FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CONTABILIDAD Y FINANZAS – MODALIDAD SEMIPRESENCIAL

Tema: Revisión del Delito Contable

DOCENTE:MARIA DEL CARMEN
TORRES BOZA
CURSO: ETICA Contenido :
 Introducción
 La labor del contador dentro de la empresa
 La Ley Penal Tributaria –
 El delito contable en la doctrina –
Integrantes: 

¿Cómo está regulado el delito contable en la Ley Penal Tributaria? –
¿Qué es el dolo? –
 La obligación de llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos: el artículo 87 del Código Tributario –
1. VALLE CONDEZO SILVIA  ¿Qué conductas antijurídicas permitiría que se cometa el delito contable?
ISABEL  . ¿Cuándo nos encontramos ante el autor ,
el partícipe, el cómplice o
2.VARA RIVERA ESTER LUZ
3.VERGARA BARDALES LUZMAR el instigador en los delitos contables?
DIANA
4. VILCA RIVERA YUMY MAYDA
5. ZEVALLOS SANTILLÁN DANY
 INTRODUCCION
La profesión contable ha evolucionado considerablemente, y los contadores desempeñan un papel fundamental en la
tributación de las empresas, incluyendo la consolidación de estados financieros y la presentación de declaraciones fiscales. Sin
embargo, esta evolución también ha traído consigo la posibilidad de que los contadores enfrenten responsabilidad penal,
especialmente en relación con el delito contable, de acuerdo con la Ley Penal Tributaria.

El informe tiene como objetivo analizar si los contadores pueden ser imputados con responsabilidad penal debido a su
desempeño en una empresa, considerando los supuestos establecidos en la ley. Este análisis es esencial para comprender las
implicaciones legales que afectan a los contadores en el ámbito de la tributación empresarial.
La labor del contador dentro de la empresa
El profesional contable desempeña
diversos roles y funciones dentro de las
empresas, incluyendo la elaboración de
estados financieros, la preparación de
balances y la gestión de la información
tributaria. Además, el contador puede
participar en directorios, apoyar a la
Junta General de Accionistas y elaborar
informes de gestión. También es
responsable de la materialidad,
identificar contingencias tributarias,
controlar gastos, y participar en la
formulación de estrategias de desarrollo
empresarial. El contador realiza
auditorías, verifica registros fiscales y se
asegura de que la información financiera
sea comprensible y aplicable. Sin
embargo, esta labor a veces genera
conflictos con los accionistas que
desean mayores distribuciones de
utilidades.
De acuerdo con Ávalos Pacheco en su artículo "El Contador Público y su
Responsabilidad Civil y/o Penal en el Ejercicio de sus Funciones en el
Perú". Hoy la carrera contable es una de las profesiones más dinámicas,
sometida a los constantes cambios y exige al Contador Público la
responsabilidad que se nos encomienda por formación y obligación dentro
delas características de comprensibilidad y aplicabilidad (2003, p.98).
De este articulo podemos decir que la profesión contable se caracteriza por su
dinamismo y su constante evolución. La dinámica que se exige a los Contadores
Públicos asumir una creciente responsabilidad, derivada tanto de su formación como de
sus deberes profesionales. La clave de esta responsabilidad radica en la necesidad de
garantizar que la información contable sea comprensible y aplicable, lo que resalta la
importancia de mantenerse actualizado y proporcionar informes financieros útiles y
fácilmente comprensibles. En un entorno donde la contabilidad y las normativas
cambian constantemente, la integridad y la adaptabilidad se convierten en pilares
esenciales de la profesión contable para mantener la confianza en la calidad de los
informes financieros y en la toma de decisiones.
 LA LEY PENAL TRIBUTARIA
• La Ley Penal Tributaria, en términos generales, se refiere a un
conjunto de normativas legales que establecen los delitos y
sanciones relacionados con evasión fiscal y otros ilícitos en materia
tributaria. (Matteucci, 2022).
• 1. Delitos Tributarios: La ley identifica una serie de delitos
tributarios, como la evasión fiscal, el fraude tributario, la omisión
de declaraciones, la presentación de información falsa, entre otros.

• 2. Sujetos Responsables: Los sujetos responsables de cometer estos

delitos pueden ser tanto personas físicas como jurídicas, incluyendo
empresarios, contadores, directores de empresas y cualquier
individuo involucrado en las actividades fiscales de una empresa.

• 3.Sujetos Responsables: Los sujetos responsables de cometer estos

delitos pueden ser tanto personas físicas como jurídicas, incluyendo
empresarios, contadores, directores de empresas y cualquier
individuo involucrado en las actividades fiscales de una empresa.

• 4.Sanciones: Las sanciones por cometer delitos tributarios pueden

incluir multas, prisión, inhabilitación para ejercer cargos públicos, y
la obligación de pagar los impuestos no declarados con los
respectivos intereses y penalidades.
 E L D E L I T O C O N TA B L E E N L A
DOCTRINA
El "delito contable" se refiere a una serie de delitos que involucran
manipulación, falsificación o malversación de información financiera y contable
en el contexto de una entidad, como una empresa o una organización pueden
tener un impacto significativo en la estabilidad financiera de la entidad afectada,
así como en los inversores, acreedores y empleados. Además, socavan la
confianza en los mercados financieros y la integridad de las transacciones
comerciales. (Matteucci, 2022)
Ejemplos de Famosos:
Caso Enron: Uno de los escándalos contables más notorios que involucró la
manipulación de estados financieros para ocultar pérdidas significativas.
Caso WorldCom: Otra empresa que se declaró en bancarrota después de una
serie de irregularidades contables masivas.
Importancia de la Transparencia: La transparencia y la honestidad en la
contabilidad y la presentación de informes financieros son esenciales para
mantener la confianza en los mercados y la integridad de las transacciones
comerciales.
Recuerda que la naturaleza y las leyes específicas relacionadas con el delito
contable pueden variar según la jurisdicción
¿CÓMO ESTÁ REGULADO EL DELITO
C O N TA B L E E N L A L E Y P E N A L T R I B U TA R I A ?
En la Ley Penal Tributaria, el delito contable se regula como parte de los delitos
relacionados con la evasión fiscal y otras prácticas fraudulentas en el ámbito fiscal y
financiero (Matteucci, 2022)
Ejemplos:
Caso Enron: En el famoso caso Enron, la empresa utilizó prácticas contables
engañosas y entidades fuera de libros (fuera de balance) para ocultar deudas y crear
una imagen financiera más sólida de lo que realmente era. Esto llevó al colapso de la
empresa y a la condena de varios ejecutivos por fraude contable.
Caso WorldCom: Similar al caso Enron, WorldCom empleó prácticas contables
fraudulentas para inflar sus beneficios y ocultar pérdidas sustanciales. Esta empresa
también se declaró en bancarrota y los ejecutivos enfrentaron consecuencias
legales.
Facturación Falsa: En un caso más común, una empresa puede emitir facturas falsas
a sus clientes o recibir facturas falsas de proveedores con el objetivo de inflar o
reducir sus gastos y, por lo tanto, evadir impuestos. Esto constituye un delito
contable.
Las sanciones por delito contable en el marco de la Ley Penal Tributaria pueden
incluir multas significativas, prisión para los responsables, la obligación de pagar los
impuestos evadidos más intereses y penalidades, e incluso la inhabilitación para
ejercer cargos públicos o directivos en empresas.
¿Que es el dolo ? El art,5 de la ley penal tributaria, ¿es aplicable exclusivamente al
contador? ,existe un perjuicio económico al fisco para su
consumación , es decir, la conducta dolosa ,según el rol este
debe llevar y conocer que libros y registros y como realizar , a fin
de no vulnera la norma tributaria
● El termino “dolo” en términos genéricos,
significa engaño, fraude o simulación.
● Entre los estudios recientes de Matteucci EL COMPORTAMIENTO : EL INCUMPLIMINETO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA TOTAL O PARCIAL POR EL MEDIO DEL ENGAÑO
A.M-2021, menciona y cita a el jurista Que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio,
CABANELLAS, define :”constituye engaño o otra forma fraudulenta deja de pagar los partes del tributo de ley
será reprimido .
dolo la resolución libre y consciente de Según, la ley penal tributaria señala en el . ART.5. que , con pena
realizar voluntariamente una accion u privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
omisión prevista y sancionada por ley” de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365
(p.3). (trescientos sesenta y cinco) días- multa, el que estando
● Siguiendo los conceptos del área penal, obligado por las normas tributarias a llevar libros y
precisamos que si alguien actúa con registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
dolo, lo hace con conciencia de causa y b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
La realización de la conducta dolosa, es decir, este tenga el
la voluntad propia para delinquir
deber de conocer que libros y registros contables debe llevar y
registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
como realizar, a fin de no vulnerar la presente norma penal datos falsos en los libros y registros contables.
tributaria d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables
o los documentos relacionados con la tributación."
La obligación de llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos: el articulo 87 del código tributario.
● El articulo 87 del código tributario indica lo siguiente:
● Sunat;
● Articulo 87 : Los administrados estan obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la
administración tributaria incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, y en especial deben:
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos y resolución
de superintendencia de la SUNAT.
Nótese de la obligación
del numeral 4 del Art.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional 87. esta ligada a los
contribuyentes y no
esta indicada a los
profesionales contables
Para contribuyentes que reciban y efectúan inversión extranjera y directa , deben estar establecidos que lleven los registros
mediante el decreto supremo por el ministro de economía y finanzas, la contabilidad deben llevar en tributarios, por lo que
dólares , y considerando lo siguiente : señala la conducta
antijuridica del Art.5 de ley
penal tributaria, No le
correspondería aplicarlo
a). La presentación de la declaración y el pago de tributos, sanciones e incumplimiento de las obligaciones
al contador sino al
tributarias . Se realizara en moneda nacional
tributario -propio
b). Saldos a favor de periodos anteriores , ordenes de pago y resoluciones de multa , será en moneda
contribuyente
nacional
El deudor tributario ,indicara a la SUNAT , el lugar donde se llevan los mencionados
libros ,registros ,sistemas, programas que sustenten la contabilidad : en forma de plazos
CÓMO ESTÁ REGULADO EL Bramont-Arias, L. (1997) El delito de defraudación tributaria
DELITO CONTABLE EN LA consiste en la realización de uno o varios actos que tengan por fin
LEY PENAL TRIBUTARIA dejar de pagar en todo o parte los tributos que se establecen en
las leyes, perjudicando el sistema de recaudación de ingresos y
realización del gasto público (p.103).

En la cita directa nos dice que el delito de fraude

tributario consiste en actos donde se deja de pagar una
parte o todo el tributo y que este delito afecta a la
recaudación tributaria del estado.

Según, Villegas, H. (2001) refiere que, “la defraudación fiscal

requiere, subjetivamente, la intención deliberada de dañar al fisco, y
objetivamente, la realización de determinados actos o maniobras
tendentes a sustraer, en todo o en parte, a la obligación de pagar
tributos (p.75).
La cita textual nos habla de la intención de una persona para
incurrir en el fraude tributario agenciándose de maniobras para
que los pagos tributarios aparezcan como pagos legítimos, y de
allí la mayor gravedad de esta infracción, que se traduce en la
mayor severidad de las sanciones.
según, Vidal. E. (1992) señala que, como para el delito
tributario es necesaria la demostración de la
responsabilidad en forma subjetiva, debe el delito
tributario regularse por los principios del derecho penal
resultando indispensable para su configuración la
existencia de la intención dolosa del infractor, la que la
Administración debe acreditar fehacientemente al
presentar la respectiva denuncia (p.98).

Cabanellas De Torres (1982) en el derecho civil.

Voluntad maliciosa que persigue deslealmente el
beneficio propio o el daño de otro al realizar cualquier
acto o contrato, valiéndose de argucias, sutilezas o de
la ignorancia ajena; pero sin intervención ni de fuerza u
de amenazas constitutivas una y otros vicios jurídicos.
(p. 341)
¿Cuándo nos encontramos ante el autor, el partícipe, el cómplice o el
instigador en los delitos contables?
Es la revisión de los hechos y así poder identificar al que será condenado penalmente.

EL AUTOR: directamente echo punible lo comete el autor del delito, en

el delito contable se tiene que verificar el dolo
EL AUTOR MEDIATO: Es un tercero que coaciona, amenaza hasta obliga a otra para cometer el hecho punible

EL AUTOR INMEDIATO: es la persona que realiza directamente la conducta antijuridica la cual amerita sanción penal
• EL PARTICIPE: es un tercero que colabora con el autor en la
ejecución del tipo penal sancionador como delito contable

• EL INSTIGADOR: según texto del articulo 24 del código penal

menciona que es la persona que a dolo ínsita a otro a

• cometer el hecho punible

• COMPLICE: aquí es necesario que exista un apoyo de tipo

doloso hacia la persona que comete el hecho antijuridico

• que es sanción penal

• según el texto del articulo 25 del código penal se regula

complicidad primaria y secundaria

• c. primaria: el que dolosamente presta auxilio para la

realización del hecho punible.

• c. secundaria: a ,los que de cualquier otro modo hubieran

dolosamente prestado asistencia se les disminuirá
prudencialmente la pena.
 CONCLUSIONES
Falta de eficiencia del delito de defraudación tributaria y del delito
contable por:
 Imposibilidad de distinguir entre infracción y delito tributario, por
falta de una cuantía.
 Facultad discrecional de la Administración Tributaria para
denunciar delitos o infracción tributaria.
 Procedimiento administrativo y penal deben ser paralelos y no
juntos. También la fiscalización y el procedimiento sancionador.
Salvo que el contribuyente renuncie voluntariamente.
 Mecanismos de control social ineficientes: Falta de una
educación tributaria.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFIAS
- Avalos Pacheco, Milagros. “El contador público y su responsabilidad civil y/o
penal en ejercicio de sus funciones en el Perú”, en Quipu camayoc,
2003,primer semestre, pp. 94-98
- *Matteucci, M.A. (2022). La Ley Penal Tributaria .Lima.
-Matteucci A.M, (2021) área tributaria. Revisión del delito contable, Pontificia
Universidad Católica del Perú (archivo PDF).
http://blog.pucp.edu.pe/.../sites/320/2022/01/REVI…

- ley N° 27038 ,Ley Penal Tributaria -Organization of American States

(archivo pdf) https://www.oas.org/juridico/pdfs/mesicic3_per_penal.pdf

- sunat, Obligaciones de los administrados,

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titulo4.htm
Muchas gracias