VALORACIÓN Y REGISTRO DE

EXISTENCIAS : NIC°2

Negocios

Hugo Moraga Flores

Doctor en Economía y Empresa - UEM - España
Contador Auditor
Magíster en Administración de Empresas
Director Magister en Tributación
hmoraga@unab.cl
@HugoMoragaf
Normativa que revisaremos:

NIC 2 “EXISTENCIAS”
NIC 18 “INGRESOS ORDINARIOS”
NIC 41 “AGRICULTURA”
CINIIF 13 “PROGRAMAS DE FIDELIZACION DE CLIENTE”

Gerencia Negocios Procesos

@HugoMoragaf
 Norma Internacional de
Contabilidad N°2

Objetivo : El objetivo de esta Norma es recomendar el

tratamiento contable de las existencias. Un tema
fundamental en la contabilización de las existencias es el
monto de costo a ser reconocido como un activo, para que
sea diferido hasta que los ingresos relacionados sean
reconocidos.
Gerencia Negocios Procesos
Esta Norma proporciona una guía en la determinación del
costo y el posterior reconocimiento como un gasto,
incluyendo cualquier castigo que rebaje el valor de libros
al valor neto realizable. También proporciona guías en las
fórmulas de costo que son usadas para asignar costos a
las existencias.

@HugoMoragaf
 Norma Internacional de
Contabilidad N°2

Excepciones de aplicación:
(a) las obras en curso presentadas bajo contratos de
construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente
relacionados (Ver NIC 11,Contratos de Construcción);

(b) los instrumentos financieros

Gerencia (ver NIIF 7 y NIIF 9 Instrumentos
Negocios Procesos
Financieros); y

(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y

productos agrícolas en el punto de cosecha (Ver la NIC 41,
Activos Biologicos).

@HugoMoragaf
El concepto “existencias”, según NIC 2, hace referencia a los
siguientes elementos:

 Activos para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones

(productos terminados).
 Activos que se encuentran en proceso de producción para dicha venta
(productos en proceso), y
 Activos que se mantienen como materiales o elementos accesorios
Gerenciaa ser consumidos Negocios
destinados Procesos
en la producción de los bienes o servicios
(materias primas).

@HugoMoragaf
Términos usados en la norma:

 Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta en el curso normal del

negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los
costos estimados necesarios para llevar a cabo la venta

 Valor Justo es el monto por el cual un activo podría ser intercambiado, o un

pasivo liquidado, entre partes informadas, interesadas y en una transacción
de Gerencia
independencia mutua. Negocios Procesos

@HugoMoragaf
 RUBRO DE EXISTENCIAS

En definitiva, el concepto de Existencias de mercaderías puede

abarcar, entre otros rubros, los siguientes:

Mercaderías
Mercaderías en consignación
Mercaderías en tránsito
Mercaderías nacionales
Mercaderías importadas
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
Otros

@HugoMoragaf
 Bajo limitadas circunstancias se permite capitalizar los costos financieros
(NIC 23), cuando el período requerido para su fabricación sea elevado.

En el caso de un proveedor de servicios, las existencias incluyen el costo

del servicio, como se describe en el párrafo 19, para el cual la entidad
todavía no ha reconocido el ingreso relacionado (ver NIC18 Ingresos
Ordinarios)

Las existencias se valoran al menor entre el costo de adquisición y el

valor neto realizable.

ElGerencia Negocios todos los costos deProcesos

costo de las existencias comprenderá adquisición,
costos de transformación y otros costos incurridos para darle a las
existencias su ubicación y condición actual.

@HugoMoragaf
Contador Auditor
Mención Gstión
GestiónTributaria
Tributaria
COSTO DE ADQUISICIÓN

El costo de adquisición incluye:

Precio de compra.
Aranceles y otros impuestos no recuperables de las
autoridades fiscales.
Transporte, almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las existencias.
Menos: descuentos comerciales y rebajas del precio.

@HugoMoragaf
 COSTO DE TRANSFORMACIÓN

El costo de transformación incluye:

Costos directos de producción: mano de obra directa y

materiales.

Costos indirectos, fijos o variables, en los que se haya incurrido

para transformar las materias primas en productos terminado
(excluida la subactividad), depreciación.

En caso de producción simultánea de más de un producto, los

costos indirectos se distribuyen de forma racional y consistente.

@HugoMoragaf
 OTROS GASTOS

Otros costos son incluidos en el costo de las

existencias sólo en el caso que ellos sean incurridos
para dar a las existencias su localización y condición
actual. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir en el
costo de las existencias los gastos generales no
derivados de la producción o los costos de diseño de
productos para clientes específicos.

@HugoMoragaf
 OTROS GASTOS

Ejemplos de costos excluidos del costo de las existencias y

reconocidos como gastos en el período en el que se incurren, son:

(a) los montos anormales por desperdicios de materiales, mano de

obra u otros costos de producción;

(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios

en el proceso productivo antes de una etapa de producción
posterior;

(c) los gastos generales administrativos que no contribuyen a

llevar las existencias a su localización y condición actual; y

(d) los costos de comercialización.

@HugoMoragaf
 COSTOS DE LOS PRODUCTOS
AGRICOLAS COSECHADOS DESDE
ACTIVOS BIOLOGICOS

De acuerdo con la NIC 41 Activos Biologicos, las

existencias que comprenden los productos agrícolas
que una entidad haya cosechado de sus activos
biológicos, son valorizados en el reconocimiento inicial
a su valor justo menos los costos de enajenación en el
punto de venta de la cosecha. Este es el costo de las
existencias a esa fecha para la aplicación de esta
Norma

@HugoMoragaf
 METODOS DE VALORACIÓN

@HugoMoragaf
OPERACIONES BÁSICAS DEL
GIRO
Compras: comprar es toda transacción por la cual se recibe de otra persona
el dominio de un bien a título oneroso.

La operación de compra reviste dos etapas o dos operaciones:

Primera operación (compra).
Segunda operación (pago).

La operación de compras implica, por un lado, la recepción de las

mercaderías adquiridas, lo que significaría un aumento del Activo y, por el
otro, el pago al contado que compensaría dicho aumento, o el aumento del
Pasivo, si la compra fue a crédito.

Cuando una empresa compra mercaderías debería recibir una Factura.

@HugoMoragaf
 OPERACIONES BÁSICAS DEL GIRO

Ventas: “Venta” es toda convención, independiente de la designación

que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio
de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad
de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que, en
parte, hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre
ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o
que la presente ley equipare a la venta (D.L. Nº 825).

La operación de ventas reviste dos etapas de operaciones:

Primera operación (venta).
Segunda operación (cobranza).

La cobranza puede efectuarse al momento mismo de la venta, si ésta es al

contado o de acuerdo a lo estipulado en las condiciones de venta, si es a
crédito.

@HugoMoragaf
 REGISTRO DE EXISTENCIAS

Al momento de registrar cualquier ingreso o salida de mercaderías existirán

diferentes alternativas de registro, la práctica contable, con el ánimo permanente
de adaptarse a las necesidades administrativas propias de cada empresa ideó
el tratamiento de las mercaderías sobre la base de varios métodos los cuales
están orientados a fortalecer los controles de carácter interno de cada
organización.

REGISTRO EN BASE A TRES CUENTAS

REGISTRO EN BASE A MERCADERÍA SIMPLE

@HugoMoragaf
 SISTEMA DE DESDOBLAMIENTO PARCIAL
DE MERCADERÍAS

Con el objeto de cumplir disposiciones legales las empresas deben emplear cuentas
separadas para reflejar los conceptos de activo (existencia de mercaderías) y de resultado
(ventas y costo de ventas).
Esta modalidad consiste en abrir una cuenta, que puede llamarse Mercaderías, para reflejar
las existencias; otra cuenta para registrar las ventas, cuyo nombre puede ser Ventas; y una
tercera cuenta en la que se vayan acumulando los costos de las mercaderías vendidas, que
puede denominarse Costo de Ventas.

Contabilización de la compra:

---------- 0001 ---------- Debe Haber

Mercaderías 1.000.-
IVA Crédito Fiscal 190.-
Proveedores 1.190.-

---------- 0002 ----------

@HugoMoragaf
Contador Auditor
SISTEMA DE DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE MERCADERÍAS
Mención Gstión
GestiónTributaria
Tributaria
EN BASE A TRES CUENTAS

Contabilización de las ventas:

---------- 00002 ---------- Debe Haber
Clientes 1.785.-
IVA Débito Fiscal 285.-
Ventas 1.500.-

Contabilización del costo de venta:

---------- 00003 ---------- Debe Haber
Costo de Ventas 1.000.-
Mercaderías 1.000.-

@HugoMoragaf
 SISTEMA DE MERCADERÍAS SIMPLE

Contabilización de las compras:

---------- 00001 ---------- Debe Haber
Mercaderías 1.000.-
IVA Crédito Fiscal 190.-
Proveedores 1.190.-

Contabilización de las ventas:

---------- 00002 ---------- Debe Haber
Clientes 1.785.-
IVA Débito Fiscal 285.-
Mercaderías 1.000.-
Utilidad por Ventas 500.-

@HugoMoragaf
 METODOS DE VALORIZACIÓN

La Normativa Internacional N°2 reconoce solo dos métodos de valorización, a

diferencia de los tres que se conocían con los PCGA. Estas formas de
tratamiento del inventario son llamadas; Primeras en Entrar, Primeras en Salir
(P.E.P.S.) y Precio Promedio Ponderado (P.P.P.). En la literatura contable, es
común encontrar estos métodos de valoración por sus siglas en inglés
F.I.F.O., PPP. Cabe hacer presente que, el orden administrativo al que se ha
hecho referencia, no es necesariamente el mismo orden físico en que las
mercaderías serán rotadas dentro de una bodega.

@HugoMoragaf
 LAS PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR
(P.E.P.S./ F.I.F.O)

La principal característica de este sistema es el orden de

prelación en que se valoran las mercaderías para el cálculo
de los costos e inventarios. Desde el punto de vista
administrativo, al utilizar el método P.E.P.S. estaremos
vendiendo siempre las mercaderías de más antigua
adquisición.

@HugoMoragaf
 PRECIO PROMEDIO PONDERADO
(PPP)

Es considerada una de las mas sencilla de las dos opciones

propuesta por la normativa internacional y consiste en sumar la
cantidad de Artículos que tenemos en existencia y también,
sumar el valor de cada una de las compras que corresponden a
ese mismo Artículo, a continuación, proceder a dividir esta
última por el total de las unidades sumadas anteriormente, el
resultado es el precio promedio ponderado. En otras
palabras dividir el saldo valorado de cada Artículo, por el saldo
de las unidades de ese mismo Artículo

@HugoMoragaf
 VALOR NETO REALIZABLE
El costo de las existencias puede no ser recuperable en caso que
las mismas estén dañadas, si están parcial o totalmente obsoletos,
o si sus precios de mercado han caído. El costo de las existencias
puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminación o su venta han aumentado. (item 28)

Se realiza una nueva evaluación del valor neto realizable en cada

período posterior. Cuando las circunstancias, que previamente
causaron el castigo de las existencias, o cuando exista una clara
evidencia de un incremento en el valor neto realizable como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se
reversa el monto del castigo

@HugoMoragaf
Contador Auditor
Mención Gstión
GestiónTributaria
Tributaria

La tienda de mascotas “Cachupin” realiza las siguientes operaciones

durante el mes de Mayo 2012

a) Compra 100 Artículos ALFA en un precio de $80 c/u. crédito simple

b) La empresa realiza una nueva compra, esta vez 60 Artículo ALFA a
$88c/u, con cheque al día
c) La empresa realiza una venta de 30 Artículo ALFA en $ 180 c/u. al
crédito simple
d) La empresa procede a comprar nuevos 50 unidades a un precio de
$75.8 c/u

Todos los valores están netos y tanto las compras como las ventas se
realizan al crédito simple.

Se solicita registrar a través del método FIFO y PPP

@HugoMoragaf
Contador Auditor
Mención Gstión
GestiónTributaria
Tributaria

TARJETA DE INVENTARIO : ALFA

FECHA DETALLE UNIDADES VALORES

ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO PRECIO

@HugoMoragaf
 Preguntas….

Gerencia Negocios Procesos

@HugoMoragaf
 VALORACIÓN Y REGISTRO DE
EXISTENCIAS : NIC°2

Negocios

Hugo Moraga Flores

Doctor en Economía y Empresa - UEM - España
Contador Auditor
Magíster en Administración de Empresas
Director Magister en Tributación
hmoraga@unab.cl
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