Programa de

Pregrado
Pregrado
Contabilidad

SESIÓN 03:
Procedimientos tributarios.
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Pregrado
Contabilidad
INDICACIONES PARA INICIO DE SESIÓN DE CLASE
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD OBJETIVA RESPONSABILIDAD SUBJETIVA

Ante cualquier acción u omisión por parte de Aquella, en donde, además de
los sujetos a los que la ley considera como constatación
la efectiva de la ocurrencia de
responsables. Basta la constatación o la hecho, se requiere la probanza de la intervención
un
concurrencia del supuesto legal. de sujetos que actuaron con dolo, negligencia
grave a abuso de facultades.

• Curador frente a actos de los adultos a su cargo

• El empleador por los actos de sus empleados
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Aquel que sin tener la
Pregrado
Contabilidad
Es un deudor por cuenta condición de contribuyente,
RESPONSABLE
ajena (del contribuyente) TRIBUTARIO
debe cumplir la obligación
atribuida a éste (Art. 9 C.T.)

SOLIDARIO SUSTITUTO SUBSIDIARIO

Se da cuando un tercero asume la
Obligación Tributaria al lado del
contribuyente, por estar en
relación con los actos que dan
nacimiento a la misma; por razón
de su actividad, función o
posición contractual.
16°, 17°, 18° y 19° del C.T.
 - REPRESENTANTES.
 - EN CALIDAD DE ADQUIRENTES.
 - CON EL CONTRIBUYENTE.
 - POR HECHO GENERADOR.
Aquel sujeto que se encuentra “Es aquel deudor tributario que
“en lugar de” el contribuyente; se encuentra <en defecto de> el
vale decir, que desplaza al contribuyente. Es decir, el
contribuyente y se convierte así acreedor tributario debe dirigirse
en el único obligado de la primero al contribuyente y sólo
prestación tributaria sustancial o en caso que fracase la acción de
material y la accesoria cobro frente al contribuyente, el
responsable subsidiario ocupa su
Arts. 18° num. 2° del C.T.
lugar. El responsable
subsidiario no puede
compelido ser al
previamente
intimidado al pago
sobre sus rentas
contribuyente,
y bienes si
propios.” no se
ha
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Pregrado
Contabilidad
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
REPRESENTANTES. (art. 16° CT)

Art. 16 del TUO del CT.

1. Padres tutores y curadores
de los
incapaces.
2. Representantes legales de las PJ.
3. Administradores de los entes colectivos que • DOLO
POR • NEGLIGENCIA GRAVE
ACCIÓN U carecen de personería jurídica.
• ABUSO DE FACULT.
OMISIÓN
4. Mandatarios, administradores
negocios
gestores de y albaceas.
5. Síndicos, interventores o
quiebras y de los
liquidadores de
sociedades y otras
entidades.
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Pregrado
PRESUNCIONES Contabilidad

Se presume existencia de dolo, negligencia o abuso de facultades:

1. No lleve contabilidad o lleva dos o mas juegos de libros o registros para una misma contabilidad.
2. Tenga la condición de no habido.
3. Emite y/u otorgue mas de un comprobante de pago.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5. Anotación en libros por montos distintos a los comprobantes.
6. Obtiene indebidamente Notas de Crédito Negociable
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los
controles
fiscales
9.
10.No ha declarado
Omite incluir anitrabajadores
determinadoalsupresentar
obligaciónlas
dentro del plazo.relativas a los tributos que gravan
declaraciones
remuneraciones. las
11. Se acoge indebidamente al RUS o RER.

En todos los demás casos corresponde a la A.T. probar el dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
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Pregrado
Contabilidad

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS

REPRESENTANTES LEGALES DE LAS P.J.

DIRECTORES Y GERENTES
- POR DOLO. SE DEJAN DE
PAGAR LAS
- POR NEGLIGENCIA GRAVE. DEUDAS
TRIBUTARIAS
- POR ABUSO DE FACULTADES
- PRESUNCIONES Y PROBANZA
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Pregrado
Contabilidad

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

REQUISITOS PARA IMPUTAR RESPONSABILIDAD SOLIDARIA A UN

ADMINISTRADOR
- Tribunal Fiscal –

• - Se requiere que se ejerza efectivamente el cargo.

• RTF: 19424 de 13-03-86, 19509 de 25-4-86.
• El incumplimiento debe haber tenido
lugar durante el desempeño del
• cargo.
• Se requiere que por las facultades del cargo haya estado en condiciones de supervisar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias o de la contabilidad.
• RTF.21285 de 5-5-88, (apoderado)
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RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: Pregrado
Contabilidad

EN CALIDAD DE ADQUIRENTES (Art. 17 CºT)

Aquellos que han recibido bienes o patrimonio del contribuyente.

SUJETOS LIMITE CESE

- Herederos y - Hasta el valor de los - Vencimiento del plazo
Legatarios bienes que reciben de prescripción

- Socios que reciben - 2 años después de la

- Hasta el valor de los transferencia si fue
bienes de sociedades bienes que reciben
liquidadas comunicada, sino el
plazo prescriptorio

- Los adquirentes
del Activo y/o Pasivo - No hay límite - 2 años después de la
transferencia si fue
de empresas o entes comunicada. En la
colectivos con o sin reorganización de
personalidad jurídica sociedades el plazo
(reorganiz. de prescriptorio
sociedades)
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Pregrado
Contabilidad

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
CON EL CONTRIBUYENTE (Art. 18 CºT)
Aquellos que al incumplir una obligación tributaria, se hacen responsables solidarios automáticamente con el contribuyente

1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados, sino cumplen los requisitos de ley para el transporte de
bienes.
2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieran omitido la retención o percepción, hasta por el monto que se
debió retener o percibir.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que debió ser retenido.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, cuando habiendo sido
solicitadas por la Administración Tributaria, no hayan sido puestas a su disposición en las condiciones en las que fueron
entregadas por causas imputables al depositario.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario, que hubieran ocultado dicha vinculación en el procedimiento concursal
relativo al deudor.
6. Los representantes legales y administrados cuando las empresas a los que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que estas hayan informado adecuadamente a la Junta de
Accionistas.
7. Los sujetos que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica que dejen de ser entes colectivos y que
mantengan deuda tributaria pendientes de pago.
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Contabilidad

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
POR HECHO GENERADOR (Art. 19 CºT)

Aquellos respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador de

obligaciones tributarias.

Ejemplo: Copropiedad en el Impuesto Predial, Alcabala.

 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA:Pregrado Programa de
Contabilidad
EFECTOS (Art. 20 CºT) Concordancia: CC
El responsable responde por el total de la deuda (art. 1188 CC)

1. Exigencia de la deuda: total o parcial a cualquiera de los deudores o a todos ellos

simultáneamente. (art. 1186 CC)
2. Extinción de la deuda: si el contribuyente se libera también se liberan
todoslos
responsables solidarios. (art. 1188 CC)
3. Los actos de interrupción efectuados por la AT y suspensión de la prescripción: respecto
del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. (art.
196 CC)
4. La impugnación: contra la resolución de determinación de responsabilidad solidaria puede
ser por el supuesto legal de responsabilidad o por la deuda tributaria respecto del cual se es
responsable.
5. Suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los demás.
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Contabilidad

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA:
IMPUTACIÓN E IMPUGNACIÓN (Art. 20 CºT)

- Notificación de Resolución de
Atribución
DETERMINACIÓN DE de Responsabilidad.
RESPONSABILIDAD - Precisión de la causal de atribución
SOLIDARIA de
responsabilidad.
- Precisión del monto de la deuda
objeto
de responsabilidad.

MEDIOS - POR LA CALIDAD DE

IMPUGNATORIOS RESPONSABLE.
- POR LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA.
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Pregrado
Contabilidad
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Pregrado
Contabilidad
 Programa de
Pregrado
La Deuda Tributaria y el Pago Contabilidad

COMPONENTES DE LA DEUDA

TRIBUTO MULTA INTERESES

• Por pago extemporáneo del tributo (art. 33° CT.): desde el

día
siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago
• Aplicable a las multas (art. 181° CT.) desde que se cometió la
infracción o desde la fecha en que fue detectada por la A.T.
hasta su pago.
• Por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. (art. 36°)
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Pregrado
Contabilidad
Obligados y Formas de Pago

- Deudor
OBLIGADOS AL PAGO tributario
- Representante
- Tercero

- Dinero en efectivo
- Cheques
- Notas de Crédito Negociables
FORMAS DE PAGO - Débito en cuenta corriente o
de ahorros
- Tarjeta de crédito
- Otros medios que la
Administración Tributaria
apruebe

Los pagos con cheques así con tarjeta de crédito o débito surten efecto siempre que se realicen la acreditación
en la cuenta correspondiente
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Pregrado
Contabilidad
Imputación del Pago

Los pagos se imputarán en primer lugar,

si lo hubiere, al interés moratorio y
luego al tributo o multa, de ser el caso,
salvo cuando deban pagarse las costas y
los gastos a que se refiere el art. 117° del
C.T., en cuyo caso estos se imputarán
según lo dispuesto en dicho artículo.
 Programa de
Pregrado
Intereses Contabilidad

Costo de la utilización del dinero que debe pagar quien recibe préstamo, depósito o título que genera la obligación
de
devolver.
Solo se generan si preexiste una obligación principal.
TRIBUTARIAMENTE: costo que se genera el deudor tributario por haber dispuesto de un dinero que en
determinada
fecha debió estar a disposición del Estado.
CLASIFICACIÓN:
• I. COMPENSATORIO: Contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien. Ejemplo: interés
bancario.
• I. MORATORIO: Indemnización por la demora o retardo en el pago. El deudor es sancionado por el retraso.
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
• TIM. Lo fija la SUNAT para los tributos que administra o recauda.
• Gob. Loc. se fija por Ordenanza Municipal. No mayor a la TIM de la SUNAT
• Actualmente la TIM es de 1.2% (0.04% diario)
ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA:
• TRIBUTOS. El Interés Moratorio se aplica desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive.
• MULTAS. Interés Moratorio se aplica desde la fecha en que se cometió la infracción, o desde la fecha
en que la
AT la detectó.
 Programa de
Pregrado
Contabilidad
Aplazamiento y/o fraccionamiento

• APLAZAMIENTO:
Diferir en el tiempo el pago de la deuda
tributaria a solicitud del deudor. General:
Otorgados por D.S.

• FRACCIONAMIENTO: Particular:
Facultad de la
Implica el pago de la deuda tributaria en Adm. Trib.
partes o fracciones iguales.

• NOTA:
Art. 36° del C.T.
Tributos retenidos o
pueden acogerse a percibidos
ningún no
facilidades
tipo de pago. de
 Extinción de la Obligación Tributaria
Pregrado
Programa de
Contabilidad

EXTINCIÓN
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Pregrado
Contabilidad

LA COMPENSACIÓN
Cuando los sujetos de la relación
tributaria son,
recíprocamente, deudor y acreedor el uno del otro.

Características:
• Puede ser total o parcial. acreedor deudor
• Opera con créditos por tributos, sanciones e intereses
pagados indebidamente o en exceso.
• Períodos no prescritos.
• Deudas administradas por el mismo
administrador.
órgano
Formas:
- Automáticamente: efectuada por el contribuyente
-De oficio: Efectuada por la Adm. Trib. durante la
fiscalización
deudor acreedor
-A solicitud de parte: efectuada por la Adm. Trib. previo
cumplimiento de requisitos

Art. 40° del C.T.

 Programa de
Pregrado
Contabilidad

CONDONACIÓN CONSOLIDACIÓN
Condonación: Perdón legal. Cuando se reúne en un mismo sujeto la
La deuda tributaria sólo podrá ser condición de deudor y acreedor de una
condonada por norma expresa con rango de misma Obligación Tributaria.
Ley. A causa de la transmisión de bienes o
Gobiernos Locales pueden condonar interés derechos que son objeto del tributo.
moratorio y sanciones respecto de los
impuestos que administren. IMPORTANTE
En el caso de contribuciones y tasas dicha Requiere identidad de la
condonación también podrá alcanzar al obligación
tributo tributaria.

IMPORTANTE
Obligaciones Tributarias ya generadas.
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

PRESCRIPCIÓN

Significa la extinción del

CONCEPTO
derecho de
ACCIÓN por el transcurso del tiempo.

Determinar la
obligación tributaria
La prescripción extingue la
acción de la administración Exigir el pago
para:

Aplicar sanciones
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PLAZOS DE
Pregrado
Contabilidad

PRESCRIPCIÓN
(Art. 43 CT.)

4 AÑOS Se presentó la DJ

6 AÑOS No se presentó la DJ

Tributos retenidos o
10 AÑOS
percibidos

Compensación o
4 AÑOS
devolución
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

CÓMPUTOS DE LOS PLAZOS DE

PRESCRIPCIÓN
(Art. 44 CT.)

Desde el uno(1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentación de la declaración anual respectiva.

Desde el uno(1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación es exigible, respecto de

tributos que deban ser determinados por el deudor tributarios no comprendidos en el
inciso anterior y de los pagos a cuenta del IR.

Desde el uno(1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los

casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
 Programa de

CÓMPUTOS DE LOS PLAZOS DE

Pregrado
Contabilidad

PRESCRIPCIÓN
(Art. 44 CT.)

Desde el uno(1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no

sea
posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.

Desde el uno(1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o
en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el ultimo párrafo del artículo
anterior.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya
devolución se tiene por derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos
a los pagados en exceso o indebidos.

Desde el día siguiente realizada la notificación de la RD o RM, tratándose de la acción tributaria

para exigir el pago de la deuda conferida en ellas.
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Programa de
Pregrado
Contabilidad

(Art. 45 CT.)

PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Por el notificación de cualquier acto de

Por el la AT dirigido al Por la solicitud de
Por la presentación reconocimiento regularización
reconocimientodeo la Por el
tributaria o al ejercicio de
obligación la facultad de fraccionamiento u
de una solicitud de expreso de parcial pago
fiscalización de la otras faciidades de
devolución. obligación determinación AT de la OT., con para
excepción de
de los realizados en un procedimiento pago.
la de Fisc. Parcial.
la deuda. la
tributaria.
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Programa de
Pregrado
Contabilidad

(Art. 45 CT.)

PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Por la Por la
Por Por el Por la requerimiento
notificación delde pago de la
reconocimiento Por el pago de la resolución de
notificación deuda tributaria que
solicitud de encuentre en se
expreso de parcial de la pérdida del
u otras
fraccionamiento coactiva
cobranzay por cualquier otro
la obligaciónla deuda. aplazamiento acto notificado al
facilidades
notificaci fraccionamiento.
y/o dentro del
deudor, Proc.
de De
ón tributaria.
de pago. Cobr.
Coactiva.

la orden
de pago.
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Programa de
Pregrado
Contabilidad

(Art. 45 CT.)

PARA APLICAR SANCIONES

Por la notificación de cualquier acto de la AT Por la

dirigido al reconocimiento o regularización de la Por elpago
Por la presentación
infracción o al ejercicio de la facultad de fraccionamiento
solicitud
fiscalización de la AT para la aplicación de de una solicitud de parcial de u otras
devolución. la de
sanciones, con excepción de las que sean por un facilidades
procedimiento de Fisc. parcial deuda. de
pago.
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Programa de
Pregrado
Contabilidad

(Art. 45 CT.)

PARA SOLICITAR O EFECTUAR LA COMPENSACIÓN /

SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN

Por la notificación del acto Por compensación

Por la administrativo que reconoce laautomática o
solicitud de
presentación devolución
de la existencia y la cuantía de acción
por decualquierla AT
compensación.
la o un pago en efectua dirigida a
compensación
indebido
exceso uootro crédito. r oficio. la de

El nuevo término prescriptorio se computará después del día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
 SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Programa de
Pregrado
Contabilidad

(Art. 46 CT.)

PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN Y APLICAR SANCIONES

Durante la Durante la tramitación Durante el Durante el plazo que Durante la

tramitació de la procedimien Durante el lapso establezca la Sunat al
contencioso-demanda suspensión
n del to de que el deudor amparo del presente del
administrativa,
procedimiento solicitud tributario tenga CT, para refiereplazo
el inciso b)a
proceso constitucional
del
contencioso compensaci la condición de deudor tributario
que del tercer párrafo
que
de amparo del artículo 61 y el
administrativo ón o
la no habido. rehaga sus se
cualquier otro
o proceso el artículo 62-A
. judicial. de devolución.de libros
de y
registros.
 SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Programa de
Pregrado
Contabilidad

(Art. 46 CT.)

PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Durante el lapso en
Durante la Durante la tramitación de lapso
Durante Durante el plazo que que la
la demanda
tramitación el que el se encuentre vigente impedida AT
administrativa, del proceso
contencioso-
procedimiento
del tributario tenga la
deudor el aplazamiento y/o efectuar la cobranza
esté
constitucional de amparo o condición de
contencioso fraccionamiento de la de
de cualquier otro proceso tributaria por
administrativo no la deuda tributaria.
de deuda
judicial.
. habido. una
norma legal.
 SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Programa de
Pregrado
Contabilidad

(Art. 46 CT.)

PARA SOLICITAR O EFECTUAR LA COMPENSACIÓN /

SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN

Durante el Durante la tramitación de la

Durante la tramitación demanda contencioso- Durante la
procedimiento de la
del administrativa, del proceso plazo para el procedimiento
suspensión del
solicitud de contencioso constitucional de amparo o de fiscalización
compensación o de procedimiento
administrativo. de cualquier otro proceso refiere el artículo
a 62-Aque
devolución. judicial. se
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

FACULTAD DE
RECAUDACIÓN
Es función de la Administración Tributaria cobrar
o percibir los tributos.

Puede efectuarlo en forma:

 Directa: La propia A.T.
 Indirecta: Pone en marcha el Sistema de
Recaudación Bancaria, mediante el cual los
Bancos reciben la declaración y pago de las
deudas tributarias (convenios celebrados con
entidades bancarias)

Puede, además, contratar otras entidades.

BASE LEGAL: Artículo 55° del Código Tributario

 Programa de
Pregrado
Contabilidad

FACULTAD DE RECAUDACIÓN

MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO

Herramientas desarrolladas por SUNAT a fin de facilitar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de manera eficiente y eficaz.

PDT FORMULARIOS
(PROGRAMA DE FÍSICOS
DECLARACIÓN TELEMÁTICA)

PAGO FÁCIL
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

FACULTAD DE RECAUDACIÓN

Potestad atribuida a la Administración Tributaria a efectos

que pueda verificar la realización del hecho generador de la
obligación tributaria así como señalar la base imponible y
la cuantía del tributo.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Acto o conjunto de actos destinados a establecer la

configuración del hecho gravado o hecho generador, así
como la base imponible y la cuantificación de la obligación,
mediante la aplicación de la tasa correspondiente,
haciéndola exigible.
 Programa de
Pregrado
Contabilidad
FACULTAD DE RECAUDACIÓN

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

Art. 56 del C.T.

Excepcionalmente

Existen razones
Comportamiento permiten
que presumir
del la cobranza
que
contribuyente devenir
podrá en
infructuosa
 Programa de
Pregrado
FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Contabilidad

REALIZADA POR
AUTODETERMINACIÓN EL DEUDOR
TRIBUTARIO

1) VERIFICA REALIZACIÓN DEL

HECHO GENERADOR.
2) SEÑALA BASE IMPONIBLE.
3) SEÑALA CUANTÍA DEL TRIBUTO.

S U N A T

1) REALIZADA ANTE LA AUSENCIA DE LA

AUTODETERMINACIÓN.
2) COMO FORMA DE VERIFICACIÓN DE LA
REALIZADA POR EL PROPIO DEUDOR
TRIBUTARIO.

DETERMINACIÓN POR LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artículo 59° del Código Tributario

 FISCALIZACIÓN Pregrado
Programa de
Contabilidad

TRIBUTARIA
ART. 61º CÓDIGO TRIBUTARIO

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario

está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria la que
podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada emitiendo la Resolución de Determinación Orden de Pago o
Resolución de Multa.
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES

Fiscalización

Pluralidad de actos sucesivos, orientados a la consecución de un efecto jurídico

unitario, el cual es la verificación de la correcta determinación tributaria. (Alva, M.,
2016)
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria se ejerce en forma
DISCRECIONAL, de acuerdo a lo establecido
en el último párrafo de la NORMA IV DEL
TÍTULO PRELIMINAR.

BASE LEGAL: Artículo 62° del Código Tributario

 Programa de
Pregrado
Contabilidad

DISCRECIONALIDAD

De forma discrecional, la administración decide qué fiscalizar:

 Deudores
 Tributos
 Periodos
 Duración
 Información
 Entre otros
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

LÍMITES A LA DISCRECIONALIDAD

 Legalidad: el CT y del Procedimiento

Fiscalización.
LPAG, Reglamento de
 Derechos y garantías de los contribuyentes.
 Programa de

FACULTAD DE
Pregrado
Contabilidad

FISCALIZACIÓN
Incluye:
 La inspección.
 La investigación.
 El control del cumplimiento de obligaciones
tributarias.

Se realiza aún respecto de sujetos que gocen de inafectación,

exoneración o beneficios tributarios

BASE LEGAL: Artículo 62° del Código Tributario

 Programa de
Pregrado
Contabilidad

FACULTADES DISCRECIONALES

PRINCIPALES FACULTADES:
Exigir la exhibición/ presentación de registros y documentos
contables. Requerir a terceros información y/o presentación
de libros y documentos. Solicitar la comparecencia del deudor
o terceros.
Efectuar toma de inventarios.
Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.
Requerir auxilio de la fuerza publica.
Solicitar información al Sector Financiero sobre operaciones
pasivas.
Dictar medidas para erradicar la evasión tributaria.
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

TIPOS DE FISCALIZACIÓN
Fiscalización
Parcial

Artículo 61º del CT / 62-B del CT

Fiscalización
Definitiva

Artículo 61°- 62A del CT

 TIPOS DE Pregrado
Programa de
Contabilidad

FISCALIZACIÓN
Fiscalización definitiva Fiscalización parcial
• Debe corresponder a un tributo • Debe corresponde a un tributo
y y
periodo especifico periodo especifico
• Debe ser única, integral y definitiva • Debe implicar la revisión de parte, uno o
• Excepciones: articulo 108° del CT alguno de los elementos de la obligación
tributaria
• Debe ser única y definitiva respecto a
los aspectos revisados.
• Los aspectos revisados no pueden ser
objeto de una nueva determinación
• Excepciones: artículo 108° del CT
 TIPOS DE Pregrado
Programa de
Contabilidad

FISCALIZACIÓN
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA: Artículo 3º del Procedimiento de fiscalización de SUNAT-
DS Nº 085-2007-EF: «La SUNAT a través de la carta comunicará al sujeto fiscalizado lo
siguiente:
- Que será objeto de un procedimiento de fiscalización, presentará al Agente fiscalizador que
realizará el procedimiento e indicará, además los periodos y tributos o DUAs que serán
materia del referido procedimiento.
- La ampliación del procedimiento de fiscalización a nuevos periodos, tributos o DUA,
según
sea el caso.
- FORMALIDAD CUYA INOBSERVANCIA CONLLEVA LA NULIDAD.
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

FISCALIZACIÓN PARCIAL:
- Límites: Tributo, período fiscalizado y aspecto a revisar.
- Artículo 61º CT: «En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá comunicar al deudor tributario, al
inicio del procedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de
revisión.
- La SUNAT podrá ampliar la fiscalización parcial a aspectos que no fueron materia de la comunicación
inicial, previa comunicación al contribuyente y sin alterar el plazo de seis meses; salvo que se realice
una fiscalización definitiva.
- En la RD se expresará «los aspectos que han sido revisados».
FORMALIDAD CUYA INOBSERVANCIA CONLLEVA LA NULIDAD.
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
(Esquema)
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

¿CÓMO SE
INICIA EL
PROCEDIMIENT
O DE
FISCALIZACIÓN
?
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación hecha al sujeto fiscalizado de:
 La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que realizará
el
procedimiento y;
 El primer Requerimiento.

Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en la fecha que surte

efectos
la notificación del último documento.
La notificación surte efectos hábil siguiente a
desde el día recepción del la
documento.
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

¿QUÉ DOCUMENTOS PUEDEN SER NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN?
Carta

A través de las Cartas SUNAT comunicará:

 Que será objetode un Procedimiento de Fiscalización (presenta al Agente, menciona los

períodos y tributos a fiscalizar)
 Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos periodos.
 Reemplazo o inclusión del Agente Fiscalizador.
 Suspensión o Prórroga del plazo de Fiscalización.
 Cualquier otra información relacionada con el Proceso de fiscalización que no esté contenida en los demás
documentos.
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicitará:

 La exhibición y/o presentación de informes, libros contables, registros y demás documentos

relacionados con la fiscalización.
 La sustentación legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones
imputadas
durante el Procedimiento de Fiscalización.
 Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

 Señalar expresamente qué

exhibirse. documentos deben
 Condiciones en que deben presentarse
los documentos.
 Plazo para cumplir con lo señalado.
Requisitos  No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha, ni
formales puede ser cerrado de oficio.
 Datos de la persona que los recibió, fecha,
firma y sello y fecha de cierre.
 En el reverso debe consignarse sus resultados, la
firma del contribuyente o su representante y la del
auditor.
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

Ac
ta
Se emiten para dejar constancia de la solicitud de prórroga de plazo y
de su evaluación, y de los hechos constatados el
durante
procedimiento (excepto los que consten en el resultado del
requerimiento).
 Programa de
Pregrado
Contabilidad

CIERRE DEL REQUERIMIENTO

En los demás:
Primer Requerimiento:

Al vencimiento de los plazos

En la fecha consignada en el mismo,
otorgados, en la nueva fecha
de haber prórroga, se hará cuando
en caso de prórroga; y,
vence ésta, si no se cumple con
culminada la evaluación de ,los
ehibir y/o presentar.
descragos a observaciones.
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¿CUÁNTO DURA
UN
PROCEDIMIENT
O DE
FISCALIZACIÓ
N?
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PLAZO DE FISCALIZACIÓN

Deberá realizarse en el de 1
computado
plazo a partir de la
Plazo deudor
fecha tributario
en que entregue
el año
toda
documentación solicitada en la
requerimiento. el
1er
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• Exista complejidad en la
fiscalización.
• Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
otros hechos que determinen
indicios de
Prórroga evasión fiscal.
• Cuando el deudor tributario sea parte de
excepcional de 1 un
grupo empresarial oforme parte de un contrato de
años más, colaboración empresarial o forme parte de un
cuando: contrato de colaboración empresarial y otras
formas asociativas.

El plazo de 1 año no será

OJO
aplicable en el caso de
precios de transferencia.
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Notificación de las causales

que prorrogan el plazo

Mediante Carta, SUNAT notificará la prórroga del plazo así como las causales a
que se refiere el numeral 2 del artículo 62-A del Código Tributario hasta un mes
antes de cumplirse el año establecido en el citado artículo.

Vencido el plazo establecido en el artículo 62-A, SUNAT no

podrá solicitar otra documentación y/o información referida al
tributo o período materia del Procedimiento de Fiscalización.
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Efectos del transcurso del plazo

Transcurrido el plazo de 1 año no se podrá requerir información y/o

documentación adicional a la ya requerida; sin perjuicio de ello, la
Administración Tributaria puede solicitar o recibir información de
terceros o elaborar información.
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¿Cuál es la vía procedimental idónea para

declarar la nulidad de un
Procedimiento de fiscalización?

Artículo 155º Código Tributario:

El de queja se
QUEJA recurso presenta
cuando
procedimientos existan
que situaciones
afecten directamente oo
infrinjan lo establecido en este Código.
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QUEJA EN EL PROCEDIMIENTO
DE
FISCALIZACIÓN
En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de multa, o resolución
que resuelve una solicitud no contenciosa de devolución, contra las actuaciones en
el procedimiento de fiscalización o verificación, procede interponer la queja prevista
en el artículo 155. (D. Leg. N° 1311)
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FISCALIZACIÓN
PARCIAL
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FISCALIZACIÓN PARCIAL ART.

61º CT
La figura de la Fiscalización Parcial fue introducida por el Decreto Legislativo N° 1113
y se encuentra vigente desde el 28.09.2012.

La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.

En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:

• Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y

los aspectos que serán materia de revisión.
• Considerar un plazo de seis (6) meses.
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PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN
PARCIAL
El plazo de la fiscalización parcial es de seis (6) meses computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer
requerimiento. De presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por
entregada hasta que se complete la misma.

Iniciado el procedimiento la SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la
comunicación inicial, previa comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo antes señalado, salvo que
se realice una fiscalización definitiva. En este caso se aplicará el plazo de un (1) año establecido el cual será
computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalización definitiva.

El procedimiento de fiscalización parcial a diferencia de uno definitivo, no interrumpe el plazo prescriptorio

para determinar la obligación tributaria de conformidad al artículo 45° del TUO del Código Tributario.
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SUSPENSIÓN DEL PLAZO DE UNA FISCALIZACIÓN

El plazo se suspende:

a) Durante la tramitación de las pericias.

b)Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite información a autoridades
de otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la,información solicitada por la
Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f)Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta indispensable para la
determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización, o cuando
ordena la suspensión de la fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen la
información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
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EFECTOS DEL
PLAZO
Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización no se
podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Administración
Tributaria en el que se le requiera información y/o documentación
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el
tributo y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los demás
actos o información que la Administración Tributaria pueda realizar o
recibir de terceros o de la información que ésta pueda elaborar.
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Sunat notificará al El deudor tributario

Inicio del
Procedimiento

Subsanación
tributario,deudor de plazo de diez
en (10) díasun hábiles
forma
acuerdoprevista
a en el
la siguientes, contados a
inciso b) del día hábil siguiente a la
partir
procedimiento
del artículo de
104º, el fecha de notificación
fiscalización
inicio del acompañado inicio de la
del
una
de liquidación parcial electrónica,
fiscalizaciónsubsanará
del tributo a
preliminar regularizar el (los) reparo(s)
yintereses
los respectivos con el notificado(s) contenidos en la
detalle del (los) reparo(s) que liquidación preliminar
origina(n) omisión y realizada por la
información
la la sustentará
SUNAT o sus observaciones
sustenta la analizada
determinación. que
propuesta
de
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Dentro de los veinte (20) días En caso de que el deudor

Notificación del resultado

Notificación del resultado

hábiles siguientes a la fecha tributario no realice de

Plazo del procedimiento

en que plazo El
subsanación la fiscalización parcial que se
establecidoenvence elpárrafo procedimiento
correspondiente o realice electrónicamente
anterior, notificará,
el de
acuerdo a la forma prevista en
sustente sus no observaciones de acuerdo al
el inciso b) del artículo 104º,
en el plazo artículo deberá
presente
la resolución de establecido, la en el plazo de treinta
efectuarse
determinación con la cual acuerdo a notificará,de
SUNAT la forma prevista días hábiles,
(30)
culmina el procedimiento
se de en el inciso b) del artículo partir del adía en que surte
contados
fiscalización, y de ser el 104º, la efectos la notificación del
la resolución de
caso, multa. resolucióncon la
determinación de inicio del procedimiento de
citada
La resolución de culmina el cual
determinación contendrá una fiscalización.
de fiscalización, y de ser el
procedimiento
evaluación sobre los sustentos caso, la
presentados por el resolución de
tributario, según corresponda.
deudor
multa.
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Notificación del inicio

Subsana o
del procedimiento de Notificación de
fiscalización y presenta
la RD y RM
liquidación preliminar observaciones
del tributo a 10 días 20 días
regularizar

30 días
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LUGAR DE FISCALIZACIÓN

1. Domicilio fiscal.
2. Lugar de realización de las actividades gravadas.
3. Oficinas de la Administración.
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DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

ARTÍCULO 62°

Plazo para la exhibición

CT no establece que la Administración IMPORTANTE: La Administración, en casos

deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.
debidamente justificados, deberá otorgar un
plazo no menor de 2 días hábiles.
En casos de informes y análisis se debe
otorgar un plazo no menor de tres días
hábiles.
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EXHIBICIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA
DOCUMENTACIÓN

Dentro de los supuestos que la normatividad

reglamentaria ha incorporado para la solicitud de
ampliación de los plazos a fin de proceder a cumplir con
la entrega informació requerida
de la n en el
procedimientode
claramente fiscalización,
tres situaciones típicas. podemos
apreciar
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Primer supuesto

Cuando se requiere la exhibición y/o presentación de la documentación de manera inmediata y el contribuyente justifique la
aplicación de un plazo para la realización de la misma
En este caso, frente al requerimiento inmediato que realiza la Administración Tributaria, si el contribuyente justifica la
aplicación de un plazo adicional, debido entre otras cosas, el hecho que le es materialmente imposible acceder a la
presentación de la documentación exigida, el Agente Fiscalizador deberá elaborar un Acta, la cual debe contener:

• Las razones comunicadas por el contribuyente y la evaluación de éstas.

• La nueva fecha en la que debe cumplirse con lo requerido por el fiscalizador.

De ser procedente la solicitud formulada por el contribuyente, la SUNAT deberá otorgar un plazo no menor de dos (2) días
hábiles para que cumpla con lo requerido.
En la hipótesis que el sujeto fiscalizado no solicite la prórroga del plazo para la presentación de los documentos exigidos en
el requerimiento, el fiscalizador procederá a elaborar el resultado del requerimiento.
De igual modo, se elaborará el documento precedentemente aludido cuando las razones esgrimidas por el contribuyente no
justifican el otorgamiento de la prórroga, motivo por el cual el agente fiscalizador debe indicar dentro del Resultado del
Requerimiento la evaluación efectuada.
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Segundo supuesto:

Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación debe cumplirse en un plazo mayor a los
tres días hábiles de notificado el requerimiento

En este supuesto, si el sujeto fiscalizado considera necesario solicitar una prórroga, deberá
cumplir con entregar un documento en el cual sustentará sus razones con una anticipación no
menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplirse con lo requerido.

Aquí surgen varios cuestionamientos vinculados con el cálculo de los días que el sujeto
fiscalizado debe contabilizar, a efectos que la solicitud de prórroga no sea rechazada por la
Administración Tributaria y por ende, el sujeto fiscalizado no se perjudique.
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Tercer supuesto
Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación debe cumplirse dentro de los tres (03) días
hábiles de notificado el requerimiento

En este supuesto, si el sujeto fiscalizado considera necesario solicitar una prórroga

debería advertir que solo podrá realizarla hasta el día hábil siguiente de llevada a
cabo la diligencia de notificación. Tal como se puede apreciar, en este caso el
contribuyente deberá encontrarse muy atento a la posibilidad de no cumplir con la
presentación de la documentación solicitada por la autoridad fiscal, a fin de
establecer con meridiana claridad los días en los que podrá solicitar la ampliación
del plazo y evitar contingencias futuras.
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¿QUÉ SUCEDE SI LA SUNAT NO NOTIFICA SU RESPUESTA AL

SUJETO FISCALIZADO?

De presentarse el caso que la SUNAT no realice la notificación de su

respuesta, hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el requerimiento, el sujeto fiscalizado
considerará que se le han concedido automáticamente los siguientes
plazos:
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RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN

La AT emite:
- Resolución de
Concluido el Proceso COMUNICA A LOS Determinación.
de Fiscalización CONTRIBUYENTES
- Resolución de
Multa.

- Orden de Pago
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FACULTAD SANCIONADORA

•La Administración Tributaria sanciona las infracciones derivadas del incumplimiento de las
siguientes
• obligaciones tributarias formales:
 Inscribirse en el RUC
 Emitir y exigir comprobantes de pago
 Llevar libros y registros contables
 Presentar declaraciones y comunicaciones
 Permitir el control de la Administración Tributaria.
 Otras Obligaciones Tributarias.
Art. 82 , 171 y 172 del C.T.
(Se ejerce en forma discrecional.)
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OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

OBLIGACIONES DE HACER OBLIGACIONES DE NO OBLIGACIONES DE

• Se refiere a las obligaciones que HACER SOPORTAR
implican un comportamiento activo • La Administración Tributaria • Se refiere a la función orientadora,
por parte de la A.T. podrá
no excederse en sus facultades información verbal, educación y
• Por ej. La actualización de las discrecionales violando asistencia al contribuyente.
deudas tributarias, la elaboración de derechos civiles,
los cívicos y políticos
proyectos de normas tributarias de del contribuyentes
su competencia, etc. • Por ej. La Reserva Tributaria

Art. 84° C.T.

Art. 83 y ss C.T. Art. 85° C.T.
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OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

RESERVA TRIBUTARIA

Art. 85º C°T.: Tendrá carácter de información reservada y únicamente podrá

ser utilizada por la AT para sus fines propios los siguientes datos:
• La cuantía.
• La fuente de las rentas.
• Los gastos que se deducen.
• La base imponible.
• Cualesquiera otros relacionados
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