IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF

Docente: Juan Velasquez

 LOGRO DE APRENDIZAJE

…especifico…
Al finalizar la unidad, el alumno conoce, comprende y aplica las NIIF
relacionadas con los activos y sus implicancias tributarias.
Unidad de aprendizaje 2 Activos
Temario

2. Reconocimiento, medición, presentación y revelación de activos

2.6. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas - NIIF 5
2.7. Arrendamientos - NIC 17
2.8. Deterioro del Valor de Activos - NIC 36
2.9. Implicancias tributarias y su relación con la NIC 12
 Activos no Corrientes Mantenidos
5 para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
 Objetivo:
Especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta
Presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas.
En particular, la NIIF requiere que:

(a) los activos que cumplan los criterios, deben ser
valorados al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los costos de
venta, así como que cese la depreciación de
dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios, se presenten de
forma separada en el estado de situación financiera y que
los resultados de las operaciones discontinuadas se
presenten por separado en el estado del resultado
integral.
Reconocimiento y reversión de las pérdidas por deterioro

La entidad reconocerá una pérdida por deterioro debida a las reducciones iniciales o
posteriores del valor del activo (o grupo de activos para su disposición) hasta el valor razonable
menos los costos de venta, siempre que no se haya reconocido según el párrafo 19.

La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la

medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque sin superar
la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida, ya sea de acuerdo con esta
NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Medición de un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición)

Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición)
clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor
razonable menos los costos de venta.

Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición)
clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios, al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de la distribución.
Presentación e información a revelar

Una entidad presentará y revelará información que permita a los usuarios de los
estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas
y las disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de activos para su
disposición).
Caso propuesto 01 Desestimiento de venta de ganado equino
La empresa Chaparral, dedicada a la crianza de caballos de carrera, en julio del 2019 formalizo un
acuerdo de venta de cinco potrillos con el cliente hípico Al Galope.
La referida manada de equinos tiene como costo el valor razonable de S/ 1,000 cada uno.
Serán entregados en enero del 2020, momento en el que se determinara el valor de venta.
Sin embargo, en el mes de noviembre del 2019, el cliente Al Galope remite carta notarial informando su
decisión de no comprar los caballos por dificultades de liquidez, fecha en que cada uno, por su evolución
biológica, tiene un valor razonable de S/ 1,300
¿Cuál es el procedimiento aplicable?
Caso propuesto 02 Chatarreo automotriz
La empresa transporte urbano Fierro a Fondo tiene una flota de 30 unidades “combis” cuyos importes, al 30 de junio
2019, están registrados en las cuentas siguientes:
PCGE Concepto c/u Total

33411 Vehículos motorizados 8,000 240,000

(39525) Unidades de transporte (5,600) (168,000)
(3 años y 6 meses) neto 2,400 72,000

El Directorio tomó acuerdo el 10 JUL 2019 aceptar propuesta de compra de la Cía.. Tragaleguas, y esta propone
formalizar la operación el 31 DIC 2019 pagando por c/u S/2,200.
El 30 NOV 2019 la Cía.. Trabaleguas remite carta comunicando dejar sin efecto la compra, por razón de que la
Municipalidad Metropolitana ha restringido en uso de vehículos hasta el 31DIC 2019 y con posterioridad a esa fecha
serán decomisadas y remitidas al deposito de la PNP.
Ante tal hecho la empresa Fierro a Fondo también ha decidido dejar de operar, retirando de circulación las combis a
partir del 01 ENE 2020, acogiéndose al programa de chatarreo automotriz por lo que le entregaran un certificado de
chatarreo de S/ 1,600 por cada unidad, en un plazo de 60 días.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
Definiciones
Arrendador , otorga el uso de un bien comprado a un proveedor a cambio de percibir una
serie de pagos o cuotas durante un tiempo determinado.
Arrendatario, persona que recibe el bien y tiene el derecho de utilizarlo.
Arrendamiento Financiero
Transferencia sustancial de todos los
riesgos y beneficios inherentes al derecho
de propiedad de un bien.
Se ejerce o no la opción de compra

Arrendamiento Operativo
Es cualquier acuerdo de arrendamiento
que a través de el no se transfieran
sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del
bien.
Clasificación de los arrendamientos
Riesgos
…posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las
variaciones en el desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas.

Financiero
Se transfiere
Activo

Riesgos y
Arrendamiento
ventajas

Operativo
No se transfiere
Gasto
 Naturaleza de una operaciones de arrendamiento financiero

Proveedor

Cotiza y adquiere el Identifica el bien que

bien requiere Asume reisgos y
beneficios del Activo

Identifica quien financia

Arrendador la operación Arrendatario

Contarto de arrendamiento
Financiero por un período determinado
mediante cuotas

Pagos minímos de arrendamiento:

Cuota
Cobra • Capital Paga
• Interés
Ejm.
Mediante contrato de arrendamiento financiero con un plazo de cuatro años sin uso de opción
de compra, se adquiere una máquina en S/ 100,000, cuya vida es de cinco años.

• Valor del activo : S/ 100,000

• Plazo del contrato : 4 años

• Vida útil del activo : 5 años

Tiempo menor: plazo del contrato, 4 años

Depreciación de la máquina (NIC 16)

(20 % de S/ 100.000 = S/ 20.000 anual)

Período Depreciación

Año1 20.000
Año 2 20.000
Año 3 20.000
Depreciación del período 20,000
Año4 40.000
Operaciones descontinuada 20,000 (NIIF 5)
100.000
Caso propuesto 03 Arrendamiento financiero sin opción de compra – vida útil
del activo

La Empresa Central Cartagena suscribe contrato de arrendamiento financiero por un plazo de cuatro años
con Leasing Lima para adquirir una computadora en S/ 76,080 más 18% de IGV incluido los intereses, sin
tener la certeza de hacer uso de la opción de compra, cuya vida útil es de tres años.
Las cuotas anuales iguales incluyen intereses a razón de S/ 5,320 en el primer año; S/ 4,520 en el segundo
año; S/ 3,630 en el tercer año; y S/ 2,610 en el cuarto año.
¿Cómo aplicar el criterio de la NIC 17 ?
Caso propuesto 04 Arrendamiento financiero sin opción de compra – plazo del
contrato

La Empresa Constructora Ximena, mediante contrato de arrendamiento financiero suscrito en enero del
2018 con la entidad Leasing Mirko a un plazo de cuatro años sin uso de la opción de compra, adquirió una
maquina compactadora en S/ 100,000 cuya vida útil es de cinco años. El contrato comprende el pago de 48
cuotas mensuales de S/ 3,080 cada una. Las cuotas incluyen intereses por un total de S/ 47,840,
correspondiendo al primer año S/ 15,080, al segundo S/ 13,440, al tercer año S/ 10,800, y S/ 7,770 al cuarto
año.

¿Cómo aplicar el criterio de la NIC 17 ?

Objetivo:
Estimar el deterioro por desvalorización cuando el valor
neto de un activo generador de efectivo excede al
monto estimado por recuperar a través del uso o venta.

Establecer los
procedimientos Establecer los casos en que se debe reversar una
para:
perdida por deterioro de valor.

Revelación en notas respecto a los activos

deteriorados por desvalorización.
 Definiciones
• Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos
de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras.

• Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible

durante los años de su vida útil.

• Costos de disposición son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un

activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.

• Importe depreciable de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los estados

financieros, menos su valor residual.
• Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducida la depreciación
(amortización) acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.

• Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su

valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.

• Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o
unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

• Una unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que
genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de
los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
• Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

• Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

Vida útil es:

(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de
la entidad.
Deterioro del valor

Importe recuperable

Elección del mayor valor entre

Valor Valor
razonable en uso
Por regla general, si el importe recuperable

• Es mayor al valor en libros No se efectúa

ajuste

• Es menor al valor en libros Se efectúa

ajuste
 Ejm. Primera situación

120 Importe recuperable

Mayor
que

100 Valor en libros

Efecto

0 No hay pérdida Sin incidencia

 Ejm. Segunda situación

90 Importe recuperable

Menor
que

100 Valor en libros

Efecto

(10) Pérdida por deterioro Reconocer deterioro

Deterioro del valor
Importe recuperable
Ejm.
S/
• Valor en libros de activo fijo 500,000
• Importe recuperable
- Valor razonable 400,000
- Valor en uso 450,000 (mayor)
• Deterioro de activo fijo
- Valor en libros 500,000
- Importe recuperable 450,000
(valor en uso)
• Perdida por deterioro 50.000
(cuenta 685/cuenta 363)
 Valor de venta Valor de uso
Caso 05 S/ S/
De una maquina excavadora mecánica
se tiene la información siguiente: El mayor
de ambos
Concepto S/
• Valor de venta 3,600
• Valor de uso 3,000
• Valor contable 3,200 Valor recuperable
( )
¿Hubo o no desvalorización del bien? S/

Efecto
 Caso 06 Valor de venta Valor de uso
Se dispone de información S/ S/
relacionada con un software de
contabilidad: El mayor
de ambos

Concepto S/
• Valor de venta 8,500
• Valor de uso 9,000 Valor recuperable
• Valor contable 10,000 ( )
S/
¿Hubo o no desvalorización del intangible?
Efecto
Ganancia contable (pérdida contable) …neta
de un ejercicio determinado según las normas
contables antes de deducir el gasto tributario
corriente (IR).

D. Permanente: R. Imp. y RC (no reversión)

D. Temporal: monto Act o Pas en ESF, base
revertida en periodos futuros.
D. Temporaria: dif. entre BC y BT de Act y Pas,
no afectan al resultado, pero inciden finalmente.

Ganancia tributaria (pérdida tributaria) …de un

ejercicio que ha sido determinado de conformidad
con las normas tributarias y sobre la cual se
produce (calcular) una participación del
trabajador (gto. de personal) y un IR por pagar.
 Evitar distorsiones en los resultados contables
por la aplicación de las normas tributaria del
Objetivo general IR que se reconocerá en los Libros de
Contabilidad y se presentará en los EE.FF.
Conforme a las normas contables.
 a) Reconocimiento, de consecuencias tributarias
presentes y futuras de la recuperación (activos) o
Objetivos específicos liquidación (pasivos) por impuestos diferidos.
b) Presentación, del impuesto diferido en los EE.FF.
c) Revelación, sobre el impuesto diferido.
Caso propuesto 07 Resultados con diferencias permanentes

La Empresa Nueva Almacén, a fin de determinar las participaciones para los trabajadores y el
Impuesto a la Renta sobre la base de la utilidad tributaria, cuenta con la siguiente información:
Utilidad contable S/ 50,000
Diferencias permanentes
Adición: Multa 10,000
Deducción: Intereses no gravados 2,500
Participación de trabajadores 10%
Impuesto a la Renta 30%
¿Efectuar los cálculos correspondientes?
¿Registro contable al aplicar la NIC 12?
Caso propuesto 08 Inversiones en la bolsa de valores

La empresa Negocios Virtuales, el 22 de noviembre del año 2019, adquirió en la BVL 10.000 acciones de la
Compañía Telefonsa por el valor de S/ 10 cada una; y el 30 de noviembre del mismo año, adquirió 10.200
acciones de la Empresa Visión TV al costo de S/ 8.50 por acción. Los citados instrumentos financieros han
sido clasificados como mantenidos para la negociación.
Al 31 de diciembre del 2019, fecha de los EE.FF. de Negocios Virtuales, el valor bursátil de cada acción fue
S/ 9.20 la de Compañía Telefonsa y S/ 9.00 la de Visión TV.
Considerando que en el 2019 la utilidad sin incluir la fluctuación de valores en Negocios Virtuales fue S/
60.000.
¿Cómo aplicar el IR diferido?