Buscar la diferencia entre lo que traslado y lo que pago.
Obligados a retener el impuesto

● Instituciones de crédito que adquieran bienes
● Personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente. Que sean residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país
● Personas físicas o morales con actividad empresarial que reciban servicios de
subcontratación. La retención será del 6%
Clase 11 - Impuesto al Valor Agregado
● Actos o actividades gravadas con Impuesto al Valor Agregado:

○ Enajenación de bienes
○ Prestación de servicios independientes
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○ Uso o goce temporal de bienes

○ Importación y exportación de bienes
● Base y tasa
○ Base: el valor del acto o actividad llevado a cabo.
○ 16%, 8% (zona fronteriza), 0% o exento.
- Traslación del impuesto
- Es el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer por la realización de los
actos o actividades gravados.
- El traslado deberá ser de forma expresa y por separado.
Acreditamiento del impuesto

- Consiste en restar el impuesto acreditable al impuesto trasladado. Se puede tener
saldo a favor y se solicita su recuperación a través de las devoluciones de IVA.
Impuesto acreditable
- Es el IVA que haya sido trasladado al contribuyente, así como el propio impuesto
que el contribuyente haya IVA pagado con motivo de importación de bienes y
servicios.
El IVA tiene fines sociales y políticos.
Obligados a retener el impuesto.

1. …
2. …
3. Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente residentes en el extranjero...
4. Personas físicas o morales con actividad empresarial…
Requisitos para que sea acreditable el IVA:

● Que el impuesto corresponda a erogaciones consideradas partidas estrictamente
indispensable para la realización de actividades distintas a la importación, por las
que se deba pagar este impuesto, así como deducibles para efectos de ISR.
● Que el impuesto haya sido trasladado expresamente y por separado y las
erogaciones sean efectivamente pagadas.
● El impuesto retenido podrá ser acreditado en el mes siguiente al que se haya
efectuado el entero de dicha retención.
● Que se aplique el factor de acreditamiento para actividades gravadas y exentas.
*Si se está llevando a cabo un acto o actividad exento del pago del IVA, no voy a poder
acreditar todo el IVA que me trasladen. El monto acreditable dependerá del cálculo de un
factor de acreditamiento.
Factor de acreditamiento
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Es una proporción del IVA acreditable que efectivamente se va a poder acreditar. La forma
en la que se determina:
Actos gravados para efectos de la LIVA durante un mes.

(/)
Valor monetario total de los actos durante el mes (gravados, exentos y tasa 0%).
*Las actividades exentas se quitan del cálculo para determinar el factor.

**Las actividades gravadas completamente por una tasa del IVA, no determinarán un factor
de acreditamiento, al igual que las erogaciones que enteramente se encuentren exentas de
pago de IVA. Si hay erogaciones gravadas y exentas, sí hay que determinar el factor de
acreditamiento.
*** La lógica es que solo puedes acreditar un monto determinado en función del porcentaje
de actividades o actos que sí se encuentran gravados.
Actos o actividades gravadas a tasa 0% (Art. 2-A)

La enajenación de:
- Animales y vegetales no industrializados, salvo el hule, perros, gatos y pequeños
utilizados como mascotas.
- Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación (ver excepciones de
la ley del IVA)
- Hielo y agua no gaseosa ni compuesta.
- Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes
- Libros, periódicos y revistas (editados por los propios contribuyentes)
Añadir las actividades de prestación de servicios que están gravadas a tasa 0%.
*Al final, no son precisas estas excepciones, por lo que su aplicación estará sujeta a la
interpretación.
Cálculo del impuesto mensual

IVA Causado
(-)
IVA acreditable
(-)
IVA retenido en el mes
(+)
IVA retenido mes anterior (enterado)
(=)
IVA por pagar o a favor
El impuesto se calcula de forma mensual y se entregará a más tardar el día 17 del mes
siguiente al que corresponda el pago.
En caso de que resulte un saldo a favor, el contribuyente podrá:
- Acreditar
- Compensarlo (solo contra impuestos iguales)
- Solicitarlo en devolución
Método para determinar si aplica el IVA:
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1. ¿Se trata de un acto gravado?

2. ¿Se lleva a cabo en territorio nacional?
3. ¿Aplica la tasa del 0% o exención de acuerdo con la naturaleza del bien o servicio?
4. ¿Se puede considerar una exportación sujeta a la tasa del 0%?
5. ¿Se encuentra en la lista del artículo 29?
6. ¿Se aprovecha en el extranjero?
*Si no está exento y tampoco está a tasa 0%, entonces se considera que se encuentra
gravado a tasa general de 16%.
¿Qué se entiende por enajenación de bienes?

(Artículo 14 Código Fiscal de la Federación)
- Toda transmisión dada, aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien
enajenado
- Las adjudicaciones.
- La aportación a una sociedad o asociación.
- La que se realiza mediante el arrendamiento financiero
- La que se realiza a través de fideicomiso (sólo ciertos casos).
- Transmisión de dominio a través de enajenación de títulos de crédito.
- Transmisión de derechos de crédito mediante factoraje financiero.
¿Cuales son las exenciones por enajenación de bienes del IVA?

- Suelo
- Construcciones para casa - habitación
- Libros, periódicos y revistas.
- Bienes muebles usados (salvo enajenados por empresas).
- Billetes que permitan participar en loterías, rifas, sorteos, etc.
- Moneda nacional y extranjera
- Partes sociales, docs pendientes de cobro y títulos de crédito
- Lingotes de oro
- Bienes entre residentes en el extranjero a IMMEX o régimen similar (automotriz o
manufacturera)
Enajenaciones que se consideran efectuadas en el país.

- Cuando el bien que se envíe se localice en territorio nacional.
- Cuando en el país se realiza la entrega del bien por el enajenante.
- En el caso de bienes intangibles, cuando el enajenante y el adquirente residan en
territorio nacional.
Momento de causación de un bien = ¿cuándo se considera enajenado un bien y cuándo

se agrava?
a) Momento que se considera efectuada la enajenación: “Cuando efectivamente
se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas”.
Cuando se entiende extinta la obligación por el pago del bien o servicio.
b) Base gravable: el precio o la contraprestación pactados adicionando con las
demás cantidades que además se carguen por otros impuestos, derechos,
intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro.
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Clase 12
Presentación Amaya - Solicitud de Devolución de saldo a favor del IVA
● Formas de recuperar saldo a favor (articulo 6)

○ Acreditamiento
○ Solicitar la devolución
○ Compensacion
● Artículo 22 del CFF
○ Autoridades fiscales deberán devolver cantidades indebidamente
○ Primer caso: contribuciones que se hubieren retenido, la devolución se le
concede a aquellos a quienes se les haya retenido
○ Segundo caso: cuando se trate de impuestos indirectos la devolución se hará
a aquellos que hayan pagado el impuesto trasladado
● Plazos para solicitar la devolución
○ A partir de que el contribuyente solicita la devolución, las autoridades tienen
40 días para devolver o rechazar
● Para solicitar la procedencia de la devolución autoridades pueden hacer
requerimientos.
○ Contestación al primer requerimiento: 20 días siguientes.
● Segundo requerimiento: 10 días siguientes a la fecha en que se haya cumplido el
primer requerimiento
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Tesis Desistimiento:
Tesis Plazo
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Facultades de comprobación
- Plazo máximo de 90 días contados a partir de que se le notifique al contribuyente el
inicio
- Compulsa (en caso de requerir a terceros) se extiende a 180 días
- (falta)
CASO PRÁCTICO “SALE AND LEASE BACK”
● Partes
○ Sociedad 1 (residente para efectos fiscales en el extranjero
○ Sociedad 2
○ Fideicomiso
● Pasos
● 1) Sociedad 1 hace una aportación al fideicomiso para que este mismo compre un
inmueble a la Sociedad 2
● 2) Fideicomiso le paga un precio + IVA a la Sociedad 2, y la Sociedad 2 le transmite
el inmueble al fideicomiso
● 3) El fideicomiso le otorga el uso o goce temporal del bien inmueble a la Sociedad 2,
y esta ultima le paga una renta mensual + IVA
● *El inmueble se encuentra en la Ciudad de Mexico
- El art. 1 de LIVA establece que las personas morales estarán obligadas al pago de
IVA cuando en territorio nacional otorguen el uso o goce temporal de bienes.
- (FALTA)
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¿QUÉ ES VALOR DE MERCADO?

- NOM: NMX-R-081-SCFI-2015:
- Al momento de determinar lo que constituye el valor de mercado de un bien,
se deberá atender al mercado en el que dicho bien se intercambia; pues el
concepto de mercado deberá leerse de manera particular según la operación
de que se trate, atendiendo a la utilidad de los bienes (objeto de simple
propiedad o como inversión)
- Operación de sale and lease back no es convencional
- Inversión espera generar un retorno
- La NOM establece que para llevar la valuación adecuada de un bien, se debe
tener clara (falta)
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CLASE
Ley del IVA
¿Dónde buscar en la ley del IVA?
- Capítulo 1: Disposiciones generales (sujetos, objeto, etc.)
- Capítulo 2: De la enajenación. Encontramos que es lo que se considera enajenación,
que NO se considera enajenación para efectos de esta ley, cuando se considera que
se entrega en México y se detona el impuesto.
- Capítulo 3: De la prestación de servicios
- Capítulo 3 BIS: de la prestación de servicios digitales por residentes en el extranjero
sin establecimiento en México. Este tipo de operaciones se quieren reformar.
- Capítulo 4: Del uso o goce temporal de bienes tangibles.
- Capítulo 5: De la importación de bienes y servicios. Todo lo relacionado a la
importación y su causación.
- Capítulo 6: De la exportación de bienes o servicios.
- Capítulo 7: De las obligaciones de los contribuyentes.
- Capítulo 8: De las facultades de las autoridades.
- Capítulo 9: De las obligaciones de los contribuyentes
- Capítulo 10: De las participaciones de las entidades federativas.
Ejemplo ¿cómo funciona el traslado?

Dos personas que realizan una operación (enajenación). El IVA grava al consumidor final.
Proveedor (Nicasio) vende equipo de cómputo a Comprador (Gerardo).
- Mouse: $100.00 pesos más IVA (16%) = $116 pesos. Gerardo le paga el IVA a
Nicasio.
Posteriormente Gerardo quiere vender los mouse a Paloma a 150 con 24 de IVA= $174
Sujetos:
Nicasio es el contribuyente
Gerardo lo PAGA (Nicasio se lo traslada)
Impuestos:
- Nicasio tiene un IVA de $16 pesos que tiene que pagar al mes siguiente en la
declaración al SAT
- OJO: El impuesto va a flujo de efectivo (dependiendo de cuando te lo
paguen, tu pagas el impuesto)
Reventa:
- Ahora Gerardo quiere vender a Paloma el mouse a $150 pesos
- Gerardo traslada el IVA a Paloma (IVA= $24 pesos)
- Paloma paga $174 pesos
Impuestos:
- Gerardo ahora tiene $24 (IVA por pagar) que darle al SAT pero le costó $16 pesos
(lo que le pagó a Nicasio)
- IVA acreditable: $16 (los de Nicasio)
- Ahora debe $8
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=> El impuesto final se traslada al consumidor final porque ya no lo puede trasladar o

acreditar debido a que no se realiza más operaciones.
Ejemplo sencillo
Precio del IVA (16%) Declaracion
equipo
Luis 100 $16 - paga $16 - entrega Luis al SAT

Gerardo
Gerardo 150 $24 - paga $24 IVA trasladado

Paloma (-) $16 IVA Acreditable
$8 IVA por Pagar y lo entrega
Gerardo al SAT
Paloma 200 $32 - paga $32 IVA trasladado

consumidor final (-) $24 IVA Acreditable
$8 IVA por Pagar y lo entrega
Paloma al SAT
Art 5 (IVA TRASLADADO - IVA ACREDITABLE = IVA X PAGAR)
CASO COMPLICADO (CON OTROS GASTOS)

Precio del IVA (16%) Declaracion
equipo
Luis 100 $16 - paga $16 - entrega luis al SAT

gerardo
Gerardo 150 $24 $27.2 IVA trasladado

- Transporte 20 $3.2 (-) $16 IVA Acreditable (costo)
- Gastos de venta $11.2 IVA por Pagar y lo
entrega Gerardo al SAT
Paloma 200 $32 - paga $32 IVA trasladado

consumidor final (-) $27.2 IVA Acreditable
$4.8 IVA por Pagar y lo entrega
Paloma al SAT
¿Por qué las empresas que exportan tienen mucho saldo a favor?
- Art. 29 LIVA (casos en los que las exportaciones están gravadas al 0%)
En el ejemplo anterior.
Gerardo exporta y genera un IVA al 0%
- IVA traslado 0%
- IVA acreditable 16 (Compra del bien) más 3.2 (transporte)
- IVA a Favor 19.2.
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- Artículo 2-A LIVA: ACTIVIDADES QUE ESTÁN AFECTAS A UNA TASA DEL 0%
(Es análogo a la compensación del ISR)

ISR ANUAL ENERO
Ingreso 100 Ingresos 100
Deducciones 90 Coeficiente de utilidad (ej: 20%)
----------------------- --------------------------------------------
Utilidad fiscal $20
------------------------ ISR 30%= $6
Resultado fiscal 10 (20%-10%)
ISR 30% = 3 - 6 pesos de enero = 3 pesos
de saldo a favor
- Se los puedes (Compensar) a tu pago de impuestos anual

- IVA (ACREDITAMIENTO) vs ISR (COMPENSACIÓN)
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Clase 2 de marzo de 2021
Factor de acreditamiento del IVA

Acreditar es restar el impuesto que se le cobra al contribuyente
Para que un impuesto que nos trasladan sea acreditable, debe corresponder con ciertos
requisitos.
Factor de acreditamiento: sumar las actividades y restar las actividades exentas durante el
mes. Total de actividades gravadas que se realizan del primer día del mes hasta el último
del mes y esa división nos va a dar la proporción. Valor de los actos gravados entre el valor
de todos los actos.
- Cálculo mensual del total de actividades - exentas = total de actividades (proporción)
- Proporción de las actividades que son grabados del IVA (art. 1) - proporción de
actividades exentas
- Actividades exentas (como enajenación de oro) no son gravadas.

- Total de actividades gravadas del primer día del mes hasta el último día del mes,
entre las actividades exentas.
Requisitos: (artículo 5 LIVA)

1. El impuesto corresponda a erogaciones que son estrictamente necesarias
2. El impuesto haya sido trasladado expresamente y por separado
Conceptos que NO se incluyen en el factor:
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- La importación de bienes y servicios

- Las enajenaciones de acciones o partes sociales, documentos pendientes de cobro
y títulos de crédito.
- Las enajenaciones de bienes adquiridos por dación en pago o adjudicación judicial o
fiduciaria
- Los intereses percibidos ni la ganancia cambiaria
- Las enajenaciones de activos fijos, gastos y cargos de diferidos, así como la
enajenación del suelo, salvo que sea parte del activo circulante del contribuyente.
- La enajenación de los certificados de participación inmobiliario no amortizables.
- Los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que… (FALTA)
Actividades gravadas a tasa 0%

(artículo 2A LIVA)
- Animales y vegetales no industrializados, salvo el hule, perros, gatos y pequeñas
especies utilizadas como mascotas
- Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación (ver excepciones en
ley del IVA)
- Hielo y agua no gaseosa
- Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estén destinados
para utilizarse en agricultura o ganadería
- Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes
- Libros, periódicos y revistas (editados por los propios contribuyentes)
Prestaciones de servicios gravadas al 0%

● A los agricultores y ganaderos, destinados para ciertas actividades agropecuarias
● Suministro de agua
● Pasteurización de leche
● Reaseguro para actividades agrícolas
● (etc.)
Consideraciones para definir el tratamiento para efectos del IVA

3. ¿Aplica la tasa de 0% o exención de acuerdos a la naturaleza del bien o servicio?
4. ¿Se puede considerar una exportación sujeta a la tasa del 0%?
5. ¿Se encuentra en la lista del artículo 29?
Calculo del factor de acreditamiento:

● Ventas al 16% generalmente es igual a la Suma del valor de las actividades
gravadas
- Ventas al 16% + Ventas Exentas= Total del Valor de Actividades
- Ventas al 16% / Total del Valor de Actividades = Factor de acreditamiento
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¿Cómo se calcula el impuesto mensual?
Se resta el iva acreditable ya sea en proporción o en un 0% también se le resta el iva

retenido en el mes.
Consideraciones para definir el tratamiento para efectos de IVA
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- Todo lo que no esté en el artículo 9 es gravado ¿pero a qué tasa? Revisamos en el

artículo 2 A para verificar si hay tasa cero para determinada enajenación
(generalmente son solo para agricultores), sino se encuentra en el 2A entonces
sería tasa general.
Pago mensual del IVA
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Inversiones en activos fijos
* 337,500 * .16 = 54,000 (IVA)
54,000 * (.52) = 28,080
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28,080 - Acreditable pero se lleva al gasto

25,920 - NO es deducible,
Art. 32 Ley ISR (catálogo activos fijos) - siguientes artículos hablan de porcentajes de
deducción y limitaciones
- Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para la
realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del
contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisición o fabricación de estos
bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el desarrollo
de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso
normal de sus operaciones.
Enajenación de bienes
¿Qué se entiende por enajenación de bienes?

(Artículo 14 Código Fiscal de la Federación)
- Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserva el dominio
del bien enajenado.
- Las adjudicaciones.
- La aportación a una sociedad o asociación.
- La que se realiza mediante el arrendamiento financiero
- La que se realiza a través de fideicomiso (sólo ciertos casos).
- Transmisión de dominio a través de enajenación de títulos de crédito.
- Transmisión de derechos de crédito mediante factoraje financiero.
- Fusión o escisión de sociedades, excepto bajo ciertos supuestos.
Notas:
➔ La propiedad se transmite con el acuerdo precio y cosa
➔ Se transmite la capacidad de disponer el bien (uso, goce y disfrute)
➔ Fusión: unen patrimonio
➔ Escisión: separan el patrimonio
¿Cuales son las exenciones por enajenación de bienes del IVA? (art. 9 LIVA)
NO pagan el impuesto agregado (IVA)
- Suelo
- Construcciones para casa - habitación
- Libros, periódicos y revistas (si no es el editor el que las enajena).
- Bienes muebles usados (salvo enajenados por empresas).
- Billetes que permitan participar en loterías, rifas, sorteos, etc.
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- Moneda nacional y extranjera

- Partes sociales, docs pendientes de cobro y títulos de crédito (excepciones, como en
el certificado de depósito, donde no se enajenan los bienes, sino el derecho que se
tiene sobre los mismos)
- Lingotes de oro
- Bienes entre residentes en el extranjero a INMEX o régimen similar (automotriz o
manufacturera)
Enajenaciones que se consideran efectuadas en el país. (Artículo 10 de LIVA)

- Cuando el bien que se envíe se localice en territorio nacional.
- Cuando en el país se realiza la entrega del bien por el enajenante.
- En el caso de bienes intangibles, cuando el enajenante y el adquirente residan en
territorio nacional.
Ley del IVA:
“Artículo 10.- Para los efectos de esta Ley, se entiende que la enajenación se efectúa en
territorio nacional, si en él se encuentra el bien al efectuarse el envío al adquirente y
cuando, no habiendo envío, en el país se realiza la entrega material del bien por el
enajenante. La enajenación de bienes sujetos a matrícula o registros mexicanos, se
considerará realizada en territorio nacional aún cuando al llevarse a cabo se encuentren
materialmente fuera de dicho territorio y siempre que el enajenante sea residente en
México o establecimiento en el país de residentes en el extranjero.
Tratándose de bienes intangibles, se considera que la enajenación se realiza en

territorio nacional cuando el adquirente y el enajenante residan en el mismo.”
● Cuando los productos sean exportados sí estarán gravados.

● Cuando los productos sean importados y la transmisión de la propiedad sea en el
otro país, el SAT establece que no importa y el producto estará gravado.
Ley del IEPS
“Artículo 9o.- Para los efectos de esta Ley, se entiende que la enajenación se
efectúa en territorio nacional, si en él se encuentra el bien al efectuarse el envío al
adquirente, o cuando no habiendo envío, se realiza en el país la entrega material del
bien por el enajenante”.
Momento de causación de un bien (artículo 1-B LIVA) = ¿cuándo se considera

enajenado un bien y cuándo se agrava?
c) Momento que se considera efectuada la enajenación: “Cuando
efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada
una de ellas”. Cuando se entiende extinta la obligación por el pago del bien o
servicio.
d) Base gravable: el precio o la contraprestación pactados adicionando con las
demás cantidades que además se carguen por otros impuestos, derechos,
intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro.
Enajenación de bienes - Caso práctico

Hechos: La gallina ciega, S.A. de C.V. enajena una máquina a otra empresa. El pago inicial
fue el 30 de abril de 2020 y pactandose a 12 meses sin intereses.
El monto de la maquinaria es de $10,000.00
80

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EL pago de la primera parcialidad se realizó a partir del 30 de mayo y los siguientes 30 días
de cada mes.
¿Dicha operación es un acto gravado por IVA?

Sí
¿Cuando se causa el IVA?
Como se vayan devengando los pagos (parcialidades, cada una tiene un IVA)
¿a qué tasa?
16%
Enajenación de bienes - Caso práctico

La compañía “invernaderos del Prado S.A. de C.V. “ubicada en GDL vendió ¼ de tonelada
de tierra para hortalizas el 30 de noviembre de 2020 a “Flores y Plantas, S.A. de C.V.” quién
le pagará en una sola exhibición el 13 de febrero de 2021.
¿la operación es una enajenación?

Sí es una enajenación
¿es una actividad gravada para el IVA?
Sí
¿de ser gravada, en qué momento causa el iva?
En el momento del pago de una sola exhibición.
¿a qué tasa es gravada?
Tasa 0% (al ser producto agrario, se aplica el artículo 2A que establece la tasa 0)
Prestación de servicios
La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra.
- Transporte de personas o bienes.
- Toda obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en
beneficio de otra.
- El mandato, la comisión, la mediación, agencia, representación, correduría,
consignación y distribución.
- El seguro. Financiamiento, reafianzamiento.
- Asistencia técnica y transferencia de tecnología. (conocimientos no patentables,
exclusivos a la persona que desarrolló esa tecnología.
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Exenciones:
● Comisiones y contraprestaciones por el otorgamiento de créditos hipotecarios.
● Comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro
● Servicios gratuitos.
● Servicios de enseñanza (validez oficial)
● Transporte público terrestre de personas ( exclusivamente en áreas urbanas,
suburbanas, o zonas metropolitanas) y transporte marítimo internacional de bienes
(no residentes)
● Intereses, en ciertos casos.
● Servicios profesionales de medicina, prestados por personas físicas
● Espectáculos públicos
Se consideran prestados en el país:
● Cuando en el territorio nacional se preste el servicio total o parcialmente, por un
residente en el país.
Momento del pago del IVA:
● Cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada
una de ellas
● En algunos casos de intereses, el IVA se paga conforme se devenguen
Base Gravable
El total de la contraprestación pactada, así como las cantidades (...)
Prestación de servicios digitales (ART. 18-B LIVA)

Se consideran servicios digitales los que se proporcionen mediante aplicaciones o
contenidos en formato digital a través de internet u otra red siempre que se dé
contraprestación.
● Descarga o acceso a imágenes, texto, audio, video, juegos, contenidos multimedia,
visualización de noticias, información sobre el tráfico, pronósticos meteorológicos u
otros contenidos multimedia.
● Servicios de intermediación entre terceros que sean los oferentes de bienes y
servicios, a menos que tenga por objeto la enajenación de muebles usados. Clubes
en linea paginas de citas
● Se excluyen expresamente como servicios digitales la descarga o accesos a libros,
periódicos y revistas electrónicas.
● La enseñanza a distancia, de test o ejercicios.
Obligaciones de los prestadores de servicios

Los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México que proporcionan
servicios digitales a receptores ubicados en territorio nacional tienen, entre otras
obligaciones, que cumplir con las siguientes:
1. Emitir y enviar vía electrónica a los receptores de los servicios digitales en territorio
nacional comprobantes correspondientes al pago de las contraprestaciones con el
impuesto trasladado en forma expresa y por separado, cuando lo solicite el receptor
de los servicios, mismos que deberán reunir los requisitos que permitan identificar a
los prestadores de servicios y a los receptores de estos.
2. Ofertar y cobrar, conjuntamente con el precio de sus servicios digitales, el IVA
correspondiente en forma expresa y por separado.
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3. Inscribirse en el RFC ante el SAT. Para estos efectos el SAT dará a conocer en su
página de internet y en el DOF la lista de los residentes en el extranjero que se
encuentren registrados en el mismo.
Kill The Switch
Para el ejercicio fiscal de 2021, se prevé la implementación de medidas en contra de las

plataformas digitales que no cumplan con las disposiciones fiscales, esto es lo llamado Kill
the switch, o bloqueo temporal de acceso a internet, lo que restringe su prestación de
servicios.
¿Como se configura la sanción?

Cuando los contribuyentes prestadores de servicios digitales residentes en el extranjero sin
establecimiento en Mexico, obligados al pago del IVA incurran en las omisiones fiscales
señaladas en el numeral 18-H Bis de la LIVA, serán desconectados temporalmente del
acceso a internet, lo que impide que sigan prestando sus servicios.
Antecedentes para la imposición a la economía digital.

- Plan BEPS: un grupo de expertos estableció principios fiscales aplicables al
comercio electrónico, entre ellos el principio de neutralidad, que consiste en tratar de
ser equitativos entre las distintas formas de comercio electrónico vs convencional o
tradicional. Contribuyentes en situaciones análogas, que efectuen operaciones
similares, deben estar sometidos a niveles impositivos parejos.
- El IVA en 2018 fue la segunda fuente de ingresos tributarios en México, equivalente
al 3.9% del PIB, sin embargo, datos del INEGI señalan que el comercio electrónico
equivale ak 4.6% del PIB.
83

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Regresamos a presentación del IVA

Requisitos para acreditar el IVA
Los receptores de servicios digitales ubicados en México pueden acreditar el IVA que les
trasladan en forma expresa y por separado, siempre que, entre otros requisitos, cuenten
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con un comprobante fiscal simplificado que contenga como mínimo la información que
permita identificar a los prestadores de dichos servicios y a los receptores de estos. Al
respecto, la resolución miscelánea fiscal establece que los comprobantes antes
mencionados deben contener:
1. La denominación o razón social del emisor.
2. Ciudad y país en el que se expide.
3. RFC de quien lo expide.
4. Precio o valor de la contraprestación por el servicio, sin incluir el IVA.
5. IVA del servicio.
6. Concepto o descripción del servicio.
7. Fecha de expedición y período que ampara la contraprestación.
8. RFC del receptor.
Prestación de servicios - Caso Práctico
La empresa A contrató a la empresa B para que le preste servicios de autotransporte

terrestre a su personal, el cual es transportado desde CDMX al EdoMex, los pagos se
efectuarán de forma mensual.
- ¿Dichas operaciones se consideran gravadas?
- ¿a qué tasa se gravarían?
- A tasa 16 %
- ¿Cómo se efectuará el pago del iva?
- Mensual
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES (mejor conocido como Arrendamiento)
Concepto: Cuando una persona permite a otra usar o gozar temporalmente bienes
tangibles a cambio de una contraprestación, entre otros, por los siguientes:
1. Arrendamiento
2. Usufructo
3. Tiempo compartido
Exenciones:
- Inmuebles destinados para casa habitación - exento al pago del iva.
- Fincas dedicadas o utilizadas sólo para fines agrícolas o ganaderos, etc.
- Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero por
los que se haya pagado IVA sobre importación.
- Libros, productos y revistas
Uso o goce temporal de bienes

Se considera que el uso o goce de bienes tangibles se concede en territorio nacional
cuando:
- Se encuentre el bien en el país al momento de su entrega material a quien lo use o
goce.
Momento en que se causa el impuesto abren las contraprestaciones derivadas del mismo y
sobre el monto de cada una
- Cuando se cobren las contraprestaciones
Base gravable:
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- Valor de la contraprestación pactada, así como las demás cantidades que se cobren
por impuestos, gastos de mantenimiento, construcciones, etc.
Caso práctico - uso o goce temporal de bienes:

La empresa A requiere de bodegas, por lo que la empresa B, residente en Canadá sin
establecimiento permanente en México, comenzará a rentarle dichos bienes. Cabe señalar,
que los bienes son propiedad de la empresa B, los cuales se encuentran en Monterrey.
¿Dichas operaciones se consideran gravadas?

Sí porque se realizan en territorio mexicano
¿A qué tasa se gravarán?

Tasa 16%
¿Cómo se efectuaría el pago del IVA?

En el momento de pagar la renta.
Uso o goce temporal de bienes - caso práctico

La compañía A arrenda pequeñas casas amuebladas en la colonia Narvarte.
Asimismo, la compañía B, la cual está ubicada en Guadalajara, tendrá un curso de reformas
fiscales en estos días, por lo que desean rentar algunas casas de A para ubicar al personal
de B que asistirá al curso mencionado en la CDMX.
¿Dicha operación estaría gravada para efectos del IVA?

Sí está gravada
¿Qué tasa de impuesto le corresponderá?

16%
Importación de bienes o servicios

¿Qué es la importación?
- Introducción de bienes al país.
- Adquisición por residentes en México de intangibles enajenados por extranjeros.
- Uso o goce temporal de bienes tangibles cuyas...
- Aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados por extranjeros
Importaciones exentas:
-Las que no lleguen a consumarse en los términos de la legislación aduanera, las
temporales, de tránsito o de transbordo.
-Equipajes y menajes de casa
-Bienes o servicios no afectos a IVA afectos a la tasa del 0%
-Bienes donados por residentes en el extranjero
-Oro (80%) minimo
-Obras de arte reconocidas por instituciones oficiales
-Vehículos, cumpliendo ciertos requisitos
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Se entiende por régimen de importación temporal, la entrada al país de mercancías para

permanecer en él por tiempo limitado y con una finalidad específica, siempre que retornen al
extranjero en el mismo estado del que ingresaron.
No se pagarán los impuestos al comercio exterior ni a las cuotas compensatorias,
excepto en los casos previstos en los artículos 63-A, 105, 108, fracción III, 110 y 112
de la Ley Aduanera.
Se cumplirán las demás obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no
arancelarias.
Así tenemos dos formas:
1. Importación temporal de mercancías para retornar al extranjero en el mismo estado
que fueron importadas, es decir, la mercancía no debe de sufrir ninguna alteración
2. Importación temporal de mercancías para someterlas a procesos de elaboración,
transformación o reparación en programas de maquila o de exportación (ej: maquila)
(Fundamento Legal: Artículos 104 al 112 de la Ley Aduanera.)
Momento en que se causa el impuesto

1. Cuando el importador presente el pedimento para su trámite.
2. En caso de importación temporal al convertirse en definitiva.
3. En la adquisición de bienes intangibles y uso o goce temporal, cuando se pague
efectivamente la contraprestación.
Base gravable
El valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionando el
monto de este gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de
importación.
- Compuesto por el valor en factura de la mercancía
- Cuando no hay factura, nos tenemos que basar en costos adicionales que vienen
aparejados con la mercancía como: contratos, órdenes de compra, precio de
seguros, fletes, propiedad intelectual y regalías, etc. (los adicionales ART. 65 VALOR
EN ADUANAS)
Pago del impuesto.

- Carácter provisional y se hace en conjunto con el pago del impuesto general de
importación.
- (...)
Importación de bienes - caso práctico

La compañía “Mexicana S. de R.L. de C.V.” residente en méxico, contrató los servicios del
Sr. Mike Jones, quien reside en Ohio (USA) para el mantenimiento y conservación del
equipo de cómputo, propiedad de “Mexicana”, por lo que el Sr. Jones visitó la CDMX los
días 1 de septiembre al 1 de octubre del 2020 para prestar los servicios contratados por
“Mexicana”, por lo que “Mexicana” le pagó sus servicios el 1 de octubre del 2020
¿Dicho pago corresponde a una importación?

Sí, importación de servicio.
¿Dicha operación estaría gravada?
Sí
¿Procederá acreditamiento de IVA alguno?
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Estaría acreditada por el IVA virtual. Por iva virtual se entienden: papeles de trabajo que
hacen los contadores registran el iva pero en ese mismo mes acreditar el iva entonces se
llama virtual porque en ese nunca erogaste ningún peso, se llama virtual porque queda en
papel.
ALGUIEN PIDA VER LA DIAPOSITIVA ANTERIOR
Exportación de bienes y servicios

¿Qué es la exportación para efectos fiscales?
- La que tenga carácter de definitiva en los términos de la Ley Aduanera.
- Enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a
residentes en el extranjero
- Uso o goce temporal en el extranjero, de bienes intangibles proporcionados por
personas residentes en el país.
- (...)
Tasa de 0% de IVA en bienes exentos

- Aplicará 0% en bienes y servicios exentos que sean exportados.
- También procederá cuando se exporten bienes para enajenarlos o para conceder su
uso o goce en el extranjero.
- Devolución procederá cuando:
- En el caso de exportación, cuando se consume la exportación para efectos de la
legislación aduanera.
- En los demás casos, cuando se cobre la contraprestación y en la proporción misma
- A turistas extranjeros que retornen a su país
- por vía aérea o marítima.
1. Es un servicio el que está queriendo exportar.

2. Se considera servicio.
89

lOMoARcPSD|12210431
3. Se causa al momento en que se entrega el informe.

4.
Obligaciones de los contribuyentes.

Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su reglamento.
Realizar, tratándose de comisionistas, la separación en su contabilidad y registros de las
operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de las efectúen por cuenta del comitente.
Expedir y entregar comprobables fiscales.
Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones señaladas en la ley.
Expedir comprobantes fiscales por las retenciones, y proporcionar mensualmente a través
de los medios y formatos electrónicos que señale el SAT, la información sobre las personas
que les hubieren retenido, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior.
Las personas que efectúen de manera regular las retenciones, prestarán aviso de ello ante
las autoridades fiscales dentro de los 30 días siguientes a la primera retención efectuada.
Proporcionar la información que del IVA se les solicite en las declaraciones del ISR.
Proporcionar mensualmente la información sobre el pago, retención, acreditamiento y
traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores, (desglosando el valor de los actos
o actividades por tasa, incluyendo actividades por las que el contribuyente no está obligado
al pago) a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha
información (DIOT).
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS)
Impuestos especiales, particulares o analiticos al consumo: los que se establecen con el

propósito de que los pague solamente una parte de la población del país y gravan solo
determinados consumos.
IEPS: Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

Es una contribución indirecta como el IVA (se traslada al adquirente o prestatario de
servicios)
Ojo: se causa antes que el IVA.
Grava la enajenación de ciertos bienes o la prestación de ciertos servicios cuya demanda es
muy inelástica (cuyos movimientos en el precio modifican muy poco las cantidades que se
demandan del bien).
90

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Regresivo: incide mayormente en sectores de la población con menores ingresos.

Su consumo puede resultar en un daño social (ej: alcohol, tabaco, apuestas). Impuestos al
pecado (Excise taxes or sin taxes) en los que el contribuyente asumen un costo social de
determinada actividad.
Suelen generar daños a la salud o consecuencias sociales poco deseables
Ejemplos de bienes: alcohol, bebidas saborizadas, alimentos no básicos con alta densidad
calórica, gasolina, puros. Algunos de estos casos son cuando el enajenante sea fabricante.
Ejemplos de servicios: comisión, mediación, correduría, realización de apuestas, maquinas
de concursos.
Se han incluido otros conceptos no típicos de estos gravámenes, como servicios realizados
por medio de redes públicas de telecomunicaciones.
Tasas variables, hasta 160%
Regimenes particulares según diferencias
Particularidades del IEPS:
a) Tasas diferenciadas
b) Casos limitados
c) Se traslada en la primera etapa de comercialización. Quedan exentas enajenaciones
de bienes por personas distintas al productor.
d) En caso de gasolinas y diesel, regimen particular. Puede derivar en un IEPS
negativo. (Si precio internacional > precio autorizado; SHCP debe de calcular tasa
negativa). Es un subsidio (art 2-A LIEPS)
e) Ley regula marbetes y precintos
Objetivos
1. Identificar los actos o actividades a los que les aplica el IEPS
Consideraciones generales de los impuestos especiales:

- Son impuestos sobre consumos específicos
- Presentan capacidad recaudatoria
- Pretenden cumplir una finalidad extrafiscal (política sanitaria, energética, o medio
ambiental)
- Gravan de manera selectiva el consumo de bienes determinados
= Es un impuesto indirecto por la incidencia al consumidor final (tercero ajeno).
Ver Pg. 225 Alil sobre la finalidad de los impuestos extra fiscales, que es el desincentivar el
consumo de ciertos bienes o servicios en principio dañinos, como el alcohol o el cigarro.
Criterio. Carácter extra fiscal de este tipo de impuesto.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS. EL GRAVAMEN QUE
ESTABLECE PARA LA ENAJENACIÓN DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS OBEDECE AL
MANDATO CONTENIDO EN EL ARTÍCULO 117, ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA
CONSTITUCIÓN FEDERAL.
- Propósito es desincentivar el consumo del alcohol y así dar cumplimiento al mandato
contenido en el artículo 117, último párrafo, de la constitución consistente al combatir
al alcoholismo
(Transcribir criterio pegado abajo)
91

lOMoARcPSD|12210431
Consideraciones Generales
Características doctrinarias de los impuesto especiales:
- Indirectos: recaen sobre el consumo y su hecho imponible es una representación
indirecta de la capacidad económica
- Reales: no está definido su hecho imponible con relación a una determinada
persona.
- Objetivos: no toman en consideración aspectos personales del deudor tributario.
- Instantáneos: en cada operación se devengan. Es decir, en cuanto tu realizas la
actividad, el acto de comprar una botella de vodka, en ese mismo momento ya estás
pagando el impuesto, se devenga y lo pagas. Por eso es instantáneo. Devengar
significa causar.
- Monofásicos: en el proceso de comercialización solo gravan una fase.
Desventajas atribuidas a este tipo de impuestos:

- Discriminatorios: ponen en vulnerabilidad el proceso productivo dañandolo.
- Injustos: presentan errores de técnica legislativa, llevándolos a su
inconstitucionalidad al regular este carácter extrafiscal.
- Onerosos: presentan altas tasas que repercuten en el poder adquisitivo de quien
soporta la carga económica final.
Cabe señalar que la Primera Sala de la SCJN estableció que la “incidencia del impuesto”
es casuístico, atendiendo a las cuestiones de hecho y situación particular de cada
operación, pues, no es la finalidad del IEPS que el consumidor final pague la totalidad de
cargas tributarias. Contraponiendose a la onerosidad del mismo.
Tal como lo sostuvo la Tesis: 1a. LXXXV72004, visible en el Seminario Judicial de la

Federación y su Gaceta, Tomo XX, Julio de 2004, página 195, de rubro: IMPUESTO
92

lOMoARcPSD|12210431
ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS. ENTRE SUS FINALIDADES NO ESTÁ

QUE EL CONSUMIDOR FINAL, INVARIABLEMENTE, PAGUE LA TOTALIDAD DE LAS
CARGAS TRIBUTARIAS.
Sujetos y Objeto
Personas físicas y morales que realicen los actos o actividades siguientes:
- Enajenación bienes:
- Importen bienes;
- Presten servicios.
Nota: debe precisarse que si bien, existen determinadas personas que dada su condición
conforme a otras leyes o decretos no causan impuestos federales, o bien, se encuentran
exentos de ellos, deberán aceptar la traslación del IEPS, y en su caso, pagarlo y trasladarlo,
de acuerdo con los preceptos de la ley del IEPS.
Base y Tasa
Se considerará el impuesto considerando los valores a los que se refiere en este
ordenamiento, la tasa que para cada bien o servicio establece el artículo 2ndo del mismo o,
en su caso, la cuota establecida en dicha ley.
Causación y devengo
La Ley del IEPS, establece lo siguiente:
a) En la enajenación de los bienes el impuesto se causa en el momento en el que se
cobren las contraprestaciones y sobre el monto de lo cobrado.
b) En la importación de bienes, el impuesto se causa:
1. En el momento en que el importador presente el pedimento para su trámite.
2. En caso de importación temporal al convertirse en definitiva y
3. En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al país, cuando dicha
internación sea descubierta o las citadas mercancías sean embargadas.
c) En la prestación de servicios, el impuesto se causa en el momento en que se cobren

efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.
Aquí el devengo se refiere a dos momentos: uno en el que conoces la contribución (o la

registras) y otro en el que se paga. Ahí es cuándo se cierra el IEPS.
Época de Pago
● Como regla general el impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más
tardar el día 17 del mes siguiente a aquél al que corresponda el pago.
● Para los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere el artículo 111 de la
ley de ISR, durante el periodo que permanezcan en dicho régimen de incorporación
fiscal, deberán calcular el IEPS en forma bimestral y pagando a más tardar el día 17
del mes siguiente al bimestre que corresponde el pago.
Traslación del impuesto
93

lOMoARcPSD|12210431
Es el cobro o cargo que el contribuyente debe efectuar de un monto equivalente al impuesto

establecido en la ley del IEPS por la realización de los actos o actividades gravados.
Acreditamiento del Impuesto: Consiste en restar el impuesto acreditable al impuesto

trasladado conforme a la cantidad que resulte de aplicar a los valores o unidades de medida
señalados en esta Ley de IEPS, las tasas o cuotas que correspondan, según (...)
Impuesto Acreditable
Es el IEPS que haya sido efectivamente trasladado al contribuyente, así como el propio
impuesto que el contribuyente haya pagado con motivo de importación de bienes.
Concepto de retención
Consiste en la sustitución que existe de la obligación del pago y entero del impuesto
causado por parte (...)

Quien: fabricantes
Quién Por medio de: Que enajene:
- fabricantes -(...) - Bebidas con

- Productores contenido alcohólico
- Evasadores -
-

El IEPS se retendrá sobre la contraprestación que a éstos correspondan y será enterado
mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.
No se efectuará la retención ni se considerarán contribuyentes de este impuesto por dichas
actividades cuando las contraprestaciones se incluyan en el valor de la enajenación por las
que se pague este impuesto.
Los contribuyentes que únicamente realicen las actividades descritas y que por dichas
actividades descritas con anterioridad y que por dichas actividades les sea retenido el
impuesto sobre las contraprestaciones que les correspondan, no tendrán obligación de
presentar declaraciones de pago mensual.
Los comisionistas y demás intermediarios deberán realizar la separación en su contabilidad
y registros, de las operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de las que efectúen por
cuenta ajena.
Acreditamiento
Únicamente procederá el acreditamiento del impuesto trasladado al contribuyente por la
adquisición de los bienes siguientes:
a) Bebidas con contenido alcohólico y cerveza
b) Combustibles automotrices
c) …
d) Plaguicidas
e) Alimentos no básicos
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lOMoARcPSD|12210431
Así como el pagado por el precio contribuyente en la imposición de los bienes señalados en
el punto anterior, además de Tabacos Labrados y Combustibles Fósiles, siempre que sean
acreditables.
Requisitos para que el IEPS sea acreditable

● Que se trate de contribuyentes que causen el IEPS, y que corresponda a bienes o
servicios por los que se deba pagar el impuesto o a los que se les aplique la tasa del
0%.
● Que los bienes que se enajenen sin haber modificado su estado, forma o
composición, salvo que se trate de bebidas alcohólicas a granel o de sus
concentrados; de concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores,
que sean utilizados para preparar bebidas saborizadas, así como combustibles
automotrices o fósiles; plaguicidas y alimentos no básicos.
● Que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por
separado.
● Que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo contra el cual se efectúe el
acreditamiento correspondan a bienes de la misma clase.
● Que el impuesto le haya sido trasladado al contribuyente y que este pretenda
acreditar, haya sido efectivamente pagado a quien efectuó dicho traslado.
Aspectos a considerar en el acreditamiento

● El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto y
no podrá ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratándose de fusión de
sociedades mercantiles.
● Cuando el contribuyente no acredite el impuesto que le fue trasladado contra el
impuesto que le corresponde pagar en el mes de que se trate o en los dos meses
siguientes, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo...
Cálculo mensual del IEPS

Acto o actividades gravadas o cobrados
(x)
Tasa del impuesto
(=)
IEPS Causado
(-)
IEPS pagado en importación e IEPS acreditable
(=)
Pago mensual de IEPS
Se paga a más tardar el 17 del mes siguiente.

En importaciones, se paga al momento de la importación.
Es un impuesto definitivo.
Si resulta saldo a favor en el cálculo mensual, se podrá compensar contra los pagos
mensuales posteriores.
Consideraciones para definir el tratamiento del IEPS

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lOMoARcPSD|12210431
3. ¿Aplica la exención de acuerdo a la naturaleza del bien o servicio?

4. ¿Se puede considerar una exportación sujeta a tasa 0%?
5. ¿Puede ser acreditable o compensado?
Enajenación de bienes (IEPS)

Se considera enajenación para efectos del IEPS las siguientes actividades:
- Las señaladas en el artículo 14 del código fiscal
- El faltante de materias primas o de bienes en los inventarios contribuyentes.
- En el caso de bebidas con contenido alcohólico y cerveza, el retiro del lugar donde
se produjeron (...)
- Por cuanto hace a los tabacos labrados, el retiro del lugar en el que se fabricaron o
en su caso, del almacén del contribuyente, cuando los mismos no se destinen a su
comercialización y se encuentren empaquetados en cajas o cajetillas.
El autoconsumo (...)
Exenciones por enajenación de bienes:

- Aguamiel y productos derivados de su fermentación.
- Las que realicen personas diferentes de los fabricantes, productores o importadores
o de tabacos labrados, combustibles automotrices, bebidas saborizadas y
combustibles fósiles
- Las que se efectúen al público en general de cerveza, bebidas refrescantes, puros y
otros tabacos labrados, así como las de las bebidas energetizantes, concentrados,
polvos y jarabes para prepararlas.
- Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables.
- Las de bebidas saborizadas en restaurantes, bares y otros lugares en donde se
proporcionan servicios de alimentos y bebidas.
- Bebidas saborizadas que cuenten con registro sanitario como medicamento emitido
por la autoridad sanitaria.
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lOMoARcPSD|12210431
- Plaguicidas que conforme a la categoría de peligro de toxicidad aguda correspondan

a la categoría 5.
- Petróleo crudo y gas natural
Casos que no se consideran enajenación

- La transmisión de propiedad que se realice por causas de muerte o donación
siempre que la donación sea deducible para los fines del impuesto sobre la renta.
- Las ventas de bebidas alcohólicas cuando éstas se realicen al público en general, en
botellas abiertas o por copeo, para su consumo en el mismo lugar o establecimiento
en el que se enajenen.
Causación
- En la enajenación de los bienes el impuesto se causa en el momento en el que se
cobren las contraprestaciones y sobre el monto de lo cobrado.
- En el caso de faltante de bienes, se considera que se efectúa la enajenación en el
momento en el que el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan que se
realizaron los hechos mencionados, lo que ocurra primero.
- Tratandose de donaciones por las que se deba pagar el impuesto, en el momento en
que se haga la entrega del bien donado o se extienda el comprobante que transfiera
la propiedad, lo que ocurra primero.
Base en enajenación de bienes

- Contraprestación
- Precio de venta al detallista en cigarros
- Precio promedio de enajenación en el caso de pruos y otros tabacos labrados, de los
tres meses inmediatos anteriores aquel (…)
- Combustibles (automotrices, fosiles, diesel y gasolina) los contribuyentes calcularán
el impuesto sobre el total de las unidades de medida
Época de pago
El impuesto se calculará mensualmente y se pagará al día 17 del mes siguiente a aquel en
que se cause. (...)
Caso práctico de Enajenación de bienes

El Sr. Armando Hernandez cumple con sus obligaciones fiscales en el régimen general de
actividades empresariales y profesionales. Además tiene una miscelánea y realiza el total
de sus operaciones con el público en general.
¿Dicha operación es un acto gravado por la Ley del IEPS?
- No, porque realiza la totalidad de sus operaciones con el público general y no hay
obligación de desglosarlo. Caso contrario cuando las operaciones se realicen a otro
contribuyente.
¿De ser afirmativa la respuesta, está gravada en todos los niveles de la cadena comercial, y
en su caso cuando se causa?
¿A que tasa?
¿Se debe incluir en el precio de venta o debe trasladarse por separado?
Conceptos de prestación de servicios

- comisión , mediación, agencia…
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Algunas exenciones:
- Por la realización de juegos con apuestas y sorteos cuando se llevan a cabo por
personas morales sin fines de lucro autorizadas para recibir donativos deducibles,
entre algunos y otros.
- Por los servicios de telecomunicaciones siguientes:
a) De telefonía fija rural
b) De telefonía pública
c) De interconexión
d) De acceso a Internet, a través de una red fija o móvil.
- Cuando el servicio de acceso a internet se ofrezca de manera conjunta con otros
servicios a través de una red pública de telecomunicaciones, la exención será
precedente siempre que:
1. En el comprobante discal respectivo, se determine la contraprestación
correspondiente al servicio de acceso a Internet de manera separada a los demás
servicios de telecomunicaciones.
2. Que dicha contraprestación se determine de acuerdo con los precios y montos de
las contraprestaciones que se hubieran cobrado de no haberse proporcionado el
servicio en forma conjunta con otros servicios de telecomunicaciones gravados por
esta Ley.
Se consideran prestado en el país:

A través de una o más redes públicas de telecomunicaciones, cuando estos se lleven a
cabo en el mismo, total o parcialmente por un residente en el país.
Base imponible:
- Se considerará el valor de la contraprestación, y en el caso específico de la
organización de juegos o sorteos, se considera como valor el monto total de la
apuesta
- Tratándose de juegos o sorteos en los que la apuesta se realice mediante fichas,
tarjetas, contraseña o cualquier otro comprobante, la base imponible serán las
cantidades que amparen dichos medios.
-
Causación:
Se causa en el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el
monto de cada una de ellas.
Tasa aplicable (artículo 2 de la ley del IEPS)

Prestación de servicios
-Comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución
Epoca de pago
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lOMoARcPSD|12210431
Para el final:
CFF
LIVA
LISR
Tratado sobre doble tributación
146 - prescripción
67 - caducidad
Clase 11 de marzo
Casos prácticos del cálculo del IVA
● Para calcular el IVA sujeto a devolución:
IVA Cobrado (Trasladado al consumidor)
-
IVA Acreditable (el que pagamos)
=
IVA a pagar
Si es un número positivo es lo que se debe
Si es un número negativo, se vuelve un IVA A FAVOR sujeto a devolución a
través de los acreditamientos
● Cuando en el mes siguiente el IVA a pagar es un número positivo, a través del

acreditamiento se cumple con la obligación fiscal
Ej:
Enero
IVA a favor: -1'600'000
Febrero
IVA a pagar: 1'600'000
Acreditamiento: -1'600'000
● ¿Cual es la diferencia con la Compensación? Tiene actualización por el transcurso

del tiempo. Mientras que el acreditamiento no tiene actualización, por lo que no
podemos hablar de una compensación en sentido estricto.
● La prescripción para hacer efectivo un acreditamiento es de 5 años.
Clase 16 de marzo
Impuestos Derogados (ISR y mecanismos de control)
El objetivo del impuestos (IA, IDE, IETU) fue crear mecanismos de control que impulsaran el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia del ISR y desalentara las medidas
evasivas a su pago. Primero existio el IA, luego el IETU. Muchas de las discusiones que se
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lOMoARcPSD|12210431
dieron, fueron sobre su naturaleza jurídica ¿eran impuestos pequeños? ¿eran similares a
otros impuestos? ¿atienden actividades similares al IVA?
Finalidad
A) Complementar la eficacia recaudatoria, principalmente del impuesto sobre la renta.
B) Impactar en las personas que omiten declarar ingresos para efectos de ese ISR y
respecto de dichos ingresos.
C) Servir como un mecanismos impulsor del cumplimiento de las obligaciones fiscales
en esa y otras contribuciones federales.
D) Combatir la evasión fiscal, identificando a las personas que no se inscriben al RFC,
no expiden comprobantes fiscales por la realización de sus operaciones o declaran
menores ingresos de los realmente percibidos.
- El IA fue un impuesto que quería evitar o combatir la informalidad en México.
- Existian muchas formas de evadir impuestos, como declarando perdidas. Las
empresas compraban muchos activos y declaraban números negativos al terminar el
ejercicio fiscal.
- Con la celebración del TLCAN, muchas empresas tuvieron que aumentar sus
activos, para actualizar su tecnología y volverse mas competitivas. Este impuesto le
pegaba a estas empresas que no buscaban eludir declaraciones, y los castigaba por
querer ser competitivos.
- Dejaron de ser impuestos complementarios al ISR y tuvieron mucha
reglamentación propia, con una naturaleza independiente. Su
constitucionalidad fue muy debatida y causaron mas problemas que
soluciones
1) Recaían directamente sobre quien el hecho imponible.
2) Gravaban una manifestación de riqueza que no comprende la totalidad del
patrimonio del contribuyente y
3) Constituían un control del cumplimiento de obligaciones fiscales, principalmente en
materia del impuesto sobre la renta.
Impuesto al activo (IA)

El objetivo del IA fue gravar todos los activos utilizados en el desarrollo de la actividad del
contribuyente.
Se encontraban obligadas al pago del impuesto.
- Personas físicas que realicen actividades empresariales, asi como personas
morales, residentes en México, por el activo que tengan, cualquiera que sea su
ubicación.
- Las residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
país, por el activo atribuible a dicho establecimiento.
- Las personas distintas a las anteriores, que otorgaran el uso o goce temporal de
bienes, que se utilicen en la actividad de otro contribuyente, únicamente por esos
bienes.
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lOMoARcPSD|12210431
- Los residentes en el extranjero por los inventarios que mantuvieran en territorio

nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados por algún
contribuyente de este impuesto
- Las empresas que componían el sistema financiero por su activo no afecto a su
intermediación financiera.
Problemas con el IA
● El problema inicial fue que solo permitía deducir las deudas cuyos acreedores
hubieran sido personas físicas o morales de nacionalidad mexicana, excluyendo a
las personas residentes en el extranjero así como el sistema financiero, discutiendo
su constitucionalidad.
● A finales del siglo XX existieron mas reformas por las que se pretendieron aclarar,
precisar, justificar y subsanar omisiones, cuya critica es que dejo de ser una Ley
complementaria del ISR, con elementos propios para calcular su base y cuya única
remisión fue sobre conceptos que no quedarían comprendidos para obtener la base
del IA
● Mediante decreto publicado en el DOF (1/octubre/2007), la ley del IA fue abrogada a
partir del 01 de enero de 2008.
Antecedentes del IA
1. El primer origen de este impuesto esta basado en una tendencia existente en que un
número importante de contribuyentes, durante el siglo pasado y principalmente
durante la década de los ochenta, declaraba que operaban con pérdidas para
efectos de ISR, pero adquirían numerosos activos.
2. El segundo antecedente importante se dio por la falta de recursos y la apertura de
las barreras comerciales entre México y EUA, por lo que era inevitable que con el
TLC entraran a nuestro país nuevas y grandes empresas
3. Conforme a ello, las empresas nacionales fueron obligadas a invertir para no
desaparecer, recurriendo en consecuencia al crédito que tenían a su alcance, por lo
que el objeto principal que dio origen a este impuesto fue el Activo Neto de las
empresas, según lo manifestaba el artículo 2 de la Ley relativa.
4. Es así que el 15 de diciembre de 1988, el Ejecutivo Federal sometió a consideración
del Congreso de la Unión la Nueva Ley del Impuesto al Activo Neto de las
Empresas.
5. Dicha Ley se publicó en el DOF el 31 de diciembre de 1988, entrando en vigor el 01
de enero de 1989 concebido como un impuesto complementario del Impuesto Sobre
la Renta.
El objetivo fue incorporar un gravamen a cargo de empresas extranjeras con

establecimientos permanentes en nuestro país o de las empresas residentes en México a
razón de una tasa del 2% sobre el valor anual del activo neto de las actividades
empresariales, así lo manifestaba la propuesta original publicada en la gaceta parlamentaria
del día 15 de diciembre de 1988 de la siguiente forma:
“la base del mismo fuere el valor del activo neto de ejercicio, concepto que a decir de
la iniciativa se forma por la diferencia que se obtenga de restar el valor anual del
activo, el valor anual pasivo.”
En 1989 dicho impuesto provocó grandes dudas en cuanto a su aplicación, lo cual origino la
expedición del reglamento de esta Ley, publicado en el DOF el 30 de marzo de 1989 y
reformado con fecha 07 de junio de 1989.
101

lOMoARcPSD|12210431
Para 1990 entraron en vigor diversas reformas, entre las que se encontraron las
siguientes: ✓Cambio de nombre: denominado ahora Impuesto al Activo.
✓Cambio en el acreditamiento ya que, a partir del 01 de enero de 1990, lo
que se acredita es el Impuesto Sobre la Renta contra el Impuesto al Activo.
La reforma para 1992 trajo consigo lo siguiente:
✓Adecuó las disposiciones en cuanto a los sujetos y la base del impuesto.
✓En el entero de pagos provisionales se introdujo un cambio para las
personas morales consistente en que se puede efectuar el pago
provisional de acuerdo con la cantidad que resulte mayor del ISR o del IA.
Impuesto Empresarial de Tasa Única (IETU)

● La Ley que reguló este impuesto fue publicada oficialmente el 01 de octubre de
2007, entrando en vigor el 01 de enero del año próximo.
● Gravó la percepción de ingresos por las operaciones de enajenación de bienes y
prestación de servicios independientes, así como el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes.
● El problema con esta ley fue que desde sus inicios se discutió su constitucionalidad
porque no permitió deducciones que eran necesarias para la obtención de ingresos.
● Conforme a lo anterior, tampoco fue posible recaudar cantidades significativas.
● Por ende, lo anterior origino que dicho impuesto fuera derogado en la reforma
publicada en el DOF el 11 de diciembre de 2013, cuyo decreto entro en vigor el 01
de enero de 2014.
Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

- Esta ley fue publicada en el DOF el 01 de octubre de 2007, entrando en vigor a partir
de julio 2008.
- Se encontraban obligados al pago del impuesto las personas físicas y morales
respecto de todos los depósitos en efectivo, ya sea por uno o por la suma de varios
depósitos cuyo monto en el mes exceda de 25’000 pesos, ya sea en moneda
nacional o extranjera, que se realizaran en cualquier tipo de cuenta que tengan a su
nombre en las instituciones del sistema financiero, siendo aplicable la tasa del 2%
sobre los depósitos en efectivo EXCEDENTES a dicha cantidad
- Principalmente afecto a prestadores de servicios profesionales independientes,
pequeños comerciantes y a personas de la clase media, todos ellos registrados en el
padrón de contribuyentes, al generar molestias innecesarias y elevar sus costos
contables.
- Se dice que contribuyó a limitar la capacidad de recuperación de sectores
económicos dentro del país.
- Lo anterior, ya que si bien pretendió combatir la informalidad, tambien lo es que
incentivo la creación de nuevas formas de evadir el cumplimiento de obligaciones
fiscales.
- Pretendió a combatir la informalidad, también lo es que incentivo la creación de
nuevas formas de evadir el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
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lOMoARcPSD|12210431
Antecedentes de LIETU y LIDE
A medidos del año 2007 el Ejecutivo Federal presentó al Congreso de la Unión un paquete
de iniciativas que denominó “Reforma Integral de la Hacienda Pública”, lo cual originó lo
siguiente:
- Proponer diversas reformas a la Constitución y a diversas leyes fiscales federales.
- Buscar el establecimiento de dos nuevas leyes de impuestos originalmente
denominadas en las iniciativas respectivas:
- Ley de la Contribución Empresarial de Tasa Única (Ley del CETU)
- Ley del Impuesto contra la Informalidad (Ley del ICI)
- Cuyos nombres fueron cambiados a LIETU y LIDE
Objetivos de la Reforma Integral de la Hacienda Pública:

● Administración tributaria
○ Mejorar la administración tributaria para facilitar el cumplimiento y combatir
con mayor efectividad la evasión y la elusión fiscales
○ En esta materia se plantearon dos causales de evasión:
■ La dificultad para cumplir con las obligaciones fiscales
■ La baja percepción de riesgo en caso de no cumplir con dichas
obligaciones
○ Se planteo resolverlo mediante las siguientes acciones
■ Facilitar y motivar el cumplimiento voluntario
■ Combatir la evasión, contrabando y la informalidad
Gasto público
● Establecer una estructura institucional que asegure:
○ Un gasto más eficiente y
○ Transparente en los tres órdenes de gobierno.
Federalismo fiscal
- Replantear el federalismo fiscal
- Dotar a los estados y municipios de mejores instrumentos e incentivos para atender
las necesidades de los gobiernos locales
- Establecer una relación de corresponsabilidad entre todos los órdenes de gobierno.
Ingresos Públicos
- Emplear esquemas neutrales que promuevan la inversión, el crecimiento y la
generación de empleos.
- Sentar las bases para un sistema tributario que permitiera sustituir los ingresos
petroleros con fuentes más estables.
Repercusiones actuales de dichos impuestos tras su abrogación

Algunas repercusiones fueron:
● La eliminación del impuesto al activo del IETU incentivaría el trabajo, el ahorro y la
inversión, y permitiría que nuestro sistema tributario se ajuste a las tendencias
internacionales más recientes.
○ El hecho de que muchos de estos impuestos fueran en contra de empresas
extranjeras o fuera del sistema tributario, su eliminación fue una señal de que
nuestro país dejaba atrás un proteccionismo.
● Para impulsar lo anterior, se requeriría de una simplificación de los tributos.
103

lOMoARcPSD|12210431
● Se permitía coadyuvar con el desarrollo económico, así como a la superación de

graves problemas estructurales
● Además, acompañar de estímulos o incentivos a las actividades productivas.
○ En lugar de cobrar impuestos a los depósitos en efectivo, crear un sistema
que incentive a las personas en la informalidad, incorporarse a la formalidad
por los beneficios sociales
La valoración de su eficacia como impuestos de control

● Impuesto al Activo
○ Sus reformas sirvieron exclusivamente a los afanes recaudatorios de la
administración tributaria, los cuales impidieron que se corrigieran los defectos
observables desde su implementacion y evidenciados con su aplicación.
○ Lo anterior, trajo consigo la pérdida de coherencia del sistema y la
desnaturalización de los impuestos.
○ Además, limitaban los gastos deducibles a conceptos muy concretos.
○ Establecían límites cuantitativos en algunos de estos gastos deducibles.
○ Las fórmulas generales no tomaban en cuenta la circunstancias particulares
de cada contribuyente.
○ Este tipo de impuesto, con el tiempo, paso a ser controlado por el ISR.
○ Su represión a las garantías jurídicas de los presuntos defraudadores, que
son: todos los contribuyentes, trajo consigo diversos amparos en contra de la
inconstitucionalidad de dichas leyes.
○ Las constantes modificaciones al acreditamiento de un tributo frente al otro,
con las retenciones sobre rendimientos de determinados activos financieros,
quebraron el sistema financiero.
○ En el caso del IA, desestimuló la realización de inversiones productivas ya
que grava las existencias, los inmuebles, los bienes de equipo y la
maquinaria cuando el país requiere impulsar proyectos de inversión que
generan empleo de riqueza.
○ Con el IA el cual fue un impuesto al patrimonio debería gravarse la riqueza
real de los contribuyentes, no la que derive de la sola tenencias de activos.
○ En el caso del IA, el impuesto se calcula sobre una cantidad que solo
contempla la disminución de ciertos pasivos y no de todos los existentes, lo
cual necesariamente provoca una distorsión en la base del impuesto.
○ Se generaron costos excesivos, molestias e inseguridad jurídica en el
cumplimiento de su obligación para determinar y pagar el tributo.
○ Fomento la contratación de pasivos, provocando en muchas ocasiones
posiciones financieras débiles de los contribuyentes.
○ Cuando los contribuyentes registraban perdidas fiscales en el ISR, el
impuesto al activo en lugar de permitir utilizar todos los recursos para la
rehabilitación de la empresa, hacia que todos los recursos se fueran al pago
de activos.
Jurisprudencia
(La SCJN no se atrevió a decir que era inconstitucional al principio)
ACTIVO DE LAS EMPRESAS. LA LEY QUE CREA EL IMPUESTO
CORRESPONDIENTE NO ES INCONSTITUCIONAL POR PERSEGUIR,
SECUNDARIAMENTE, FINES EXTRAFISCALES.
104

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El propósito fundamental de los impuestos es el recaudatorio para sufragar el gasto

público de la Federación, Estados, y Municipios en los términos establecidos por el
artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal, pero no resulta violatorio de esta
norma la circunstancia de que al establecerlos, el legislador tome en consideración,
además, de manera accesoria o secundaria, algunas de las consecuencias que
sobre la colectividad pueden tener las contribuciones, a efecto de que sirvan de
apoyo a la política financiera, económica y social que el Estado tenga interés en
impulsar o regular, mientras no se violen los principios constitucionales rectores de
los tributos. Así, no es inconstitucional que al fin recaudatorio perseguido
primordialmente por el legislador cuando estableció el gravamen de que se trata, se
agregue otro complementario que consiste, según se infiere de la exposición de
motivos de la ley, en el interés de crear un mecanismo que, por un lado, impulse
el desarrollo de las actividades empresariales al inducir el incremento de la
eficiencia de la unidades de producción y, por el otro, desaliente la
subsistencia de entidades deficitarias e improductivas.
ACTIVO DE LAS EMPRESAS, IMPUESTO AL. LA LEY RESPECTIVA NO GRAVA

EL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE.
Es inexacto que la ley aludida grave el patrimonio del contribuyente, pues el

impuesto que prevé se causa por razón de los activos y lo que se considera es la
capacidad contributiva de los obligados manifestada por su valor. Además, debe
tenerse en cuenta que tal contribución no se paga en el período preoperativo de las
empresas ni en los ejercicios inicial y siguiente y que, por otro lado, una vez que
comience a pagarse es acreditable contra el impuesto sobre la renta, pudiendo
aplicarse dicho acreditamiento en el mismo ejercicio de causación o en los tres
ejercicios siguientes. Por tanto, no se está en presencia de un impuesto que grave el
patrimonio sino los activos afectos a actividades empresariales, y su valor en el
ejercicio únicamente se toma en cuenta para determinar la cantidad que deberá
pagarse al aplicarse al mismo la tasa del 2%.
Conforme cambió la configuración de la corte, se emitió jurisprudencia sobre la
inconstitucionalidad del impuesto:
- ACTIVO DE LAS EMPRESAS, LEY DEL IMPUESTO AL. VIOLA EL PRINCIPIO DE
LEGALIDAD TRIBUTARIA PORQUE NO ESTABLECE LA BASE DEL IMPUESTO
PARA CONTRIBUYENTES ARRENDADORES NO EMPRESARIOS. (Registro
digital: 200253)
- ACTIVO, IMPUESTO AL. LA EXENCIÓN A LAS EMPRESAS QUE COMPONEN EL
SISTEMA FINANCIERO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
(Registro digital: 200115)
- ACTIVO. EL ARTÍCULO 5o., PÁRRAFO SEGUNDO, DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, EN CUANTO HACE UNA EXCEPCIÓN A LA AUTORIZACIÓN DE
CIERTAS DEDUCCIONES, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
(Registro digital: 192900)
● Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)

○ Repercutió en contribuyentes mediante el gravamen de una base calculada
en función el flujo de efectivo, que desde el punto de vista administrativo,
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implicó una carga elevada de trabajo debido a que se determina conforme a

otro procedimiento distinto al devengo como es para ISR y para fines
financieros, y sobre la cual se aplica una tasa de impuestos de 17.%
○ Una de las desventajas por el pago que se realice por concepto de IETU,
cuando este es mayor que el ISR es que dicho pago se considera definitivo.
○ No contempló ningún procedimiento relacionado al pago de dividendos
equivalente o similar al que señala la ley de ISR, por ello el pago que se
realiza de IETU sobre el excedente del ISR no generaría o incrementaría la
CUFIN, trayendo como consecuencia rayendo como consecuencia que las
compañías que causen IETU y que repartan dividendos, dado que no
tendrían una CUFIN correlativa al IETU causado, tendrían que pagar
adicionalmente un ISR por la distribución de dichos dividendos.
○ La ley del IETU sólo permitía el acreditamiento del ISR de dividendos en el
año de pago de los mismos .
● Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)
○ En el caso del IDE su abrogación se debió más a la implementación de otros
mecanismos ya que conforme al Artículo 55 de la LISR, las instituciones que
componen el sistema financiero que paguen los intereses, además de las
obligaciones establecidas en otros artículos de dicha Ley, encontraba entre
varias, conforme a la fr. IV proporcionar anualmente a más tardar el 15 de
febrero, la información de los depósitos en efectivo que se realicen en las
cuentas abiertas a nombre de los contribuyentes en las instituciones del
sistema financiero, cuando el monto mensual acumulado por los depósitos en
efectivo que se realicen en todas las cuentas de las que el contribuyente sea
titular en una misma institución del sistema financiero exceda de $15,000.00,
así como respecto de todas las adquisiciones en efectivo de cheques de
caja, en los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general.
Tarea: Resolver el Caso práctico de IEPS Baby Chocolate

- BC Manufacturera
- La venta de los bienes dentro del territorio nacional (de Manufacturera a
Distribuidora) causa el primer supuesto de IEPS
- BC Mexico Distribuidora
- Los importadores que a través de distribuidores enajenen bienes del
artículo 2-I de la ley del IEPS, estarán obligados a retener el impuesto sobre
la contraprestación que a éstos correspondan, y enterarlo mediante
declaración.
- La importacion de bienes que Distribuidora realiza de BC US, esta sujeta al
IEPS.
- BC US
- ¿Debe de pagar el IEPS?
- ¿Debe registrarse en el RFC?
- Si, al igual que realizar las obligaciones de pagos provisionales,
enterar el impuesto.
Importación de bienes y el IEPS
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Algunos casos de exencion en las importaciones

- Las que no lleguen a consumarse en los terminos de la legislacion aduanera
- ...
- Leche en cualquier presentación
- Las de plaguicidas que de conformidad con la categoria de peligro de toxicidad
aguda corresponda a la categoría 5
- Las de petróleo crudo y gas natural
Base imponible y cálculo

- Valor de la aduana, que incluye incrementables (como lo son las cosas que agregan
valor al costo)
- Para calcular el impuesto tratándose de bienes, como regla general, se considerará
el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado
con montos aduanales.
Causación.
En la importación de bienes el impuesto se causa.
1. En el momento en que el importador presente el pedimento para su trámite.
2. En caso de importación temporal al convertirse, en definitiva, y
3. En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al país, cuando dicha
internación sea descubierta o las citadas mercancías sean embargadas
Base en importación:
- Importación temporal.
- Se considerará el valor en aduana a que se refiere la ley aduanera
- Se adicionarán las contribuciones y aprovechamiento que se tuvieren que
pagar en caso de..
- Cerveza. Cuota por litros importados afectados a la cuota que establece la ley del
IEPS.
- Cigarros importados u otros tabacos labrados

- Bebidas saborizadas importadas
- Combustibles importados (automotrices y fosicles)
Epoca de pago:
- El pago establecido en esta Ley se hará conjuntamente con el del impuesto general
de importación
- En el caso de bienes que se destinen a los regímenes aduaneros de importación
temporal para elaboracion, transformacion o reparacion en ...
- Cuando se retornen al extranjero los bienes, los contribuyentes podrá solicitar la
devolución del impuesto especial sobre producción y servicios que haya
- Cuando en forma ocasional se importe un bien por el que se deba pagarse el
impuesto establecido en esta ley, el pago se hará conjuntamente con el del impuesto
general de importación
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Caso práctico de importación de bienes

Compania comercializadora Gas de Mexico solo hace importacion de gasolina de alto
octanaje de vehículos de carreras
¿dicha operación es un acto gravado por la ley del IEPS?

- Sí se está gravada
¿En caso afirmativo la tasa está gravada? (Fundamento, artículo 2, inciso D.)
- Más que una tasa, es una cuota por litro
- Al ser mayor a 91 octanos, la cuota es de 55 centavos por litro
¿en qué momento se causa el impuesto?
- Cuando la mercancía llega a la aduana.
¿de no ser un acto gravado, el contribuyente solo está sujeto a pagar el impuesto al
momento de la importación?
Exportación de bienes
- En la exportación de bienes o servicios, no se aplica o grava con los impuestos
indirectos ya que estos tienen una naturaleza territorial.
Tasa del 0%
Las exportaciones a las que se les aplica la tasa del 0% producirán los…
Caso Practico
Una empresa exporta tequila en México, y en 2015 adquirió de un tercero (un proveedor) el
destilado que exportó para este año.
- ¿Se considera una actividad gravada por la Ley del IEPS? Por la exportación del
producto terminado no se encuentra gravada, pero por la adquisición del destilado sí
se encuentra gravada por el IEPS.
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- ¿En qué momento se causaría el IEPS de ser un acto gravado? En el momento en

el que se paga la contraprestación por la adquisición del destilado.
- ¿A qué tasa se causa?
- A cero cuando se va al extranjero.
- ¿Debe trasladarse?
- ¿En su caso, es posible su acreditamiento?
Obligaciones de los contribuyentes (Fundamentos, artículos 19 a 21).

- Expedir CFDI´s sin el traslado de forma expresa y por separado del impuesto IEPS.
- Presentara declaraciones e informes previstos en ley del IEPS.
- Llevar la contabilidad conforme CFF y su reglamento.
- Proporcionar durante el mes de marzo la información de los bienes que produjeron,
enajenaron o importaron el año inmediato anterior, respecto del consumo por entidad
federativa, así como los servicios prestados por establecimiento en cada entidad
federativa.
- Proporcionar al SAT, trimestralmente en los meses de abril, julio, octubre y enero, del
año que corresponda, la información sobre sus 50 principales clientes y proveedores
del trimestre inmediato anterior al de su declaración
- Proporcionar la información que del impuesto especial sobre producción y servicios
se les soliciten las declaraciones del ISR
- Los contribuyentes que enajenen al público en general bebidas alcohólicas para su
consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen, deberán
destruir los envases que las contenían inmediatamente después de que se haya
agotado su contenido.
Facultades de las Autoridades (Fundamentos, artículos 22 a 26).

- Determinar presuntivamente el valor de los actos o actividades por los que se deba
pagar IEPS.
- Requerir a los contribuyentes la información o documentación que sea necesaria
para constatar el uso adecuado de los marbetes o precintos.
- Determinar presuntivamente el precio en que los contribuyentes enajenaron los
productos a que se refiere la ley de IEPS.
- Podrán no proporcionar los marbetes o precintos cuando el contribuyente sea omiso
en presentar más de tres veces en un mismo ejercicio las declaraciones a que se
refiere el artículo 19 de esta ley del IEPS tengan adeudos fiscales a su cargo, no se
compruebe el uso de los marbetes o precintos entregados previamente, o se
compruebe el uso incorrecto del…
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Características del ISR:

1. El objeto de la renta es conocer la capacidad económica individual de una persona
en un periodo determinado y los medios de los que dispone en tal período, sin
consumir su propio patrimonio y sin recurrir a medios ajenos.
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2. Según simons, la renta es la base idónea para el reparto de las cargas fiscales con
fines redistributivos. Es la suma algebraica del consumo más el incremento del
patrimonio.
3. Por su parte, haig que es el valor monetario del incremento neto del poder
económico individual entre dos fechas.
Principios del sometimiento al gravamen.
Los principios constitucionales son:

Directrices generales incluidos en la Constitución:
- Poseen un valor jurídico directo o indirecto
- Establecen criterios básicos que integran la esencia constitucional
- Son el fundamento y límite en la legislación ordinaria.
- En el artículo 31, IV, de la CPEUM se hace alusión a su fundamento y razón de ser
sin encontrar un concepto de contribución, al referir que contribuir es una obligación
a cargo de los mexicanos y mediante criterio jurisprudencial extensible a los
extranjeros (Tesis 2a. CVI/2007); deben ser proporcionales y equitativas que
dispongan las leyes, destinadas al gasto público.
2. Cumplen tres funciones.
- Exegética: ayuda a la interpretación e información todo el ordenamiento jurídico
- Fundamentadora: limitan y dirigen el ejercicio de potestades y atribuciones.
- Garantía para los particulares: otorgan certeza jurídica y protección a los derechos
individuales de los particulares
3. En este contexto, se puede apreciar en el constitución mexicana, los siguientes principios
aplicables a las contribuciones:
- Legalidad (tesis con registro 319896)
- Igualdad
- Generalidad
- Proporcionalidad y equidad
- Irretroactividad de la ley
- No confiscación
- Destino al gasto público
- Anualidad presupuestaria
EXTRANJEROS. GOZAN DE LOS DERECHOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 31,

FRACCIÓN IV, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL, AL QUEDAR SUJETOS A LA
POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO MEXICANO.
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CLASE 23 de marzo
Impuesto Sobre la Renta. Parte General (continuación)
Igualdad y generalidad
- Igualdad. Las disposiciones tributarias deben tratar de manera igual a quienes se
encuentren en una misma situación y de manera desigual a los sujetos del
gravamen que se ubiquen en una situación diversa.
- Generalidad. Una ley es general cuando tiene aplicación a todos los individuos que
se coloquen en el supuesto normativo
- Proporcionalidad: se distribuyen las cargas tributarias, considerando la capacidad de
pago individual de los contribuyentes.
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. PARA DETERMINAR SI UNA CONTRIBUCIÓN

CUMPLE CON ESE PRINCIPIO, ES NECESARIO ATENDER A SU NATURALEZA PARA
ESTABLECER LAS FORMAS COMO SE MANIFIESTA LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
- No se debe atacar el mínimo vital del contribuyente. Con esto entendemos a los
costos fijos de una empresa, como renta y salarios.
- Debe existir congruencia entre el tributo y la capacidad contributiva de los
contribuyentes.
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CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. EL LEGISLADOR CUENTA CON UN MARGEN
AMPLIO DE CONFIGURACIÓN, AL DEFINIR LAS TASAS Y TARIFAS.
La jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha reconocido que los

gobernados deben concurrir al sostenimiento de las cargas públicas en función de sus
respectivas capacidades, de lo cual se sigue que quienes más aptitud o capacidad reportan,
deben contribuir de forma diferenciada y, específicamente, en mayor medida. No obstante,
los principios constitucionales de la materia tributaria no permiten asumir que exista un
sistema de tasas o tarifas justas per se. Lo anterior, porque la determinación de la justicia en
la tributación debe considerar los siguientes elementos: a) que la determinación de la tasa
máxima forma parte del ámbito amplio de configuración política que el Tribunal
Constitucional debe reconocer al legislador tributario; b) que dicha determinación puede ser
tomada considerando al sistema tributario en lo general, de tal manera que la tasa o tarifa
máxima del impuesto sobre la renta puede obedecer a la definición de la tasa aplicable en
otros gravámenes; c) que el fenómeno financiero público no se agota en la propia
recaudación, sino que su análisis puede abarcar también el aspecto relativo a la forma en
que se distribuye el gasto público; y, finalmente, d) que el "sacrificio" que la tributación
puede significar en cada caso es un elemento eminentemente subjetivo, con base en el cual
podrían llegar a desprenderse postulados generales, mas no estructuras técnicas ni
parámetros de medición que pretendan ser objetivos y aplicables en la práctica. En tal
virtud, se concluye que la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos no otorga
elementos definitivos que permitan a este Alto Tribunal emitir un pronunciamiento definitivo
sobre la suficiencia o corrección del tipo tributario al que deba ajustarse el gravamen. Por
ello, el juicio relativo a la proporcionalidad del gravamen debe limitarse a verificar si la
tributación se ajusta a la capacidad contributiva de los gobernados, conforme a una banda
112

lOMoARcPSD|12210431
-cuya apreciación y medida corresponde al propio legislador-, en la que el parámetro más

bajo, en el cual no debe penetrar la tributación, es el mínimo existencial o mínimo vital que
permite la subsistencia del causante como agente titular de derechos y obligaciones en un
Estado social y democrático de Derecho; mientras que el parámetro máximo lo constituye la
no confiscatoriedad del gravamen, de tal suerte que no se agote el patrimonio del causante
o la fuente de la que deriva la obligación tributaria. Esta deferencia al legislador para la
delimitación de los elementos integrantes de la tabla que contiene la tarifa, obedece a la
intención de otorgar plena vigencia al principio democrático, dado que las circunstancias
que se han descrito reflejan la dificultad para lograr consensos en torno a quiénes deben
recibir el mismo trato frente a la ley, y quiénes son lo suficientemente distintos para pagar
mayores impuestos o recibir más beneficios. A juicio de este Alto Tribunal, son los procesos
democráticos los competentes para establecer tales distinciones.
(Registro digital: 161233, Instancia: Primera Sala, Novena Época, Materias(s):
Constitucional, Administrativa, Tesis: 1a./J. 77/2011, Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta. Tomo XXXIV, Agosto de 2011, página 118, Tipo: Jurisprudencia)
EQUIDAD E IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY

- Equidad: Según el Pleno de la SCJN (Tesis P. / J. 24 / 2000) este principio exige:
● Que los contribuyentes de un impuesto que se encuentran en una misma hipótesis
de causación, deben guardar una idéntica situación frente a la norma jurídica que lo
regula;
● Que las disposiciones traten de manera igual a quienes se encuentren en la misma
situación y de manera desigual a los sujetos de gravamen que se ubiquen en
situación diversa;
● Que el legislador no sólo está facultado, sino que tiene la obligación de crear
categorías o clasificaciones de contribuyentes, sin ser caprichosas o arbitrarias: esto
es que se sustenten en bases objetivas que se justifique el tratamiento diferente y
que pueden responder a finalidad económicas o sociales, razones de política fiscal o
incluso, extrafiscales.
● Se sustenten en bases objetivas que justifiquen el tratamiento diferente entre una y
otra categoría, y;
● Que pueden responder a finalidades económicas o sociales, razones de la política
fiscal.
- Irretroactividad de la ley: significa que las disposiciones contenidas en las normas
no deben aplicarse hacia el pasado, afectando hechos o situaciones que se
presentaron antes de su vigencia.
RETROACTIVIDAD DE LA NORMA JURÍDICA. HIPÓTESIS EN QUE OPERA (MATERIA

FISCAL)
Denomínase retroactividad a la traslación de la vigencia de una norma jurídica creada en un
determinado momento histórico, a un lapso anterior al de su creación. Desde el punto de
vista lógico, esa figura (retroactividad) implica subsumir ciertas situaciones de derecho
pretéritas que estaban reguladas por normas vigentes al tiempo de su existencia dentro del
ámbito regulativo de las nuevas normas creadas; el artículo 14 constitucional establece que
113

lOMoARcPSD|12210431
a ninguna ley se le dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, principio este que
rige de acuerdo a la doctrina y a la jurisprudencia, respecto de las normas de derecho
sustantivo como de las adjetivas o procesales. La aplicación retroactiva de las leyes a partir
del enfoque sustantivo, se refiere a los efectos que tienen sobre situaciones jurídicas
concretas o derechos adquiridos por los gobernados con anterioridad a su entrada en vigor,
al constatar si la nueva norma desconoce tales situaciones o derechos al obrar sobre el
pasado, lo que va contra el principio de irretroactividad de las leyes inmerso en el artículo
constitucional citado; en cuanto hace a las leyes del procedimiento, éstas no pueden
producir efectos retroactivos, dado que los actos de esa naturaleza se rigen por las
disposiciones vigentes en la época en la que se actualizan. En ese contexto, si el
contribuyente, en atención al saldo a favor que obtuvo en un año, adquirió el derecho de
acreditarlo en la forma prevista por el precepto 6o. de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, vigente en esa época (contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los
meses siguientes hasta agotarlo), es incorrecto que la Sala examinara la litis, al tenor de lo
que dispone el último numeral en cita, vigente en dos mil, en tanto que se aplica éste en
forma retroactiva, en perjuicio de la peticionaria, al sostener que la resolución administrativa
impugnada en el juicio de nulidad es válida, porque con esa conclusión se obliga a efectuar
un acreditamiento que pugna contra la legislación de dos mil, cuando lo procedente es que
para tal fin se atendiera a la norma en vigor durante el año en que se generó el derecho
para acreditar el saldo a favor, contra el impuesto a cargo del contribuyente beneficiado,
acorde con la cual podía realizarse la acreditación aludida en los meses siguientes.
(Registro digital: 183715, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Novena Época,
Materias(s): Administrativa, Tesis: VI.2o.A.49 A, Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta. Tomo XVIII, Julio de 2003, página 1204, Tipo: Aislada)
NO CONFISCACIÓN Y DESTINO AL GASTO PÚBLICO
No confiscación. El artículo 22 de la constitución prohíbe entre varios supuestos, la multa

excesiva y la confiscación de bienes. Señalando que no se considerará confiscación la
aplicación de bienes de una persona cuando sea decretada para el pago de multas o
impuestos.
Destino al gasto público. El gasto público comprende todas aquellas erogaciones

destinadas tanto a la prestación de servicios públicos, como al desarrollo de la función
pública del Estado.
ANUALIDAD PRESUPUESTARIA [*]

CONTRIBUCIONES, NO EXISTE INCONVENIENTE CONSTITUCIONAL ALGUNO PARA
DECRETAR LAS (IMPUESTOS, DERECHOS O CONTRIBUCIÓN ESPECIAL), QUE DEBA
RECAUDARSE EN UN AÑO DETERMINADO AUN SIN ESTAR ENUMERADAS EN LA LEY
DE INGRESOS DE ESE AÑO.
De acuerdo con nuestro sistema legal, anualmente debe el Congreso decretar las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto del año fiscal siguiente (artículo 65,
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lOMoARcPSD|12210431
fracción II, de la Constitución). La forma en que normalmente se decretan tales

contribuciones es haciendo en la ley de ingresos respectiva, una simple enumeración de las
diversas exacciones que deben cubrirse durante el año, sin especificar, salvo casos
excepcionales, ni cuotas, ni formas de constitución del crédito fiscal y sólo estableciendo
que las contribuciones enumeradas se causarán y recaudarán conforme a las leyes en
vigor. Sin embargo, esto no significa que el Congreso de la Unión tenga dos facultades
distintas para expedir, por una parte las leyes específicas impositivas y, por otra, la ley de
ingresos, sino que en los términos en que están redactados los textos constitucionales, no
hay más que una facultad. Lo que sucede es que el Congreso se vale de un procedimiento
práctico para evitarse la tarea de volver a discutir y aprobar toda la legislación fiscal que ha
regido en años anteriores y que debe seguir rigiendo en un año determinado, pero si el
Congreso considera necesario decretar otro gravamen para cubrir las necesidades previstas
por el presupuesto de egresos no es indispensable que se prevea en la ley de ingresos,
constitucionalmente hasta que esté en una ley expedida por el Congreso de la Unión, salvo
los casos limitativamente señalados en el artículo 131 de la Carta Magna. Por ello no existe
inconveniente constitucional para decretar una contribución que deba recaudarse en un año
determinado aun sin estar enumerada en la ley de ingresos de ese año. No hay precepto
constitucional que se refiera a una "ley de ingresos" ya que la Constitución sólo se refiere a
que los mexicanos están obligados a contribuir a los gastos públicos en la forma
proporcional y equitativa que señalan las leyes (en plural) por lo cual ello puede hacerse en
uno o varios ordenamientos.
(Registro digital: 232193, Instancia: Pleno, Séptima Época, Materias(s): Constitucional,
Administrativa, Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Volumen 199-204, Primera
Parte, página 137, Tipo: Jurisprudencia)
LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
- El sujeto pasivo “es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestación
determinada en favor del fisco, ya sea que se trate de una obligación fiscal
sustantiva o formal.” (Raul Rodriguez Lobato, 2014, p.110)
- En términos simples, tendrán derechos y obligaciones ante el fisco, que generarán
responsabilidad.
- Responsable solidario (art 26)
- Retenedores
- Albaceas
- Sindicos
- Representantes de contribuyentes en el extranjero
- Gente de recaudación
- Notarios
AL RESPECTO, LA LISR SEÑALA LO SIGUIENTE
Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del ISR en los siguientes casos:
1.- Residentes en México: respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación
de la fuente de riqueza de donde procedan.
115

lOMoARcPSD|12210431
2. Residentes en el extranjero:
A. Que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos
atribuibles a dicho establecimiento permanente.
B. Respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio
nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando
teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a este.
Con base en lo señalado, debe tomarse en consideración lo siguiente:

a) Residencia en México para efectos fiscales: se define en el art .9°del Código Fiscal de la
Federación.
b) Residentes en el extranjero para efectos fiscales: se definen por exclusión; son aquellos
que no residen en México.
c) Fuente de riqueza en México:cuando un ingreso proviene de este país .La definición de
cuándo se considera que hay fuente de riqueza en territorio nacional se incluye en el Título
Título V de la LISR y se complementa o limita por medio de los tratados fiscales suscritos
suscritos por México.
d) Establecimiento permanente permanente: se define en el art .2°de la LISR.
- Ver si es “establecimiento permanente” o no (si es EP, pagas ISR: persona moral

30%; persona física 35%) (Art. 2, 3 y 4 LISR)
- No EP (art 29 CFF)
¿Puede emitir facturas si no está inscrito en el RFC?

- No
- Art. 76 LISE (retenciones expedidas por el extranjero; la hace el mexicano)
Establecimiento permanente:
● Lugar de negocios: Donde se desarrollen, parcial o totalmente, las actividades
empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entenderá como
establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas,
talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o
explotación de recursos naturales.
● Agente dependiente aun cuando no haya lugar de negocio: Con poderes para
concluir contratos habitualmente en nombre del residente en el extranjero.
● Agente independiente fuera del marco ordinario de su actividad:

Se considera que el agente independiente actúe fuera del marco ordinario cuando:
- Tenga existencias de bienes o mercancías con las que efectúe entregas por cuenta
del residente en el extranjero.
- Asuma riesgos de residencia en el extranjero.
- Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el
extranjero.
- Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y
no a sus propias actividades.
- Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades.
116

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- Efectúe operaciones con el residente en el extranjero, utilizando precios o momentos

de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas en
operaciones comparables.
Actividades empresariales
1. Comerciales: son definidas así por las leyes de la materia (código de comercio) y no
se enmarcan en las fracciones siguientes.
2. Industriales: la extracción, conservación o transformación de materias primas,
acabado de productos y elaboración de satisfactores.
3. Agrícolas: las actividades de siembra, cultivo, cosecha, y la primera enajenación de
los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial
4. Ganaderas: la cría y engorda de ganado, aves de corral, y animales, así como la
primera enajenación de sus productos (que no hayan sido objetos de
transformación industrial).
5. Pesca: Cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies
marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, asi como la captura y extracción de
las mismas y la primera enajenación de sus productos (que no hayan sido objetos
de transformación industrial).
6. Silvícolas: Cultivo de los bosques o montes, asi como la cria, conservación y
aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus
productos (que no hayan sido objetos de transformación industrial).
Otras consideraciones
● El que diversos países tenga establecido un sistema de renta mundial, mediante el
cual gravan a sus residentes por todos sus ingresos y a los residentes en el
extranjero por los que obtengan de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional,
produce el fenómeno de la doble tributación internacional, pues una persona que
obtenga ingresos de fuente de riqueza extranjera se sujetará a la imposición tanto
del país de esa fuente, como del país de residencia.
● Además de los tratados para evitar la doble tributación, donde cabe señalar que los
beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo serán aplicables a los
contribuyentes que acrediten ser residentes en el país de que se trate y cumplan con
las disposiciones del propio tratado y las demás obligaciones de la LISR, según lo
dispone el artículo 4º de la LISR.
● En el caso de México, las reglas de acreditamiento de impuestos extranjeros que se
restan del ISR mexicano están contenidas en el artículo 5° de la LISR.
○ Método de acreditamiento como un mecanismo con el que se busca
minimizar los efectos de la doble tributación internacional
Objeto del impuesto

Concepto de ‘Objeto del impuesto’
Catalina garcía Vizcaíno señala “El objeto del impuesto consiste en la fuente de riqueza en
que recae el gravamen o la presunción de riqueza, esto es, la base económica sobre la que
recae la imposición del gravámen”.
- Por su parte, fernando sainz de bujanda, sostiene que el objeto del tributo, se
encuentra relacionado con el propósito que persigue el gravamen, diciendo que: “a
lo que acaba de indicarse debe añadirse la posibilidad ….
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En 1987 los Tribunales Colegiados de circuito consideraron que la LISR configuraba su

hecho generador no sobre la obtención de un ingreso, sino de una renta, entendida como la
riqueza o ganancia.
Lo anterior, ya que dicha renta resultaba de descontar a los ingresos percibidos el costo de
su obtención, para lograr definir así la utilidad que se traduce en un incremento del
patrimonio
Precisamente, bajo dichas aseveración es el que el mismo determinó:

- No configurar la base gravable del tributo sencillamente con la suma de ingresos.
- Se atendía a la utilidad fiscal (ingreso acumulables menos deducciones autorizadas)
y al resultado fiscal (utilidad fiscal menos otras reducciones).
- Se refería a un ejercicio fiscal.
El pleno de la SCJN señaló que el objeto de la LISR, contrario a lo que se había señalado
por los TCC´s ...
Concepto de ‘Ingreso’
Para 2007, la Primera Sala de nuestro más Alto Tribunal, determinó que si bien la LISR no
define el termino “ingreso”, ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el
legislador haya creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del análisis de las
disposiciones legales aplicables, es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad
que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona
Bajo lo anterior, concluye que por regla interpretativa para efectos del concepto ingreso
regulado en el título II de la ley del impuesto sobre la renta es de carácter amplio e
incluyente de todos los conceptos que modifican positivamente al patrimonio del
contribuyente hasta en tanto el legislador no precise lo contrario.
Impuesto sobre la renta

Renta
● La Primera Sala de la SCJN precisó que el impuesto sobre la renta, si bien pretende
pesar sobre los incrementos patrimoniales positivos, también lo es que la base
imponible de este impuesto al derivar de la conjunción de diversas disposiciones que
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incorporan distintos componentes; añade elementos no solo que son positivos sino
también negativos, necesarios para su configuración.
● Por tanto, resultaba necesario explicar el diseño normativo del procedimiento para
determinar la cantidad líquida a cargo del contribuyente del ISR concurren figuras
jurídicas de distinta naturaleza bajo las siguientes consideraciones:
a) Sustractivas - deducciones, créditos, amortizaciones, los supuestos de
exención o no sujeción, coeficientes de decremento, entre otros
b) Aditivas: acumulación de ingreso, elementos que amplían el radio de acción
del propio impuesto, como ocurre en el caso de los presupuestos asimilados
o equiparados, coeficientes de incremento, entre otras, y solo gracias a la
acción conjunta y simultánea de todas ellas puede conocerse la entidad de la
obligación tributaria resultante.
Así, el diseño del sistema tributario del gravamen aludido el legislador tiene a su alcance
una serie de figuras jurídicas que podrían provocar la disminución de la cantidad líquida (…)
Sin embargo, no porque tengan este efecto como denominador común pueden
homologarse una (..)
Renta
INGRESOS EN LA LISR
En el caso de personas morales:
- Los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o cualquier otro tipo, que
obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el
extranjero.
- Cualquier incremento en el haber patrimonial
No se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por:

- Aumento de capital;
- Pago de la pérdida por sus accionistas
119

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- Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad por
utilizar para evaluar sus acciones el método de participación.
- Los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital.
- Ingresos por apoyos económicos o monetarios que reciben los contribuyentes a
través de los programas previstos en los presupuestos de egresos de la federación o
de las entidades federativas.
En el caso de personas físicas, son los ingresos provenientes de:

- Salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado
- Actividades empresariales y profesionales
- Arrendamiento y en general por otorgar el uso y goce temporal de bienes inmuebles
- Enajenación de bienes
- Enajenación de acciones en bolsa de valores
- Adquisición de bienes
- Obtención de premios
- Dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales, y
- Demas ingreso que obtengan las personas físicas
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: PERSONAS MORALES
Objetivos
1. Identificar los actos o actividades para efectos del ISR, tratándose de personas morales.
2. Comprender las disposiciones básicas del impuesto a la renta relacionadas con personas
morales.
Sujetos (Art. 1 LISR)
De acuerdo con el artículo 1°. de la LISR, las personas morales están obligadas al pago del
impuesto en los casos siguientes:
1. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
2. Las residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
3. Las residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de
riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a
éste.
Artículo 9o, fr. II del CFF.- Se consideran residentes en territorio nacional:
Las personas morales que hayan establecido en México la administración principal del
negocio o su sede de dirección efectiva.
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Reglamento del CFF:

De acuerdo con el artículo 6o, se considera que una persona moral ha establecido en
México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva, cuando en
territorio nacional esté el lugar en el que se encuentre la o las personas que tomen o
ejecuten las decisiones de control, dirección, operación o administración de la persona
moral y de las actividades que ella realiza.
Concepto de persona moral

PERSONAS MORALES. EMPLAZAMIENTO A.
Una persona moral es una entidad ficticia, cuya personalidad jurídica se manifiesta y
ejerce por conducto de representantes; pues dada su naturaleza necesitan de personas
físicas, gerentes o administradores, que las representen, que obren en nombre de ellas,
dado que las ficciones no obran ni pueden obrar por sí. Luego entonces, para llamar a juicio
a estas entidades, como formalidad del emplazamiento es necesario realizarlo por conducto
de sus representantes legales.
(Énfasis añadido)
Concepto de persona moral

Artículo 7. Cuando en esta Ley (ISR) se haga mención a persona moral, se entienden
comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos
descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las
instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en
participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en
México.
Actividades empresariales (artículo 16 CFF)
Comerciales: Son definidas así por las leyes de la materia (el Código de Comercio).
Agrícolas: Las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los

productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
Ganaderas: La cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la

Ganaderas primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
Industriales: La extracción, conservación o transformación de materias primas, acabado de

productos y elaboración de satisfactores.
Pesca: Cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies

marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las
mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
Silvícolas: Cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración,
fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus
productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
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DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE
Obtención de la utilidad fiscal

(Art. 9 ISR)
Ingresos Acumulables (Art. 16-24)
(-)
Deducciones autorizadas (Art. 25-43)
(-)
PTU pagada en el ejercicio
=
Utilidad o Pérdida fiscal
Determinación del resultado fiscal del ejercicio

Utilidad fiscal
(-)
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores (Art. 57-58)
=
Resultado fiscal del ejercicio
*
Tasa del 30% (Art. 9 LISR)
=
ISR causado del ejercicio
Conciliación contable fiscal
Resultado contable
Más Deducciones contables no fiscales
Más Ingresos fiscales no contables
Menos Ingresos contables no fiscales
Menos Deducciones fiscales no contables
Igual Resultado fiscal
Los 10 más
● ¿Que se considera una inversión?
● Ubicar en la LISR los porcentajes de deducción, Art. 31 LISR.
● Reglas para la deducción de inversiones, Art. 36 LISR.
● Determinación del Coeficiente de Utilidad.
● Determinación de Utilidad Fiscal para pago provisional.
● Actualización de pérdidas fiscales.
● Determinación del costo, Art. 34 LISR.
● Métodos de valuación de inventarios.
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● Determinación del resultado fiscal anual.

● Conciliación contable fiscal.
LOS INGRESOS ACUMULABLES
Ingresos (art. 16 LISR)
• Ingresos acumulables. Son aquellos ingresos que se perciben en efectivo, en bienes, en

servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los
provenientes de sus establecimientos en el extranjero. (Recordar principio de Renta
Mundial, ya que se considerarán los ingresos acumulables de los mexicanos, con
independencia del lugar de fuente de riqueza)
El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.
• Ingresos no acumulables. Entre algunos ejemplos están los ingresos por apoyos
económicos o monetarios que reciban los contribuyentes a través de los programas
previstos en los presupuestos de egresos, de la Federación o de las Entidades Federativas,
contraprestaciones en especie a favor del contratista a que se refiere la Ley de Ingresos
sobre Hidrocarburos, ingresos por dividendos o utilidades, etc.
Otros ingresos acumulables (art. 19 LISR)

• Los Ingresos Determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales. (El
SAT puede tomar el estado de cuenta, y todo lo que sean abonos los considera ingresos.
Esos ingresos que ellos determinan, son ingresos acumulables sin deducciones)
• La ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.
• Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes
inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce
queden a beneficio del propietario. (Lo que se conoce como derecho de accesión)
• La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones,
partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales
de crédito. (EL activo fijo debe de tener un inventario.)
•La ganancia realizada que deriva de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de
reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero,
en las que el contribuyente sea socio o accionista. (Cuando es una fusión, se unen dos
patrimonios. Cuando es una escisión, un patrimonio se divide en dos más pequeños. Las
ganancias son objeto del ISR).
• Los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. (En el
inter de haber restado o deducido, si un juez determina que se debe de pagar, lo que se
dedujo se acumula para el ISR)
• La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros,
tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente.
Otros ingresos acumulables (art. 18 LISR)
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• Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcir de la

disminución que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de
técnicos o dirigentes.
• Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros. (Este tipo de
gastos, es cuando uno es comisionista contratado por otra empresa. Al gastar ese dinero,
se produce un ingreso)
• Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. (Si se generan
ganacias del capital, es acumulable)
• El ajuste anual por inflación que resulte acumulable.
• Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de
préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a
$600,000.00, cuando no se avise a las autoridades fiscales.
• Tratándose de intereses devengados por residentes en México o residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en el país a favor de residentes en el extranjero,
cuyos derechos sean transmitidos a un residente en México o a un residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país, se considerarán ingresos
acumulables cuando éstos reciban dichos derechos, excepto en el caso en que se
demuestre que los residentes en el extranjero pagaron el impuesto a que se refiere el
artículo 166 de esta Ley.
Obtención del ingreso (art. 17 LISR)

• Se considera que los ingresos se obtienen en enajenación de bienes o prestación de
servicios, cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos o el que ocurra primero:
1. Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación
pactada.
2. Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.
3. Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación
pactada, aun cuando provenga de anticipos,
• Prestación de servicios personales independientes, se considera que los mismos se
obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.
• Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, cuando se cobren total o parcialmente
las contraprestaciones, o cuando éstas sean exigibles a favor de quien efectúe dicho
otorgamiento, o se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación
pactada, lo que suceda primero.
Obtención de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero, los
contribuyentes podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del
precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo.
• En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del Código Fiscal de la Federación,
los contribuyentes considerarán como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio
pactado.
• Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente, en el mes en el que se
consume el plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere
el párrafo segundo de la fracción XV del artículo 27 (pérdidas por créditos incobrables) de
esta Ley.
Deducciones Autorizadas
Reglas para realizar las deducciones

Residentes en México
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• Devoluciones
• Descuentos
• Bonificaciones
• Costo de lo vendido
• Gastos netos de descuento
• Inversiones
• Intereses devengados
• Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción
• Anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros
• Aportaciones destinadas a la creación o incremento de reservas para fondos de
pensiones o jubilaciones del personal complementarias a las que la LSS establece
• Ajuste anual por inflación
Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México
• Aquellos que correspondan a las actividades de establecimiento permanente
erogadas en México o en cualquier otra parte
Requisitos de las deducciones:

Las deducciones aplicables a cada caso deben ajustarse a las disposiciones siguientes:
1. Ser estrictamente indispensables para los fines de la persona moral. (¿Como
entendemos esto?
2. Tratándose de inversiones, seguir el procedimiento establecido por la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR).
3. Estar amparadas con comprobante fiscal.
4. Efectuar los pagos mayores a $2 000.00 por los medios determinados en la norma.
5. Estar registradas en contabilidad y restadas una sola vez.
6. Se deben retener y enterar los impuestos a cargo de terceros.
7. Los pagos realizados a contribuyentes causantes del IVA deben contener este impuesto y
trasladarlo en forma expresa y separada.
8. Deducir los intereses pagados por capitales tomados en préstamo solo cuando dichos
capitales se inviertan para los fines del negocio.
9. Los pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas físicas y otros
contribuyentes determinados, han de deducirse solo cuando hayan sido efectivamente
erogados en el ejercicio.
10. Para los pagos de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores,
gerentes generales o miembros del consejo directivo, vigilancia, consultivos, etc., es
necesario determinar y satisfacer ciertos requisitos.
11. Respecto de servicios de asistencia técnica, transferencia de tecnología o regalías, debe
comprobarse que quien los proporcione cuente con conocimientos para hacerlo y que los
servicios sean efectivamente prestados.
12. Los gastos de previsión social serán prestaciones otorgadas en forma general a los
trabajadores.
13. Los pagos de primas por seguros o fianzas se efectuarán conforme a las leyes de la
materia y por conceptos deducibles según la LISR, o se establecerá en otras leyes la
obligación de contratarlos.
14. Los costos de adquisición o intereses declarados deben corresponder a los
prevalecientes en el mercado.
15. El costo de adquisición de mercancías importadas será deducible solo si se cumplen los
requisitos legales para su importación.
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16. Las pérdidas por créditos incobrables se considerarán en tiempos determinados.

17. Se deben reunir a más tardar el último día del ejercicio los requisitos para cada
deducción.
Costo de lo vendido
Sistemas de costos permitidos (Art. 39 LISR)

- Sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados
- En todo caso, el costo se reduciría en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos
que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.
Determinación del costo (Art. 39 LISR)

● Actividades comerciales de compraventa
○ Adquisiciones de mercancías (menos devoluciones, descuentos y
bonificaciones).
○ Gastos incurridos para que las mercancías puedan ser enajenadas.
● Actividad distinta a la comercial
○ Adquisiciones de mercancías (menos devoluciones, descuentos y
bonificaciones)
○ Mano de obra
○ Gastos netos directamente relacionados con la producción o prestación del
servicio
○ Deducción de inversiones (excepto deducción inmediata)
● Servicios como costo de venta
○ Contempla como parte del costo de venta la prestación de servicios, los
cuales pueden consistir en fletes, instalación, mantenimiento, etc…
○ Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la
mercancía no enajenada en el mismo, así como el de la producción en
proceso, al cierre del ejercicio de que se trate
Métodos de valuación de inventarios (Art. 41 LISR)

Permitidos:
● PEPS [Primeras Entradas, Primeras Salidas]
● Costo identificado: Mercancías que puedan identificar por número de serie y su
costo excede de $50 mil (mercancía que se identifica de forma rápida y sencilla)
● Costo promedio (se suman los costos, y el promedio se resta)
● Detallista: Valuación de inventarios al precio de venta disminuido con el margen de
utilidad bruta (en los centros comerciales, lo que se hace, es que se da un margen
de utilidad.
No permitidos
- UEPS, incluido el monetario [Ultimas Entradas, Primeras Salidas]
- PEPS monetario
Otros aspectos a considerar en la valuación de inventarios (Art. 41 LISR)

- Registro de diferencias entre el método de valuación contable y fiscal, las cuales no
serán acumulables o deducibles.
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- Si se genera una deducción por cambio de método, se aplica en cinco ejercicios en

forma proporcional.
Costo superior al precio de mercado o de reposición (Art. 42 LISR)

- El de reposición:
Sin que sea > valor de realización, ni < al neto de realización.
- El de realización:
Siempre que sea < al valor de reposición.
- El neto de realización:
Siempre que sea > al valor de reposición
4
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Determinación del Impuesto Anual y sus pagos provisionales

Determinación del ISR
- Pagos provisionales. En el régimen general de las personas morales los pagos
provisionales se detemrinan aplicando la tasa de 30% a la utilidad fiscal (coeficiente
de utilidad por ingresos nominales obtenidos desde el inicio del ejercicio hasta el
último día del mes en que se refiere el pago).
- Pago del Ejercicio (anual). Se aplica la tasa del 30% al resultado fiscal (utilidad fiscal
- pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores; la utilidad fiscal se
obtiene disminuyendo las deducciones autorizadas, así como la participación de los
trabajadores en las utilidades (PTU), a la totalidad de los ingresos acumulables del
ejercicio); al monto resultante se le acredita el total de lso pagos provisionales
realizados.
- Epoca de pago: para los pagos provisionales, la época de pago es mensual y los
mismos deberán efectuarse a más tardar el día 17 del mes posterior a que se realice
el hecho generador.
- El impuesto del ejericcio se entera por medio de declaración, que se presenta dentro
de los tres meses siguientes.
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Generalidades..
Las personas morales que hubieran aplicado la deducción inmediata de la inversión de
bienes nuevos de activo fijo en algún ejercicio anterior, deberán calcular el coeficiente de
utilidad como siguie:
A) Cuando se tiene utilidad fiscal. Utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente…
Utilidad fiscal para pago provisional

2o. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará de la manera siguiente:
Ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio..
CASO PRÁCTICO
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¿son obligatorios los pagos provisionales? Sí son obligatorio porque si no se hace habrá
sanciones.
Comentarios.
Una vez que ya se presentó la declaración anual del ejercicio del 2019 ya se puede obtener
el coeficiente de utilidad
Generalidades determinación del impuesto anual

Importante para caso práctico en final
El fundamento se puede localizar, en las siguientes disposiciones de la Ley del ISR:
“Artículo 9.
(…) El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentará ante las
oficinas autorizadas dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el
ejercicio fiscal.”
“Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este título,
además, de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta ley, tendrán las
siguientes: (...)
V. Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o la utilidad
gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante las oficinas autorizadas,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio. En dicha
declaración también se determinarán la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la
participación de los trabajadores en las últimas de la empresa.”
De lo referido con anterioridad, anterioridad, podemos concretar lo siguiente :

a) El primer artículo, establece la fecha límite de pago de la contribución y en dónde se
presentará (declaración) y, el segundo segundo ;
b) Hace referencia a la obligación de presentar presentar una declaración en donde se
determine el resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo mismo y el monto
del impuesto correspondiente, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine
dicho ejercicio .
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EJEMPLO
CONCEPTOS RELEVANTES
● Generalidades de la compensación (art. 23 CFF)

Es el derecho que tienen los contribuyentes que están obligados a pagar mediante
declaración unicamente podrá optar por compensar las cantidades que tengan a su favor
contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio, siempre que ambas deriven de
un mismo impuesto, incluyendo sus accesorios.
Aviso de compensación (Regla 2.3.10 de la RMF vigente en 2020)
- Presentar a través de internet
- Plazo de 5 días a partir de la presentación de la declaración en que se compensa el
saldo a favor
- Extensión del plazo de acuerdo con el RFC
Compensación procedente
- Las cantidades reales que se tengan a favor se podrá compensar contra las que se
esté obligado a pagar por adeudo propio, e incluido por retención a tercero, sin
embargo es muy importante cerciorarse de que las cantidades favor realmente
existan ya que la compensación de cantidades indebidas genera recargos y multas.
- El SAT, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, pondrá especial atención
en revisar las cantidades a favor que hayan sido compensadas; de encontrar
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compensaciones improcedentes se causaran recargos sobre las cantidades

compensadas indebidamente actualizadas por el periodo trascurrido desde el mes
en que se efectuó la compensación indebida hasta aquel en que se haga el pago del
monto de la cantidad indebidamente compensada y se aplicaran multas sobre el
monto del beneficio indebido.
(Si en un ejercicio de facultades de comprobación, la autoridad revisará las
compensaciones de un impuesto. Si te compensaste de más, deberás de pagar un
adeudo)
- Sin prejuicio de las sanciones antes señaladas, el fisco podrá solicitar que se ejerzan
las acciones penales contra quienes realicen compensaciones, improcedentes, ya
que este hecho está tipificado como delito de defraudación fiscal en el artículo 108
del CFF
Acreditamiento de impuesto en personas morales.

De conformidad el artículo 5 de la LISR, el acreditamiento consiste en una resta entre
impuestos, esto es, del impuesto a pagar se reduce el impuesto gravado previamente…
Tratándose del ISR, cuando un residente en México percibe ingresos de fuente de riqueza
en el extranjero (por los que paga impuesto impuesto en otra jurisdicción), se le permite, si
se cumplen ciertas condiciones, condiciones, acreditar el gravamen pagado en el extranjero
contra el Impuesto Sobre la Renta mexicano.
Tipos de acreditamiento
1. Acreditamiento directo, es el propio contribuyente quien acredita el impuesto pagado
por él en el extranjero
2. Acreditamiento indirecto se da cuando los accionistas que reciben dividendos de una
persona moral residente en el extranjero restan parte del impuesto pagado por dicha
persona antes de repartir dividendos.
El acreditamiento indirecto solo procederá cuando la persona moral residente en México se

propietaria de cuando menos 10% del capital social de la sociedad residente en el
extranjero al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el
dividendo o utilidad de que se trate. Este acreditamiento indirecto únicamente se permite, en
México, en el primer y segundo niveles corporativos .
En términos generales, la ley permite el acreditamiento de impuestos pagados en el

extranjero siempre que se reunan las siguientes codiciones:
● Que también se tenga la obligación de pagar impuesto por dichos ingresos de
acuerdo con la LISR.
● Tener la documentación comprobatoria .
● Que el impuesto acreditable no sea mayor mayor al que se hubiera hubiera pagado
pagado en México (la ley tiene reglas especiales para calcularlo) .
● Que se acumule la totalidad del ingreso (incluido el impuesto pagado en el
extranjero). De lo contrario, se generaría un doble efecto .
● Que el impuesto que se pague no exceda exceda lo previsto en un tratado fiscal
fiscal suscrito por México, a no ser que se agote agote el procedimiento de
resolución de controversias previsto en el mismo .
● Que el pago del impuesto en el extranjero no esté condicionado que el contribuyente
pueda acreditarlo en México. El objetivo de este requisito es que no se prevea
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prevea en determinado país que in impuesto será pagadero en dicha jurisdicción

siempre que sea acreditable en México.
Entidades extranjeras y figuras jurídicas extranjeras (artículo 4 A LISR)

1. Se consideran entidades extranjeras:
- Las sociedades y demás entes creados o constituidos conforme al derecho
extranjero a condición de que tengan personalidad jurídica propia.
- Personas morales constituidas conforme a derecho mexicano que sean residentes
en el extranjero.
2. Se consideran figuras jurídicas extranjeras, los fideicomisos, las asociaciones, los

fondos de inversión y cualquier otra figura jurídica similar del derecho extranjero,
siempre que no tengan personalidad jurídica propia
Otros conceptos:
● Transparencia Fiscal (artículo 4-A LISR)

Se considera que las entidades extranjeras y las figuras jurídicas extranjeras son
transparentes fiscales, cuando no sean residentes fiscales para efectos del impuesto sobre
la renta, en el país o jurisdicción donde estén constituidas ni donde tengan su
administración principal de negocios o sede de dirección efectiva, y sus ingreso sean
atribuidos a sus miembros, socios, accionistas o beneficiarios. Cuando se consideren
residentes fiscales en México dejarán de considerarse transparentes fiscales para efectos
de esta ley.
● Ganancias de capital (artículo 153 de la LISR):

Se considera ganancias de capital los ingresos provenientes de la enajenación de acciones
cuyo valor provenga en más de un 50% de terrenos y construcciones adheridas al suelo,
ubicados en el país, así como los provenientes de la enajenación de dichos bienes.
● Régimen Fiscal Preferente (art .176 de la LISR) :

Se considerarán ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes, los que no están
gravados en el extranjero o lo están con un impuesto sobre la renta inferior inferior al 75%
del impuesto sobre la renta que se causaría y pagaría pagaría en México.
(Multiplicamos el impuesto de 30 * .75 Si un país cobra menos del 21%, para la LISR,
es un REFIPRE)
Partes relacionadas (artículo 179 de la LISR)

Se considera qué:
● Dos o mas personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera
directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una
persona o dicho grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administración, control o capital de dichas personas
● Tratándose de asociaciones en participación, se consideran como partes
relacionadas sus integrantes (asi como las personas que conforme a este párrafo se
consideren partes relacionadas de dicho integrante)
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● Son partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros

establecimientos permanentes de la misma, así como las personas señaladas con
anterioridad y sus establecimientos permanentes.
● Además, salvo prueba en contrario se presume que las operaciones entre residentes
en México y sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes son
entre parte relacionadas en las que los precios y montos de las contraprestaciones
no se pactan no se pactan conforme a los que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables.
PARTICIPACIÓN A LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

(PTU)
La CPEUM, en la fracción IX del apartado A del artículo 123, establece que los trabajadores
tendrán derecho a una participación en las utilidades de la empresa. Para calcular estas
utilidades se toma como base la renta gravable.
PTU NO es deducible, es disminuible.
En la ley federal del trabajo se regula de manera pormenorizada el derecho a la PTU, las
empresas y empresarios exentos de esta obligación, los trabajadores que no tienen derecho
a la prestación, entre otros.
Es importante mencionar que al tenor de los arts. 23-XXV, 73-XVI, y 126 de la LISR, la PTU
no es deducible para el contribuyente, pero siempre se recomienda revisar si hay alguna
disposición que atenúa el contenido de los numerales enunciados: por ejemplo en el 2004-
2005 se permitió la deducción parcial de la PTU, pero a partir de 2006 no es deducible, ya
que se sustrae de la utilidad.
- Ingresos
Los ingresos a considerar serán los ingresos acumulables de conformidad con la
LISR
- Deducciones
Las deducciones a considerar son todas las deducciones autorizadas de
conformidad con la LISR
Adicionalmente, se podrán restar las cantidades que no hubieran sido deducibles en
los términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR
Base para PTU

Se utiliza la misma base que para el ISR del ejercicio con las siguientes consideraciones
- No se deberá disminuir la PTU pagada en el ejercicio,
- Ni las pérdidas fiscales pendientes de amortizar.
¿se paga en las SA, SC y AC?
Deberán tener un fin lucrativo para pagar PTU
Determinación de PTU
Régimen de integración
Sujetos del régimen

Los sujetos del régimen opcional para grupos de sociedades se clasifican en sociedades
integradoras y sociedades integradas en los términos siguientes:
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- Sociedades integradoras
- Que sean sociedades residentes en méxico
- Que sean propietarias de más de 80% de las acciones con derecho a voto de
otras sociedades integradas.
- Que no más de 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de
otra u otras sociedades
- Sociedade.
indirecta, por ambas formas, de una sociedad integradora.
intagradas:
….
Determinación del ISR

Los pagos provisionales en este régimen de las personas morales se determinan de la
manera siguiente:
Se calcula el coeficiente de utilidad del último ejercicio de 12 meses
Se determina la unidad fiscal (porcentaje intelectual x ingresos normales obtenidos desde el
inicio del ejercicio fiscal hasta el último día del mes al que se refiere el pago
Se o
-
- El resultado 1 se multiplica por la participación no integrable
- El pago provisional se obtiene sumando los resultados 1 y 2
Es en porcentajes, en esa proporción se paga el ISR
Para mavor claridad. se transcriben los conceptos que sobre participación integrable y no
integrable se expresan en el art. 64 de la LISR:
- "(...) la participación integrable será la participación accionaria que una sociedad
integradora tenga en el capital social de una sociedad integrada durante el ejercicio fiscal
de ésta, ya sea en forma directa o indirecta. Para estos efectos, se considerará el promedio
diario que corresponda a dicho ejercicio.
La participación integrable de las sociedades integradoras sera del 100%.
La participación no integrable sera la participación accionaria en que la sociedad
integradora no participe directa o indirectamente en el capital social de una sociedad
integrada.
139

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- En el Ejemplo 1 solo integramos el 80%, el 20% corresponde a otros accionistas (no

sería integrable)
Pago anual. En este régimen de las personas morales el pago anual se clasifica de la
manera siguiente:
1. La sociedad integradora y sus integrantes determinan individualmente su resultado

a. La sociedad en lo individual:
b. El resultado o pérdida fiscal se determina de la misma forma que bajo el
régimen general de personas morales y se aplica una tasa de 30%
2. La sociedad integradora determina el resultado fiscal integrado mediante el
procedimiento siguiente:
- El resultado fiscal se obtiene sumando el total de los resultados fiscales de
cada una de las sociedades integradas; se le restan las perdidas fiscales del
ejercicio (no actualizadas) correspondientes a las sociedades (...)
- El resultado fiscal se obtiene sumando el total de los resultados fiscales de
cada una da las sociedades integradas, se le restan las perdidas fiscales del
ejercicio...
3. La propiedad integradora determina el factor de resultado fiscal integrado, aplicando la
operación siguiente:
- Se divide el resultado fiscal integrado del ejercicio, entre la suma de los resultados
fiscales obtenidos en el ejercicio por las sociedades integradora e integrada
- En caso de que el factor resulte negativo, se considerará cero
4. (ISR (annual) a enterar
- Resulta de sumar ISR de la participación integrable más el ISR de la participación no
integrable.
- El ISR de la participación integrable se determina de acuerdo con el procedimiento
siguiente: el monto del ISR de no ejercer la opción se multiplica por la participación
integrable y el resultado por el factor del resultado integrado.
- El ISR de la participación no integrable resulta multiplicar el monto del ISR de no
ejercer la opción por la participación no integrable
5. ISR a diferir
- Es el ISR integrable menos el ISR sobre el que se aplica al factor de integración
- Es diferible hasta en tres ejercicios
140

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Obligaciones formales
En este régimen, las sociedades integradora e integradas en lo particular, o ambas en
conjunto, deben
cumplir las obligaciones que se detallan a continuación:
● Sociedades integradoras e integradas
○ llevar la cuenta de la utilidad fiscal neta
○ Llevar y conservar los registros sobre la determinación de la cuenta de
utilidad fiscal neta, y de los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos
○ Presentar copia de las opiniones que en materia fiscal recibieron de terceros
que tuvieron el efecto de disminuir el resultado fiscal o de aumentar la
pérdida fiscal del ejercicio
○ Celebrar operaciones de enajenación de terrenos, inversiones, acciones,
partes sociales, y otras
Sociedad integradora:
- Llevar y conservar los registros sobre la determinación del resultado fiscal y del
factor de resultado fiscal integrado del ejercicio, del porcentaje de participación
integrable que la sociedad integradora haya mantenido en cada una de las
sociedades integradas.
- Presentar declaración anual dentro de los tres meses siguientes al cierre del
ejercicio, manifestando el factor de resultado fiscal integrado.
Sociedades integradas:
- Informar la sociedad integradora el resultado pérdida fiscal dentro de los tres meses
siguientes cierre del ejercicio.
- Presentar la declaración del ejercicio dentro de los tres meses siguientes al cierre de
este.
- Hacer pública en el mes de mayo del ejercicio en cuestión la información sobre el
impuesto diferido.
Régimen de coordinados y sociedades primarias
Régimen de los coordinados
Se trata de un nuevo régimen implementado en la Reforma Fiscal de 2013, específicamente

en el Capítulo VII del Título II de la LISR, que entró en vigor el 1 de enero de 2014 y vino a
sustituir el denominado régimen simplificado.
Los sujetos obligados en este nuevo régimen se clasifican de la forma siguiente:

- Personas morales que administran y operan activos fijos o activos fijos y terrenos
relacionados directamente con la actividad de autotransporte terrestre de carga 0
pasajeros, cuyos integrantes realicen exclusivamente estas últimas actividades l1
141

lOMoARcPSD|12210431
otrras complementarias las mismas. Que además posean activos fijos 0 activos fijos
y terrenos relacionados con dichas actividades, pudiendo estas personas
conformarse por otras personas morales y físicas, o por ambas.
- Personas morales cuyos ingresos por las actividades de autotransporte terrestre de
carga pasajeros representen cuando menos 90% de sus ingresos totales, y que no
presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el país
o en el extranjero a la que se considere parte relacionada.
Pagos provisionales. Se realizan de la manera siguiente:

- En forma general se determina el impuesto provisional de las personas morales con
base en el régimen de personas físicas que tributan por actividades empresariales y
profesionales, aplicando un esquema de flujo de efectivo.
- EI impuesto se calcula V entera en forma mensual, a más tardar el dia 17 del mes
inmediato posterior a aquel que corresponda el pago por cada uno de los integrantes
del coordinado.
Obligaciones. El régimen de los coordinados considera las obligaciones siguientes:

1. Retener y enterar las contribuciones por cuenta de sus integrantes
2. Determinar y enterar los pagos provisionales de sus integrantes (aplicando el
régimen de actividades empresariales para personas físicas).
3. Determinar y (...)
142

lOMoARcPSD|12210431
Opción solo para persona física integrante de un coordinado

- Las personas físicas pueden tributar en forma separada cuando sus ingresos
provengan sólo del transporte de pasajeros; en caso de que ejerzan esta opción,
deberán solicitar información para calcular y enterar sus impuestos.
- Asimismo, deberán administrar directamente los vehículos que les correspondan
aportarlos a la sociedad de que se trate, previo aviso al SAT (a más tardar en la
fecha en que se deba efectuar el primer pago provisional) de haber elegido esta
opción, con la posibilidad de deducir los comprobantes expedidos por el coordinador.
Régimen de actividades agricolas, ganaderas, silvicolas y pesqueras

Sujetos:
- Contribuyentes dedicados solo a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas cuyos ingresos por dichas actividades representen cuando menos 90% de
sus ingresos totales (sin incluir ingresos provenientes de la enajenación de activos
fijos o activos fijos y terrenos).
- Sociedades cooperativas de producción que se dediquen solo a actividades
agrícolas, ganaderas o silvícolas. En general, personas físicas que se dediquen solo
a actividades agricolas, ganaderas silvicolas.
- Personas morales y sociedades cooperativas que solo se dediquen a actividades
pesqueras.
- Personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras.
- Personas morales de derecho agrario que se dediquen solo a actividades agrícolas,
ganaderas o silvícolas.
Ingresos exentos en el régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y

`pesqueras
Valor UMA 2021= $89.62
Pagos provisionales
143

lOMoARcPSD|12210431
- Se aplica en forma general, para las personas fisicas y morales, el régimen de los
ingresos por actividades empresariales y profesionales en los términos que se
indican a continuación:
Personas físicas:
- A Ia totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo que va desde el inicio del

ejercicio y hasta el último dia del mes al que corresponda el pago, se le restan las
deducciones del régimen de ingresos por actividades empresariales y profesionales
(art. 103, LISR), LA PTU y las pérdidas fiscales disminuidas; se aplica la tarifa del art
106 de la LISR.
Personas morales:
- A la totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo que va desde el inicio del

ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda pago, se le restan las
deducciones del régimen de ingresos por actividades empresariales y profesionales
(art. 103, LISR), la PTU y las pérdidas fiscales no disminuidas; se aplica la tarifa de
30%.
Pago del impuesto del ejercicio
Se determina de la manera siguiente, de acuerdo con el tipo de sujeto:
Personas físicas:
- Se calcula la utilidad fiscal: a la totalidad de los ingresos acumulables se le restan
las deducciones autorizadas en el ejercicio.
- A la utilidad fiscal se le disminuye la PTU pagada en el ejercicio y, en su caso, las
pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores; este resultado es la
utilidad gravable.
- A la utilidad gravable se le aplica la tarifa especificada en el art. 152 de la LISR.
Personas morales:
1. Se calcula la utilidad fiscal: a la totalidad de los ingresos acumulables se le restan las
deducciones autorizadas en el ejercicio.
2. A la utilidad fiscal se le disminuye la PTU pagada en el ejercicio y, en su caso, las
pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores; este resultado es la
utilidad gravable.
3. A la utilidad gravable se le aplica la tasa de 30%.
4. Las personas morales que solo se dediquen a actividades agricolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, calculan el impuesto que corresponda a dividendos o utilidades
distribuidos del siguiente modo:
A la unidad se le resta el resultado de dividir el Impuesto sobre la Renta que se deba pagar
entre la utilidad o los dividendos distribuidos (factor 1). Se divide la unidad entre el factor:
(factor 2). Se multiplican los dividendos o utilidades distribuidos por el factor 2.
144

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Obligaciones especiales
Personas morales con fines no de lucro:
Personas morales con fines no lucrativos

Sujetos.
La categoría de las personas morales con fines no lucrativos está formada por las
asociaciones, agrupaciones o instituciones que realizan actividades importantes para la
sociedad y que no tienen por finalidad obtener ganancias económicas o de lucro; a saber:
• Sindicatos Obreros Y Los Organismos Que Los Agrupen.
• Asociaciones Patronales.
• Cámaras de comercio e industria.
• Agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas y los organismos que
las
reúnen.
• Colegios De Profesionales Y Los Organismos Que Los Agrupen.
145

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• Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público

(en
determinados supuestos).
• Instituciones De Asistencia O Beneficencia(autorizadas por ley).
- Todas son del título 3
Donatarias autorizadas:
- Asociaciones civiles sin fines de lucro autorizadas para recibir donativos, siempre
que sus beneficiarios correspondan a los que la LISR refiere y se dediquen a las
actividades que esta señala.
- Sociedades cooperativas de consumo.
- Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas, sean productores o
consumidores.
- Sociedades mutualistas y fondos de aseguramiento agropecuario y rural (en
determinados supuestos).
- Sociedades o asociaciones de caracter civil dedicadas a la enseñanza con
reconocimiento oficial.
- Instituciones creadas por decreto presidencial o por ley cuyo objeto sea la
enseñanza, siempre que sean consideradas instituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles.
- Sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas a la investigación científica
tecnológica (que cumplan determinados requisitos).
- Asociaciones o sociedades civiles sin fines de lucro y autorizadas para recibir
donativos destinados a las actividades que la LISR establece.
- Instituciones o sociedades civiles constituidas con objeto de administrar fondos o
cajas de ahorro, y aquellas las que se refiera la legislación laboral.
- Sociedades cooperativas de ahorro y préstamo que regulen las actividades de las
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo.
- Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas de acuerdo con el
Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de Educación
(LGE).
- Sociedades de gestión colectiva.
- Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos.
- Asociaciones religiosas constituidas conforme a la Ley de Asociaciones Religiosas y
Culto Público (LARCP).
- Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas y que estén autorizadas para
recibir donativos deducibles.
- Asociaciones civiles de colonos y asociaciones civiles dedicadas únicamente a la
- administración de un inmueble de propiedad en condominio.
- Sociedades o asociaciones civiles sin fines de lucro constituidas para la realización
de actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre, terrestre
y acuática (en determinadas áreas geográficas).
- Sociedades o asociaciones civiles sin fines de lucro constituidas para promover
entre la población la prevención y control de la contaminación del agua, aire y suelo,
la protección del ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico.
146

lOMoARcPSD|12210431
- Asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro que comprueben que se dedican
a la protección y reproducción de especies en peligro de extinción y a la
conservación de su hábitat (cumpliendo determinados requisitos).
- Sociedades de Inversión Especializadas en Fondos para el Retiro (Siefores).
- Partidos y asociaciones políticas (legalmente reconocidos).
- Federación, entidades federativas, municipios e instituciones que por ley estén
obligadas a
- entregar al gobierno federal el importe íntegro de su remanente de operación.
- Organismos descentralizados que no tributen bajo el régimen de personas morales.
Instituciones Asistencia De Beneficencia, y asociaciones o sociedades civiles sin
fines de lucro autorizadas para recibir donativos cuyas actividades estén
comprendidas en el catálogo que la LISR dicta al respecto.
- Asociaciones deportivas reconocidas por la Comisión Nacional del Deporte
(cumpliendo con determinados requisitos).
Personas morales con fines no lucrativos

Para fines fiscales, el régimen de personas morales con fines no lucrativos está previsto en
el Título III de la LISR, y quienes se ubican en esta categoría no son sujetos del Impuesto
sobre la Renta, salvo algunas excepciones.
Los integrantes de las entidades cuyas actividades no persiguen fines de lucro considerarán
como remanente distribuible únicamente los ingresos que estas les entreguen en efectivo o
en bienes; sin embargo, la LISR añade una lista de ingresos fictos, que se considerará
remanente distribuible aun cuando no se haya entregado en efectivo o en bienes a sus
integrantes o socios:
• El Importe De Las Omisiones De Ingresos.
• Las Compras Realizadas Indebidamente Registradas.
• Las erogaciones efectuadas y que no sean deducibles en los términos del régimen
de las personas físicas (con determinadas excepciones)
• Los prestamos que realicen sus socios o integrantes, o a los cónyuges,
ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes (con
determinadas salvedades).
• Sólo se considerará remanente distribuible los ingresos entregados en especie o
en bienes, por personas morales con fines no lucrativos.
Estarán sujetos al pago del ISR (artículo 80)

• Cuando se enajenen bienes distintos de su activo fijo o cuando presten servicios a
personas distintas de sus miembros o socios. El impuesto que corresponda a la utilidad se
determinará del modo siguiente:
✓En los términos del régimen aplicable a personas morales (Título II de la LISR)
con una tasa de 30%, siempre que dichos ingresos excedan de 5% de los
ingresos totales de la persona moral en el ejercicio.
• Personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de
impuestos podrán obtener ingresos por actividades distintas de las autorizadas para recibir
donativos, sin que excedan de 10% de sus ingresos totales del ejercicio de que se trate.
Cuando estos ingresos excedan dicho límite, se deberá determinar el impuesto que
corresponda a la utilidad aplicando la tasa de 30%.
147

lOMoARcPSD|12210431
• Personas morales con fines no lucrativos (excepto sindicatos obreros y los organismos
que los agrupen, personas morales o fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles, fondos de inversión, partidos y asociaciones políticas, Federación, entidades
federativas, municipios, instituciones que por ley estén obligadas a entregar al gobierno
federal el importe íntegro de su remanente de operación, organismos descentralizados que
no tributen como personas morales y algunas otras [art. 86, LISR], sociedades de inversión
especializadas en fondos para el retiro y las personas morales autorizadas para recibir
donativos deducibles) pagarán Impuesto sobre la Renta cuando perciban ingresos por
enajenacion de bienes, intereses y obtención de premios de acuerdo con las disposiciones
del régimen aplicable a personas físicas; la retención que se efectúe se considerará pago
definitivo.
Requisitos formales para ser consideradas instituciones donatarias

• Que se constituyan y funcionen exclusivamente como entidades que se dediquen a
cualquiera de los fines a que se refieren las fracciones VI, X, XI, XII, XIX, XX y XXV del
artículo 79 de esta Ley.
• Que, de conformidad con las reglas de carácter general que al efecto expida el SAT, una
parte sustancial de sus ingresos la reciban de fondos proporcionados por la Federación,
entidades federativas o municipios, de donativos o de aquellos ingresos derivados de la
realización de su objeto social.
• Que tratándose de aquellas entidades a cuyo favor se emita una autorización para recibir
donativos deducibles en el extranjero conforme a los tratados internacionales, además de
cumplir con lo anterior, no podrán recibir ingresos en cantidades excesivas por concepto de
arrendamiento, intereses, dividendos o regalías o por actividades no relacionadas con su
objeto social.
• Que las actividades que desarrollen tengan como finalidad primordial el cumplimiento de
su objeto social, sin que puedan intervenir en campañas políticas o involucrarse en
actividades de propaganda.
• Que al momento de su liquidación o cambio de residencia para efectos fiscales, destinen
la totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
148

lOMoARcPSD|12210431
• Que destinen sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social, por el
cual hayan sido autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta,
no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a
sus integrantes personas físicas o morales, salvo que se trate, en este último caso, de
alguna de las personas morales o fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles de impuestos o se trate de la remuneración de servicios efectivamente recibidos.
• Que mantengan a disposición del público en general la información relativa a la
autorización para recibir donativos, al uso y destino que se haya dado a los donativos
recibidos y su patrimonio, así como al cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
• Que informen a las autoridades fiscales, en los términos que señale el SAT mediante
reglas de carácter general, de las operaciones que celebren con partes relacionadas y de
los servicios que reciban o de los bienes que adquieran, de personas que les hayan
otorgado donativos deducibles en los términos de esta Ley.
• Que cuenten con las estructuras y procesos de un gobierno corporativo, para la dirección y
el control de la persona moral, de conformidad con las reglas de carácter general que emita
el SAT.
• Que informen a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos,
que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación,
de los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas
de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos.
Obligaciones formales:
Generalidades:
• Llevar los sistemas contables.
• Expedir y recabar los comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones y
erogaciones que efectúen, los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes.
• Presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 de febrero de cada año,
declaración en la que se determine el remanente distribuible y la proporción que de este
concepto corresponda a cada integrante.
• Proporcionar a sus integrantes constancia y comprobante fiscal en el que se señale el
monto del remanente distribuible, en su caso.
• Expedir las constancias y el comprobante fiscal y proporcionar la información a que se
refiere la fracción III del artículo 76 de esta Ley; retener y enterar el impuesto a cargo de
terceros y exigir el comprobante respectivo, cuando hagan pagos a terceros y estén
obligados a ello en los términos de esta Ley. Deberán cumplir con las obligaciones a que se
refiere el artículo 99 de la misma Ley, cuando hagan pagos que a la vez sean ingresos en
los términos del Título IV, Capítulo I del presente ordenamiento.
Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen:
No están obligados a llevar sistemas contables ni a expedir los comprobantes fiscales que
acrediten las enajenaciones y erogaciones que efectúen los servicios que presten o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Partidos y asociaciones políticas:
• Retener y enterar el impuesto y exigir comprobantes fiscales, cuando hagan pagos a
terceros y estén obligados a ello en términos de ley, así como llevar contabilidad y
conservarla de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.
149

lOMoARcPSD|12210431
Federación, las entidades federativas, los municipios y las instituciones que por Ley estén
obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe íntegro de su remanente de operación:
Retener y enterar el impuesto, emitir comprobantes fiscales por las contribuciones,
productos y aprovechamientos que cobran así como por los apoyos o estímulos que
otorguen y exigir comprobantes fiscales cuando hagan pagos a terceros y estén obligados a
ello en términos de ley.
Los organismos descentralizados que no tributen conforme al Título II de esta Ley, sólo
tendrán las obligaciones de retener y enterar el impuesto, así como emitir comprobantes
fiscales por las contribuciones, productos y aprovechamientos que cobran.
Los partidos y asociaciones políticas, legalmente reconocidos, la Federación, las entidades
federativas, los municipios y las instituciones que por Ley estén obligadas a entregar al
Gobierno Federal el importe íntegro de su remanente de operación y los organismos
descentralizados que no tributen conforme al Título II de esta Ley están obligados a expedir
y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por concepto de
salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal subordinado, en la fecha en
que se realice la erogación correspondiente, los cuales podrán utilizarse como constancia o
recibo de pago para efectos de la legislación laboral.
Cuando se disuelva una persona moral de las comprendidas en este Título, las obligaciones
a que se refieren a la declaración en la que se determine el remanente distribuible y la
proporción que de este concepto corresponda a cada integrante y proporcionar a sus
integrantes constancia y comprobante fiscal en el que se señale el monto del remanente
distribuible, se deberán cumplir dentro de los tres meses siguientes a la disolución.
ISR: PERSONAS FÍSICAS
Sujetos del Impuesto sobre la Renta
(Artículo 1 LISR)
1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en
los siguientes casos:
a) Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
b) Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
c) Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de
riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en
el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
Artículo 90 LISR
a. Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Título, las personas físicas
residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en
150

lOMoARcPSD|12210431
los términos de este Título señale, en crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley,
o de cualquier otro tipo.
b. También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en el
extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales
independientes, en el país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos
atribuibles a éste.
Residentes en México
Artículo 9° del CFF:
✓ Los que establezcan su casa habitación en México;
✓ Casa habitación en el extranjero pero centro de interés vital en México,
cuando:
1. Más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de
calendario tengan fuente de riqueza en México;
2. En el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
✓ Los de nacionalidad mexicana funcionarios o trabajadores del Estado;
✓ No se pierde la residencia cuando acrediten su nueva residencia fiscal en un
país o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un REFIPRE;
Excepto: cuando el país en el que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un
acuerdo amplio de intercambio de información tributaria con México.
● Obtención de ingresos: en efectivo, bienes, servicios, crédito, devengado o de
cualquier otro tipo.
● El objeto para efectos de la LISR son los ingresos, el cual se puede definir como
“cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una
persona” (Suprema corte de justicia de la nación, semanario Judicial de la
Federación, Tesis: 1a. CLXXXIX/2006, Tesis Aislada(Administrativa).
● Otros Ingresos: Ganancia cambiaria y gastos por cuenta de terceros, Discrepancia
Fiscal.
○ La Discrepancia fiscal se da cuando uno obtiene ganancias distintas a las
que están declaradas en el SAT. Si ante el SAT se declaran perdidas, pero
uno tiene ganancias por otro lado, hay una discrepancia que se deberán de
corroborar
Clasificación de ingresos
● Ingresos gravados
En efectivo, bienes, servicios, crédito o de cualquier otro tipo
○ Acumulables
○ No acumulables
● Ingresos exentos
○ PTU
○ Gratificaciones
○ Tiempo extraordinario Indemnización por riesgo de trabajo o enfermedad
Jubilaciones, pensiones
○ Fondo de ahorro
○ Previsión social
151

lOMoARcPSD|12210431
○ Reembolsos de gastos médicos

○ Fracción I a la XVII 93
● No se consideran ingresos
○ Rendimientos fideicomisos*
■ En tanto dichos rendimientos únicamente se destinen a fines
científicos, políticos o religiosos o a los establecimientos de
enseñanza y a las instituciones de asistencia o de beneficencia, o a
financiar la educación hasta nivel licenciatura de sus descendientes
en línea recta, siempre que los estudios cuenten con reconocimiento
de validez oficial.
○ Apoyos económicos recibidos por la federación
○ Servicios de comedor ni el uso de herramientas de trabajo
Acreditamiento del Impuesto

Artículo 5. Los residentes en México podrán acreditar, contra el impuesto que conforme a
esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el
extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que se
trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto en los términos de la
presente Ley. El acreditamiento a que se refiere este párrafo sólo procederá siempre que el
ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la renta pagado en el
extranjero.
Tratándose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes
en el extranjero a personas morales residentes en México, también se podrá acreditar el
monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado por dichas sociedades que
corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en México.
Operaciones con partes relacionadas

1. Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando:
• Una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la
otra;
152

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• Una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administración,

control o en el capital de dichas personas;
• Exista vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera.
2. Estas operaciones se deben determinar con base a operaciones entre partes
independientes.
3. La autoridad podrá verificar y en su caso determinar ingresos acumulables o deducciones
autorizadas.
Ingresos por salarios y asimilables
Conceptos que se consideran ingresos (Artículo 94 LISR)

Salarios* y demás prestaciones derivadas de una relación laboral, incluyendo PTU y las
prestaciones recibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral.
Es la remuneración que un patrón hace a su trabajador por un servicio personal
subordinado(Art. 82 LFT). El patrón deberá expedir recibos de nómina electrónicos
(Comprobantes Fiscales Digitales “CFDI”) por los ingresos que perciban o las retenciones
de contribuciones que efectúe.
Ingresos específicos
Ingresos por becas, ayuda o compensación por renta de casa*, transporte o cualquier otro
concepto que se entregue en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se les
designe.
(Art. 166 RISR)
* En el caso de una empresa trasnacional que envía a un empleado extranjero a trabajar en
una de sus filiales a México, comúnmente este empleado tiene un paquete de
compensación en el que se le incluye que la empresa mexicana se hará cargo del gasto de
la renta del departamento/casa, etc. (expatriados – nómina espejo)
No se consideran ingresos (Artículo 94 LISR)

- Servicio de comedor
- Bienes proporcionados para el desempeño del trabajo.
Conceptos que se asimilan a salarios

(Artículo 94 LISR)
● Remuneraciones de empleados públicos
● Anticipos de sociedades cooperativas de producción y asociaciones civiles
● Honorarios a miembros de consejos directivos, vigilancia, consultivos,
administradores, comisarios y gerentes generales
● Honorarios por servicios prestados preponderantemente a un prestatario (esto se
entiende cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho prestatario en el año
anterior representen más del 50 % del total de los ingresos obtenidos por concepto
de honorarios)
● Ingresos por actividades empresariales, cuando el prestatario comunique por escrito
su decisión de pagar el impuesto conforme a este régimen
● Honorarios por servicios independientes, cuando el prestatario comunique por
escrito su decisión de pagar el impuesto conforme a este régimen
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● Ingresos en acciones o títulos de valor por ejercer la opción otorgada por el

empleador
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De los ingresos por actividades empresariales y profesionales
Sujetos
- Personas físicas que perciban ingresos derivados de la realización…
- Personas
Conceptos generales
Actividades empresariales: comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca, o
silvícolas (artículo 16 CFF)
Servicio profesional: servicio personal independiente distinto de sueldos y salarios.
Otros ingresos que se acumulan

- Ingresos por condonaciones, quitas o remisiones de deuda
- Ingresos por enajenación de cuentas y documentos por cobrar y titulos de credito
(no acciones)
- Cantidades que se recuperen por seguros, fianzas, o responsabilidades a cargo de
terceros
- Cantidades percibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros
- Enajenación de obras de artes hechas por el contribuyente
- Ingresos obtenidos por agentes
- Intereses cobrados por ...

- Devoluciones, descuentos o bonificaciones recibidos
- Ganancia por enajenación de activos afectos a la actividad
Sección I. ingresos por actividades empresariales y profesionales
- Intereses cobrados derivados de dichas actividades

- Devoluciones, descuentos o bonificaciones
- Ganancia por enajenación de activos afectos a la actividad
- Determinación presuntivas de ingresos
Momento de acumulación de los ingresos
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- Efectivamente percibidos.
- Efectivo, bienes o servicios.
- Cheque ¿en qué momento se considera ingreso? depende
- Títulos de crédito emitidos por persona distinta de quien efectúa el pago
- Cuando el interés del acreedor queda satisfecho, mediante cualquier forma
de extinción de las obligaciones.
Tratándose de ingresos por condonación quita o remisión…
Deducciones autoridazadas
- Devoluciones, descuentos o bonificaciones
- Adquisiciones de mercancias, materias primas, productos semi terminados o
terminados
- Gastos
- Inversiones (activos fijos, cargos y gastos diferidos)
- Intereses pagados
- Cuota al IMSS (patrón)
- Impuesto local
Las personas físicas residentes en el extranjero, con establecimiento permanente en
México, podrá efectuar las deducciones que correspondan a las actividades de dicho…
Deducciones autorizadas.
1. Activo fijo.
2. Gastos diferidos
3. Cargos diferidos
4. Erogaciones realizadas
Requisitos de las deducciones autorizadas
- Efectivamente erogadas en el ejercicio
- Estrictamente indispensabls
- Se permite la deducción de inversiones de acuerto al artículo 104 LISR
- Que se deduzcan una sola vez
- Que los pagos por primas de seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la
materia
- Cuando el pago se realice a plazos la deducciones procederá por el momento de las
parcialidades efectivamente pagadas…
Gastos no deducibles Ar´ticulo 28 LISR

- Pogos por ISR
- Accesorios de las contribuciones, salvo los recargos
- Subsidios para el emlpleo que entregue el contribuyente
- Obsequicios, atenciones y otros gastos, excepto si se relacionan con la enajenación
de producto o prestación de servicios y se otorguen de manera general a nuestros
clientes
Pagos provisionales mensuales
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Si se presta un servicio profesional independiente a una persona moral:

- Retención del 10% por personas morales. La retención será acreditable contra el
pago provisional mensual
- Proporcionalr comprobante fiscal y constancia de retención
- Entregar el impuesto y presentar la declaración informativa correspondiente.
Ingresos esporádicos por prestación de sericios profesionales
1. Pago provisional del 20% sobre el total de ingresos sin deducción alguna
2. Fecha de pago: dentro de los 15 días siguientes a la obtención de ingresos
3. No obligación de llevar registros ni libros
4. Presentación declaración anual y podrá deducir únicamente gastos relacionados
Cálculo anual
Pérdida fiscal Artículo 109 LISR

1. Deducciones autorizadas > ingresos acumulables
2. A este resultado se le disminuirá la PTU pagada en el ejercicio
Disminución de pérdidas fiscales
1. En los díez ejercicios posteriores hasta agotarlas sobre la utilidad derivada de la
misma naturaleza
2. Pérdida del derecho de disminuir la pérdida cuando en un ejercicio no se efectúe…
Sujetos
Personas físicas que realicen actividades empresariales que enajen bienes o presten
servicios por los que no se requira para su realización título profesional
Límite
Los ingresos originados por esta actividad no deberán superar los 2 millones de pesos del
ejercicio inmediato anterior.
Sección II. del régimen de incorporación fiscal (RIF)
Caracteristicas
- Duración máxima de 20 años
- Pagos provisionales bimestrales definitivos
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- Reducción del impuesto de acuerdo con el número de años que tengan tributado en
el RIF (primer año no pagan impuestos)
Ingresos por arrendamiento 114
Quíenes tributan
Deducciones Artículo 115 LISR

¿qué se puede deducir?
- Impuesto predial
- Mejoras e inversiones en construcciones
- Primas de seguros que amparen el bien
- Impuesto local
- Gastos de mantenimiento y consumo de agua
- Intereses reales pagados
- Salarios, comisiones, honorarios
Deduccion opcional sin comprobación (Ciega)

Del 35% de los ingresos, en susticuión de las deducciones relativas al arrendamiento.
Se permite considerar tambien el impuesto predial
¿qué puedo deducir el subarriado?
Pagos provisionales Artículo 116 LIR

- Mensual: a más tardar el 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago.
- Trimestral: cuando se obtengan únicamente ingresos por arrendamiento y su ingreso
mensual no exceda a 10 VS
Arrendamiento a personales morales

- Retención del 10% sobre el monto del pago efectuado por personas morales
- Proporiconar constancia de retención y comprobante fiscal
- Entero del impuesto y declaración informativa
Operaciones de fideicomiso
- En arrendamiento a través de operaciones de fideicomis, la institución fiduciaria
efectuará pagos provisionales cuatrimestralmente
- Mayo, septiembre, enero y del siguiente año
INGRESO POR OBTENCIÓN DE PREMIOS
Sujetos
Personas físicas que obtenan ingresos derivados de la celebración de loterias, rifas,
sorteos, juegos con apuesta de toda clase.
Ingresos: artículo 137 LIRS
Que deriven de la celebració nde loterias, rifas, sorteos, juegos con apuetos y concuros de
toda clase autorizada legalmente
Ingreso exentos, ar´ticulo 93, fracción XXIC LISR
Los premios obtenidos…
Pagos Provisionales
No aplica
Artículo 138 de LISR. la persona que afectúe los pagos tiene la obligación de retener el
impuesto de aplicar la tasa del 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o
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billete entero, sin deducción alguna, siemrpe que las entidades federativas no graven on un
impuesto local los ingreso a que se refiere este parrafo o el gravamen establecido no
exceda del 6%. La tasa del impuesto a que se refiere este artículo será del 21%, en
aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que se
refiere este párrafo, a una tasa que exceda del 6%
- Proporcionar a las persona s
De los demás ingresos y los otros.

Sujetos. Las personas física que obtenga cualquier tipo de los ingresos enunciados a
continuación
Objeto. Los ingresos siguientes
- Importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona
- La ganancia cambiaria y los itereses provenientes de c´reditos
Objeto
Todos los ingreso que no formen parte de los demás títulos están incluidos en este capítulo
del ISR
- Los derivados de actos contratos por medio de los cuales isn que se trnamitan los
derechos respectivos, se permita la explotación de concesiones, permisos,
autorizaciones o contratos por la federación, entidade federativas y ylos municipios,
o bien los derechos amparados por las soliticudes en trámite
159

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El monto total de las deducciones personales que podrá efectuar los contribuyentes…
Aspectos a considerar en la declaración Anual de las personas físicas
Ley del Impuesto sobre la renta

Título V
De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza
ubicada en Territorio Nacional
Articulo 153. Los obligados al pago del ISR conforme al título.
160

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- Residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo

- en bienes
- en servicios
- en credito
- Provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional
Los ingresos mencionados, para residentes en el extranjero a través de un
fideicomiso (sean fideicomisarios o fideicomitentes) → fiduciaria determinará el
monto gravable de dichos ingresos
Cuando el impuesto se pague mediante retención (cuando un mexicano pague al
extranjero), el retenedor debe enterar una cantidad equivalente a la que debió haber
retenido o en la fecha de la exigibilidad (no se puede rehusar el pago) o en el momento que
efectúe el pago.
Tendrá el mismo efecto que el pago de cualquier otro acto jurídico por virtud del cual se
extingue la obligación de que se trate.
*Pueden ser determinados de forma presuntiva.
Artículo 153. Están obligados al pago del impuesto sobre la renta conforme a este
Título, los residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo, en bienes,
en servicios o en crédito, aun cuando hayan sido determinados presuntivamente por
las autoridades fiscales, en los términos de los artículos 58-A del Código Fiscal de la
Federación, 11, 179 y 180 de esta Ley, provenientes de fuentes de riqueza situadas
en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país o
cuando teniéndolo, los ingresos no sean atribuibles a éste. Se considera que forman
parte de los ingresos mencionados en este párrafo, los pagos efectuados con motivo
de los actos o actividades a que se refiere este Título, que beneficien al residente en
el extranjero, inclusive cuando le eviten una erogación, pagos a los cuales les
resultan aplicables las mismas disposiciones que a los ingresos que los originaron.
Cuando los residentes en el extranjero obtengan los ingresos a que se refiere el
párrafo anterior a través de un fideicomiso constituido de conformidad con las leyes
mexicanas, en el que sean fideicomisarios o fideicomitentes, la fiduciaria
determinará el monto gravable de dichos ingresos de cada residente en el extranjero
en los términos de este Título y deberá efectuar las retenciones del impuesto que
hubiesen procedido de haber obtenido ellos directamente dichos ingresos.
Tratándose de fideicomisos emisores de títulos colocados entre el gran público
inversionista, serán los depositarios de valores quienes deberán retener el impuesto
por los ingresos que deriven de dichos títulos.
Cuando la persona que haga alguno de los pagos a que se refiere este Título cubra
por cuenta del contribuyente el impuesto que a éste corresponda, el importe de
dicho impuesto se considerará ingreso de los comprendidos en este Título y se
aplicarán las disposiciones que correspondan con el tipo de ingreso por el cual se
pagó el impuesto.
Cuando en los términos del presente Título esté previsto que el impuesto se pague
mediante retención, el retenedor estará obligado a enterar una cantidad equivalente
a la que debió haber retenido en la fecha de la exigibilidad o al momento en que
efectúe el pago, lo que suceda primero. Tratándose de contraprestaciones
efectuadas en moneda extranjera, el impuesto se enterará haciendo la conversión a
161

lOMoARcPSD|12210431
moneda nacional en el momento en que sea exigible la contraprestación o se pague.

Para los efectos de este Título, tendrá el mismo efecto que el pago, cualquier otro
acto jurídico por virtud del cual el deudor extingue la obligación de que se trate.
El impuesto que corresponda pagar en los términos de este Título se consid
erará como definitivo y se enterará mediante declaración que se presentará
ante las oficinas autorizadas.
No se estará obligado a efectuar el pago del impuesto en los términos de este Título,
cuando se trate de ingresos por concepto de intereses, ganancias de capital, así
como por el otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos o construcciones
adheridas al suelo ubicados en territorio nacional, que deriven de las inversiones
efectuadas por fondos de pensiones y jubilaciones, constituidos en los términos de
la legislación del país de que se trate, siempre que dichos fondos sean los
beneficiarios efectivos de tales ingresos y que estos últimos se encuentren exentos
del impuesto sobre la renta en ese país.
Para los efectos de este artículo, se entenderá por ganancias de capital, los
ingresos provenientes de la enajenación de acciones cuyo valor provenga en más
de un 50% de terrenos y construcciones adheridas al suelo, ubicados en el país, así
como los provenientes de la enajenación de dichos bienes.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, se aplicará a los terrenos y construcciones
adheridas al suelo, siempre que dichos bienes hayan sido otorgados en uso o goce
temporal por los fondos de pensiones y jubilaciones citados, durante un periodo no
menor de cuatro años antes de su enajenación.
Cuando los fondos de pensiones y jubilaciones participen como accionistas en
personas morales, cuyos ingresos totales provengan al menos en un 90%
exclusivamente de la enajenación o del otorgamiento del uso o goce temporal de
terrenos y construcciones adheridas al suelo, ubicados en el país, y de la
enajenación de acciones cuyo valor provenga en más de un 50% de terrenos y
construcciones adheridas al suelo, ubicados en el país, dichas personas morales
estarán exentas, en la proporción de la tenencia accionaria o de la participación, de
dichos fondos en la persona moral, siempre que se cumplan las condiciones
previstas en los párrafos anteriores. Lo dispuesto en este párrafo también será
aplicable cuando dichos fondos participen como asociados en una asociación en
participación.
Para efectos del cálculo del 90% referido en el párrafo anterior, las personas
morales que tengan como accionistas a fondos de pensiones y jubilaciones del
extranjero, que cumplan con los requisitos establecidos en este artículo, podrán
excluir de los ingresos totales, el ajuste anual por inflación acumulable y la ganancia
cambiaria que deriven exclusivamente de las deudas contratadas para la adquisición
o para obtener ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos o
de construcciones adheridas al suelo, ubicados en el país.
No será aplicable la exención prevista en el párrafo sexto de este artículo, cuando la
contraprestación pactada por el otorgamiento del uso o goce de bienes inmuebles
esté determinada en función de los ingresos del arrendatario.
No obstante lo dispuesto en este artículo, los fondos de pensiones o jubilaciones del
extranjero y las personas morales en las que éstos participen como accionistas
estarán obligados al pago del impuesto sobre la renta en términos de la presente
Ley, cuando obtengan ingresos por la enajenación o adquisición de terrenos y
construcciones adheridas al suelo que tengan registrados como inventario.
162

lOMoARcPSD|12210431
-Ejemplo que no está en el título V: derivados de capital
Regalías
Artículo 167. Tratándose de ingresos por regalías, por asistencia técnica o por publicidad,
se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los
bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica, se
aprovechen en México, o cuando se paguen las regalías, la asistencia técnica o la
publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente en el extranjero
con establecimiento permanente en el país.
El impuesto se calculará aplicando al ingreso que obtenga el contribuyente, sin deducción
alguna, la tasa que en cada caso se menciona:
I. Regalías por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril; de contenedores, remolques
o semirremolques que sean importados de manera temporal hasta por un mes en los
términos de la Ley Aduanera; así como de embarcaciones que tengan concesión o permiso
del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, siempre que dichos bienes sean
utilizados directamente por el arrendatario en la transportación de pasajeros o
bienes. .......................................................................................................................... 5%
II. Regalías distintas de las comprendidas en la fracción I, así como por asistencia
técnica ........................................................................................................................ 25%
III. Regalías por el uso o goce temporal de aviones que tengan concesión o permiso del
Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, siempre que dichos bienes sean
utilizados directamente por el arrendatario en la transportación de pasajeros o
bienes. .......................................................................................................................... 1%
Artículo 15-B (Código Fiscal de la Federación).- Se consideran regalías, entre otros, los
pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de patentes, certificados de invención o
mejora, marcas de fábrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre obras literarias,
artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas y grabaciones para radio o
televisión, así como de dibujos o modelos, planos, fórmulas, o procedimientos y equipos
industriales, comerciales o científicos, así como las cantidades pagadas por transferencia
de tecnología o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o
científicas, u otro derecho o propiedad similar.
También se consideran regalías los pagos efectuados por el derecho a recibir para
retransmitir imágenes visuales, sonidos o ambos, o bien los pagos efectuados por el
derecho a permitir el acceso al público a dichas imágenes o sonidos, cuando en ambos
casos se transmitan por vía satélite, cable, fibra óptica u otros medios similares
Los pagos por concepto de asistencia técnica no se considerarán como regalías. Se

entenderá por asistencia técnica la prestación de servicios personales independientes por
los que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no
impliquen la transmisión de información confidencial relativa a experiencias industriales,
comerciales o científicas, obligándose con el prestatario a intervenir en la aplicación de
dichos conocimientos
● Distinguir la asistencia técnica (regla general no lleva retención) de las regalías ((.
- Ejemplo Licencia de Software
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Ejemplo de panadero: a) Regalías; le dices al panadero que te pase la receta para hacer un
croissant; b) Asistencia técnica; le dices al panadero que venga y cocine croissants pero no
te pasa la receta.
Establecimiento permanente y atribuciòn de ingresos

Concepto: es un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza todo o parte de
sus actividades (artìculo 5 convenio modelo).
Es una figura jurìdica que ha sido desarrollado a nivel inverternacional. La ONU y la OCDE
Caracterìsticas
- Se tiene un nexco economico del estado
Regla del establecimiento

Lujar fijo - beneficios empresariales
Se contempla en el artículo 2 de la LISR

Artículo 2. Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier
lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales
o se presten servicios personales independientes. Se entenderá como establecimiento
permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones,
minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos
naturales. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando un residente en el
extranjero actúe en el país a través de una persona física o moral, distinta de un agente
independiente, se considerará que el residente en el extranjero tiene un establecimiento
permanente en el país, en relación con todas las actividades que dicha persona física o
moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional
un lugar de negocios, si dicha persona concluye habitualmente contratos o desempeña
habitualmente el rol principal que lleve a la conclusión de contratos celebrados por el
residente en el extranjero y estos: I. Se celebran a nombre o por cuenta del mismo; II.
Prevén la enajenación de los derechos de propiedad, o el otorgamiento del uso o goce
temporal de un bien que posea el residente en el extranjero o sobre el cual tenga el derecho
del uso o goce temporal, u III. Obligan al residente en el extranjero a prestar un servicio.
Párrafo con fracciones reformado DOF 09-12-2019 Para efectos del párrafo anterior, no se
considerará que existe un establecimiento permanente en territorio nacional cuando las
actividades realizadas por dichas personas físicas o morales sean las mencionadas en el
artículo 3 de esta Ley. Párrafo adicionado DOF 09-12-2019 En caso de que un residente en
el extranjero realice actividades empresariales en el país, a través de un fideicomiso, se
considerará como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice
tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones
fiscales derivadas de estas actividades. Se considerará que existe establecimiento
permanente de una empresa aseguradora residente en el extranjero, cuando ésta perciba
ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra
riesgos situados en él, por medio de una persona distinta de un agente independiente,
excepto en el caso del reaseguro. De igual forma, se considerará que un residente en el
extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, cuando actúe en el territorio
nacional a través de una persona física o moral que sea un agente independiente, si éste no
actúa en el marco ordinario de su actividad. Para estos efectos, se considera que un agente
164

lOMoARcPSD|12210431
independiente no actúa en el marco ordinario de sus actividades, entre otros, cuando se

ubique en cualquiera de los siguientes supuestos: Párrafo reformado DOF 09-12-2019 I.
Tenga existencias de bienes o mercancías, con las que efectúe entregas por cuenta del
residente en el extranjero. II. Asuma riesgos del residente en el extranjero. III. Actúe sujeto a
instrucciones detalladas o al control general del residente en el extranjero.IV. Ejerza
actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus
propias actividades. V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de
sus actividades. VI. Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios
o montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas
en operaciones comparables. Se presume que una persona física o moral no es un agente
independiente, cuando actúe exclusiva o casi exclusivamente por cuenta de residentes en el
extranjero que sean sus partes relacionadas. Párrafo adicionado DOF 09-12-2019
Tratándose de servicios de construcción de obra, demolición, instalación, mantenimiento o
montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión
relacionadas con ellos, se considerará que existe establecimiento permanente solamente
cuando los mismos tengan una duración de más de 183 días naturales, consecutivos o no,
en un periodo de doce meses. Para los efectos del párrafo anterior, cuando el residente en
el extranjero subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con construcción de
obras, demolición, instalaciones, mantenimiento o montajes en bienes inmuebles, o por
actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con ellos, los días
utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarán, en su
caso, para el cómputo del plazo mencionado. Se considerarán ingresos atribuibles a un
establecimiento permanente en el país, los provenientes de la actividad empresarial que
desarrolle o los ingresos por honorarios y, en general, por la prestación de un servicio
personal independiente, así como los que deriven de enajenaciones de mercancías o de
bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por
otro establecimiento de ésta o directamente por el residente en el extranjero, según sea el
caso. Sobre dichos ingresos se deberá pagar el impuesto en los términos de los Títulos II o
IV de esta Ley, según corresponda. También se consideran ingresos atribuibles a un
establecimiento permanente en el país, los que obtenga la oficina central de la sociedad o
cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporción en que dicho
establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas para su
obtención.
Artìculo 3 de la ley LISR

Artículo 3. No se considerará que constituye establecimiento permanente un lugar de
negocios cuyo único fin sea la realización de actividades de carácter preparatorio o auxiliar
respecto a la actividad empresarial del residente en el extranjero. Se considera que no se
constituye un establecimiento permanente cuando se realicen las siguientes actividades,
siempre que tengan el carácter de preparatorio o auxiliar: Párrafo reformado DOF 09-12-
2019 I. La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o
exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero. II. La conservación
de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al residente en el extranjero con el
único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancías o de que sean transformados
por otra persona. III. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar
bienes o mercancías para el residente en el extranjero.IV. La utilización de un lugar de
negocios con el único fin de desarrollar actividades de propaganda, de suministro de
información, de investigación científica, de preparación para la colocación de préstamos, o
165

lOMoARcPSD|12210431
de otras actividades similares. Fracción reformada DOF 09-12-2019 V. El depósito fiscal de

bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en un almacén general de depósito
ni la entrega de los mismos para su importación al país. El párrafo anterior no será aplicable
cuando el residente en el extranjero realice funciones en uno o más lugares de negocios en
territorio nacional que sean complementarias como parte de una operación de negocios
cohesiva, a las que realice un establecimiento permanente que tenga en territorio nacional,
o a las que realice en uno o más lugares de negocios en territorio nacional una parte
relacionada que sea residente en México o residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país. Tampoco será aplicable el párrafo anterior cuando el residente en el
extranjero o una parte relacionada, tenga en territorio nacional algún lugar de negocios en
donde se desarrollen funciones complementarias que sean parte de una operación de
negocios cohesiva, pero cuya combinación de actividades dé como resultado que no tengan
el carácter preparatorio o auxiliar. Párrafo adicionado DOF 09-12-2019 Lo dispuesto en este
artículo también será aplicable en el caso de actividades realizadas a través de una persona
física o moral, distinta de un agente independiente.
Establecimiento Permanente por agente dependiente
- La actividad no es desarrollada por la empresa, sino por medio de una gente
econòmico el cual actúa en su beneficio
- Existe una relaciòn jurìdica y o econòmica con la empresa
- El agente puede ser una persona física o moral
- Ejemplo: un agente con poderes puede tomar actuar en nombre de la empresa, con
lo cual se obtenga un beneficio empresarial, el cual se encuentra obligado al pago
de impuestos.
Sitios de construcciòn
- Aplicable a los servicios de construcción de un inmueble
Otros tipos de establecimientos permanentes

-
Establecimiento por fideicomiso
Atribución del ingreso en las operaciones de Comercio Electrónico
¿Qué es el comercio electrónico?

Es cualquier actividad en la que las empresas y consumidores realizan transacciones
comerciales, ya sea entre sí o con las administraciones públicas de los países, por medios
electrónicos.
Clasificación
- B2B (BUSSINES-TO-BUSSINES)
- B2C (BUSSINES-TO-CONSUMER)
- B2G (consumer to Consumer)
- C2C (consumer to business)
❏ Operaciones online: son las en la que la enajenación del producto o la prestación

del servicio, ocurre únicamente vía electrónica (Ej: Netflix, Amazon con productos
166

lOMoARcPSD|12210431
100% digitales). Como no sabemos exactamente el domicilio de las partes, es

complicado determinar la tributación a base de fuente de ingreso.
❏ Operaciones Offline: engloba todas aquellas transacciones que tienen inicio vía
electrónica, pero que su conclusión se da mediante una entrega física de la
mercancía. (Ej: Amazon con productos físicos [pago, compra y facturación son vía
electrónica])
¿Cuales son las dificultades para gravar las operaciones de comercio electrónico?
- Dificultad en la calificación de las rentas obtenidas por el comercio electrónico (no
tienen un domicilio fiscal y por eso no se puede determinar sus ingresos porque no
tienen una jurisdicción fija).
- Dificultades en la localización de las actividades comerciales en internet (saber cuál
es la jurisdicción aplicable)..
- Dificultades en la cuantificación de las transacciones de comercio electrónico
- Dificultades en el control de las transacciones de comercio electrónico
Conceptos claves
El problema al que nos enfrentamos es el establecimiento de criterios que permitan delimitar
adecuadamente la potestad tributaria de cada uno de los estados.
1. Principio de territorialidad o fuente. Un residente del país, está obligado al pago de
impuestos de los ingresos percibidos en el país.
2. Principio de renta mundial. Un residente de un país pagará impuesto a la renta por
todo tipo de ingresos, sean de fuente doméstica o extranjera.
Postura Estadounidense
Internet Tax Freedom act:

- NO implica la exención de impuestos de las operaciones de comercio electrónico.
Trató de nivelar la carga tributaria para que no se cometieran excesos
- Evita la discriminación de impuestos de las operaciones de comercio electrónico. No
por ser un producto del comercio electrónico, se le debe de poner un impuesto
distinto. (Un libro de amazon debería tener el mismo impuesto de un libro impreso.
Productos similares, impuestos similares).
Sostiene tres provisiones
- Moratoria de tres años que impedía el cobro de impuestos por el acceso a internet:
productos similares=impuestos similares
- No creación de bit tax (por cada bit te cobrarían un porcentaje de impuesto).
- Impedía la creación de múltiples impuestos generados por el comercio electrónico
por parte de los gobiernos locales y estatales de la unión americana
Principio de renta mundial
- Optan por el principio de renta mundial para la atribución de los ingresos en las
operaciones de comercio electrónico
- Es imposible conocer la fuente de los ingresos
- Es fácil conocer la residencia de las operaciones de comercio electrónico
- Cuenta con el apoyo de los certificados de origen
- Los únicos beneficiarios serían EEUU, Alemania y China
Régimen interno de tributación de las operaciones de comercio electrónico
- Impuesto de ventas:
167

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- Es un impuesto que los minoristas deben retener sobre las ventas de los
artículos vendidos dentro del Estado, pero sólo si el minorista tiene presencia
física en ese Estado, llamado Nexus (establecimiento permanente)
- La tasa de impuesto sobre ventas varía en cada Estado, incluso en Alaska,
Delaware, Montana, Nuevo Hampshire y Oregon la tasa es del 0%.
- Impuesto de uso
- Se impone a los consumidores de bienes muebles tangibles que se usan,
consumen o almacenan en otro Estado diferente al Estado donde adquirieron
el bien.
Commissioner v. Piedras Negras Broadcasting Co.

- Los ingresos adquiridos por la radiodifusora Piedra Negras Broadcasting Co., pot
concepto de publicidad debería ser atribuido a México y no a los Estados Unidos
- En méxico se encontraban las instalaciones de radiodifusión y la fuerza laboral de
Piedras Negras Broadcasting CO., a pesar de que en la unión americana se
encontraba la gran mayoría de sus radioyentes.
- La publicidad de la radio, era de servicios y productos estadounidenses.
- En México pagaban menos impuestos de los que pagarían en EEUU, además de
que tenían una tasa reducida de la frontera.
- Resolución: No existe un nexo sustancial para determinar que EEUU podía cobrar
los impuestos.
La fuente de ingresos es de Estados Unidos, en México se encontraba el nexo que era el
lugar fijo de negocio (domicilio fiscal).
Ley Amazon
- Establece que aquellos minoristas, como amazon, sin presencia física en el estado,
deberán cobrar y pagar el impuesto de ventas de Nueva York
- Dicho impuesto deberá pagarse sobre todos sus ingresos generados y no solo por
aquellos obtenidos por el programa de afiliados de amazon.
- Para que ese impuesto sea exigible, se deben cumplir con dos condiciones:
- Debe existir un acuerdo con una empresa o vendedor, ubicado en Nueva
York, para pagar por referencias de clientes obtenidas a través de un enlace
en el sitio web del vendedor de Nueva York (como el programa de afiliados
de amazon).
- Los ingresos brutos del vendedor fuera del Estado de estas ventas dirigidas a
clientes de nueva york deben superar los diez mil dólares durante los doce
meses anteriores (Establecimiento de centro de interés vitales).
Formas de evitar el pago del impuesto de la Ley Amazon
-
- La publicidad es una excepción a la constitución de establecimiento permanente.
Lógica detrás de la Ley
- Los operadores de paginas web afiliados al minorista ...
- Agentes no independientes
- Intención evidente de cerrar negocios.
Solidarización con los países importadores de tecnología: international taxation of electronic

commerce income: a proposal to utilize software agents for source-based taxation
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Agentes de software: constitución de establecimiento permanente.

No pasó la propuesta.
- Crítica 1: no puede ser equiparado ni a una persona moral ni mucho menos a una
persona física
- Crítica 2: una página web, donde se aloja el agente no constituye establecimiento
permanente.
Redefinición del establecimiento permanente

El establecimiento permanente surge como una necesidad de gravar los ingresos obtenidos
en un país determinado por no residentes de ese país, posibilidad no tenía [sic] los países
dentro de sus sistemas tributarios debido a que las empresas no residentes no cuentan con
personalidad jurídica en el país donde general el ingreso.
- Es un lugar fijo de negocios
- En ese lugar, la empresa realiza toda o parte de su actividad.
- El servidor, por ser un equipo computacional con presencia física, es el referente

para determinar la constitución de un establecimiento permanente en favor de quien
lo opera.
- Solo constituye establecimiento permanente si el servidor no es movido en un
determinado lapso y si con él se realizan operaciones de negocios, no solo
operaciones preparatorias o auxiliares.
Criticas a la postura de la OCDE

- El servidor no tiene capacidad de decisión, ni posibilidad de concluir negocios por sí
mismo, sino que lo hace a través de algoritmos creados con base en decisiones
humanas.
- No existen criterios claros ni simples para que el contribuyente sepa si sus
operaciones constituyan un establecimiento permanente (artículo 5 del Model Tax
convention)
- Todas las actividades que lleva a cabo un servidor, son preparatorias o auxiliares,
debido a que el servidor es simplemente una máquina que procesa una serie de
instrucciones programadas por seres humanas.
- Invisibilizarían el comercio electrónico al integrarlo como comercio tradicional.
- Discriminación en contra de las operaciones de comercio tradicional
- Cambio artificial de la ubicación del servidor para evasión de impuestos
La postura española. La más novedosa

Presencia económica relevante
- El criterio para la atribución del ingreso debe prescindir total o parcialmente de la
presencia física de contribuyente
- Se reemplace dicho criterio por uno que mida la presencia económica que se tenga
en el país fuente
- No mediante una permanencia física continuada, sino mediante una presencia
económica continuada.
- La página web debería ser considerada como un elemento de constitución de un
establecimiento permanente.
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La página web como constitución de un establecimiento permanente virtual

El sitio web no es solo un conjunto de datos electrónicos, sino una interfaz electrónica
mediante el cual se pueden vender y comprar productos (cambios de paradigma)
¿Cuándo existe una presencia económica relevante?

Cuando mediante el sitio web:
- Se cierran las operaciones, se de post venta con carácter de permanencia (servicio
oficial o similar)
- La aceptación o pertenencia a movimientos institucionales de carácter nacional
( patronal, organismos de arbitraje comercial, etc.)
- La tenencia o alquiler de depósitos de mercancias (intangibles)
- La vinculación estable con instituciones financieras o la operatoria financiera
nacional.
- La vinculación estable con empresas de entrega de datos.
Adiciones a la postura española por parte de la OCDE
- La firma de un número significativo de contratos de suministro de bienes y servicios
- Los bienes o servicios adquiridos se aprovechan, en gran medida, en el país fuente
de ingreso.
- Los consumidores o clientes residentes del país fuente realizan pagos sustanciales a
la empresa de comercio electrónico como contraprestación de sus productos o
servicios.
- Existe una sucursal de la empresa, o similares, ubicada dentro del país fuente que
desarrolla actividades secundarias, como sería el caso de asesoramiento o
comercialización dirigidas a los residentes del país fuente del ingreso.
En méxico:
Acción por inacción
- Caso interesante es el de México, que incluso han dejado fuera de su legislación
interna el concepto de lugar fijo de negocios como requisito indispensable para la
constitución de un establecimiento permanente (art. 2 de la LISR)
- No obstante, en los Tratados para Evitar la Doble Tributación celebrados por México,
aún se conserva el requisito de lugar fijo de negocios.
- El mencionado requisito solo es aplicable cuando las operaciones son hechas por
residentes de alguno de los países con los que México tiene celebrado ese tratado.
- Para saber si el comercio electrónico es sujeto del ISR, Padilla menciona que
debemos vincular la realización de cualquiera que sea la actividad comercial
(incluidas desde luego la operación de comercio electrónico) a la existencia de un
establecimiento permanente. Por su parte la ley del ISR señala que las personas
que están obligadas al pago del ISR son las personas físicas y morales, entre las
que se destacan las residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a tal establecimiento.
gerardo.vazquez.gomez@derecho.unam.mx
Intereses pagados a residentes en el extranjero:

- Reciben un tratamiento diferente al que se otorga a los intereses pagados a
residentes en territorio nacional
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- La obligación de pago se origina solamente con la preexistencia del supuesto de

fuente de riqueza en territorio nacional
1. Cuando en el país se coloque o invierta el capital
2. Cuando los intereses se paguen por un residente en el país o un residente en
el extranjero con establecimiento permanente en el país.
Formas en las que extranjeros invierten en México:

- Capital: constituyendo empresas con capital extranjero, comprando acciones de
empresas
- Deuda: prestamos realizados en México
Ganancias de capital
Definición
- Rendimiento al activo fijo
- El beneficio que obtiene una persona derivado de operaciones diferentes a su objeto
social.
- El rendimiento
Enajenación de bienes inmuebles
- Cuando un residente en el extranjero enajene un bien inmueble en territorio nacional
se causará un impuesto equivalente al 25% sobre el precio de enajenación o venta
del inmueble
- Esta base no se podrá reducir.
Los bienes inmuebles se encuentran en el artículo 750 del CC
Si un extranjero tiene un bien inmueble en México, y lo vende:
- Está grabado a una tasa del 25%
- O si elige que este grabado a una tasa neta de 35%, donde puede deducir
Regla de tasa de 25% o 35%. Si un extranjero vende un bien inmueble.
Acuerdos tributarios
- Consecuencias de la aplicación de los tratados
- El tratado no cambia la ley, sino que establece supuestos específicos
- Finalidad. Evitar la doble tributación.
- Interpretación de los tratados
- Previstas en la Convención de Viena, aun entre miembros no suscriptores, ya
que se considera una costumbre cristalizada. (Art 31)
- Modelo de la OCDE
- Organización internacional de países industrializados. Objetivo de administrar
el Plan Marshall para la reconstrucción europea.
Introducción y MAPS (Mutual Agreement Procedure)
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Apuntes de Derecho Fiscal 2 Clases y Lecturas

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Apuntes de Derecho Fiscal 2. Clases y lecturas.

Regimen Fiscal (Instituto Tecnológico Autónomo de México)

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II. IMPUESTOS INDIRECTOS (Libro Alil Capitulo 10. IVA)

3. Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

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3.2.3. Determinación de la Base Gravable

III. IMPUESTOS AL INGRESO. (Libro Alil Capitulo 9 ISR)

Descargado por Lizeth Estrada (lizethestradaoficial@hotmail.com)

5.4 Introducción a los Tratados Internacionales para Evitar La Doble Tributación.

Fundamento/ principios básicos en materia tributaria:

Artículo 31 fracción IV CPEUM: obligación de los mexicanos de pagar impuestos. SCJN

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

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Principios establecidos en éste artículo:

Obligatoriedad: obligación de carácter público que se encuentra con la coercitividad del

Vinculación al gasto público: los contribuyentes (físicas y morales) contribuyen al pago de

Proporcionalidad y equidad: el artículo nos da un nivel federal, estatal y municipal, y el

Cláusula habilitante en materia fiscal

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- El legislativo puede delegar ciertas cosas al ejecutivo siempre y cuando no verse

¿Que debemos de considerar para ver si un impuesto está contenido en la ley?

La cláusula habilitante no puede establecer tasas, necesita cumplir con el principio de

TAREA LECTURA ALIL

Financiamiento del gasto público:

· Propósito del estado: proveer a sus habitantes de ciertos bienes que el

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· El estado puede hacerse de recursos a raíz del cobro de contribuciones, entre

Conceptos fundamentales del derecho tributario

El estado y la facultad económico-coactiva:

· Estado: orden jurídico relativamente centralizado, limitado en su dominio de

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§ Objetivos: hechos que generan el deber de contribuir (fuente de

· Hechos imponibles: serie de hipótesis cuya realización se asocia con el

· Estos elementos deben estar necesariamente establecidos en leyes en sentido

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· Pero lo obliga a trasladarlo a aquel que adquiera los

· Cantidad sobre la cual se calcula el impuesto.

Cuota fija Cantidad fija por pagar: se podría considerar

Tasa fija o Tasa única, porcentaje fijo: constitucional. La capacidad

Tasa progresiva Porcentajes distintos: son proporcionales si se incluye

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diferencia desproporcionada de cada uno de los

Tarifa Basada en una estructura de rangos. Una cuota fija y

· Es considerado como un elemento esencial por decisión jurisprudencial.

Cuadro de elementos esenciales de impuestos

Impuesto Sujeto Objeto Base Tasa o tarifa

ISR Residentes en Percepción de Ingresos 30% para

IVA Personas Enajenación de Precio o 16% general.

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Derecho fiscal del sistema jurídico mexicano

Impuestos Son las Que deben pagar las personas físicas y

Aportaciones Son las A cargo de personas que son sustituidas por

O de las personas que se beneficien en forma

Contribuciones Son las A cargo de personas físicas y morales que se

Derechos Son las Por el uso o aprovechamiento de los bienes

Descargado por Lizeth Estrada (lizethestradaoficial@hotmail.com)

contribuciones de dominio público de la nación, así como por

Uso o aprovechamiento de los bienes de dominio público Espectro radioeléctrico.

Contribuciones a cargo de los organismos Pago de Sepomex.

Créditos fiscales Contribuciones

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Los impuestos en México