TÉCNICAS DE AUDITORÍA Y

CONTROL
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Capítulos

Introducción

1 – La Auditoria como un proceso.

2 – Herramientas de Ejecución y Documentación en auditoria.

3 – Análisis de riesgo en auditoria.

4 – Metodología para el desarrollo de una auditoria.

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Introducción a la Auditoria:

Concepto de Auditoria

Una auditoria es una recopilación y evaluación de datos sobre

información cuantificable de una entidad económica para determinar
e informar sobre el grado de correspondencia entre la información y
los criterios establecidos.
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Auditoria Administrativa:

Definición.
Es una revisión sistemática y de evaluación de una entidad o parte de
ella, que se lleva a cabo con la finalidad de determinar si la
organización está operando eficientemente. Constituye una búsqueda
para localizar los problemas relativos a la eficiencia dentro de la
organización. La auditoría administrativa abarca una revisión de los
objetivos, planes y programas de la empresa; su estructura orgánica y
funciones; sus sistemas, procedimientos y controles; el personal y las
instalaciones de la empresa y el medio en que se desarrolla, en función
de la eficiencia de operación y el ahorro en los costos.
El resultado de la auditoría administrativa es una opinión sobre la
eficiencia
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Auditoria Administrativa:

Funciones de la administración:

PLANIFICACIÓN: qué es lo que voy a hacer, cuándo y cómo. Incluye

la selección: misión, objetivos, decisiones y acciones.

ORGANIZACIÓN: estructurar los papeles que cumplen las personas.

DIRECCIÓN: influir y guiar a esas personas para lograr las metas.

INTEGRACION DEL PERSONAL: reclutamiento, pago, grupos de
trabajo. Llenar y mantener los puestos en la Organización.

CONTROL: medir y corregir los hechos, antes, durante y después,

para que se adecuen a los planes. Comparar con estándares.
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Auditoría Operacional
Se define como una técnica para
evaluar sistemáticamente la
efectividad de una función o una
unidad con referencia a normas de la
empresa, utilizando personal
especializado en el área del estudio,
con el objeto de asegurar a la
administración que sus objetivos se
cumplan, y determinar qué
condiciones pueden mejorarse.
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Auditoría Interna:

Auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de

aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar
las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestión de riesgos, control y gobierno.
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Auditoría Interna:

La actividad de auditoría interna evalúa la exposición al riesgo del

gobierno, las operaciones y los sistemas informáticos de la
organización, con respecto a lo siguiente:

- Eficacia y eficiencia de las operaciones.

- Confiabilidad e integridad de la información financiera y

operativa.

- Protección de activos.

- Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

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Auditoría de Gestión:

La auditoría de gestión es una técnica

relativamente nueva de asesoramiento que ayuda
a analizar, diagnosticar y establecer
recomendaciones a las empresas, con el fin de
conseguir con éxito una estrategia. Uno de los
motivos principales por el cual una empresa puede
decidir emprender una auditoría de gestión es el
cambio que se hace indispensable para reajustar la
gestión o la organización de la misma.
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Auditoría de Estados Financieros

Es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva

las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con
las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos
informes se han elaborado observando los principios establecidos para
el caso.

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al

auditor el expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de
referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios. Las
frases usadas para expresar la opinión del auditor son "dar un punto de
vista verdadero y justo" o "presentar en forma apropiada, en todos los
aspectos sustanciales", que son términos equivalentes.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Alcance de una auditoría- El término "alcance de una auditoría" se

refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en
las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.

Ambiente de Control- El entorno de control comprende la actitud

total, la conciencia y acciones de los directores y administración
respecto del sistema de control interno y su importancia en la
entidad.

Aseveraciones- Las aseveraciones y representaciones de la

dirección, explícitas o de otra forma, que están incorporadas en los
estados financieros.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Aseveraciones de los estados financieros- Las aseveraciones de

los estados financieros pueden categorizarse como sigue:

a. Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

b. Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la
entidad en una fecha dada;
c. Ocurrencia: una transacción o evento que tuvo lugar y que
pertenece a la entidad durante el periodo;
d. Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin
registrar, ni partidas sin revelar;
e. Valuación: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en
libros;
f. Cuantificación: una transacción o evento se registra al monto
apropiado y el ingreso o gasto es asignado al periodo apropiado; y
g. Presentación y revelación: una partida se revela, clasifica, y
describe de acuerdo al marco de referencia para informes financieros
aplicable.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Balances iniciales- Balances iniciales son aquellos saldos de cuenta

que existen al principio del periodo.

Carta compromiso- Una carta compromiso documenta y confirma la

aceptación del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la
auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente
y la forma de cualquier dictamen.

Certeza (seguridad)- Certeza o seguridad se refiere a la satisfacción

del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveración hecha por
una de las partes para ser usada por otra de las partes.

Certeza razonable (seguridad razonable)- En un trabajo de auditoría,

el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad,
expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza
razonable de que la información sujeta a auditoría está libre de
declaraciones erróneas sustanciales.
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Cómputo- El cómputo consiste en revisar la exactitud aritmética de

los documentos fuente y registros contables o de llevar a cabo
cálculos independientes.

Confirmación- La confirmación consiste en la respuesta a una

petición de corroborar información contenida en los registros de
contabilidad.

Conocimiento del negocio- El conocimiento general del auditor de

la economía y la industria dentro de la cual opera la entidad y un
conocimiento más particular de cómo opera la entidad.

Debilidades importantes- Las debilidades en el control interno que

pudieran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros.
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Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresión de

opinión escrita sobre los estados financieros como un todo.

a) Abstención de opinión- Una abstención de opinión se expresa

cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan
importante y determinante que el auditor no ha podido obtener
evidencia apropiada suficiente de auditoría y consecuentemente
no puede expresar una opinión de los estados financieros.
b) Énfasis de asunto- El dictamen de un auditor puede ser
modificado añadiéndole un párrafo de énfasis de asunto para
hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el
cual se incluye en una nota a los estados financieros, la cual
amplía el asunto en forma más extensa. La adición de este
párrafo de énfasis de asunto no afecta la opinión del auditor.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresión de

opinión escrita sobre los estados financieros como un todo.

c) Opinión adversa- Se expresa una opinión adversa cuando el

efecto del desacuerdo es tan importante y determinante en los
estados financieros que el auditor concluye en su dictamen que no
son adecuados para revelar representaciones erróneas o
informaciones por naturaleza incompletas de los estados
financieros.

d) Opinión calificada- Una opinión calificada es expresada cuando el

auditor concluye que una opinión no calificada no puede ser
expresada pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administración, o limitación del alcance no es tan importante y
determinante como para requerir una opinión adversa o una
abstención de opinión.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresión de

opinión escrita sobre los estados financieros como un todo.

e) Opinión no calificada- Una opinión no calificada se expresa

cuando el auditor concluye que los estados financieros dan una
visión verdadera y justa (o son presentados correctamente,
respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco de
referencia para
informes financieros identificado.

Documentación- Documentación es el material (papeles de trabajo)

preparado por y para, u obtenido o retenido por el auditor en
conexión con el desempeño de la auditoría.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Error- Un error es una falta no intencional en los estados financieros.

Error esperado- El error que el auditor espera se presente en la

población.

Error tolerable- Error tolerable es el error máximo que el auditor

estaría dispuesto a aceptar en la población y aún así concluir que el
resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditoría.

Estimación contable- Una estimación contable es una aproximación

del monto de una partida en ausencia de un medio preciso de
cuantificación.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Evidencia de auditoría- Evidencia de auditoría es la información

obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se
basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá
los documentos fuente y los registros de contabilidad subyacentes a
los estados financieros y la información confirmatoria de otras
fuentes.

Falta de certeza- Una falta de certeza se refiere a un asunto cuyo

resultado depende de acciones o eventos futuros no bajo el control
directo de la entidad pero que puede afectar a los estados
financieros.

Fraude- El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o

más individuos dentro de la administración, empleados, o terceras
partes, el cual da como resultado una representación errónea de los
estados financieros.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Hechos posteriores- NIC 10 identifica dos tipos de acontecimientos

tanto favorables como desfavorables que ocurren después del final
del periodo:
a) Aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones
que existían al final del período; y
b) Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron
subsecuentemente al final del periodo.

Importancia- La información es importante si su omisión o

representación errónea pudiera influir en las decisiones
económicas de los usuarios considerada en base a los estados
financieros. La importancia depende del tamaño de la partida o
error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o
representación errónea. Así, la importancia ofrece un umbral o
punto de corte más que ser una característica cualitativa
primordial que deba tener la información para ser útil.
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Papeles de trabajo- Los papeles de trabajo pueden ser en forma de

datos almacenados en papel, película, medios electrónicos u otros
medios.

Planeación- Planeación implica desarrollar una estrategia general y

un enfoque detallado para la naturaleza, tiempos y extensión de la
auditoría esperados.

Procedimientos analíticos- Los procedimientos analíticos consisten

en el análisis de relaciones y tendencias significativas incluyendo la
investigación resultante de las fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o que e desvían de los
montos predecibles.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Procedimientos de control- Procedimientos de control son aquellas

políticas y procedimientos además del ambiente de control que la
administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de
la entidad.

Procedimientos sustantivos- Procedimientos sustantivos son

pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar
representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros, y
son de dos tipos:
a) Pruebas de detalles de transacciones y saldos; y
b) Procedimientos analíticos

Programa de auditoría- Un programa de auditoría expone la

naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditoría
planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría
global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de
instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditoría y
como un medio para controlar la ejecución apropiada del trabajo.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Riesgo de auditoría- Riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor

atribuye a una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados
financieros están representados en forma sustancialmente errónea.
El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de detección.

Riesgo de control- El riesgo de control es el riesgo de que una

representación errónea que pudiera ocurrir en un saldo o clase de
transacciones y que pudiera ser importante individualmente o cuando
se agrega con otras representaciones erróneas en otros saldos o
clases, no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por
los sistemas de contabilidad y de control interno.

Riesgo de detección- Riesgo de detección es el riesgo de que los

procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una
representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase
de transacciones que pudiera ser importante, individualmente o
cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o
clases.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Riesgo inherente- Riesgo inherente se refiere a que el saldo de una

cuenta o clase de transacciones sea susceptible a una
representación errónea que pudiera ser importante, individualmente o
cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o
clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

Riesgo de muestreo- El riesgo de muestreo surge de la posibilidad

de que la conclusión del auditor, basada en una muestra, pueda ser
diferente de la conclusión que se alcanzaría si toda la población se
sujetara al mismo procedimiento de auditoría.

Riesgo no de muestreo- El riesgo no de muestreo surge porque, por

ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva
más que conclusiva, el auditor podría usar procedimientos
inapropiados o podría malinterpretar la evidencia y así, dejar de
reconocer un error.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Sistema de control interno- Un sistema de control interno consiste

en todas las políticas y procedimientos (controles internos) adoptados
por la administración de una entidad para auxiliar en el logro del
objetivo de la administración de asegurar hasta donde sea
practicable, la conducción ordenada y eficiente de su negocio,
incluyendo adhesión a las políticas de la administración, la
conservación de los activos, la prevención y detección de fraude y
error, la exactitud e integridad de los registros contables, y la
preparación oportuna de información financiera confiable.
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Conceptos (NIA 110 Glosario)

Supuesto de negocio en marcha- El supuesto de negocio en

marcha es un supuesto de que una empresa continuará en operación
en el futuro previsible; que la empresa no tiene ni la intención ni la
necesidad de liquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus
operaciones. Como resultado, los activos son valuados sobre bases
continuas, tales como costo histórico o costo de reemplazo y no valor
neto realizable o valor de liquidación.
ETAPAS DE UNA AUDITORÍA

 1.- Obtener (o actualizar) y documentar información acerca del cliente y

considerar la manera en que esa información puede afectar la estrategia de
auditoría.

 2.- Planear y documentar una estrategia efectiva y eficiente de auditoría.

 3.- Aplicar pruebas y otros procedimientos de auditoría para obtener, evaluar y

documentar evidencia competente y suficiente para corroborar las declaraciones
de la gerencia.

 4.- Formular y preparar el dictamen del auditor y comunicar las deficiencias y

fallas del control interno.
PAPELES DE TRABAJO

 1.- Registran el conocimiento del negocio del cliente y de sus sistema de control
interno.

 2.- Documentan la estrategia de auditoría.

 3.- Documentan la evaluación detallada de los sistemas, la revisión de

operaciones y las pruebas de cumplimiento (cuando se confían en los
controles).

 4.- Documentan los procedimientos de prueba de sustancia aplicadas a las

operaciones, a los saldos de las cuentas y a otra información presentada en los
EE.FF..
PAPELES DE TRABAJO

 5.- Demuestran que el trabajo de los auditores ayudantes fue supervisado y

revisado.

 6.- Documentan la solución de excepciones y cuestiones extraordinarias.

 7.- Son una fuente de información para auditorías posteriores.

 8.- Registran las recomendaciones para mejorar los controles, hechas en el

transcurso del trabajo.
PAPELES DE TRABAJO

 9.- Respaldan la opinión del auditor, incluyendo las declaraciones acerca del
cumplimiento con las normas de auditoría y los P.C.G.A..

 10.- Respaldan las cantidades y revelaciones en las notas que aparecen en los
EE.FF..
FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

 Los papeles de trabajo incluyen programas de auditoría,

balances de comprobación, programas generales,
análisis, memorandos, cartas de confirmación, extractos
representativos de los documentos de la compañía,
flujográmas y descripciones.
FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1.- Encabezado : Identifica al cliente e indica el tema del papel de trabajo.

2.- Fecha: No solo indica la fecha de preparación, sino que también

facilita la determinación del orden en que se efectuaron los pasos y ayuda
a planear la coordinación de un trabajo similar en el examen siguiente.

3.- Iniciales: Establecen la responsabilidad por el trabajo realizado e

indican a los revisores y usuarios y qué persona puede proporcionar
información adicional.
PAPELES DE TRABAJO TÍPICOS

1.- Balance de comprobación.

2.- Cédula y análisis.

3.- Memorando.

4.- Papeles de trabajo permanentes.

ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

 Formular una estrategia de auditoría es el proceso de seleccionar un

plan adecuado para practicar un examen de acuerdo con las N.A.G.A..

 La estrategia de auditoría está condicionada al grado de confianza que

el auditor tenga respecto del sistema de control interno de la empresa,
de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
específicos de auditoría que se aplicarán en el examen de cada cuenta
o grupo de cuentas.
FACTORES QUE INFLUYEN EN LA ELECCIÓN DE UNA ESTRATEGIA
EFICIENTE.

 1.- Calidad del sistema de control interno de la empresa.

 2.- Costo de los procedimientos necesarios para establecer la

confiabilidad de los controles, comparado con el costo de aplicar
procedimientos de sustancia.

 3.- decisiones anteriores respecto de la naturaleza, oportunidad y

amplitud de los procedimientos específicos.

 4.- expectativas del cliente acerca de la revisión de los controles por

parte del auditor.
PLANEACIÓN Y CONTROL DE LA AUDITORÍA

 Una vez que la estrategia de auditoría ha sido definida,

documentada y aprobada por las instancias respectivas,
se está en condiciones de planificar en forma detallada
la realización de la auditoría.
PLANEACIÓN Y CONTROL DE LA AUDITORÍA

 Planeación de la ejecución:

 El auditor debe establecer en primera instancia un calendario para la

terminación de las etapas principales del trabajo, el cual constituye una
base para ejercer el control sobre su desarrollo.

 Al establecer el calendario se debe tener en cuenta las necesidades de

programación del cliente.
TIPOS DE PRUEBAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Los tipos de prueba se pueden clasificar en:

 - Pruebas de cumplimiento: Se llevan a cabo para determinar qué

también están funcionando ciertos controles contables internos
específicos. Su finalidad es proporcionar información al auditor de que
los controles están funcionando como lo prescribe el sistema.

 - Pruebas de sustancia o sustantivas: Consisten en pruebas de los

detalles de las operaciones y de los saldos de las cuentas,
procedimientos de revisión analítica y otros procedimientos de auditoría.
 La finalidad de estas pruebas es proporcionar al auditor evidencia
directa de la validez de las afirmaciones de la gerencia implícitas en los
estados financieros, o bien, en caso contrario, descubrir errores o
irregularidades en ellos.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (N.A.G.A.)

 Son normas técnicas que determinan la forma en que el

auditor debe realizar su trabajo, con el propósito de
garantizar una calidad mínima específica a quienes lo
contratan.
NORMAS GENERALES

1.- El examen lo deben llevar a cabo una o varias personas que posean
la preparación y competencia técnicas necesarias como auditor.

2.- En todas las cuestiones relacionadas con el trabajo, el auditor o

auditores deben mantener una actitud de independencia mental.

3.- Se debe poner debido cuidado profesional en el examen y en la

elaboración del dictamen.
NORMAS DE TRABAJO

 1.- El trabajo deberá ser planeado adecuadamente y los auditores

ayudantes, si los hay, deben ser debidamente supervisados.

 2.- Se debe realizar un estudio y una evaluación completos del sistema

de control interno existente como base para confiar en él y para
determinar el alcance de las pruebas así como los procedimientos de
auditoría que habrán de aplicarse.

 3.- Se obtendrá evidencia competente y suficiente mediante la

inspección, la observación, las preguntas y la confirmación, a fin de
tener una base razonable para emitir una opinión sobre los estados
financieros que se examinan.
NORMAS DE INFORMACIÓN

1.- El dictamen debe indicar si los estados financieros están presentados de

acuerdo con los P.C.G.A..

2.- El dictamen debe indicar si dichos principios han sido aplicados

constantemente durante el período actual y con relación al anterior (uniformidad).

3.- Las revelaciones informativas que aparecen en los EE.FF. se considerarán

razonablemente adecuadas, a menos que se diga otra cosa en el dictamen.

4.- El dictamen contendrá la expresión de una opinión acerca de los EE.FF.,

tomados en conjunto, o una declaración en el sentido de que no es posible
expresar una opinión.
Cuando no sea posible expresar una opinión general, se indicarán las razones
para ello.
¿QUÉ SON LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA?

 Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el

auditor para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre
otras, la revisión de la documentación, entrevistas, cuestionarios,
análisis de datos y la observación física.
¿QUÉ SON LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA?

 Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas

aplicadas por el auditor en forma secuencial; desarrolladas para
comprender la actividad o el área objeto del examen; para recopilar
la evidencia de auditoría para respaldar una observación o
hallazgo; para confirmar o discutir un hallazgo, observación o
recomendación con la administración.
¿CUÁL ES LA RELACIÓN ENTRE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA?

 Dado que procedimiento significa método de ejecutar alguna cosa, la

aplicación de las distintas técnicas de auditoría para aplicarlas al
estudio particular de una cuenta u operación se denomina
procedimiento de auditoría. Respecto de los procedimientos, es
conveniente determinar los procedimientos de auditoría, en el sentido
de decidir qué técnica o técnicas de auditoría deberían formar parte,
con carácter general, de un procedimiento de auditoría. Ello es así por
que el auditor, generalmente, no puede obtener la evidencia necesaria y
suficiente mediante la aplicación de un solo procedimiento de auditoría,
sino que -por el contrario- debe examinar los hechos que se le
presentan mediante la aplicación simultánea o sucesiva de varios
procedimientos de auditoría.
¿CUÁL ES LA RELACIÓN ENTRE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA?

 Por último, cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de

auditoría, se dice que se está realizando una prueba de auditoría.
Por ello, resumiendo las definiciones expuestas, podemos señalar
que los procedimientos de auditoría son un conjunto de técnicas y
que la puesta en práctica de dichos procedimientos constituyen o
se materializan en pruebas de auditoría.
¿QUÉ TIPOS DE TÉCNICAS SE APLICAN EN EL TRABAJO DE
AUDITORÍA?

 El examen de cualquier operación, actividad, área, programa,

proyecto o transacción, se realiza mediante la aplicación de
técnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más
adecuada, de acuerdo con las características y condiciones del
trabajo que realiza.
 ¿QUÉ TIPOS DE TÉCNICAS SE APLICAN EN EL TRABAJO DE
AUDITORÍA?

 En el trabajo de Auditoría, se pueden utilizar las técnicas de general

aceptación, las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la
acción que se va a efectuar, es así que tenemos las siguientes:
 Verbales o testimoniales

 Documentales
 Físicas

 Analíticas

 Informáticas
LAS TÉCNICAS VERBALES O TESTIMONIALES

 Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o

indagaciones dentro o fuera de la entidad, durante una auditoría, el
auditor habrá de aplicar frecuentemente estas técnicas. La evidencia
obtenida mediante la aplicación de estas técnicas pocas veces es de
confiar por si sola. El principal valor para el auditor descansa en
corroborar otra materia de evidencia y revelar asuntos que ameriten
mayor investigación y documentación. Las técnicas verbales pueden
cubrir una gran variedad de temas, tales como la interpretación de
algún procedimiento propio de la entidad, posibles puntos débiles en la
aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras
situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.
LAS TÉCNICAS VERBALES O TESTIMONIALES

 La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse

adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor,
en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos
tratados.
 Las técnicas verbales pueden ser:

Entrevista: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de

preguntas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas
actividades guarden relación con las operaciones de esta.

Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas

con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la
verdad de los hechos, situaciones u operaciones.
LAS TÉCNICAS DOCUMENTALES

 Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones,

análisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:

-Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta

una operación o transacción, con el fin de corroborar su autoridad,
legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los
documentos que las justifican.

- Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de

hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o
información obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios
o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a
verificación.
LAS TÉCNICAS FÍSICAS

 Consistenen verificar en forma directa y paralela, la manera como los

responsables desarrollan y documentan los procesos o
procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las
actividades objeto de control.

 Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el

ángulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones
físicas, los movimientos diarios, la relación con el entorno, etc.
LAS TÉCNICAS FÍSICAS

 Entre estas técnicas tenemos las siguientes:

- Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y
ocular, de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles,
transacciones y actividades, aplicando para ello otras técnicas como
son: indagación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación
y comprobación.

- Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza

el auditor durante la ejecución de una actividad o proceso.

- Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las

operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos
normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus
relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas.
LAS TÉCNICAS FÍSICAS

- Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características

importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos,
seleccionándose así parte de las operaciones, que serán evaluadas o
verificadas en la ejecución de la auditoría.

- Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una

operación, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución.
LAS TÉCNICAS ANALÍTICAS

 Sonaquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos,

estimaciones, comparaciones, estudios de índices y tendencias,
investigación de variaciones y operaciones no habituales. Esta técnica se
aplica de las formas siguientes:

- Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que

conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el
propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios
de orden normativo y técnico. Permite identificar y clasificar para su
posterior análisis, todos los aspectos de mayor significación y que en un
momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada,
entre estas podemos identificar, por ejemplo, al análisis de relaciones,
análisis de tendencias, etc..
LAS TÉCNICAS ANALÍTICAS

- Conciliación: Consiste en confrontar información producida por

diferentes unidades administrativas o instituciones, en relación con una
misma operación o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite
determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y
resultados objeto de examen.

- Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las

operaciones, contenidas en los documentos tales como informes,
contratos, comprobantes y presupuestos.

- Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados

importantes, obtenidos en las áreas y elementos analizados, para arribar
o sustentar las conclusiones.
LAS TÉCNICAS INFORMÁTICAS

Mas comúnmente conocidas como Técnicas de Auditoría Asistidas por

Computador (TAAC), se refiere a las técnicas de auditoria que
contemplan herramientas informáticas con el objetivo de realizar más
eficazmente, eficientemente y en menor tiempo pruebas de auditoria.

En resumen, los procedimientos de auditoria son la agrupación de técnicas

aplicables al estudio particular de una cuenta u operación;
prácticamente resulta inconveniente clasificar los procedimientos ya
que la experiencia y el criterio del auditor deciden las técnicas que
integran el procedimiento en cada caso particular.
¿EN QUE CONSISTE LA ENTREVISTA COMO UNA TÉCNICA DE
AUDITORÍA?
 La Entrevista es una conversación entre dos o más personas, en la cual
uno es el que pregunta (entrevistador) y otra la que responde
(entrevistado). Estas personas dialogan con arreglo a ciertos esquemas
o pautas de un problema o cuestión determinada, teniendo un propósito
profesional.

 Presupone la existencia de personas y la posibilidad de interacción

verbal dentro de un proceso de acción recíproca. Como técnica de
recolección va desde la interrogación estandarizada hasta la
conversación libre, en ambos casos se recurre a una guía que puede
ser un formulario o esquema de cuestiones que han de orientar la
conversación.
¿EN QUE CONSISTE LA ENTREVISTA COMO UNA TÉCNICA DE
AUDITORÍA?
 EL ENTREVISTADO deberá ser siempre una persona que tenga
responsabilidad y conozca el área objeto de la auditoría. El entrevistado es la
persona que tiene conocimiento o alguna experiencia importante que transmitir.

 EL ENTREVISTADOR es el que dirige la Entrevista debe dominar el dialogo,

presenta al entrevistado el tema principal, hace preguntas adecuadas y cierra la
Entrevista.

 Algunas características de la entrevista son:

- Generalmente sólo dos personas hablan.

- Generalmente hay muchas preguntas y respuestas en torno a un solo tema.

- La entrevista tiene un propósito definido que puede ser: Obtener información,

darla, guiar, dar o recibir indicaciones o recomendaciones, etc.
¿EN QUE CONSISTE LA ENTREVISTA COMO UNA TÉCNICA DE
AUDITORÍA?
Propósitos de la Entrevista:
Existen cuatro propósitos básicos y principales que cumple la Entrevista en la
auditoría:

 Obtener información de los responsables de las operaciones u procesos objeto

de la auditoría.

 Facilitar la recolección de información.

 Establecer un acercamiento con el personal de la entidad, con el que se

interactuará durante el proceso de la auditoría (opiniones, sentimientos,
comportamientos, etc.).

 Permite aclarar preguntas, orientar la investigación y resolver las dificultades

que puede encontrar la persona entrevistada. Es una herramienta y una técnica
extremadamente flexible, capaz de adaptarse a cualquier condición, situación y
personas.
¿EN QUE CONSISTE LA ENTREVISTA COMO UNA TÉCNICA DE
AUDITORÍA?
Ventajas de la entrevista:

 La Entrevista es una técnica eficaz para obtener datos relevantes y

significativos.

 La información que el entrevistador obtiene a través de la Entrevista es

muy superior que cuando se limita a la lectura de respuestas escritas.

 A través de la Entrevista se pueden captar los gestos, los tonos de voz,

los énfasis, etc., que aportan una importante información sobre el tema
y las personas entrevistadas.
¿EN QUE CONSISTE LA ENTREVISTA COMO UNA TÉCNICA DE
AUDITORÍA?
Desventajas:

 Limitaciones en la expresión oral por parte del entrevistador y entrevistado.

 Se hace muy difícil nivelar y darle el mismo peso a todas las respuestas, sobre
todo a aquellas que provienen de personas que poseen mejor elocuencia verbal,
pero con escaso valor informativo o científico.

 Es muy común encontrar personas que mientan, deforman o exageran las

respuestas y muchas veces existe un divorcio parcial o total entre lo que se dice
y se hace, entre la verdad y lo real.

 Muchas personas se inhiben ante un entrevistador y les cuesta mucho

responder con seguridad y fluidez una serie de preguntas.

La habilidad del entrevistador estará en saber identificar y manejar estas

desventajas, de manera que no afecten el objetivo de la entrevista.
¿EN QUE CONSISTE LA ENTREVISTA COMO UNA TÉCNICA DE
AUDITORÍA?
Preparación de la entrevista

Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los
equipos de auditoría; por lo que se deben preparar con anticipación.

Antes de embarcarse en una entrevista, el auditor debe revisar la

información disponible sobre la entidad auditada y específicamente
sobre la actividad o proceso, objeto de la auditoría.

En la preparación de la entrevista se debe tener en cuenta lo siguiente:

• Revisión de la información disponible, acerca del área, actividad o

proceso objeto de la auditoría.
• Selección cuidadosa de los entrevistados.
¿EN QUE CONSISTE LA ENTREVISTA COMO UNA TÉCNICA DE
AUDITORÍA?
 Elaboracióny coordinación del calendario con suficiente anticipación,
para asegurar la participación de los entrevistados.

• Determinación del tiempo estimado de duración de la entrevista.

• Determinación del tipo de entrevista a realizar.

• Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación.

La preparación de la entrevista no se debe considerar como un

“sacrificio” del tiempo asignado a la auditoría, mas al contrario, la forma
en que se organice la misma, tendrá efectos sobre el volumen y la
calidad de la información obtenida.
TIPOS DE ENTREVISTA

Considerando la complejidad del tema a tratar se pueden identificar

diferentes tipos de entrevistas, entre los tipos mas conocidos tenemos:

 Entrevista estructurada:

Llamada también formal o estandarizada. Se caracteriza por estar

rígidamente estandarizada, se plantean idénticas preguntas y en el
mismo orden a varios entrevistados, por ejemplo de una misma área de
trabajo o que realizan actividades similares, quienes deben escoger la
respuesta entre dos, tres o más alternativas que se les ofrecen.

Para orientar mejor la entrevista se elabora un cuestionario, que contiene

todas las preguntas. Sin embargo, al utilizar este tipo de entrevista el
entrevistador tiene limitada libertad para formular preguntas
independientes generadas por la interacción personal.
TIPOS DE ENTREVISTA

Entre las ventajas que tiene este tipo de entrevista, se mencionan:

 La información es más fácil de procesar, simplificando el análisis

comparativo.

 El entrevistador no necesita estar entrenado arduamente en la técnica.

 Hay uniformidad en la información obtenida.

Entre las desventajas se tienen:

 Es difícil obtener información confidencial.

 Se limita la posibilidad de profundizar en un tema que emerja durante la

Entrevista.
TIPOS DE ENTREVISTA

 Entrevista no estructurada:

Es más flexible y abierta, aunque los objetivos de la investigación rigen a

las preguntas, su contenido, orden, profundidad y formulación se
encuentran por entero en manos del entrevistador. Si bien el
entrevistador; sobre la base del problema, los objetivos y las variables;
elabora las preguntas antes de realizar la entrevista, modifica el orden, la
forma de encauzar las preguntas o su formulación para adaptarlas a las
diversas situaciones y características particulares de los sujetos de
estudio.
TIPOS DE ENTREVISTA

Entre las ventajas de este tipo de entrevista se tienen:

 Es adaptable y susceptible de aplicarse a toda clase de sujetos en
situaciones diversas.
 Permite profundizar en temas de interés.
 Orienta posibles hipótesis y variables cuando se exploran áreas nuevas.

Entre sus desventajas se mencionan:

 Se requiere de mayor tiempo.
 Es más costoso por la inversión de tiempo de los entrevistadores.
 Se dificulta la tabulación de los datos.
 Se requiere mucha habilidad técnica para obtener la información y mayor
conocimiento del tema.
PREGUNTAS DE LA ENTREVISTA

Durante la preparación de la Entrevista se deben elaborar las preguntas claves que

guiarán la misma. Estas preguntas se debe centrar en el tema objeto de la
auditoría y de la entrevista misma, para esto es necesario conocer los diferentes
tipos de preguntas que se pueden utilizar en una entrevista.

Tipos de preguntas

El entrevistador puede hacer cinco clases de preguntas: preliminares o

introductorias, informativas, de análisis o de evaluación, y de admisión o
confirmación.

En una entrevista, donde el objeto es obtener información, solo tres de las cinco
clases de preguntas deben ser normalmente utilizadas: Introductorias,
informativas y preguntas personales. Si el entrevistador tiene razonable
fundamento o causa para creer que el entrevistado no está siendo honesto,
preguntas de análisis o de evaluación pueden ser utilizadas. Finalmente, si el
entrevistador decide con razonable fundamento o causa que el entrevistado esta
respondiendo con vacilación, puede utilizar preguntas de confirmación o
admisión.
PREGUNTAS DE LA ENTREVISTA

 Preguntas Preliminares o Introductorias:

Son usadas por el entrevistador con dos propósitos principales: informarle al

entrevistado acerca del objetivo y del proceso de la entrevista y obtener de este
verbalmente un acuerdo de cooperación durante la entrevista. Son de carácter
general y pueden tocar aspectos personales y profesionales, como por ejemplo,
acerca de su profesión o especialidad, antigüedad en la entidad y en el puesto,
etc. Luego de haber establecido el clima propicio se pasará a utilizar las
preguntas diseñadas y posibilitar así un mayor diálogo.

 Preguntas Informativas:

Una vez que el formato apropiado de la entrevista está establecido, el entrevistador

entonces trata de obtener la información verdadera sobre el tema de interés para
la auditoría. Hay esencialmente tres tipos de preguntas que pueden ser hechas:
cerradas, abiertas y deliberadas (con el propósito de obtener una respuesta
esperada):
PREGUNTAS DE LA ENTREVISTA

a.- Preguntas Cerradas

Esta forma de pregunta es la que se puede contestar con un “si” o un “no”.

Generalmente, una pregunta limitada debería evitarse porque no invita a
discusión y falla al no indicar qué está pensando el entrevistado. Cuando se usa,
la pregunta cerrada debería estar seguida por: “¿por qué?”, “¿cómo?” o
“¿dónde?”, para que a la persona que responda se le exija explicar sus puntos de
vista. En una entrevista, estas preguntas son hechas de forma cerrada con el
propósito de reconfirmar los hechos, obtener información no obtenida
previamente, obtener nueva evidencia, y mantener una buena relación con el
entrevistado.

b.- Preguntas abiertas

Esta forma de pregunta exige elaboración: ej: ¿Cómo se realiza esta actividad?.
Estas preguntas pueden tomar dos formas: pregunta directa o pregunta indirecta.
PREGUNTAS DE LA ENTREVISTA

 Preguntas de Admisión o de Declaración:

Las preguntas de admisión o de declaración están reservadas

específicamente cuando se tiene evidencia razonable acerca la
existencia de hechos irregulares o deficiencias manifiestas en la
actividad o proceso objeto de la auditoría. Estas preguntas no deben
violar los derechos y libertades de la persona que está siendo
entrevistada.
CARACTERÍSTICAS DE LAS BUENAS PREGUNTAS

La gran herramienta a que podemos echar mano para comunicarnos y

obtener información es la pregunta. Pero no se trata aquí de formular
cualquier pregunta ni hacerlo de cualquier modo, ni en cualquier
momento de la conversación. La pregunta se inserta dentro de una
verdadera secuencia comunicacional, una cadena o secuencia de
comunicación entre dos o más personas, con un objetivo determinado.
Las buenas preguntas usualmente tienen las siguientes características:

 a) Reto

Las preguntas deben hacer que el entrevistado piense, describa, relacione

y concluya sobre las operaciones objeto de la entrevista. Las preguntas
no deben ser tan fáciles como para que las respuestas sean obvias para
el entrevistado.
CARACTERÍSTICAS DE LAS BUENAS PREGUNTAS

 b) Brevedad: Las preguntas deberían incluir solamente las palabras

necesarias para expresar el problema, pero que sean lo suficientemente
completas para eliminar cualquier posibilidad de malentendidos.

 c) Claridad: Las preguntas deben decirse con lenguaje simple, preciso.

Deben diseñarse para obtener información sobre el objeto de la auditoría.

 d) Relevancia: Las preguntas deben hacerse con un propósito definido

en mente. Se deben evitar las preguntas tramposas o trucos.

 e) Énfasis en los puntos principales: Las preguntas deben construirse

alrededor del punto central del objetivo de la entrevista, haciendo énfasis
en aquellos puntos que el auditor considera son claves para el desarrollo
de la auditoría.
NORMAS PARA LA ENTREVISTA
Para llevar a cabo una buena Entrevista es necesario tener en cuenta las siguientes
normas:
1. Al iniciar la entrevista
 Preséntese de forma amistosa
 Dé una visión general de los temas que se cubrirán en la entrevista.
 Inicie con preguntas amplias y generales.
2. Durante la entrevista
 Mantenga una relación amable y relajada.
 Aborde gradualmente al entrevistado, creando una corriente de amistad, identificación
y cordialidad.
 Ayude al entrevistado para que se sienta seguro y locuaz.
 Déjelo concluir su relato, ayúdelo luego a completarlo concretando hechos y
responsables.
 Sondee las respuestas para obtener más información.
 Procure formular las preguntas con frases fácilmente comprensibles, evite
formulaciones embarazosas con carácter personal o privado.
 Actúe con espontaneidad y franqueza, y no con astucias o rodeos.
 Parafrasee con frecuencia para asegurar comprensión.
 Evite hacer preguntas que sólo requieran un sí o un no como respuesta, excepto para
clarificar un punto.
 Lleve la conversación de forma fluida.
NORMAS PARA LA ENTREVISTA
 3. Al finalizar la entrevista

 Ofrezca la oportunidad para comentarios que necesiten elaboración o no

preguntados durante la entrevista.
 Agradezca al entrevistado por su tiempo e información.
 Informe al entrevistado cómo se usarán los datos.
 Tome en cuenta las inquietudes del entrevistado.
 Algunas veces podría continuar haciendo otra entrevista, logre el consentimiento
para esta posibilidad.

En resumen, la entrevista es una de las técnicas mas utilizadas durante una

auditoría, su fin principal es obtener información, esto se cumple mediante el
empleo de un conjunto de herramientas y técnicas, que suponen de los
profesionales el manejo de conocimientos generales acerca de la comunicación
humana, del lenguaje, el uso de la pregunta como medio principal para la
obtención de información, y estar atentos a expresiones no verbales.
¿EN QUÉ CONSISTE LA CONFIRMACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
 Las confirmaciones consisten en obtener corroboración, normalmente por
escrito, de una información contenida en los registros contables, así
como la carta con las manifestaciones de la Dirección de la entidad. Por
ejemplo, el auditor, normalmente, deberá solicitar confirmación de saldos
o transacciones a través de la comunicación directa con terceros de las
cuentas relacionadas con clientes, proveedores, entidades financieras,
etc..

 La confirmación directa al auditor de los adeudos se considera el

procedimiento más efectivo para comprobar la autenticidad de las
cuentas por cobrar y por pagar. En este sentido señalaremos algunas
características y requisitos de las confirmaciones.
¿EN QUÉ CONSISTE LA CONFIRMACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
 Tipos de confirmación
Positiva: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como
si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación preferentemente para el activo.

Negativa: Se envían datos y se pide contestación, sólo si están disconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar el activo.
La confirmación positiva representa una evidencia más confiable que la
confirmación negativa. La elección entre las formas positiva y negativa de
confirmación depende de las circunstancias, incluyendo la evaluación de los
riesgos inherente y de control, ya que con la forma negativa no se pueden recibir
otras respuestas por causas diferentes al acuerdo con el saldo registrado.
Se puede usar una combinación de las formas positiva y negativa. Por ejemplo,
cuando el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de
saldos grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede
determinar que resulta apropiado confirmar la totalidad o una muestra de los
saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva, y una muestra de los
saldos pequeños con solicitudes de confirmación negativa.
¿EN QUÉ CONSISTE LA CONFIRMACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
Indirecta, ciega o en blanco: En esta no se envían datos y se solicita información
de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivos a instituciones de crédito.

Investigación: Se utiliza para la obtención de información, datos y comentarios de

los funcionarios y empleados de la propia entidad.

Debe entenderse que la aplicación de esta prueba no consiste únicamente en

enviar las solicitudes de confirmación, sino en obtener mediante él, evidencia
suficiente y competente.

Para que la aplicación de esta técnica sea efectiva, es recomendable tener

presente los aspectos siguientes:
¿EN QUÉ CONSISTE LA CONFIRMACIÓN COMO UNA
TÉCNICA DE AUDITORÍA?
a) Características de las solicitudes de confirmación.
Las solicitudes de confirmación de saldos deben reunir las siguientes
características:

- Ser claras y precisas en su redacción

- Indicar que la contestación deberá remitirse directamente al auditor
- Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos, se den a
conocer oportunamente en la contestación
- Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación
- Firmadas por un funcionario de la entidad.
- Se agruparán en una sola solicitud todos los saldos que hayan de la misma

persona, indicando su origen.

¿EN QUÉ CONSISTE LA CONFIRMACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
b) control de solicitudes
Las solicitudes de confirmación enviadas y las contestaciones recibidas deben
controlarse en los papeles de trabajo del auditor, especificando el alcance del
procedimiento y los resultados obtenidos, observando los siguientes puntos:
- Antes de enviarlas, el auditor deberá confrontar los datos que se mencionan en la
confirmación con los registros de la entidad
- Las direcciones de las confirmaciones deberán verificarse selectivamente en el
directorio telefónico o en el de la entidad
- Deberán depositarse directamente en el correo por el auditor, en el caso de que
sean remitidas por la propia entidad, deberá exigirse constancia de recepción
por parte del destinatario de la confirmación
- Las confirmaciones devueltas por el correo, deberán devolverse a la entidad para
que se elabore una nueva confirmación, verificando que se resuelvan las
observaciones que indica el correo en el sobre y enviarlas nuevamente.
¿EN QUÉ CONSISTE LA CONFIRMACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
c) Tramitación de respuesta
Las respuestas recibidas de los deudores a solicitudes de confirmación, constituyen
propiamente el resultado de la prueba. La metodología que se siga debe
contemplar principalmente los siguientes aspectos:

- Las respuestas recibidas deben confrontarse contra las solicitudes enviadas, de

tal manera que se puedan clasificar y cuantificar como: conformes,
disconformes, devueltas por correo y no contestadas.

- Es usual que el personal de la entidad participe en los trabajos de conciliación o

aclaración de discrepancias u objeciones; en estos casos y previo control de las
confirmaciones devueltas con diferencias, el auditor debe verificar el trabajo
realizado por el personal de la entidad.
- Las respuestas no firmadas, deben considerarse sin validez.
¿EN QUÉ CONSISTE LA CONFIRMACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
- Debe realizarse una segunda confirmación en los casos de solicitudes no
contestadas y/o devueltas por el correo. En su caso, puede considerarse la
conveniencia de hacer la solicitud en forma personal, por parte del auditor.
- Los saldos sobre los cuales no se haya obtenido respuesta, deben verificarse
mediante procedimientos alternativos, tales como verificación de cobros
posteriores, examen de la documentación comprobatoria del adeudo (facturas,
documentos de embarque u otras equivalentes).
- El trabajo de confirmación debe resumirse cuantitativamente, de manera que se
tengan elementos de juicio para evaluar objetivamente el resultado de este
procedimiento.
Cuentas no confirmadas por requerimiento de la entidad
En los casos en que la entidad solicite al auditor que no confirme ciertas cuentas,
previamente seleccionadas, éste deberá evaluar esta limitación y si es de tal
forma importante que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar.
¿EN QUÉ CONSISTE LA OBSERVACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
La observación consiste en presenciar el proceso o procesos que otros realizan.
Por ejemplo, el auditor puede observar el conteo de los inventarios realizado por
el personal de la entidad o la ejecución de procedimientos de control interno de
los que no suele quedar huella de auditoría.
En el caso de la observación de la toma de inventarios, se debe tomar en cuenta
los siguientes aspectos:
a) Cuando los inventarios tienen incidencia material en el objeto de la auditoría, el
auditor debe satisfacerse respecto a la existencia física y condición de aquellos,
presenciando la toma de inventarios, salvo que esto no sea factible. Presenciar
el conteo capacitará al auditor a inspeccionar físicamente el inventario, observar
el cumplimiento de aplicación de los procedimientos de la gerencia para llevar a
efecto el conteo, y recoger evidencia sobre la confiabilidad de los
procedimientos administrativos.
¿EN QUÉ CONSISTE LA OBSERVACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
b) Cuando el auditor determina observar la toma de inventarios, debe cerciorase de
que haya una planeación adecuada para la toma de los inventarios físicos, la
cual debe estar debidamente documentada en instructivos y que sean de
conocimiento oportuno de los participantes. Esta planeación debe cubrir los
siguientes aspectos:
- Controles que aseguren la clasificación adecuada y acomodo físico anticipado de
las diferentes partidas del inventario, la inclusión de la totalidad de los
inventarios de propiedad de la entidad y de aquellos de propiedad de terceros
bajo su custodia.
- Participación de personal capacitado con conocimientos de las características
de los inventarios.
- Procedimientos para la identificación de inventarios dañados o con indicios de
lento movimiento, obsolescencia, etc.
¿EN QUÉ CONSISTE LA OBSERVACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
Medidas para asegurar la corrección de los conteos (responsables, supervisión,
mesa de control, re-conteos, auditoría interna, etc.)
- Controles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y listas de
inventarios.
- Medidas para el control de las existencias que tengan movimiento durante el
inventario físico.
- Identificación de los inventarios ubicados en distintas sucursales, fábricas,
almacenes y en poder de terceros.
c) Con base en la evaluación de la planeación de la toma de inventario físico, el
auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendrá obligación
invariablemente de llevarlas a cabo con el propósito de comprobar la corrección
del inventario físico. Estas pruebas se llevarán a cabo observando que los
procedimientos se están efectuando conforme lo planeado.
¿EN QUÉ CONSISTE LA OBSERVACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
 d) Para obtener una seguridad de que los procedimientos de la gerencia están
adecuadamente implementados, el auditor debe observar los procedimientos
que ejecutan los empleados y realizar conteos de prueba. Al realizar estos
conteos el auditor puede probar tanto la condición de totalidad como la de
exactitud de los registros de conteo, confrontando ítems seleccionados en estos
registros contra el inventario físico, e ítems seleccionados del inventario físico
contra estos registros. El auditor debe determinar en que medida necesita
obtener copia de los registros de conteo para posteriores pruebas y
comparaciones. El auditor también debe obtener detalles de los movimientos de
inventario inmediatamente después de la fecha del conteo, de modo de poder
verificar en fecha posterior la correcta contabilización de estos movimientos; no
debiendo tampoco omitir los movimientos de inventario habidos durante el
conteo.
¿EN QUÉ CONSISTE LA OBSERVACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
e) Cuando por la naturaleza de los productos, el auditor no tenga los conocimientos
necesarios para identificar, contar o determinar las condiciones de las
existencias,
f) deberá asesorarse de expertos en la realización de pruebas y, en su caso,
obtener confirmaciones por escrito de ellos.

g) Deberá considerarse la detección de partidas de inventarios que hayan perdido

su valor por deterioró físico, lento movimiento, etc.

h) Cuando los inventarios se encuentran en varios lugares, el auditor debe

considerar en qué lugares es apropiado presenciar la toma, teniendo en cuenta
la materialidad del inventario y la evaluación del riesgo de control de los
diferentes lugares.
¿EN QUÉ CONSISTE LA OBSERVACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
i) Si no puede presenciar la toma de inventarios en la fecha planeada debido a lo
imprevisible de las circunstancias, el auditor debe realizar u observar algunos
conteos físicos en una fecha alternativa, y si es necesario, realizar pruebas
mediante la intervención de transacciones. Si el auditor no puede presenciar la
toma debido a la naturaleza y localización de los inventarios, debe entonces
considerarse si los procedimientos alternativos (por ejemplo, mediante la evidencia
de la venta posterior de los inventarios específicos adquiridos o comprados antes
de la fecha del conteo de inventarios) le proporcionan o no evidencia satisfactoria
de la existencia física y condición de los inventarios como para llegar a la
conclusión de que no necesita hacer referencia a alguna limitación que, al respecto,
haya encontrado respecto al alcance de su examen.
¿EN QUÉ CONSISTE LA OBSERVACIÓN COMO UNA TÉCNICA
DE AUDITORÍA?
j) Cuando la entidad opera con un sistema de inventario perpetuo, utilizándolo para
determinar el saldo de fin de año, el auditor debe evaluar, mediante procedimientos
apropiados, si son aceptables las razones de las diferencias significativas que
pudieran darse entre el conteo físico y los registros de inventario perpetúo y si los
registros han sido apropiadamente ajustados.

k) El auditor debe probar el listado de inventario final para evaluar si refleja o no

con exactitud los conteos del inventario real.

La aplicación de este procedimiento cierra con la verificación del registro de los

ajustes correspondientes, si en el recuento surgieran diferencias en exceso o
defecto. El auditor evaluará la materialidad de estas diferencias a fin de
establecer si afectan su opinión sobre la razonabilidad de la cuenta.
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

 Se entiende por revisión analítica el estudio de las relaciones y tendencias

significativas que se desprenden principalmente de la información financiera y
no financiera, incluyendo la investigación resultante sobre variaciones y partidas
poco usuales.

 La elección de las técnicas, métodos, análisis (incluso utilizando técnicas

estadísticas avanzadas) y nivel de aplicación de los procedimientos analíticos
dependen del criterio profesional del auditor en cada caso concreto.

 Los procedimientos de revisión analítica son, entre otros, los siguientes:

¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

a) La comparación de la información financiera actual con la de ejercicios

anteriores.

b) La comparación de los resultados obtenidos con los resultados proyectados

(presupuestos, pronósticos, etc.).

c) El estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se

espera de acuerdo a un patrón predecible basado en la experiencia de la
entidad.

d) La comparación con información de entidades similares.

e) El estudio de la relación entre cierta información financiera y otra información no

financiera, tales como la correlación entre los gastos de personal y el número de
empleados.
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

 Existen diversos métodos que pueden emplearse para realizar los

procedimientos antes mencionados, ya sea utilizando cifras monetarias,
unidades, razones o porcentajes, y pueden aplicarse a la información
financiera consolidada, a una subsidiaria, división o segmento, así como a
los elementos individuales de la información financiera. La elección de los
procedimientos, métodos y niveles de aplicación, es cuestión de criterio
profesional del auditor.
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

Los procedimientos analíticos tienen la siguiente finalidad en el contexto de una

auditoría:

a) Ayudar al auditor en la planificación del trabajo, determinando la naturaleza,

oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.

b) Como procedimiento de realización de pruebas sustantivas, cuando su

realización puede ser más efectiva o eficiente que las pruebas de detalle en la
reducción del riesgo de que no se detecten errores significativos en la información
financiera.

c) Convertirse en una técnica de revisión global de la información financiera en la

etapa de supervisión del trabajo de auditoría.
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

Procedimientos analíticos en la planificación de la auditoría

El auditor debería aplicar procedimientos analíticos durante la etapa de

planificación de su trabajo, para mejorar su comprensión de la actividad de la
entidad auditada y para identificar las áreas de mayor riesgo potencial.

La aplicación de los procedimientos analíticos en la planificación del trabajo ayuda

al auditor en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría.

En la aplicación de los procedimientos analíticos en la etapa de planificación de la

auditoría se utiliza tanto información financiera como no financiera.
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

Procedimientos analíticos utilizados como procedimientos sustantivos

La confianza del auditor en procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de

detección en relación con la información incluida en las cuentas anuales, puede
derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analíticos o de una
combinación de ambos. La decisión sobre los procedimientos a utilizar para
alcanzar un objetivo concreto de auditoría descansa en el criterio profesional del
auditor respecto a la eficacia y eficiencia de los procedimientos disponibles en la
reducción del riesgo de que no se detecten errores significativos en la
información incluida en las cuentas anuales.
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

En general, el auditor consultará a la dirección de la entidad sobre la disponibilidad

y fiabilidad de la información necesaria para poder aplicar procedimientos
analíticos, así como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturaleza
llevados a cabo por la entidad. En aras a la eficiencia, pueden utilizarse datos
analíticos preparados por la entidad, bajo el supuesto de que el auditor tenga
evidencia de que esos datos han sido preparados adecuadamente.

La utilización de procedimientos analíticos como pruebas substantivas tomará en

consideración los factores siguientes:
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

a) La confianza en los resultados esperados.

b) La naturaleza de las actividades de la entidad auditada y su nivel de
desagregación.
c) La relevancia y disponibilidad de información financiera (presupuestos,
proyecciones, etc.) y no financiera (estadísticas de producción, detalles
analíticos, etc).
d) La fiabilidad de la información disponible y del sistema de control interno
diseñado para su preparación y compilación.
e) Las fuentes de información disponibles, siendo preferibles las fuentes externas a
las internas.
f) La comparabilidad de la información disponible.
g) El conocimiento obtenido por el auditor en actuaciones anteriores respecto a su
percepción de la fiabilidad de los sistemas de control interno y los problemas
que han generado ajustes o salvedades en el informe de auditoría.
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

 Existen casos que debido a la exactitud con que se puede estimar el resultado
probable, un procedimiento de revisión analítica puede convertirse en el
principal procedimiento utilizado para comprobar el saldo de una cuenta
importante, tal es el caso del cargo a resultados por concepto de depreciación
del ejercicio o los gastos por intereses, los cuales pueden calcularse con un alto
grado de certeza. Para aquellas cuentas con probabilidades mínimas de
contener errores importantes y para aquellas de menor importancia relativa, el
auditor podrá decidir que un procedimiento de revisión analítica es el único
procedimiento de auditoría que será necesario aplicar para concluir sobre el
saldo de la cuenta.
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

Procedimientos analíticos utilizados en la revisión global del trabajo

El auditor debería aplicar procedimientos analíticos al terminar o estar próxima la

fecha de terminación del trabajo, como ayuda para formarse una opinión global
sobre si la información financiera, en su conjunto, es consistente con su
conocimiento de la actividad del cliente.

La conclusión de los procedimientos analíticos aplicados con este propósito

pretenden corroborar la opinión que haya podido formarse respecto a las
afirmaciones de la dirección en el proceso de formular la información financiera
auditada, ayudándole, en definitiva, a formarse una conclusión global sobre su
razonabilidad o a identificar áreas que requieran la aplicación de pruebas de
auditoría adicionales.
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

Requisitos para la realización de la revisión analítica

Antes de comenzar a describir las herramientas disponibles para realizar una

revisión analítica, es importante señalar cuales son los requisitos y
características que debe presentar la información y procedimientos a ser
utilizados para el correspondiente análisis, a saber:
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

 Los importes comparados deben ser expresados en moneda de igual

poder adquisitivo, este es el primer y más importante requisito para arribar a
conclusiones confiables, ya que como todos sabemos $100 de 2004 no
representan igual poder de adquisición que $100 de 2005. Por ejemplo, si al 31
de diciembre de 1993 existen activos fijos por un valor de origen de $4.100,
equivalentes a un inmueble valuado en $$1.000, y lo comparamos con el saldo
del mismo rubro que al 31 de diciembre de 1994 asciende a $4.480 (compuesto
por igual inmueble cuyo valor es de $1.000), podemos llegar a concluir
erróneamente y planificar la revisión de compras de activos fijos por valor de
$380, cuando en realidad, no existieron incorporaciones en este rubro ya que su
aumento obedece a la re expresión del saldo de 1993 a moneda constante de
1994. Ahora bien, si el saldo de 1993 hubiese sido actualizado al 31 de
diciembre de 1994, los valores a comparar hubieran sido de $4.480 al 31 de
diciembre de 1993 y Bs4.480 al cierre del ejercicio bajo análisis.
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

Las partidas analizadas deben tener capacidad lógica de relación, es decir,

para analizar, por ejemplo, el comportamiento de los inversiones en acciones
telefónicas, debemos considerar aquella información relacionada a este tipo de
inversiones, como ser tipos de cambio y su relación con la cuenta Ajuste por
inflación y tenencia de bienes, sería ilógico tratar de encontrar respuestas en las
tasas de interés LIBOR (London InterBank Offered Rate) registradas en el período
y su rendimiento contabilizado dentro de las Ventas del ejercicio.
La relación de información no deberá ser muy compleja, pues cuanto más
difícil sea la relación menos eficiente (podrá insumir más tiempo) y comprensible
(menos útil o confiable) puede resultar.
La comparación de los datos e información utilizada debe ser convincente,
los resultados del análisis deben ser lo necesariamente claros, es decir, que
cualquier lector pueda concluir convencido de la variación o hechos
acontecidos.
¿EN QUÉ CONSISTE LA REVISIÓN ANALÍTICA?

Las variables utilizadas deben ser independientes, no es útil basarse en los

registros que generan directamente los datos, es decir, cuanto más
independencia del sector contable tenga esta información mayor confiable y útil
será.
Las mediciones realizadas deben ser usuales y frecuentes, no podemos
inventar relaciones inusuales o ilógicas para demostrar un comportamiento
determinado.
La fuente de donde se obtiene información debe ser fidedigna y confiable,
las indagaciones sobre fluctuaciones deberán ser realizadas con personal
jerárquico e idóneo y que no posea intereses personales sobre el aspecto que
esta siendo evaluado. Es decir, si analizamos el incremento de las ventas,
entonces debemos acudir al Gerente de ventas y no al auxiliar o al mensajero.
Así por ejemplo, cuando analizamos en la etapa sustantiva una incorporación de
activo fijo debemos ver la documentación fuente (factura del proveedor y nota
de ingreso al almacén), no nos sería útil o válido basarnos en la información
proporcionada por el asiento de diario.
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Métodos o herramientas disponibles para ser utilizados durante la revisión

analítica
El auditor dispone de varios métodos a ser utilizados durante la ejecución de la
revisión analítica, los cuales pueden combinarse indistintamente. Los más
usuales son:
- Análisis de relaciones
- Análisis de tendencias
- Comparaciones
- Pruebas de razonabilidad
- Pruebas de diagnóstico
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Análisis de relaciones: se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los

estados financieros, como por ejemplo:

- Relación del monto de aportes patronales respecto de los sueldos, cuyo

resultado debería ser igual a los porcentajes aprobados por Ley y consistente
con el ejercicio anterior.

- Depreciación de activos fijos sobre valor de origen o de compra.

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Análisis de tendencias: consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta

a través del tiempo, por ejemplo el saldo de Cuentas por cobrar registrado en
2014 respecto del presentado en 2013.

Comparaciones: implica la comparación de la información financiera de la entidad

respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos, como ser
presupuestos, estados financieros del año anterior, datos generados por otras
unidades operativas, estadísticas de mercado y otra información relacionada
con el giro del negocio de la institución.
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Prueba de razonabilidad, consiste en la utilización de pruebas globales para

comprobar la razonabilidad de un saldo determinado, cuyas variables deberán
ser revisadas mediante otros procedimientos sustantivos. A continuación
podemos desarrollar algunos ejemplos:
- Comprobación del valor de origen de los activos fijos.
- Revisión de la determinación y gastos devengados por la Previsión para
beneficios sociales.
- Análisis del cálculo por provisión y gastos por aguinaldo.
- Revisión global de los sueldos imputados a la gestión.
- Cálculo de los gastos financieros.
- Revisión de las ventas y costos del ejercicio.
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Pruebas de diagnóstico, este método comprende la determinación y comparación

de índices económicos-financieros respecto de los registrados en ejercicios
anteriores, investigando aquellas fluctuaciones anormales o poco usuales.
Los índices más comunes y útiles para nuestros objetivos de auditoría son, por
ejemplo:
- Rotación de las cuentas por cobrar comerciales [(Cuentas por
cobrar/Ventas)*365].
- Rotación de inventarios [(Inventarios/Costo de ventas)*365].
- Variaciones en los márgenes brutos de utilidad (Margen bruto de utilidad/Ventas).
- Variaciones en los porcentajes de gastos variables, como por ejemplo
comercialización (Gastos variables/Costo de ventas).
- Variaciones registradas en el capital de trabajo (Activo corriente/Pasivo corriente).
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Resumen de la metodología a seguir durante la ejecución analítica

A título de ayuda memoria o pasos a seguir para el análisis que nos ocupa es
recomendable proceder de la siguiente forma:

1° Obtener los estados financieros finales del ejercicio anterior al auditado y re

expresar, en forma directa, sus cifras a moneda constante del ejercicio bajo
análisis, aspecto cuya utilidad y conveniencia que ya hemos considerado
anteriormente.

2º Determinar el porcentaje de participación de cada cuenta respecto del total

de los Activos, Pasivos más Patrimonio o Ingresos, según corresponda
(variación vertical). Esto nos ayuda a interpretar la conformación
patrimonial de la entidad y anticipar las áreas de mayor significatividad y
cuales serán los gastos que mayor participación tendrán dentro de los
resultados del ejercicio.
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3º Calcular la variación nominal y porcentual de cada cuenta, respecto del año

anterior (variación horizontal).

4º Obtener las justificaciones relacionadas con las variaciones y diferencias más

importantes. Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o
relaciones inusuales o inconsistentes con otra información relevante disponible,
o que se desvía significativamente de los importes previstos o estimados, el
auditor deberá investigar tales circunstancias, obteniendo la evidencia y las
explicaciones adecuadas. Esta investigación es normalmente realizada por el
auditor mediante preguntas a la dirección de la entidad auditada, seguidas de:
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a) Corroboración de las respuestas. Por ejemplo, comparándolas con el

conocimiento previo del negocio que tenga el auditor o con otras evidencias
obtenidas durante la realización de la auditoría.

b) Evaluación de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría

cuando la explicación no se considera adecuada o no se puede
proporcionar ninguna explicación.
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Grado de confianza en los procedimientos analíticos

La aplicación de procedimientos analíticos se fundamenta en la suposición de que
las relaciones entre los datos existen y que seguirán existiendo, a falta de
evidencia en contrario. La existencia de tales relaciones proporciona evidencia
respecto a la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el
sistema contable. No obstante, la confianza a depositar en los resultados de la
aplicación de procedimientos de revisión analítica dependerá de la valoración
que haga el auditor del riesgo de que aun existiendo algún error significativo, los
procedimientos analíticos puedan no haber mostrado incoherencias.
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El grado de confianza que el auditor deposita en los procedimientos analíticos

depende de los factores siguientes:
a) La importancia relativa de las partidas analizadas.

b) Los resultados de otros procedimientos aplicados para lograr los mismos

objetivos de auditoría.

c) La precisión de las predicciones y estimaciones realizadas.

d) La evaluación del riesgo de auditoría.

e) La eficacia de los controles que afectan a la preparación de los datos e

información utilizados.
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Investigación de variaciones y partidas inusuales

Cuando los procedimientos de revisión analítica identifican variaciones y partidas
poco usuales, es decir, cuando existen fluctuaciones que no se esperan, o bien,
ausencia de ellas cuando son esperadas, el auditor deberá proceder a realizar
una investigación de las mismas.
Usualmente la investigación se inicia con consultas a la administración y el auditor
deberá:
- Evaluar las respuestas obtenidas en dichas consultas, comparándolas, por
ejemplo, con su conocimiento de la actividad de la entidad y con otras
evidencias obtenidas durante el curso de la auditoría.
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- Considerar la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría con base

en los resultados de dichas consultas.

El alcance de la investigación dependerá de a) la importancia de la variación, b) la

importancia de la cuenta de que se trate, c) el conocimiento del negocio y la
experiencia del auditor, y d) el grado en que se confiará en el procedimiento de
revisión analítica para llegar a una conclusión con respecto a la cuenta en
particular.