CURSO:

AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA FINANCIERA
PROGRAMA DE AUDITORIA

EXISTENCIAS

Docente:
Mg. Flor de María Beltrán Portilla
 CONTENIDO DE LA CUENT:
EXISTENCIAS

20 MERCADERÍAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
DESPERDICIOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
24 MATERIAS PRIMAS 25 MATERIALES
AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
26 ENVASES Y EMBALAJES 261
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
28 INVENTARIOS POR RECIBIR
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS

2
 EXISTENCIAS
INTRODUCCION
• Debemos considerar la gran importancia que tienen estos
elementos dentro de los Estados Financieros, igualmente en el
desempeño habitual de las actividades de la empresa, porque
existe un nexo entre las cuentas de compras ventas y del costo de
ventas.
• Los controles que aseguran la valoración apropiada de las
existencias se encuentran en el ciclo de compras (adquisiciones).
En una empresa manufacturera, la valuación de inventarios se
afecta también por el ciclo de producción, en los cuales diversos
costos de manufactura se asignan a los costos de los productos
terminados y luego transferidos al costo de bienes vendidos.
• La selección de un método de valuación y la consistencia en su
aplicación afectas las existencias y el costo de los bienes
vendidos.

3
 El término existencias incluye:

a) Bienes disponibles para la venta, sea mercadería o

productos terminados.

b) Bienes en proceso de producción

c) Bienes que serán consumidos directa o

indirectamente en la producción, consistentes en
materias primas, materiales auxiliares, envases,
embalajes y suministros

4
 Las razones para la importancia de estos elementos son:
a. Es muy común que las existencias, de acuerdo a la actividad y
naturaleza de la empresa, constituyan el activo más significativo
de los Estados Financieros de una empresa y son muy susceptibles de
fraudes y errores.
b. Los diferentes métodos de valuación de las existencias que al
respecto disponen la norma tributaria y la norma contable.
c. La determinación del valor de las existencia afecta directamente
al costo de los bienes vendidos y tiene un fuerte impacto en la
determinación de las utilidades netas durante el ejercicio.
d. La determinación de la calidad, condición y valor del inventario es
una labor bastante compleja y difícil que la mayoría de los
elementos de los Estados Financieros. Por ejemplo los metales
preciosos, partes electrónicas complejas, partes y piezas de
repuestos de maquinarias y vehículos, trabajos en curso,
presentan problemas de identificación y valuación.

5
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1.Evaluar el control interno implementado sobre las existencias y el costo
de las mismas.
2.Verificar si los importes señalados en los EE.FF. corresponden a la
existencia y propiedad de la entidad.
3. Verificar la consistencia de las existencias, evaluando su
documentación sustentatoria, así como el adecuado registro de sus
operaciones.. Establecer la precisión numérica de los registros soporte
de las existencias y de sus costos.
4. Determinar si la valuación de las existencias y el costo de los bienes
vendidos se han efectuado de acuerdo a las normas y métodos
apropiados.
5. Determinar si la presentación y revelación de las existencias y sus
costos en los Estados Financieros son adecuados

6
PROCEDIMIENTOS
1.Compruebe si se cuenta con políticas de adquisición y distribución, y si
se basan en programaciones.
2. Verifique si cuentan con un plan anual de adquisiciones y la frecuencia
con que es modificado.
3. Verifique que las adquisiciones de bienes estén registradas
adecuadamente y compruebe que los procedimientos y documentos
utilizados para el ingreso, recepción y despacho son adecuados.
4. Verifique la existencia de los bienes en almacén y contraste con lo
señalado en los EE.FF. y registros auxiliares (Mayor auxiliar, kardex
físico, control visible, información emitida a la fecha, etc.).
5. Revise las bases y el método para la valuación de los inventarios.

7
 5. Revise las bases y el método para la valuación de los inventarios.
6. Compare el precio de algunos bienes con facturas de proveedores y
cotizaciones de proveedores varios.
7. Compruebe la precisión matemática de los inventarios y contraste con lo
registrado en los kárdex físico, órdenes de compra, pedido, comprobante
de salida.
8. Revise los registros de inventarios perpetuos (kárdex físico, control
visible de almacén) y compare con los resultados del inventario físico.
9. Haga un corte de ingresos y salidas de almacén examinando los
registros de ingreso y salida de bienes y cerciórese que las personas
usuarias o que han sido atendidas se encuentren conforme con la
exactitud del pedido comprobante de salida.
10. Compare precios de inventarios con precios de mercado y verifique el
valor registrado.

8
 11.Revise la cobertura de seguros y la protección física de inventarios.
12. Verifique si los pedidos de materiales se solicitan en base a una
programación prevista y si éstas se efectúan a través de solicitudes de
materiales o requisiciones.
13. Compruebe las autorizaciones de las solicitudes de materiales y
contraste con los pedidos atendidos verificando los pedidos
comprobante de salida de las principales operaciones y verifique
previamente el uso y destino que se le da.
14. Compruebe si existen adquisiciones o se efectúan compra de
existencias con recursos no considerados en el presupuesto
institucional.
15. Verifique el control establecido para los ingresos de materiales tanto de
compras, donaciones, transferencias y otras modalidades de adquisición
y qué documentos y registro utiliza.

9
 11.Verifique el control establecido para las salidas de almacén, tanto como
para solicitudes, pedidos o requisiciones de las distintas unidades
orgánicas y que documentos y registro utiliza.
12. Compruebe el movimiento de existencias, especialmente los materiales
de construcción u otras existencias que por su operatividad no ingresan al
almacén central y son depositados en otros almacenes (almacén de obra)
y verifique que la copia de la recepción y conformidad del pedido sea
recepcionado por el personal responsable.
13. Verifique si existen registros auxiliares de inventarios perpetuos para
cada grupo de existencias y si se controlan indistintamente, tanto en
almacén como en contabilidad.
14. Verifique la organización del almacén, si las existencias mantienen un
orden y están acomodadas en forma ordenada para facilitar su
manipulación, recuento y localización.
15. Compruebe si existen reportes o información sobre existencias
obsoletas, deterioradas o de poco movimiento y estado de conservación.

10
 III. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD

1. Prepare y actualice los flujo-gramas de abastecimientos y control

patrimonial para su comprensión y su inclusión en el archivo
permanente.
2. Revise la información obtenida durante la etapa de planificación y revisión
estratégica y obtenga extractos sobre aspectos que tengan relación
con las existencias, especialmente las que se realizan a través de procesos
de selección.
3. Obtenga información de los acuerdos de consejo o directorio,
principalmente aquellos relacionados con las existencias o fluctuaciones más
significativas.

11
PRUEBA DEL SISTEMA

1. Con relación a los saldos de existencias del almacén registradas como

consumo, verificar de manera selectiva lo siguiente:

a. El requerimiento con la respectiva autorización.

b. El formato de salida con la evidencia de su recepción para su
consumo.
c. El adecuado costeo de las salidas de almacén.

2. Revisar faltantes, variaciones, castigos y otros montos no usuales.

CORTES

a. Ver los procedimientos de auditoría aplicados en los programas

del ciclo de ingresos y salidas de bienes.
b. Solicite el inventario de bienes de consumo y otros (existencias)
efectuados al 31 de diciembre.
c. Otras pruebas de corte.

12
 DETERMINACIÓN DE EXACTITUD MATEMÁTICA

a. Cruzar el total del inventario de suministros y útiles de oficina con

el mayor general.
b. Verificar selectivamente el cálculo matemático de las partidas de
mayor valor y otras de menor valor.

DETERMINACIÓN DE LA RAZONABILIDAD DE LA VALUACIÓN

a. Asegurarse que los costos unitarios mostrados en el listado de

inventarios provienen de registros adecuados.
b. Si el sistema lo permite, compare los valores unitarios con el
registro de costos unitarios del kárdex.
c. De ser más eficaz, o si el sistema lo requiere, comparar con
facturas de proveedores y/o catálogos.
d. Indagar base, método de determinación y consistencia de la
valuación de inventarios.
e. Realizar comprobaciones de costo o mercado, el que sea más
bajo.

13
 MUESTREO POR OBSOLESCENCIA

Obtener o revisar lo siguiente:

a. Kárdex valorizado para ver grado de movimiento de las

partidas.

b. Una lista de partidas obsoletas o de poco movimiento.

c. El importe de la obsolescencia.

14
INVENTARIO TOMADO EN UNA FECHA DIFERENTE QUE LA DE FIN
DE AÑO

a. Asegurarse que hubo cortes adecuados de compras y ventas al

fin de año (ver los procedimientos de corte empleados en los
programas de los ciclos de ingresos a una fecha interina).

b. Comparar el margen bruto para los siguientes períodos:

1. Primer día del año hasta la fecha del inventario físico.
2. Fecha de inventario físico hasta fin de año.
c. Reconciliar movimiento desde la fecha de conteo hasta el fin de
año anotar y hacer seguimiento de operaciones no usuales.
d. Asegurarse de que no ha habido cambios en los procedimientos
de valuación del municipio.

15
SEGUIMIENTO DE OPERACIONES

1. Revisar los aspectos más importantes del cuestionario de control interno

y seleccione los puntos críticos.
2. Haga seguimiento a los puntos críticos, seleccione una transacción de
cada tipo y verifique su movimiento a través del sistema desde que
ingresa al almacén hasta que el ciclo concluya.
3. Necesidad o requerimiento de bienes.
4. Compra o adquisición (directa, selectiva o proceso de licitación)
5. Solicitud o pedido.
6. Despacho de bienes de consumo.
7. Consumo o utilización.
8. Discuta con el funcionario responsable del proceso de operación sobre
los puntos en conflicto o no concordantes con lo registrado o informado.
9. Observar despachos, recepción y almacenaje y comentarios.

16
 XI. CONCLUSIONES

1. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas

arriba indicadas, discutir con el personal apropiado,
indicando nombre, cargo y fecha de discusión de las
observaciones.

2. Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios

involucrados a efectos de recibir los descargos
correspondientes, en cumplimiento NIA 260.

3. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las

observaciones definitivas que se presentan en el informe largo.

4. Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las

que se ha llegado y las recomendaciones del caso.

17
 TAREA:
DISEÑAR PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA
EXISTENCIAS DE LA EMPRESA DE SU TRABAJO FINAL

18
Mg. Flor de María Beltrán Portilla
mbeltran@usat.edu.pe