RENTAS DE PERSONAS

NATURALES

Gerencia de Servicios al
Contribuyente
Intendencia Lima
NORMAS LEGALES

Ø TUO de la Ley del Impuesto a la Renta : Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y

normas modificatorias.

Ø Reglamento de la Ley del Impuesto a la Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas

Renta : modificatorias.

Ø TUO de la Ley Nº 28194 : Decreto Supremo Nº 150-2007-EF y

normas modificatorias.

Ø Reglamento de la Ley Nº 28194 : Decreto Supremo Nº 047-2004-EF y

normas modificatorias.

Ø Resolución de Superintendencia Nº 380-2014/SUNAT

Obligados a presentar la DJ 2014

1ra. categoría

1. Consignen un saldo a favor del fisco (casilla 161 del Formulario Virtual Nº 691).

2. Arrastren saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior y lo apliquen contra
el Impuesto anual por rentas de primera categoría consignado en la casilla 153.

3. Hayan obtenido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (casilla 501 -renta bruta-
del FV N° 691)
Obligados a presentar la DJ 2014

2da. categoría
1. Cuando se hubieran percibido rentas de segunda categoría por ganancias de capital a
que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la LIR, así como por la renta de fuente
extranjera que corresponda ser sumada a aquella, y se consigne un saldo a favor del fisco
en la Casilla 362 del FV N°691. Tratándose de renta de fuente extranjera, sólo se
considerará a la que hace referencia el segundo párrafo del artículo 51° de la LIR (Mila y
No Mila pero registrados en la BVL)

2. Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el
Impuesto anual por rentas de segunda categoría consignado en la casilla 357.

3. Hayan percibido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (Suma de casillas 350 –
renta bruta de fuente peruana- y 385 –renta neta de fuente extranjera- del FV Nº 691).
Obligados a presentar la DJ 2014

4ta. y 5ta. categoría

1. Si se consigna saldo a favor del fisco (casilla 142 del FV N° 691).

2. Arrastren saldo a favor y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas del trabajo
y/o fuente extranjera, y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por
cuarta categoría durante el ejercicio 2014.

3. Hayan percibido rentas brutas de cuarta categoría por un monto superior a S/. 25,000
(suma de casillas 107 y 108 - renta bruta- del FV N° 691).

4. Hayan percibido por rentas del trabajo (renta neta de 4ta y 5ta.) mas rentas de fuente
extranjera, un monto superior a S/. 25,000 (suma de casillas 512 –renta neta de 4ta+5ta-
y 116 –renta neta de fuente extranjera- del FV Nº 691 .
No obligados a presentar la DJ 2014

1. Percepción exclusiva de rentas de quinta categoría:

* En caso se tengan que efectuar pago del impuesto no retenido, debe considerarse
el procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N° 36-98/SUNAT
y en la Resolución de Superintendencia N° 56-2011/SUNAT.
* Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, deberán seguir
el procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N° 036-
98/SUNAT

2. No Domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente peruana:

* En caso no se hubiera realizado la retención del impuesto éstos deben efectuar
la declaración y el pago del impuesto no retenido, mediante el Formulario Nº 1073,
consignando el código de tributo 3061 “Renta No Domiciliados” y el periodo
correspondiente al mes en que procedía la retención.
RENTAS DE CAPITAL
PRIMERA CATEGORIA

Características Generales

• Declaración independiente a la que corresponde por segunda categoría.

• Tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categoría (renta bruta – 20%) o tasa
efectiva del 5%.

•No permite compensar pérdidas.

•Sujeta el criterio de imputación de rentas por lo devengado.

 PRIMERA CATEGORIA

a) El producto en efectivo/especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios,

incluidos sus accesorios:
-Presunción respecto de la renta bruta anual por cesión de predios amoblados o no: 6% del
valor de autovalúo del predio, salvo arrendamientos al SPN o museos/bibliotecas/ zoológicos.

b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no

comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre éstos.
-Presunción respecto de la renta bruta anual por cesión de bienes muebles/inmuebles a título
gratuito/precio no determinado/precio inferior al de la costumbre de la plaza a contribuyentes
de 3ra categoría: 8% del valor de adquisición/producción/construcción/ingreso al patrimonio.

c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto

constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsarlas. Se computan como renta en el ejercicio en que se devuelve el bien.

d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a
precio no determinado. (equivalente al 6% del valor del autovalúo).
PRIMERA CATEGORIA

Caso Práctico 1:

— El Sr. Jorge Gonzáles realizó un contrato de arrendamiento respecto a un departamento

de su propiedad del 10 de abril al 10 de octubre de 2014 (6 meses), habiendo pactado una
merced conductiva de S/. 2,100 mensuales. El 10 de abril recibe S/. 2,100 por concepto de
garantía y el 10 de mayo el pago por el primer mes de arrendamiento. Se le devuelve el
departamento en la fecha pactada.

- Cumplió con el pago del Impuesto mes a mes.

- El valor del autovalúo del 2014 asciende a: S/. 200,000

¿El contribuyente se encuentra obligado a presentar la declaración anual.

Cuanto seria el importe a regularizar?
PRIMERA CATEGORIA

Desarrollo:

Importe de alquiler por los 6 meses …………………….. 2,100 x 6 = 12,600

Importe de autovalúo 2014. …… 200,000 x 6% x 0.5…..……… 6,000
Importe por concepto de garantía ....…….………………..…………….. 2,100

Pagos Directos del año 2014: S/ 630

- Determinación de la Renta Neta de Primera Categoría

Renta Bruta de Primera categoría 2014

2,100 x 6 …………………………………………………………… 12,600

Total Renta Bruta 12,600

Deducción: 20% (2,520)
10,080

Impuesto Calculado 6.25% de 10,080 = 630.00

Impuesto Pagado …………………….. = 630.00
Monto a regularizar…………………… 0.00
PRIMERA CATEGORIA

Caso Práctico 2:

En el ejercicio 2014 la Sra. Elizabeth Gonzales ha realizado los siguientes contratos a sus predios:

i) Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254 alquilada a una familia por el
importe de S/. 3,500 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalúo 2014 asciende a: S/. 560,000

ii) Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores, alquilada al MEM en S/. 750.00
mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalúo 2014 asciende a: S/. 380,000

iii) Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco cedida gratuitamente por
todo el año 2014 a su hijo.
El valor del autovalúo 2014 asciende a: S/. 200,000

iv) Cesión de una concesión minera a favor de la Minera “Rica Roca S.A.” por un monto
ascendente a S/. 2,000 mensuales, no realizando pago mensual alguno.
PRIMERA CATEGORIA

Desarrollo:

1. Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254:

Renta Bruta Anual S/. 3,500 x 12 = 42,000
El autovalúo 2014 del predio S/. 560,000 x 6% = 33,600

2. Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores, alquilada al MEM: (*)

Renta Bruta Anual S/. 750 x 12 = 9,000
El autovalúo 2014 del predio S/. 380,000 x 6% = 22,800

3. Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco

El autovalúo 2014 del predio S/. 200,000 x 6% = 12,000

4. Cesión de concesión minera:

Renta bruta anual S/. 2,000 x 12 = 24,000

(*) Según el tercer párrafo del inciso a) del art. 23° de la LIR en caso de arrendamiento de predios
se presume que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del
predio, salvo que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional.
PRIMERA CATEGORIA

-Determinación del Impuesto a Pagar por Rentas de Primera Categoría

1. Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254 = 42,000

2. Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores = 9,000
3. Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco = 12,000
4. Concesión minera = 24,000
87,000

Deducción 20% = (17,400)

Renta Neta de Primera Categoría = 69,600

Impuesto Calculado 69,600 x 6.25% = 4,350

Impuesto Pagado: 42,000 x 5% = (2,100)

9,000 x 5% = (450)
(2,550)

impuesto a regularizar = 1,800

 SEGUNDA CATEGORIA
Rentas de capital
» % por colocación de capitales producidos por títulos, bonos,
garantías y créditos.
» % y cualquier ingreso recibido por socios de cooperativas como
retribución por capitales aportados (excepto cooperativas de
trabajo).
» regalías.
» rentas vitalicias.
» sumas recibidas por obligaciones de no hacer, salvo que
consistan en ejercer rentas de 3ra/4ta/5ta.
» diferencia entre valor prima/cuota y sumas recibida al
vencimiento del contratos de seguro de vida.
» atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital,
provenientes de FMIV, FI, PFST y FB.
» dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
excepto disposición indirecta de renta
» ganancia o ingreso proveniente de IFD .
Ganancia de capital
» cesión definitiva de derechos de llave, marcas,
patentes o similares.
» transferencia definitiva de inmuebles distintos a la
casa-habitación.
» enajenación, redención o rescate de
acciones/participaciones, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos/papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias,
certificados de participación en fondos mutuos de
inversión en valores, obligaciones al portador y
otros valores mobiliarios.
SEGUNDA CATEGORIA

Renta bruta

VALOR DE COSTO GANANCIA

MERCADO COMPUTABLE DE CAPITAL

numeral 2 – art. 32º LIR

Numeral 2 – art. 21°
Art. 19° Reglamento
Art. 11° Reglamento.
3ra. DTF del DS N° 11-2010-EF
 SEGUNDA CATEGORIA
VALOR DE MERCADO
Acciones o participaciones que cotizan en Bolsa
Acciones o participaciones que cotizan
en mas de una Bolsa
Acciones o participaciones no cotizadas en Bolsa
emitidas por Sociedades que cotizan otras
acciones en Bolsa
Acciones o participaciones
no cotizadas en Bolsa
Valor de cotización a la fecha de la enajenación.
Si no existe cotización en la fecha de la enajenación,
el valor de la cotización inmediato anterior
El mayor de valor de cotización registrado
en una de las Bolsas
El valor de las primeras será el valor de cotización
de las segundas
Valor de transacción, el cual no puede ser inferior al valor de
participación patrimonial (ultimo balance de la empresa emisora
cerrado con anterioridad a la enajenación)
VPP = Patrimonio total / n° de acciones
SEGUNDA CATEGORIA

Costo computable

Valores mobiliarios adquiridos antes del 1 de -3ra. DTF del

Enero del 2010
u
DS N° 11-2010-EF

Valores mobiliarios adquiridos desde el 1 de - Artículo 21° Ley v

Enero del 2010 - Artículo 11° Reglamento
SEGUNDA CATEGORIA
1. Valores mobiliarios adquiridos desde del 01.01.2010
COSTO COMPUTABLE
Titulo oneroso El costo de adquisición
El valor de ingreso al patrimonio:
- Acciones que coticen en Bolsa: valor de la
Titulo gratuito ultima cotización
en la fecha de la adquisición, sino Valor Nominal;
- Participaciones: Valor nominal
Capitalización de utilidades y reservas por
El valor nominal de las acciones o participaciones
reexpresion del capital
Costo cero si el crédito hubiera sido totalmente
provisionado o castigado. Caso contrario, el
Capitalización de deudas en un proceso de
conjunto
reestructuración
tiene como costo el valor no provisionado del crédito
que se capitaliza
El resultado de dividir:
Producto de una reorganización empresarial total de acciones que se cancelan
total de acciones que se reciben
Adquiridas de diversas formas y en distintas
oportunidades y que otorgan iguales Costo Promedio Ponderado
derechos en la sociedad
SEGUNDA CATEGORIA

2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010

(regla del mayor valor)

j k l
Determinar el Comparar el
Determinar el
“valor de la costo de
costo de
inversión” al adquisición y el
adquisición
31.12.2009 “valor de la
según artículo
según tabla de inversión”.
21° LIR
criterios del DS
11-2010-EF Se considera
el mayor
 SEGUNDA CATEGORIA
2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010

Tipo de valor mobiliario Criterio aplicable (valor de inversión)

* Si durante el año 2009 se efectuaron una o más operaciones que establecieron
cotización será:
— La última cotización registrada durante el ejercicio gravable del 2009.

* Si no se hubiera efectuado operación alguna que estableciera cotización durante el

ejercicio 2009 será:

— El valor de participación patrimonial según balance anual auditado al 31.12.2009

Acciones listadas en un presentado a la CONASEV.
mecanismo centralizado de
negociación del país — En su defecto, el valor de participación patrimonial se determinará de acuerdo
con lo siguiente:

> Si la enajenación se realiza entre el 01.01.2010 y el 14.02.2010, según

balance trimestral no auditado al 30.09.2009.

> Si la enajenación se realiza entre el 15.02.2010 y el 15.04.2010, será el

balance trimestral no auditado al 31.12.2009.
SEGUNDA CATEGORIA
2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010

Tipo de valor mobiliario Criterio aplicable (valor de inversión)

* Si durante el año 2009 se efectuaron una o más operaciones que
establecieron cotización será:
Instrumentos representativos — La última cotización registrada durante el ejercicio gravable del
de deuda, listados o no, en un 2009.
mecanismo centralizado de * Si no se hubiera efectuado operación alguna que establezca cotización
negociación del país durante el 2009, será el valor vigente al 31.12.2009 (neto de intereses
corridos - precio limpio), según vector de precios publicado por la SBS.
* En su defecto, el valor nominal.
Si durante el año 2009 se efectuaron una o más operaciones que
establecieron cotización en un mecanismo centralizado de
Otros valores listados en un
negociación del país será:
mecanismo centralizado
— La última cotización registrada durante el ejercicio gravable
de negociación del país
del 2009.

Instrumentos representativos El valor de participación patrimonial, según sea el caso, será:

del capital no listados en un — Balance al 31.12.2009.
mecanismo centralizado de — En su defecto el balance más cercano al 31.12.2009 presentado
negociación del país a SUNAT.
— En su defecto el Balance al 31.12.2008.
SEGUNDA CATEGORIA
2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010

Tipo de valor mobiliario Criterio aplicable (valor de inversión)

Certificados de participación
en fondos o patrimonios El valor cuota al 31.12.2009.
autónomos.

Certificados de participación Costo de adquisición o el valor cuota al 31 de diciembre de

en fondos de inversión en valores 2012, el que resulte mayor (2da. DCT DL Nº 1120)
SEGUNDA CATEGORIA
Costo Computable

Situación 1: Ganancia
-Vendedor: persona natural domiciliada
- Adquisición de la acción listada en Bolsa: Marzo 2004
- Costo de adquisición de acción listada: S/. 1,000
- Fecha de la enajenación: Octubre 2014
- Precio de venta: S/. 1,500
>> Procedimiento reglamentario: valor al 31.12.2009

Si durante el 2009 Si no se negoció

Acciones listadas
se negoció: ultima durante el 2009:
en Bolsa
cotización ……..

* Se negocio en el 2009 = última cotización: S/. 1,250

SEGUNDA CATEGORIA
Costo Computable

Situación 1: Ganancia

1. Precio de venta: S/. 1,500

2. Costo de adquisición: S/. 1,000
3. Ganancia real: S/. 500
4. “Costo computable” según DS : S/. 1,250
5. Ganancia gravable: S/. 250
6. Renta inafecta: S/. 250
SEGUNDA CATEGORIA
Costo Computable

Situación 2: Pérdida
-Vendedor: persona natural domiciliada
- Adquisición de la acción listada en Bolsa: Noviembre2009
- Costo de adquisición de acción listada: S/. 1,000
- Fecha de la enajenación: Diciembre 2014
- Precio de venta: S/. 600
>> Procedimiento reglamentario: valor al 31.12.2009

Si durante el 2009 Si no se negoció

Acciones listadas
se negoció: ultima durante el 2009:
en Bolsa
cotización ……..

* Se negocio en el 2009 = última cotización: S/. 1,200

SEGUNDA CATEGORIA
Agentes de retención

1. CAVALI:
— Designada por Ley Nº 29645, retiene a partir del 01.11.2011.
— No retiene en caso de personas jurídicas domiciliadas, SAFM, SAFMI, STPF.

2. SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FM, FMIV, STPF:

— Designados por Ley Nº 29492, retienen a partir del 01.07.2010.
— Respecto de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en
valores, no discrimina desde el 01.01.2013 el origen de la fuente de renta
 SEGUNDA CATEGORIA
Renta de fuente extranjera

Segundo párrafo del artículo 51º de la LIR: las siguientes se suman a la renta de fuente peruana a
efectos de determinar la renta neta de segunda categoría:
1. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el país,
pero que son registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y
enajenados en un mecanismo de negociación del país.
2. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el país, y
que estando registrados en el exterior , se enajenen en mecanismo de negociación
extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con dichas
entidades (actualmente MILA).

La enajenación de los valores mobiliarios que no cumplan con alguno de los supuestos
indicados deberán ser adicionadas a la Renta Neta del Trabajo y tributarán con tasas de 8%,
14%, 17%, 20% y 30%.
RENTAS DEL TRABAJO
CUARTA CATEGORIA

Las obtenidas por:

§ El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente como Rentas de Tercera Categoría, es decir, la labor que realiza un trabajador
independiente a cambio de una retribución, sin que exista una relación de subordinación, ni de
dependencia. Así tenemos a los abogados, médicos, contadores, pintores, periodistas, entre
otros.
Deducción del 20% sobre su renta bruta

§ El desempeño de las funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea, así como, las dietas que perciban el regidor municipal o consejero regional. A
éstos ingresos los denominaremos Otros Ingresos de Cuarta Categoría.

Sin derecho a deducción alguna.

CUARTA CATEGORIA

Retenciones / Pagos a cuenta

§ La persona o empresa del Régimen General que paga rentas de cuarta deberá retener
el 8% cada vez que el RxH que se emita supere S/.1,500.

§ El trabajador independiente deberá verificar a fin de cada mes si sus ingresos por renta
de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoría superan el monto establecido: S/.
2,807.00 (Para el año 2014 fue: S/. 2,771). En caso supere dicho monto, deberá
declarar y pagar mensualmente el 8% de los ingresos que haya percibido.

§ Si el impuesto retenido no es suficiente para cubrir el pago a cuenta, debe realizar el

pago por la diferencia que falta.

§ Para el caso de las personas que realicen funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor municipal o consejero regional, el
monto establecido es de S/. 2,246.
QUINTA CATEGORIA

32
QUINTA CATEGORIA

33
QUINTA CATEGORIA

Ingresos Inafectos
-Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
-Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS).
-Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
-Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
así lo establezcan.
DETERMINACION DE LA RENTA
DEL TRABAJO

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

artículo 33° inc. a) LIR: (-) 20% de
ejercicio Individual de Renta Bruta
profesión, arte, ciencia u (Hasta el límite
oficio de 24 UIT) Renta Neta de
Cuarta cuarta y quinta
Categoría artículo 33° inc. b) LIR:
categoría
desempeño de funciones No hay
de director de empresas, deducción (-) 7 UIT
regidor municipal y otros de 20%
RENTA NETA
(dietas)
IMPONIBLE DEL
No hay TRABAJO
Artículo 34° LIR
Quinta deducción
(Boleta de pago:
Categoría de 20%
planilla)
DETERMINACION DE LA RENTA
DEL TRABAJO
DETERMINACION DE LA RENTA
DEL TRABAJO

IMPUESTO
CALCULADO CON DERECHO A DEVOLUCION
• Saldo a favor de ejercicios anteriores.
• Pagos a cuenta directos (4º categoría)
• Retenciones 4º y 5º percibidas.
• Otros créditos con derecho a devolución.
CRÉDITOS

= SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN

•Impuesto a la renta de fuente extranjera
•Otros créditos sin derecho a devolución.
IMPUESTO A PAGAR
O SALDO A FAVOR
 Charlas Tributarias

Visita nuestra web:

http://charlas.sunat.gob.pe/
GRACIAS