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TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
R e f er
er e n c i a N o r m a t i v a
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De esta forma, como el artículo 70 del Código Tributario no
define qué se debe entender por patrimonio neto, es pertinente
acudir a la normatividad contable.
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II. CAUSALES QUE HABILITAN LA DETERMINACION SOBRE
BASE PRESUNTA DEL ARTICULO 70 DEL CODIGO
TRIBUTARIO
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reflejados en los numerales 2) y 4) del artículo 64 del Código
Tributario.
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Igualmente, la RTF N° 12359-3-2007 ha expresado lo siguiente:
"De los extractos del Libro Caja y Bancos y de! Libro Mayor
General de junio de 2001 presentados por la recurrente, se tiene
que en estos solo se encuentra anotada la compra de 2
Inmuebles por S/. 60,000.00, hecho que evidencia que la
recurrente no registró uno de los inmuebles adquiridos en el
2001, por el importe de S/. 25,000.00 como indica la
Administración. Que, en tal sentido, se ha verificado la existencia
de los supuestos habilitantes para que la Administración efectúe
una determinación sobre base presunta, conforme a los
numerales 2) y 4) del artículo 64 del Código Tributario".
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Por ejemplo, una interpretación arbitraria del artículo 64 numeral 2) del Código Tributario, implica que
cualquier equivocación en los libros contables amerita la determinación sobre base presunta, aun cuando el
mencionado error no tenga ninguna influencia sobre el impuesto a la Renta e IGV liquidado.
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acuerdo a su capacidad contributiva (mandato que tiene su
sustento constitucional implícito en el artículo 74 de la Constitución
Política). Por ende, si el fisco tiene todas las herramientas para
determinar la correcta carga de los impuestos con una
determinación sobre base cierta, mal podría utilizar el
procedimiento sobre base presunta, con un afán meramente
sancionatorio.
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III. CARGA DE LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO DE
PRESUNCIÓN DE INGRESOS POR PATRIMONIO OMITIDO
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sido canceladas al 31 de diciembre del ejercicio gravable), a fines
de desvirtuar el indicado procedimiento presuntivo.
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proveedores señalados por el contribuyente, ya que como indica la
RTF N° 1403-2-2005, la base de una presunción legal debe tener
como punto de partida un hecho cierto y conocido y, por lo tanto,
debidamente probado (que en este caso lo constituye el patrimonio
omitido).
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IV. EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LA PRESUNCIÓN
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En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su
vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarán parte de la renta neta global.
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V. PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA PRESUNCIÓN
DE IMPUESTOS POR PATRIMONIO OMITIDO
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VI. APLICACION PRÁCTICA
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Solución:
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Determinamos las ventas omitidas:
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El IGV omitido es de S/. 47,481, que tendrá que reintegrar el
contribuyente más los intereses moratorios correspondientes, así
mismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los
respectivos intereses moratorios.
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CONCLUSIONES
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