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OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Una vez concluido este capítulo, el lector debe ser capaz de:
Bajo el costeo por absorción, algunas veces denominado costeo total o convencional,
todos los costos indirectos de fabricación, tanto fijos como variables, se tratan como
costos del producto. Bajo el costeo directo, sólo los costos indirectos de fabricación que
varían con el volumen se cargan a los productos. Es decir, únicamente los costos de los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
variables se incluyen en el inventario. El concepto de costeo directo considera
solamente los costos de los materiales, la mano de obra directa y los costos de
fabricación variables como costos del producto.
Los costos indirectos de fabricación fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el
inventario. El concepto de costeo directo considera los costos indirectos de fabricación
fijos como un costo del periodo. En el costeo directo, los costos fijos se diferencian de
los variables no sólo en los informes internos sino también en las diversas cuentas de
costo.
El uso del costeo directo ha aumentado en los últimos años porque es más
apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de decisiones de la
gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma dirección
del volumen de ventas, los estados de operación pueden comprenderse de manera más
fácil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de mercadeo y de producción y por
los diferentes supervisores departamentales. El costeo directo es útil en la evaluación
del desempeño y suministra información oportuna para realizar importantes análisis de
las relaciones costo-volumen utilidad.
El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está en el tratamiento
de los costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo por absorción
sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos, son parte del costo de
producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Afirman
que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación
fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del
producto deben asociarse al volumen de producción. Sostienen que los costos
indirectos de fabricación fijos se incurrirán aun sin producción. Los proponentes de esta
técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un
costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en
consecuencia, un costo no inventariable.
Hay muchos otros argumentos expresados por los partidarios del costeo por
absorción y del costeo directo, pero el único y más importante expuesto por cada grupo
ya ha sido presentado. Las dos técnicas tienen mérito y, por tanto, se tratarán ambas.
Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos debe utilizarse el
costeo por absorción, mientras que para los informes internos, la gerencia prefiere el
costeo directo porque su orientación hacia el comportamiento del costo (véase el
capítulo 1) es el único elemento fundamental en la planeación, el control y la toma de
decisiones.
En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la producción excepto
aquellos aplicables a los gastos de venta, generales y administrativos. Por tanto, el costo
de los artículos manufacturados incluye costos de depreciación de la fábrica, arriendo,
seguros, impuestos a la propiedad y los demás costos indirectos de fabricación fijos
además de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación variables. Parte de los costos indirectos de fabricación fijos se lleva hacia
los inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados hasta que se termine y
venda el producto.
En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricación fijos no se
incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del
periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.
A continuación, se presentan las principales diferencias entre los estados financieros
preparados bajo el costeo directo y el costeo por absorción.
BALANCE GENERAL. La sección de activos corrientes del balance general será siempre
menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorción porque los costos indirectos
de fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costeo directo.
CONTROL GERENCIAL. Los informes basados en el costeo directo son mucho más
efectivos para el control gerencial que los basados en el costeo por absorción. En
primer lugar, los informes están más directamente relacionados con el objetivo de
utilidad o el presupuesto del periodo. Las desviaciones de los estándares son mucho
más aparentes y pueden corregirse con rapidez. El costo variable de las ventas cambia
en proporción directa con el volumen. El efecto distorsionador de la producción en la
utilidad puede evitarse, especialmente al mes siguiente de una elevada producción,
cuando cantidades considerables de costos fijos se llevan a inventario al mes posterior.
Un incremento sustancial en las ventas del mes que sigue a una alta producción bajo
el costeo por absorción tendrá un impacto negativo y significativo en la utilidad neta
operacional a medida que se liquidan los inventarios.
El costeo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las
líneas organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse sobre datos
confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente. Los informes
operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la compañía, con costos
separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier
variación. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces
atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones específicas, desde la alta
gerencia hacia abajo.
DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO
INTERNAL REVENUE SERVICE. Bajo las IRS Regulations, ciertos costos deben
incluirse o excluirse del inventario para presentar el impuesto sobre la renta dependiendo
de su tratamiento en los informes financieros, "pero sólo si tal tratamiento es consistente
con los principios de contabilidad generalmente aceptados". Por tanto, las firmas que
utilizan el costeo directo deben ajustar sus inventarios y la utilidad neta a lo que serían
bajo el costeo por absorción para propósitos de impuestos sobre la renta.
Las compañías que emplean el costeo directo pueden obtener todos los beneficios de
este método para planeación, control y toma de decisiones gerenciales y, al final del
periodo, realizar un asiento simple en el libro diario para ajustar los datos a los informes
externos. Siempre que el costeo directo no se acepte por el AICPA, el IRS o la SEC,
se requerirá una reconciliación del costeo directo con el costeo por absorción.
Las únicas partidas que deben ajustarse son los inventarios, el costo de los
artículos manufacturados y el costo de los artículos vendidos por la cantidad de costos
indirectos de fabricación fijos que se excluyó de los costos del producto bajo el método
de costeo directo.
El costeo directo llego a su mayoría de edad y está probando ser una herramienta
extremadamente valiosa para la planeación y el control de operaciones en muchas y
grandes compañías industriales. Aunque su uso aún no es tan amplio como el costeo
por absorción, está incrementándose firmemente.
Los costos del producto bajo el costeo directo incluyen sólo aquellos costos de
manufactura que se encuentran relacionados de manera cercana con el producto y que
varían con el volumen de producción. Bajo el costeo por absorción todos los costos de
manufactura, directos e indirectos, se incluyen como costos del producto. Los
defensores del costeo directo sostienen que los costos fijos o no variables, bien sean
costos indirectos de fabricación o gastos administrativos o de venta, son costos del
periodo relacionados con el tiempo, no tienen beneficios futuros y son, por tanto,
inaceptables como costos del inventario. En la actualidad existe desacuerdo entre los
contadores sobre el uso del costeo directo en los informes externos debido a la
exclusión de los costos indirectos de fabricación fijos de los inventarios y su efecto
sobre la utilidad neta. Sin embargo, hay algunas dudas entre los contadores de que el
costeo directo es más adecuado para propósitos de la gerencia interna en cuanto a la
planeación, el control y la toma de decisiones. Gran cantidad de compañías en la
actualidad llevan sus registros para sus necesidades de elaboración de cualquier
informe. Los registros se mantienen sobre una base de costeo directo para las
necesidades diarias de la gerencia, y al final del año cuando se preparan las
declaraciones de renta y los estados financieros formales para entidades reguladoras
y accionistas, se realiza un ajuste simple. Los costos indirectos de fabricación fijos que
se excluyen bajo el costeo directo se agregan nuevamente a los inventarios y al costo
de los artículos manufacturados, y la utilidad neta se ajusta a lo que ella sería si se
utilizara el costeo por absorción. Bajo el costeo por absorción la utilidad neta tiende a
variar con la producción porque los costos fijos diferidos se incluyen en el inventario,
mientras que bajo el costeo directo la utilidad neta varía con las ventas.
Si es más útil para la gerencia debido a que divide los costos en fijos y en
variables, en base a eso se pueden tomar las decisiones correspondientes.
El costeo directo, determina el costo del producto cargando solo los costos
indirectos que varían con el volumen, es decir únicamente los costos de los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos de fabricación variables
como costos del producto. Los costos indirectos de fabricación fijos bajo el
costeo directo no se incluyen en el inventario. El uso del costeo directo es más
apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de decisiones de
la gerencia.
Cuando las ventas son mayores a la producción el costo directo refleja una
utilidad del ejercicio mayor al reflejado por el costo de absorción, esto se da por
que las variaciones de los costos que existen en los inventarios, porque se
liquidan los gastos fijos en el periodo en que estos se incurren y si se registra un
aumento en las ventas los inventarios tendrán menos costos fijos y por
consiguiente la utilidad aumentaría.
El margen de contribución que la empresa obtendrá con cada venta es útil para
determinar el precio adecuado, porque debe ser un precio donde puedan
obtener beneficios y puedan cubrir todos los gatos fijos en que incurren como
son los salarios, impuestos, etc. Pero el precio de venta a parte de los costos se
ve influenciado por otros factores externos que no pueden ser controlados por
la empresa como es el mercado.
Utilizando el costeo directo la utilidad neta será menor que la del costeo por
absorción debido a que los costos fijos se liquidan en el periodo disminuyendo
la utilidad del ejercicio, no como la del costeo tradicional que traslada al
inventario los gastos fijos aplicados a la producción como un activo realizable y
reflejando a si un gasto menor en el periodo y obteniendo una utilidad neta
mayor.
8. Un principio básico del costeo directo es que los costos del periodo deben
cargarse en el periodo en el cual se causan. Explique las bases que
sustentan este procedimiento.
Los gastos indirectos de fabricación son fijos y son cuentas de resultados deben
de liquidarse en el periodo que se incurren y por ello no pueden ir incluidos en
el costo de venta del producto, en cambio los gastos variables, mano de obra
directa y materiales directo no, porque generan un menor costo que la empresa
recuperará cuando el producto sea vendido.
9. Explique por qué el costeo directo no está de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
13. ¿En cuál método de costeo, los defensores afirman que no puede haber
producción sin incurrir en costos indirectos de fabricación fijos?
a. Costeo por absorción.
b. Costeo normal.
c. Costeo directo.
d. Costeo total.
e. Tanto a como d.
14. ¿Cual afirmación es incorrecta?
a. Para propósitos de informes financieros externos debe utilizarse el costeo
por absorción.
b. Para propósitos de informes financieros internos debe utilizarse el costeo
directo.
c. A la gerencia le gusta el costeo directo para informes internos debido a su
orientación en el comportamiento de costos.
d. La gerencia no utilizará el costeo directo para informes externos cuando trata
con el Internal Revenue Service.
Además, los US$IO,OOO fueron un costo del periodo relacionado con los
costos indirectos de fabricación fijos. Si la firma hubiese seguido el
método de costeo por absorción, suponiendo que el 10% de los costos
indirectos de fabricación fijos se relaciona con el inventario final de trabajo
en proceso, el costo de los artículos manufacturados habría sido de
US$98,000. Bajo el método de costeo por absorción, ¿cuál es el total de
costos indirectos de fabricación?
a. US$ 24,000
b. US$ 22,400
c. US$ 33,400
d. US$ 37,800
e. Ninguno de los anteriores.
16. ¿Qué variación no puede existir bajo el costeo directo?
a. Variación del volumen de producción.
b. Variación del precio.
c. Variación de la eficiencia.
d. Variación controlable.
e. Todas las anteriores.
18. ¿Con cuál método corresponde asignar un mayor valor a los activos
corrientes del balance general cuando se incrementan los inventarios?
¿Cuándo se disminuyen los inventarios?