ARTICULO 65 PRESUNCIONES
El término de presunciones, de acuerdo al Código Tributario, es el razonamiento por el cual la Administración Tributaria determina el
hecho imponible de la Obligación Tributaria, partiendo de hechos conocidos para determinar la certeza de un hecho desconocido, que son
vinculadas entre sí.
La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados
por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas
y prestaciones de servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes económicos tributarios.
Artículo 65°-A.- EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES (87) La determinación sobre base
presunta que se efectúe al amparo de la legislación tributaria tendrá los siguientes efectos, salvo en aquellos
casos en los que el procedimiento de presunción contenga una forma de imputación de ventas, ingresos o
remuneraciones presuntas que sea distinta:
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos
determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de
los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
b) Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoría del Impuesto a
la Renta, incluidos aquellos del Régimen MYPE Tributario, las ventas o ingresos determinados se
considerarán como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda.
c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categoría.
d) d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados
incrementarán, para la determinación del Impuesto a la Renta, del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se aplicarán las normas que regulan dicho
régimen.
CASO:
La Administración Tributaria solicita que se exhiba la documentación.
Los datos han sido recopilados de los registros contables, operativos y documentarios de
la compañía Barrilito S.A.C en el periodo 2016, que son:
● Registros de compras y registro de ventas e ingresos.
● Libros y registros contables.
● Provisiones de beneficios laborales, alquiler, depreciaciones, intangibles, entre otros.
● Estados de cuenta.
● Papeles de trabajo como conciliaciones bancarias, liquidaciones de impuesto,
planillas. BACKUP del PDT 2016 (declaración de la anual y mensuales).
Solicitud de documentación de la Administración Tributaria y pronunciamiento. La Administración Tributaria solicitó que se exhiba
la siguiente documentación e información del Anexo N° 1 del cuarto requerimiento (ver Anexo N° 13), la misma que debe ser
presentada en las instalaciones de la Administración, en la fecha y hora establecidas en el documento:
1. Comunicar los hechos de los supuestos en los que configura presunción, a fin de que la Compañía sustente la observación
con los documentos y/o argumentos que crea conveniente; caso contrario se continuaría con el procedimiento presuntivo
conforme a ley.
2. Respecto a la observación comunicada la Compañía deberá además proporcionar copias fotostáticas de los comprobantes
relacionados con la supuesta cuenta por pagar al proveedor Distribuidora Hnos. E.I.R.L., detallando y acreditando la fecha y
forma de pago (efectivo, cheque, depósito, etc.) y la documentación sustentatoria que acredite la fecha de cancelación.
3. Proporcionar fotocopias debidamente firmadas por el representante legal de la totalidad de los folios anotados del Libro Diario
e Inventarios y Balances relacionados al periodo en revisión (012016 a 122016).
De esta manera la Administración Tributaria aduce que la información y documentación presentadas no son claros, y además la
compañía Barrilito S.A.C. está ocultando pasivos.
Artículo 65° del Código Tributario indica que la Administración Tributaria puede practicar la determinación de la obligación
tributaria sobre diversas presunciones, relacionando los hechos expuestos a los dictados en el numeral 5: presunción de ventas
o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
Artículo 65°-A del Código Tributario que indica cuáles serán los efectos de las presunciones: “Para efectos del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o ingresos declarados o registrados”; ya que el tributo a fiscalizar es el IGV.
