Aspecto Fiscal de la Empresa

Objetivo:

El participante conocerá los principales ordenamientos

jurídicos que regulan las materias fiscal y tributaria.
 Leyes Fiscales
• Las personas van a contribuir, aplicando la Ley específica:
– LISR
– LIETU
– LIVA

• El Código Fiscal de la Federación se aplica en forma

supletoria, en caso de que la ley específica no tenga una
disposición
 La Relación jurídica entre:

Contribuyente y Autoridades
Fiscales
 RELACION TRIBUTARIA
CONCEPTO.-
Es el vínculo jurídico que se establece entre el sujeto activo
(Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente), cuya única fuente es
la ley, en la que el contribuyente se encuentra obligado a
contribuir al gasto público y cumplir con otras obligaciones
formales.
 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

QUE REGULAN LA RELACIÓN TRIBUTARIA

 Fundamentos Constitucionales de la
relación tributaria
Artículo 31. Son obligaciones de los
mexicanos: …

IV. Contribuir para los gastos públicos, así

de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
*obligación
y garantías
tributarias*
Principios Constitucionales Fiscales.
Art. 31 fracc. IV

a) Generalidad;
b) Obligatoriedad;
c) Vinculación con el gasto público
d) Proporcionalidad
e) Equidad
f) Legalidad

** Si no cumplen con estos principios el tributo debe

declararse inconstitucional**
a) Principio de Generalidad.
“Son obligaciones de los mexicanos”
Sólo están obligados a pagar los tributos aquellas
personas, físicas o morales, que:
• por cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en
alguna de las hipótesis normativas previstas en las leyes
tributarias y lleven a cabo el hecho previsto en la ley como
generador de la contribución.

• Las leyes tributarias no deben gravar a personas en lo

particular
a) Principio de Generalidad.-
El art. 31 se refiere a las obligaciones de los mexicanos, sin
embargo no se exenta a los extranjeros del pago de
impuestos, cuando en México:

• Obtengan la fuente de riqueza

• cuando están domiciliados

• Informe del Presidente de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. Amparo en Revisión. Sociéte
Anonyme des Manufactures des Glaces et Produits Chimiques de Saint Gobain Chuny et Ciry, y
Fertilizantes de Monclova, S.A., páginas 290 a 292
 b) Principio de Obligatoriedad.-

Como consecuencia del primer principio, se adquiere la

obligación de cubrir la contribución, dentro del plazo que la
misma ley establezca.

a) Es un deber ciudadano (no voluntario) de orden público, a

cargo de los contribuyentes, y
b) Se otorgan al Estado la facultad expresa para llevar a cabo el
PAE para hacer efectivos los créditos fiscales aún en contra
de la voluntad del contribuyente.
 c) Princ. Vinculación Gasto Público:
“contribuir para los gastos públicos de
la Federación, DF, Estado y Municipio”

• Los ingresos tributarios tienen como fin costear los servicios

públicos
• Algunos consideran que tales servicios deben representar al
particular un beneficio equivalente a las contribuciones
pagadas, pues resultaría injusto que el Estado exigiera sin
entregar algo a cambio.
c) Princ. Vinculación al Gasto Público

• Existe una estrecha vinculación e interdependencia

entre ingreso<->gasto, pero no son equivalentes

• Basta con que las contribuciones se destinen a

satisfacer partidas consignadas en los presupuestos
de Egresos
 d) Proporcionalidad
Proporcionalidad
Significa que se debe contribuir en función de su
capacidad económica del cada contribuyente.

• Se vincula con la capacidad económica de los

contribuyentes, gravando con tarifas progresivas,
para que, en cada caso, el impacto patrimonial sea
distinto no sólo en cantidad, sino además al mayor o
menor sacrificio.
e) Equidad
• Las leyes tributarias deben otorgar un tratamiento
igualitario a todos los contribuyentes de un mismo tributo,
que se encuentren en la misma hipótesis de causación del
tributo.

• Significa que los contribuyentes de un mismo impuesto

deben guardar una situación de igualdad frente a la norma
jurídica que lo establece y regula, cuando se encuentren en
el mismo supuesto normativo.
f) Principio de Legalidad
Dos postulados:

• No hay tributo sin ley; es decir, que toda contribución y

sus elementos, deben estar contenidos en ley, para que
tengan validez y sean obligatorios.

• Todo acto de autoridad debe estar debidamente fundado

y motivado. La autoridad debe estar previa y
expresamente facultada por la ley; sujeción de todos los
órganos estatales al Estado de Derecho.
Fundamentos Constitucionales:
Art 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el
presupuesto.

Art 74 Son facultades exclusivas de la Cámara de Diputados:

IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la
Federación, … una vez aprobadas las contribuciones que, a su
juicio, deben decretarse para cubrirlo.
 Fundamentos Constitucionales
Art. 71 Derecho de presentar iniciativas:
•Presidente de la República
•Diputados y Senadores al Congreso
•Legislatura de los Estados

Art. 72, inciso h) Discusión y aprobación del establecimiento de

contribuciones se inicia en la Cámara de Diputados (Cámara de
origen) y posteriormente en la de Senadores (Cámara Revisora)
Fundamentos Constitucionales
Impuestos Estatales y Municipales:
• Las Legislaturas del Estado establecen las contribuciones
estatales y municipales

En general, las garantías individuales señaladas en la

Constitución, limitan el Poder Tributario del Estado (ejemplo:
Irretroactividad, libertad de trabajo, etc)
Contribuciones que deben pagar las
empresas y personas físicas
Contribuciones
Art 2 CFF“Las contribuciones se clasifican en:
– impuestos,
– aportaciones de seguridad social,
– contribuciones de mejoras y
– derechos,

las que se definen de la siguiente manera:”

Accesorios de las contribuciones

• Actualización
• Recargos, prórroga o por mora
• Multas: Sanciones por incumplimiento de alguna obligación
fiscal se incurren en infracción fiscal.
• Gastos de ejecución: 2% sobre las contribuciones omitidas,
cobro en PAE, por cada diligencia.
Elementos de las contribuciones
(sujeto, objeto, base y tarifa)
 El manejo de los estos elementos facilita el manejo
de cualquier ley fiscal, su interpretación, aplicación
y defensa:

• Sujetos (activo y pasivo)

• Objeto
• Base
• Tasa o tarifa
• Época de pago
Sujeto Activo

• Es el titular de un derecho de contenido económico

denominado contribución, que debe ser cubierto por el sujeto
pasivo.

• Tiene la facultad (obligación) de exigir el cumplimiento de la

obligación fiscal.

• SHCP (SAT), IMSS, INFONAVIT, Secretarías de Finanzas

Estatales, etc
Sujeto Pasivo
• Son personas físicas o morales, mexicanas o
extranjeras, obligadas al pago del impuesto, en
virtud de haber realizado la conducta prevista en
la ley. Art. 1o CFF

• Tres tipos de sujeto pasivo:

– Sujeto jurídico. Tiene la obligación tributaria conforme a la Ley
– Sujeto económico. Es la persona que realmente paga los
impuestos; soporta en su patrimonio la salida del impuesto; aquel
al que se le traslada la carga impositiva
– Terceros. Son aquellos que tiene relación jurídica con el
contribuyente obligado, por ejemplo los que responden por la
deuda de otro, sin tener una obligación fiscal directa
 Capacidad
• Es la aptitud que tiene toda persona para ser sujeto
de derechos y obligaciones:
Goce o de ejercicio
En materia fiscal, todo ser es capaz de tener
derechos y obligaciones fiscales, cuando tengan
capacidad contributiva
La voluntad es irrelevante (ex lege)
 Objeto del impuesto

Es la realidad económica sujeta a imposición; es aquello

que hipotéticamente esta previsto en la norma, que al
realizarse genera la obligación tributaria

• Ejemplos:

Art. 1, fracc. I LISR

(obtención de ingresos por residentes en México)

Art. 1 LIVA- realicen actos-activ

 Base
Es la cantidad monetaria o monto a la cual se le aplica la tasa,
tarifa o tabla, para determinar el impuesto.
Se determina conforme la ley fiscal

Ejemplo: Art. 10 LISR, Personas Morales

Ingresos acumulables
Menos: Deducciones autorizadas
Utilidad fiscal del ejercicio
Menos: Perdidas fiscales (ejerc. Ant)
Resultado fiscal = BASE gravable
 Tasa, Tarifa y Tabla
• Son conceptos que se aplican a la base para determinar la
contribución a pagar a cargo del sujeto pasivo.
TASA.- Es el porcentaje establecido en cada ley fiscal específica
que se aplica a la base, con el objeto de que el Estado reciba
cierta cantidad en dinero por concepto de tributo.
Ejemplo:
IVA tasas del 0%, 11% y 16%
 Tarifa
Conjunto de columnas integradas por un límite superior, inferior,
cuota fija y porcentaje, que a través de una serie de operaciones
aritméticas (sobre la base), se determina el impuesto.

Ejemplo:
Ingresos del periodo
- Límite inferior
= Excedente del Límite Inferior
X % aplicable al excedente
= Impuesto marginal
+ Cuota fija
= Impuesto
TABLA

Está representada por una

columna o, en su caso, por dos
columnas, un límite inferior y otro
superior, en donde se ubica a la
base o el resultado de un
procedimiento derivado de la
base, para determinar el
impuesto.
Época de Pago
Art. 6 y 11 CFF
Los ejercicios fiscales regulares coinciden con el año de
calendario (enero-diciembre).

Pueden existir ejercicios irregulares.