RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

(7ª. UNIDAD)
 DEFINICIÓN RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
a) Margáin:

La relación jurídica tributaria la constituye el conjunto de obligaciones que se

deben el sujeto pasivo y el sujeto activo y se extinguen al cesar el primero en las
actividades reguladas por la ley tributaria.

La relación jurídica tributaria no es equivalente a la obligación tributaria material.

Implica la necesaria existencia de obligaciones tributarias formales y la posibilidad de

que exista la obligación tributaria sustantiva, puesto que ésta solo surgirá hasta que se
haya causado el tributo, en tanto que aquellas surgen por el solo hecho de que el
particular se dedique a una actividad con incidencia tributaria (afectas).

La relación jurídica tributaria, entonces está constituida por una relación jurídica
principal (obligación tributaria sustantiva) y por una relación jurídica accesoria
(Obligación tributaria formal).
 DEFINICIÓN RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
b) Giuliani Fonrouge:

La relación jurídica tributaria en general, comprende todo lo que es consecuencia de la

actividad tributaria, en tanto la obligación tributaria solo abarca el caso específico del
deber de cumplir la prestación establecida en ley.

Entonces, la relación jurídico-tributaria está integrada por los correlativos (relación

reciproca) derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario, que
alcanzan al titular de éste, por una parte, y a los contribuyentes y terceros por otra.

En conclusión, la relación jurídico-tributaria, incluye tanto a la obligación tributaria

material como a otros deberes u omisiones a cargo del contribuyente, de terceros o
del mismo Estado.
NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
a) La RJT es de carácter COMPLEJA:

Giannini, afirma que tal relación es esencialmente COMPLEJA, ya que de ella

resultan poderes, derechos y obligaciones de la autoridad financiera, a la cual
corresponden obligaciones positivas o negativas y también derechos de las
personas sujetas a su potestad.

Ramírez Cardona, expone que en la RJT, ambas partes tienen obligaciones

que cumplir y como consecuencia de ello derechos.
 OBLIGACIONES DEL OBLIGACIONES DEL FISCO
NATURALEZA DE
CONTRIBUYENTELA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
De dar: Pagar el impuesto De dar: Devolver al contribuyente los excesos pagados, los
causado, las multas, recargos, e pagos indebidos, los créditos fiscales sujetos a devolución
intereses. (IVA exportadores).

No dar: No pagar impuestos No dar: No devolver créditos fiscales cuando no se haya

que no hayan sido creados por demostrado que efectivamente ocurrieron.
una ley, ni pagar multas o De hacer: Determinar de oficio la obligación tributaria, en
recargos que no estén basados los casos en que el contribuyente o responsable omita la
en disposiciones legales presentación de la declaración; resolver los recursos que se
vigentes. interpongan por el contribuyente en los plazos de ley;
notificar al contribuyente de toda audiencia, opinión,
De hacer: Inscribirse, habilitar dictamen o resolución, que le puedan afectar en sus
libros, presentar declaraciones, derechos, etc.
rendir informes, etc. De no hacer: No revelar o comentar las informaciones que
se obtengan, no violar los derechos constitucionales, ni la
De no hacer: No oponerse a la reserva de las declaraciones (confidencialidad), no formular
acción fiscalizadora. ajustes y sanciones sin base legal.
NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

b)La RJT es de carácter SIMPLE:

Dino Jarach, no comparte la tesis de la complejidad, pues para él se

trata de una simple relación obligacional, al lado de la cual existen
otras relaciones completamente distintas, como serían las formales
(obligaciones de hacer, no hacer y de tolerar).

Este autor, considera que la Relación Jurídica Tributaria, solo incluye al

aspecto sustancial, o sea, la obligación tributaria principal.
 CARACTERÍSTICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

A) COORDINACIÓN ENTRE RJT Y POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad tributaria (potestad normativa, competencia legislativa) se agota con la

creación de la ley. En consecuencia al aplicar la ley tributaria y entablarse la RJT, el
Estado se ubica como cualquier acreedor que pretende el cobro de lo que cree le es adeudado,
es decir, en ejercicio de la potestad de imposición o competencia administrativa.

En ese sentido, debe diferenciarse:

• El Estado como sujeto activo de la potestad tributaria, que se ejerce a través del
Congreso de la República; y

• El Estado como sujeto activo de la relación jurídica tributaria, que se manifiesta a

través del ejercicio de la potestad de imposición o competencia administrativa, y en
Guatemala esta es ejercida por la Superintendencia de Administración Tributaria.
 CARACTERÍSTICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

B) DEBE EXISTIR UN DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO

Es aquel personaje con respecto al cual el hecho imponible ocurre o se configura o

sea el que ejecuta el acto o se halla en la situación fáctica que la ley seleccionó
como presupuesto hipotético y condicionante del mandato de pago de un tributo.

No significa forzosamente que ese mandato de pago vaya a él dirigido, pues el

hecho que sea el destinatario legal, no conlleva necesariamente que sea el sujeto
pasivo de la RJT.

Ejemplo: En el caso del Impuesto al Valor Agregado –IVA-, el destinatario legal es

el consumidor, pero el sujeto pasivo es el vendedor.
 CARACTERÍSTICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

C) EL DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO DEBE SER UN PARTICULAR

Teóricamente los entes Estatales no pueden ser destinatarios legales tributarios, por
cuanto técnicamente carecen de capacidad contributiva (distraer recursos para atender
las necesidades públicas, como si la tiene la iniciativa privada), pues sería sin sentido,
atribuirle ésta a las finalidades para las cuales toda su actividad y su existencia están
destinadas.

Sin embargo, admite sus excepciones, especialmente en el caso de los entes cuyo
régimen jurídico-económico es semejante a las de las entidades particulares.

En la práctica, por ejemplo en el caso del IVA, con excepción de algunos entes como la
USAC, las entidades y dependencias del Estado, son destinatarios legales de este
impuesto. Ej: cuando por adquieren bienes soportan el IVA que les cargan los
vendedores.-
 CARACTERÍSTICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

D) LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA SE ESTABLECE ENTRE PERSONAS

Jamás puede darse la relación jurídica entre cosas. Solo las personas (naturales o
colectivas) las que están obligadas a dar, no dar, hacer, o no hacer.
 OBLIGACION TRIBUTARIA MATERIAL (SUSTANTIVA O PRINCIPAL)

DEFINICION DOCTRINAL Y LEGAL

Giuliani:
"Es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro
sujeto que actúa ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o
cantidades de cosas determinadas por la ley.”

Código Tributario (arto. 14):

"La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal,
entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del
tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un
tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley
y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales".
 OBLIGACION TRIBUTARIA MATERIAL (SUSTANTIVA O PRINCIPAL)
**ELEMENTOS CONSTITUTIVOS **

Según José Juan Ferreiro Lapatza, son aquellos que dan el ser a la obligación tributaria. Entre
ellos los siguientes: objeto del tributo, aspectos material y personal del hecho generador,
base imponible, tipo de gravamen.

A. OBJETO DEL TRIBUTO:

Es la materia imponible o riqueza gravada. En esencia es una parte de la realidad previa al

tributo, es decir el soporte material de la imposición, sin su existencia, jamás podría surgir la
obligación. Ejemplo: Riqueza acumulada, riqueza obtenida, riqueza consumida.

B. ASPECTOS DEL HECHO GENERADOR:

MATERIAL: Constituye el núcleo del hecho generador y muchas veces es confundido con el
propio hecho generador. Este aspecto siempre presupone un verbo. Ejemplo: Poseer
activos, obtener rentas, vender bienes, prestar servicios, etc.

PERSONAL: Es el vínculo que une a una persona con el aspecto material, y determina en
cada caso, su condición de sujeto pasivo. Ejemplo: Ser propietario o poseedor a título de dueño
de un bien inmueble urbano o rural.
 OBLIGACION TRIBUTARIA MATERIAL (SUSTANTIVA O PRINCIPAL)

C) BASE IMPONIBLE: **ELEMENTOS CONSTITUTIVOS **

Constituye la dimensión o aspecto dimensional del aspecto material del hecho generador. Es una
magnitud inherente al hecho generador.

D) TIPO DE GRAVAMEN:

Expresa aquella parte de la magnitud elegida como base que corresponde al Estado o ente público
acreedor del tributo. Para el efecto se pueden clasificar en:

Por derrama, se da cuando la cantidad que se pretende se distribuye entre los sujetos (ejemplo:
contribuciones especiales).

Fijo, cuando la ley, señala la cantidad exacta que debe pagarse por unidad tributaria. (Arto. 5, Timbres
Fiscales).

Proporcional, cuando se señala un porcentaje fijo. En el IVA, ISR.

Progresivo, cuando el porcentaje aumenta al aumentar la base, de tal manera que a aumentos
sucesivos corresponden aumentos más que proporcionales en la cuantía del tributo. Ej. Arto. 73 ISR
para empleados en relación de dependencia.
 OBLIGACION TRIBUTARIA MATERIAL (SUSTANTIVA O PRINCIPAL)
**ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CONSTITUIDA **

Los elementos de la obligación tributaria constituida, son: a) sujetos

activos, b) sujetos pasivos, c) vínculo obligacional, d) objeto, e) causa, f)
elemento temporal.
SUJETOS ACTIVOS SUJETOS PASIVOS
ESTATALES (SAT y Contribuyentes (Destinatario legal o sujeto del tributo =
MUNICIPALIDADES). Obligado al cumplimiento de las obligaciones tributarias
principales, subsidiarias, accesorias y formales)
OTROS POR MANDATO LEGAL.
Sustitutos (El destinatario legal o sujeto del tributo es
sustituido en cuanto al cumplimiento de la obligación
tributaria, en consecuencia el contribuyente de hecho
(consumidor final), no es sujeto pasivo de la relación jurídica
tributaria, como en el caso del IVA).

Responsables solidarios (Sujeto pasivo paralelo, el

contribuyente no deja de formar parte de la relación jurídica
tributaria, como en el caso de las retenciones del ISR a
empleados).

El Estado como sujeto pasivo.

 OBLIGACION TRIBUTARIA MATERIAL (SUSTANTIVA O PRINCIPAL)
C) VINCULO JURÍDICO OBLIGACIONAL**ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CONSTITUIDA**

El vinculum iuris, no es más que la sujeción del deudor para con el acreedor, en cuanto a cumplir con lo
que debe. Se entabla entre el Fisco, como sujeto activo que pretende el cobro del tributo, y un sujeto pasivo
que está obligado al pago.

D) OBJETO:

Es la prestación, es decir, el mismo tributo que debe ser pagado por los sujetos pasivos y cuya pretensión
corresponde al sujeto activo.

Por lo tanto, el objeto de la obligación tributaria principal es el pago de la prestación o el tributo mismo.

En tanto que el:

Objeto de la obligación subsidiaria: Puede ser el pago de la prestación por cuenta ajena o a cuenta de la
prestación principal (En calidad de agentes de retención o percepción, pagos provisionales a cuenta)

Objeto de la obligación accesoria: El pago de obligaciones que regularmente derivan del incumplimiento
de la obligación principal (Intereses, recargos, multas).

 Objeto de la obligación formal: Realizar ciertas gestiones paralelas que contribuyen al control y
administración de los tributos.
 OBLIGACION TRIBUTARIA MATERIAL (SUSTANTIVA O PRINCIPAL)
**ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CONSTITUIDA**

E) ELEMENTO TEMPORAL:

Recientemente también se incluye, entre los elementos

de la obligación tributaria constituida. Es en esencia la
época de pago de la obligación tributaria, es decir, el
momento establecido por la ley para que se
satisfaga la obligación.
 OBLIGACION TRIBUTARIA MATERIAL (SUSTANTIVA O PRINCIPAL)

En la doctrina para referirse al hecho generador se suelen

**HECHO GENERADOR**

también utilizar las siguientes categorías:

• Hecho Imponible
• Hecho impositivo
• Hecho Hipotético
• Hipótesis de Incidencia
• Hecho Gravable
• Hecho Gravado
• Presupuesto de Hecho
• Hecho Tributable
• Hipótesis condicionante
 OBLIGACION TRIBUTARIA MATERIAL (SUSTANTIVA O PRINCIPAL)

DEFINICIONES:
**HECHO GENERADOR**

Rodríguez Lobato:
Hecho imponible es: "el hecho, hipotéticamente previsto en la norma, que
genera al realizarse la obligación tributaria, o bien, el conjunto de
circunstancias, hipotéticamente previstas en la norma cuya realización
provoca el nacimiento de una obligación tributaria concreta.”

Raúl Chicas Hernández:

Hecho generador, es "el presupuesto legal hipotético y condicionante cuya
configuración fáctica (basada en hechos no en lo teórico o imaginario)
en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona, da pie a que
el Estado pretenda un tributo”.

Código Tributario:
En su artículo 31, expresa: "Hecho generador o hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria".
 OBLIGACION TRIBUTARIA MATERIAL (SUSTANTIVA O PRINCIPAL)

ASPECTOS INTEGRATIVOS: **HECHO GENERADOR**

Material:
La descripción objetiva de un hecho o situación (aspecto material): este elemento siempre presupone un
verbo (hacer, dar, transferir, entregar, recibir, ser, estar, permanece).

Personal:
Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe "realizar" el hecho o "encuadrarse" en la
situación en que objetivamente fueron descritos (aspecto personal): es decir, aquel que realiza el hecho o se
encuadra en la situación que fueron objeto del elemento material del hecho imponible. En otros términos, el
destinatario legal tributario, que bien puede o no ser sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria principal.

Temporal:
El momento en que debe configurarse o tenerse configurada la realización del hecho imponible (aspecto
temporal): es decir es el indicador del exacto momento en que se configura, o el legislador estima debe
tenerse configurada, la descripción del comportamiento objetivo contenida en el "aspecto material" del
hecho generador, el cual puede ser instantáneo o periódico.

Espacial:
El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realización del hecho imponible (aspecto espacial): ello
conlleva, señalar el lugar en el cual el destinatario legal del tributo realiza el hecho o se encuadra en la
situación que fueron descritos, o el lugar en el cual la ley tiene por realizado el hecho o producida la situación
que fueran objeto de la descripción objetiva llevada a cabo mediante el aspecto material del hecho imponible.
 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS:

A. MATERIALES O SUSTANTIVAS (PRINCIPAL)

B. SUBSIDIARIAS
C. ACCESORIAS
D. FORMALES

TAREA: IDENTIFICAR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MAS

COMUNES SEGÚN LA LIVA, LISR, LISO. ADEMÁS CONSIDERAR
OTROS IMPUESTOS, A SABER:
 DISPOSICIONES LEGALES PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES
IMPUESTO A LA DISTRIBUCIÒN DE PETROLEO CRUDO Y
COMBUSTIBLES, DERIVADOS DEL PETROLEO
IMPUESTO ÚNICO SOBRE INMUEBLES
IMPUESTO SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS