INTRODUCCIÓN A LA

RENTA TRIBUTARIA

Mg. C.P.C. Christopher Rojas Delgado

christopher.rojas@upn.pe
 LOGRO DE LA SESIÓN:
Al término de la sesión, el estudiante
identifica las teorías mundiales de renta,
identificando la hipótesis de incidencia y
la legislación vigente mostrando criterio y
fundamento en la explicación dada.
 ÌNDICE:
1. Determinación de la renta bruta y
neta de capital
2. Impuesto a las Rentas de capital
3. Impuesto a las Rentas de trabajo
4. Retroalimentación
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 CAPÍTULO V: DE LA RENTA BRUTA
ARTÍCULO 20°.- LA RENTA BRUTA
La renta bruta está constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación
de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre
que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
 ARTÍCULO 20°.- LA RENTA BRUTA

Por costo computable de los bienes enajenados, se

entenderá el costo de adquisición, producción o
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, más los costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con
las normas contables, ajustados de acuerdo a las
normas de ajuste por inflación con incidencia
tributaria, según corresponda. En ningún caso los
intereses formarán parte del costo computable.
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 IMPUESTO A LA RENTA DE CAPITAL Y DE TRABAJO
RENTA DE PRIMERA RENTA DE SEGUNDA RENTA DE CUARTA RENTA DE QUINTA
CATEGORÍA CATEGORÍA CATEGORÍA CATEGORÍA
• Alquiler de predios • En esta escala se incluye • En líneas generales, • A diferencia de la escala
• Subarrendamiento de a las personas naturales puedes considerarla la anterior, aquí se ubican
predios. que reciben ingresos por escala de los los trabajadores
• Mejoras en un inmueble la venta de un inmueble trabajadores dependientes.
y no por rentas independientes.
• Cesión de bienes
empresariales. Además,
se incluyen los intereses
obtenidos por préstamos
de dinero, cesión de
derechos, los dividendos
que obtienen los
accionistas de una
empresa y colocación de
capitales.
 ARTÍCULO 23 - RENTAS DE
PRIMERA CATEGORÍA
Rentas generadas por el arrendamiento,
subarrendamiento o cualquier tipo de cesión de
bienes muebles o inmuebles. El pago debes hacerlo
tú mismo y corresponde al 6.25% sobre la renta neta
(equivalente al 5% sobre la renta bruta).
Son sujetos del impuesto las personas naturales y
propietarios de bienes inmuebles (departamentos y
terrenos) o muebles (vehículos) que son alquilados.
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Bajo este supuesto corresponde pagar el impuesto a la
renta de primera categoría a la SUNAT, el cual equivalente
al 5% del monto del alquiler. Para realizar el trámite
necesitas RUC y clave SOL.
El pago del impuesto se efectúa en cualquiera de estos
dos casos:
• Recibido el pago del alquiler.
• Vencido el plazo para el pago del alquiler.
Debes hacer el pago al mes siguiente de ocurrido alguno
de los casos mencionados.
 ARTÍCULO 23 - RENTAS DE
PRIMERA CATEGORÍA
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podrá ser inferior a seis por
ciento (6%) del valor del predio.
CASO 01: PRIMERA CATEGORÍA Pagos mensuales del impuesto a rentas
de primera categoría
Si alquilas un departamento en el 2022 por S/
1,300.00 (incluyendo luz y agua), sobre dicho monto B. IMPONIBLE 1,300.00
calcularás el impuesto. Tasa del 5% (1ra Cat) 65.00
En el caso planteado, el inmueble tiene un valor de
Pago acumulado al año 780.00
autoavalúo de S/ 200,000.00
Calculo anual del impuesto a rentas de
Pago acumulado al año 780.00 primera categoría
Calculo anual de 1ra Cat. 600.00 B. IMPONIBLE 200,000.00
Tasa del 6% 12,000.00
Siendo el pago mensual el mayor no tendríamos
obligación de declaracion y pago anual. Tasa del 5% (1ra Cat) 600.00
 CASO 02: PRIMERA CATEGORÍA Pagos mensuales del impuesto a rentas
de primera categoría
Si alquilas un departamento en el 2022 por S/
900.00 (incluyendo luz y agua), sobre dicho monto B. IMPONIBLE 900.00
calcularás el impuesto. Tasa del 5% (1ra Cat) 45.00
En el caso planteado, el inmueble tiene un valor de
Pago acumulado al año 540.00
autoavalúo de S/ 200,000.00
Calculo anual del impuesto a rentas de
Calculo anual de 1ra Cat. 600.00
primera categoría
Pago acumulado al año 540.00
DIFERENCIA: 60.00 B. IMPONIBLE 200,000.00
Tasa del 6% 12,000.00
Siendo el pago mensual el menor, debemos realizar
la declaración anual y pagar la diferencia. Tasa del 5% (1ra Cat) 600.00
 ARTÍCULO 24 - RENTAS DE
SEGUNDA CATEGORÍA
Rentas generadas por la venta de acciones o
valores mobiliarios, intereses por colocación de
capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.
Las personas naturales sin negocio, que venden un
inmueble o valores mobiliarios, están generando
una ganancia de capital que es renta de segunda
categoría para efectos del impuesto a la renta.
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Si vas a vender un inmueble (casa, edificio, estacionamiento,
etc.), estás obligado a pagar el 5% de tu ganancia obtenida.
No estás obligado a pagar el impuesto a la renta, en estos casos:
• El inmueble que vendes lo compraste antes del 1 de enero
de 2004 con documento que sustenta la fecha de la compra.
• El inmueble es tu propia casa: es el único inmueble que
posees, ha sido tuyo durante 2 años o más antes de la venta,
y no ha sido usado solo como negocio, almacén, cochera o
similar.
• Al vender el inmueble, no obtienes alguna ganancia; es decir,
el precio de la venta es igual o menor al costo de la compra.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Para consolidar y terminar la venta de tu inmueble,
debes cumplir ante la notaría con lo siguiente:
• Mostrar el comprobante que acredite el pago del
impuesto a la renta de segunda categoría.
• Si no estás obligado a pagar el impuesto, debes
presentar la comunicación de no encontrarte
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo
de 2da categoría y los documentos que lo
sustenten. Ejemplo: título de propiedad que
acredite la fecha de compra del inmueble.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
 CASO 01: SEGUNDA CATEGORÍA
Vendemos un departamento en el 2022 por S/ 120,000.00, el cual fue comprado por el propietario en
el año 2020 por S/80,000.00.

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA:

BASE IMPONIBLE (Valor de venta): 120,000.00

Costo Computable del predio: - 80,000.00
RENTA BRUTA 40,000.00
Aplicación de la Tasa 5%:
IMPUESTO A LA RENTA 2DA CAT: 20,000.00

Art. 28 y Art. 4 de la LIR

Entendiendo que al ser su SEGUNDA venta de un predio, estas
operación no es conciderada como habitual.
¿OPINIONES SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO?
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ARTÍCULO 24 - RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
a) Las obtenidas por el ejercicio individual de
cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente como
Rentas de Tercera Categoría.
Es decir, la labor que realiza un trabajador
independiente a cambio de una retribución, sin que
exista una relación de subordinación, ni de
dependencia. Así ́ tenemos a los abogados, médicos,
contadores, pintores, periodistas, entre otros.
Deducción del 20% sobre su renta bruta
ARTÍCULO 24 - RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
b) Las obtenidas por el desempeño de funciones de
director de empresas, síndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del
regidor municipal o consejero regional, por las
cuales perciban dietas.
Es decir, a estos ingresos los denominaremos Otros
Ingresos de Cuarta Categoría.
Sin derecho a deducción alguna
AGENTES DE RETENCIÓN EN 4TA
CATEGORÍA
RESOLUCIÓN DE
Las personas naturales o jurídicas generadoras de SUPERINTENDENCIA N°013-
renta de tercera categoría, deberán retener el 8% 2007/SUNAT
cada vez que el RXH que se emita supere S/.1,500.
Donde en el numeral 2.2 del articulo
Donde el articulo 74 del capitulo X de la LIR, 2 capitulo II, menciona:
menciona:
“No deberá efectuarse
“- Tratándose de rentas de cuarta categoría, las retenciones del Impuesto a la
personas, empresas y entidades a que se refiere Renta cuando los recibos por
el inciso b) del artículo 71 de esta Ley, deberán honorarios que paguen o
retener con carácter de pago a cuenta del acrediten sean de un importe que
Impuesto a la Renta el 8% (ocho por ciento) de las no exceda el monto de S/. 1,500”
rentas brutas que abonen o acrediten.”
SUSPENSIÓN DE RETENCIÓN DE RENTAS
DE CUARTA CATEGORÍA
Los trabajadores independientes podrán solicitar a SUNAT la
suspensión de retenciones del IR de cuarta categoría, cuando se
encuentren en alguna de las situaciones siguientes:
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°225-2020/SUNAT
Cuando la proyección de la sumatoria de los honorarios y quinta
categoría no superen los S/. 38,500, podremos solicitar la
suspensión de la retención de rentas de cuarta categoría.
Cuando la proyección de la sumatoria de las rentas de
directores, consejeros municipales y quinta categoría no
superen los S/. 30,800, podremos solicitar la suspensión de la
retención de rentas de cuarta categoría.
 SOLICITUD DE SUSPENSIÓN DE
RETENCIONES DE CUARTA CATEGORÍA

La solicitud se presenta mediante el Formulario

N°1609, accediendo al RUC y clave SOL del perceptor
de la renta de cuarta categoría siguiendo la siguiente
ruta en la página web de la SUNAT:
Personas / Otras declaraciones / Solicitudes / Solicito
suspensión de retenciones de 4ta categoría /
Suspensión de retención de 4ta categoría /
Formulario 1609.

RS N°013-2007/SUNAT
Donde en el numeral 2.1 del articulo 2
capitulo II, menciona que no están
obligados a efectuar pagos a cuenta:
a) Sus ingresos por rentas de cuarta
categoría y quinta categoría
percibidas en el mes no superen el
monto que establezca la SUNAT.
b) Tengan funciones de directores,
síndicos, mandatarios, gestores de
negocios o similares y perciban
rentas por dichas funciones y quinta
categorías, que no supere el monto
que establezca la SUNAT.
DECLARACION MENSUAL DE RENTAS
DE TRABAJO
El trabajador independiente deberá verificar a fin de cada
mes si sus ingresos por renta de trabajo superan el monto
establecido por R.S. N°225-2020/SUNAT, deberá declarar y
pagar mensualmente el 8% de los ingresos que haya
percibido. La que menciona que en razón a lo que indica la
R.S. N°013-2020/SUNAT :
a) Tratándose del supuesto contemplado en el literal a)
del numeral 2.1 del artículo 2: S/3 208,00 mensuales.
b) Tratándose del supuesto contemplado en el literal b)
del numeral 2.1 del artículo 2: S/2 567,00 mensuales.
 CASO PRÁCTICO 01:
El Sr. Juan Pérez presto un servicio de asesoría
empresarial a la empresa JALO CON HONOR
SAC, por el cual emitió un RH por el valor de
S/2000. Aplicar las normas estudiadas y
determinar.
CASO PRÁCTICO 02:
La Sra. María Pérez presto un servicio de
asesoría financiera a la empresa JALO CON
HONOR SAC, por el cual emitió un RH por el
valor de S/1000. Aplicar las normas estudiadas
y determinar.

Renta: 2,000.00 Renta: S/ 1,000.00

Impuesto a Impuesto a
- 160.00 S/ -
retener 8%: retener 8%:
A pagar: 1,840.00 A pagar: S/ 1,000.00

Desarrollar un análisis tributario

 CASO PRÁCTICO 03: Ingresos por rentas de 4ta categoría
Impuesto a
Fecha Renta Monto
El Sr. Juan Pérez presto los siguientes servicios retenido
profesionales en el mes de Junio 2023: 06-Jun 2,000.00 160.00 1,840.00
17-Jun 1,000.00 - 1,000.00
a) 06/06 Asesoría Empresarial por el valor de
24-Jun 800.00 - 800.00
S/2000.
Total 3,800.00 160.00 3,640.00
b) 17/06 Asesoría Contable por el valor de
S/1000. Determinación para declaración
c) 24/06 Asesoría Financiera por el valor de mensual de rentas de trabajo
S/800.
Ingresos: 3,800.00
Aplicar las normas estudiadas y determinar. PAC 5ta 304.00
Retenciones 160.00
A pagar 144.00
Desarrollar un análisis tributario
 ARTÍCULO 34 - RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por
gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto.
 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Las rentas de quinta categoría son las que se

obtienen por el trabajo en relación de
dependencia, bajo el mando y control de otra
persona. Es decir, si eres un trabajador en planilla
que se encuentra sujeto a reglas de conducta,
horario de ingreso y salida, y expuesto a sanciones
en caso de incumplimiento de tus labores.
 DECLARACION DE RENTAS DE
QUINTA
Si eres generador de rentas de quinta categoría no
debes presentar declaración jurada mensual ni
anual, salvo que tengas paralelamente rentas de
cuarta categoría. En ese caso, sí debes presentar
tu declaración jurada por la totalidad de tus
ingresos anuales y/o mensuales del ser el caso.
CÁLCULO DE RETENCIÓN DE RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
 CASO PRÁCTICO 04: Impuesto a la renta de 5ta categoría
El Sr. Juan Pérez se encuentra anotado en la CONCEPTOS TOTAL
planilla de la empresa JALO CON HONOR SAC, con Remuneraciones 4,500.00 54,000.00
un sueldo de S/4,500 y un reconocimiento por Gratificaciones 4,500.00 9,000.00
movilidad supeditado a asistencia por S/500. Bonif. Extraordinaria 405.00 810.00
RENTA BRUTA DE TRABAJO 63,810.00
determinar si tiene retención mensual.
Deducción de 7 UIT 4,950.00 34,650.00
Determinación de la retención del I. RENTA NETA DE TRABAJO 29,160.00
a la renta de 5ta categoría
CONCEPTOS RENTA TASA IMPUESTO
5 UIT 24,750.00 24,750.00 8% 1,980.00 Desarrollar un análisis
Desde 5 UIT hasta 20 UIT 74,250.00 4,410.00 14% 617.40
IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO 2,597.40 tributario
Retención mensual 216.45
4
 DECLARACIÓN JURADA ANUAL
Artículo 79°.- Los contribuyentes del impuesto, que
obtengan rentas computables para los efectos de esta
ley, deberán presentar declaración jurada de la renta
obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo
anterior, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de quinta categoría, con
excepción de aquellos contribuyentes que se acojan a lo
dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 46 y
aquellos que soliciten la devolución de las retenciones
en exceso.
 DEDUCCIÓN ADICIONAL 3 UIT
Para el ejercicio 2023, los gastos por deducción adicional de las
3 UIT sólo podrán efectuarse por los siguientes conceptos:
• Arrendamiento y/o subarrendamiento destinado para
vivienda o vivienda y actividades empresariales
conjuntamente.
• Honorarios de médicos y odontólogos por servicios
prestados en el país
• Honorarios por servicios prestados vinculados a toda
profesión, arte, ciencia u oficio, excepto las señaladas en el
inciso b) del artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Aportaciones a ESSALUD a favor de trabajadores del hogar.
• Los importes pagados por alojamiento en hoteles y
consumos en restaurantes.
 CASO PRÁCTICO 05:
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
CONCEPTOS TOTAL
El Sr. Juan Pérez en el ejercicio 2022 recibió ingresos
Renta Bruta de 4ta Cat. 31,500.00
por los siguientes conceptos:
(-) Deducción 20% tope 24 UIT - 6,300.00
a) Por servicios profesionales independientes RENTA NETA DE 4TA 25,200.00
genero ingresos por S/31,500.
b) En la empresa donde estaba registrado en RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
planilla lo pagaban S/5,000 sin variaciones en el CONCEPTOS TOTAL
año. Remuneraciones 5,000.00 60,000.00
A lo largo del 2022 en la sumatoria de sus honorarios Gratificaciones 5,000.00 10,000.00
le han retenido S/2,140 y por planilla S/3,590. Bonif. Extraordinaria 450.00 900.00
Se cuenta con gastos deducibles por viajes turísticos, RENTA BRUTA DE 5TA 70,900.00
alimentación y servicios profesionales por S/ 5,700. (-) Deducción de 7 UIT 4,950.00 - 34,650.00
Aplicar las normas estudiadas y determinar. RENTA NETA DE 5TA 36,250.00
CASO PRÁCTICO 05: CONCEPTOS TOTAL
RENTA NETA DE 4TA 25,200.00
RENTA NETA DE 5TA 36,250.00
(-) Deducción adicional hasta 3 UIT - 5,700.00
RENTA NETA DE TRABAJO 55,750.00

CONCEPTOS RENTA TASA IMPUESTO

5 UIT 24,750.00 24,750.00 8% 1,980.00
Desde 5 UIT hasta 20 UIT 74,250.00 31,000.00 14% 4,340.00
IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO 6,320.00

CONCEPTOS TOTAL
IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO 6,320.00
Retenciones de Rentas de 5ta Cat. - 3,590.00
Retenciones de Rentas de 4ta Cat. - 2,140.00
SALDO POR REGULARIZAR 590.00
 CASO PRÁCTICO 06:
El Sr. Maria Pérez en el ejercicio 2022 recibió ingresos
por los siguientes conceptos:
a) Por servicios profesionales independientes
genero ingresos por S/48,700.
b) En la empresa donde estaba registrado en
planilla lo pagaban S/7,000 sin variaciones en el
año.
A lo largo del 2022 en la sumatoria de sus honorarios
le han retenido S/3,200 y por planilla S/7,560.
Se cuenta con gastos deducibles por viajes turísticos,
alimentación y servicios profesionales por S/ 3,500.
Aplicar las normas estudiadas y determinar.
4
PREGUNTAS SOBRE LA SESIÓN
CREEMOS NUESTRAS
CONCLUSIONES!!!
“El educador es el hombre que
hace que las cosas difíciles
parezcan fáciles” (Ralph Waldo
Emerson)