AUDITORIA DE ACTIVOS REALIZABLES DEFINICION DE ACTIVOS REALIZABLES Consiste en las mercaderas o mercancas, materias primas, material de empaque, repuestos

y suministros, productos en proceso y productos terminados, que tienen las empresas para su venta, para su proceso, transformacin y venta posterior. Los inventarios normalmente representan uno de los renglones ms importantes del Activo de las Empresas, siendo de importancia fundamental en la determinacin de su costo de ventas y consecuentemente de los resultados del ejercicio. 1. Comprobar su existencia fsica. Por su importancia, por las mermas, deficiencias en la informacin sobre movimientos, etc., los inventarios deben estar sujetos a recuentos fsicos para que pueda haber seguridad de que los bienes existen. 2. Ante las diferentes alternativas para valorar las existencias, es indispensable que la revisin del auditor, para estos propsitos, le permita reunir elementos de juicio para concluir si la entidad se ha ceido a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 3. La nformacin financiera debe asegurar a los usuarios de la misma, la posibilidad de hacer comparaciones de datos de la misma entidad a fechas y entre perodos diferentes y determinar los efectos, en caso de inconsistencia. 4. Los inventarios propiedad de una empresa pueden ser otorgados en garanta y como esta circunstancia debe revelarse, se tiene que determinar su existencia. 5. Que los mtodos de Valuacin estn de acuerdo con PCGA aplicados en forma consistente en relacin al ejercicio anterior 6. Que los registros de inventarios sean ajustados a los resultados de los recuentos fsicos 7. Que la empresa tenga la documentacin necesaria para comprobar la propiedad de las existencias 8. Que contengan artculos y materiales en buenas condiciones de uso o de venta, o bien que se establezcan las estimaciones necesarias que reconozcan la prdida de valor al disponer de los inventarios en mal estado, obsoletos o de lento movimiento 9. Que las mercaderas en trnsito se encuentren debidamente contabilizadas, de acuerdo con las condiciones de la compra que sern las que determinen si son propiedad de la empresa 10. En el caso de Estados Financieros consolidados o combinados asegurarse de que se elimine la ganancia de las existencias compradas a compaas que formen parte de la consolidacin o combinacin

11. Que las existencias propiedad de terceros (Mercaderas en Consignacin) en poder de la empresa estn debidamente controladas y segregadas 12. Que su presentacin en el balance o en sus notas sea correcta y se haga una revelacin PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1. Observacin Fsica de inventarios Es indispensable que el auditor se cerciore de que haya una planificacin adecuada para la toma de los inventarios fsicos y observe los recuentos respectivos, tomando nota del control de tarjetas u otra documentacin en que se anoten las cantidades inventariadas. Cuando la empresa que se audita tenga inventarios de mercancas o materiales en distintas fbricas o almacenes de su propiedad, el auditor deber decidir cules localidades deber visitar en vista de la importancia relativa de cada una de ellas y del grado de control interno que la empresa tenga sobre sus inventarios. Pruebas fsicas. Es indispensable que el auditor haga pruebas fsicas de las existencias para comprobar la correccin del inventario fsico. a. Satisfacer de que los procedimientos seguidos al efectuar los recuentos son adecuados para determinar la totalidad de los inventarios propiedad de la empresa y sus condiciones. b. Para el CPA independiente (para sus pruebas fsicas) es esencial la revisinprevia conjunta con los empleados de la empresa. c. Si el CPA considera que los procedimientos que van a seguir para la toma de inventarios son satisfactorios podr reducir el nmero y extensin de sus pruebas. d. Deber dar especial atencin a que las instrucciones de parte del cliente para la toma de inventarios se emitan por escrito. e. Deber procurar que durante la toma de inventarios no se lleve a cabo movimientos en los almacenes. (Sala de Ventas, Bodegas). f. Cuando los inventarios se tomen en una fecha distinta a la del fin del ejercicio deber hacerse una revisin especial de la cuentas de Inventarios, Costos y Resultados entre la fecha de inventario fsico y la del fin del ejercicio. 2. Revisin del corte de inventarios. Para poder determinar la adecuada relacin entre el inventario fsico y el inventario segn libros, as como la correcta determinacin del costo de ventas del ejercicio, es indispensable revisar el corte de los movimientos de mercancas. Al comprobar el corte de recepcin deber determinarse

que todos los materiales recibidos hasta la fecha del inventario, inclusive, han sido contados fsicamente y que ha sido creado el pasivo correspondiente. Al comprobar el corte de embarques deber determinarse que todos los artculos embarcados hasta la fecha del inventario, inclusive, han quedado excluidos del inventario fsico y que contablemente las cuentas de costos y ventas han sido afectadas dentro del perodo terminado a la fecha del inventario. Este corte tambin debe incluir movimientos internos entre 4. Comprobacin de la correccin aritmtica Como complemento de la revisin de la valuacin de los inventarios, los procedimientos que se apliquen y su extensin depender siempre del grado de control interno. a. Comprobacin de la prueba fsica efectuadas. b. Comprobacin de unidades, partiendo de las tarjetas de recuento con las relaciones de inventario o viceversa. c. Pruebas de las sumas

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION ACUMULADA: El siguiente programa es para la revisin del activo fijo y la depreciacin acumulada. En este se sigue una clara gua para su completa revisin la cual abarca desde inspeccin fsica, creacin de cedulas, revisin de las cuentas afectadas, su correcta valuacin y presentacin. NUMERO PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA HECHO POR REVISADO POR

OBJETIVOS DE LA REVISION: A. B. C. Comprobar que los bienes de activo fijo existan y estn en uso. Verificar que sean propiedad de la empresa Verificar su correcta valuacin

D. Comprobar que el computo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables E. Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el clculo de la depreciacin F. G. Determinar los gravmenes que existan Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

1.

Revisar el cuestionario de control interno

2 Revisar los movimientos que la empresa tenga en ejercicios anteriores hasta la fecha de esta revisin 3 4. Revisar los movimientos adicionales y retiros ocurridos Preparar una cedula del activo fijo y de la depreciacin acumulada

que muestre los saldos iniciales y los movimientos del ejercicio, cotejar los totales con los libros.

5.

Si hay adiciones en este ejercicio:

A. Revisar la autorizacin de la compra o alguna otra aprobacin escrita u cercirese que esta autorizacion cubre el equipo adquirido o bien. B. Revisar las facturas u otros comprobantes de los vendedores donde se compruebe el costo de la adquisicin. C. D. Comparar inversin real con la presupuestada. Comprobar si se han pagado excesos

E. Investigar cmo se clasifican en la empresa las erogaciones como activo fijo, mejoras, mantenimiento, reparacin etc. F. Si hay adiciones, se dio lugar a venta o retiro de activos reemplazados, que se hayan dado de baja en libros. G. 6. A. Cuando haya retiros de activo fijo: Revisar autorizaciones para vender o dar de baja las partidas

B. Revisar contratos, facturas y otros documentos donde se acredite el monto de las ventas del activo fijo. C. Comprobar que las cuentas de activo fijo y sus depreciaciones hayan sido afectadas por las ventas o bajas.

7.

Inspeccionar fsicamente el activo fijo y cotejar con los auxiliares.

8. Cuando haya gastos por reparacin o mantenimiento, revisar que se hayan aplicado de forma correcta no aplicndose a cuentas de resultados. 9. Revisar contratos de arrendamiento y comprobar la amortizacin de mejoras a bienes arrendados. 10. Conciliar las depreciaciones acumuladas con los cargos realizados a las cuentas de resultados respectivas. 11. Cerciorarse que la poltica de depreciacin es uniforme con la empleada el ejercicio anterior y las tasas son aplicadas correctamente. 12. Comprobar si los porcentajes de las depreciaciones acumuladas son los autorizados por la LISR, de lo contrario cerciorarse que haya cuentas de orden que los controlen. 13. Investigar si existe activo dijo inactivo por cualquier causa.

14. Conciliar la depreciacin contable con la fiscal en caso de que las tasas de depreciacin sean distintas. 15. Cerciorarse si el seguro cubre adecuadamente el valor del activo fijo.

16. Investigar qu poltica sigue la empresa respecto a herramientas y equipo, valuacin y presentacin en el balance 17. Obtener el certificado de libertad del gravamen en el Registro pblico de la propiedad, respecto a inmuebles propiedad de la empresa. 18. Agregar cualquier procedimiento adicional de auditora que considere necesario.