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LABORAL Y CFDI
NOMINAS
LCP MF MIGUEL ALARCON DIAZ 1
CONCEPTO GENERALES DE LA RELACIÓN LABORAL
PATRON: Patrón es la persona física o moral que utiliza los servicios de uno o varios
trabajadores. Art. 10, LFT
TRABAJADOR: Es la persona física que presta a otra, física o moral, un trabajo personal
subordinado. TRABAJO DIGNO Y DECENTE. Se entiende por trabajo digno o decente aquél
en el que se respeta plenamente la dignidad humana del trabajador; no existe discriminación
por origen étnico o nacional, género, edad, discapacidad, condición social, condiciones de
salud, religión, condición migratoria, opiniones, preferencias sexuales o estado civil; se tiene
acceso a la seguridad social y se percibe un salario remunerador; se recibe capacitación
continua para el incremento de la productividad con beneficioscompartidos, y se cuenta con
condiciones óptimas de seguridad e higiene para prevenir riesgos de trabajo.
. 2
PRESTACIONES MINIMAS
DE LEY
GRATIFICACION ANUAL
Art. 87, LFT. Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse
antes del día veinte de diciembre, equivalente a quince días de salario, por lo menos.
. 3
PRESTACIONES MINIMAS DE LEY
Comentarios a la exención:
• Deberá aplicar en una sola ocasión a los trabajadores (más de un trabajo)
• El monto máximo de exención deberá ser en un año equivalente a $
96.22 X 30 = 2,886.60
• Es una cantidad que no se podrá exentar más de una ocasión en el año
4
PRESTACIONES MINIMAS DE LEY
Art. 77, LFT. Los trabajadores que presten servicios discontinuos y los de temporada tendrán
derecho a un período anual de vacaciones, en proporción al número de días de trabajos en
el año.
Art. 78, LFT. Los trabajadores deberán disfrutar en forma continua seis días de vacaciones,
por lo menos.
Art. 79, LFT. Las vacaciones no podrán compensarse con una remuneración.
Art. 80, LFT. Los trabajadores tendrán derecho a una prima no menor de veinticinco por
ciento sobre los salarios que les correspondan durante el período de vacaciones.
Art. 81, LFT. Las vacaciones deberán concederse a los trabajadores dentro de los seis meses
siguientes al cumplimiento del año de servicios. Los patrones entregarán anualmente a sus
trabajadores una constancia que contenga su antigüedad y de acuerdo con ella el período
de vacaciones que les corresponda y la fecha en que deberán disfrutarlo.
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PRESTACIONES MINIMAS DE LEY
Comentarios a la exención:
. 6
PRESTACIONES MINIMAS DE LEY
Art. 117, LFT. Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, de
conformidad con el porcentaje que determine la Comisión Nacional para la Participación de
los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.
Precisión: A partir del año 2014 se homologa el procedimiento para determinar la PTU.
Utilidad Fiscal)
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PRESTACIONES MINIMAS DE LEY
. 8
PRESTACIONES MINIMAS DE LEY
1. Salario se deberá entender como la cantidad que perciba cada trabajador en efectivo
por cuota diaria. Se excluirán las gratificaciones, percepciones, y demás prestaciones
señaladas en el Art. 84, LFT.
2. En los casos de salario por unidad de obra y en general, cuando la retribución sea
variable, se tomará como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en el
año.
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PRESTACIONES MINIMAS DE LEY
. 10
PRESTACIONES MINIMAS DE LEY
PTU, EXENCIÓN
Art. 93, fracc. XIV. Exento hasta 15 veces las UMAS, siempre que se otorgue en forma
general.
Comentarios a la exención:
• Si al trabajador se le paga un concepto sustituto de la PTU, pero sin tener esta naturaleza,
no podrá exentar, el monto pagado deberá estar gravado al 100%.
• Deberá aplicar en una sola ocasión a los trabajadores (más de un trabajo).
• El monto máximo de exención deberá ser en un año equivalente a $96.22 x 15 = 1,443.30
• Es una cantidad que no se podrá exentar más de una ocasión en el año.
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MODIFICACION DE LA PTU PARA EL EJERCICIO 2022
A N A L I S I S D E P T U
Entre otras modificaciones, mediante este decreto, se limitó el monto de la Participación de los Trabajadores en las
Utilidades de las Empresas (PTU) a tres meses del salario del trabajador o el promedio de la participación recibida en los
últimos tres años, debiendo aplicar la que resulte más favorable al empleado.
En este contexto, en virtud de que el decreto entró en vigor el 24 de abril de 2021, las modificaciones efectuadas con
respecto al reparto de la PTU, serán aplicables en el ejercicio 2022, por las utilidades que se generen en el presente año
A N A L I S I S D E P T U
A N A L I S I S D E P T U
• De esta manera, una vez determinada la PTU generada en el ejercicio, es necesario identificar el límite
máximo a distribuir por empleado conforme a lo estipulado en el reformado artículo 127 de la Ley Federal
del Trabajo (LFT) que se cita a continuación:
Una vez concluido el cálculo de la mecánica establecida en la fracción VIII del artículo 127 de la LFT, es
necesario determinar el límite máximo a repartir por empleado.
• En este sentido, en el caso que nos ocupa, el
límite sería el determinado conforme a los
tres meses de salario, toda vez que es el que
proporciona mayor beneficio para el
trabajador, como a continuación se indica:
• El cálculo del límite máximo de la PTU a repartir por empleado es lo único que tuvo afectación en la
reforma del 23 de abril del año en curso, por lo que ninguna otra parte de la determinación fue modificada.
Dicho lo anterior, y continuando con el ejemplo, el siguiente paso es dividir la PTU generada en el
ejercicio 2021 en dos partes iguales conforme a lo previsto en el artículo 123 de la LFT:
• 1. La primera parte se repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número
de días trabajados por cada uno de ellos en el año, independientemente del monto de los salarios.
• 2. La segunda parte se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado
durante el año.
Siguiente se puede observar que la PTU a repartir por empleado es mayor que la limitante establecida, por tanto, la
empresa tiene un excedente por este concepto:
De este ejemplo se pude observar que la empresa tuvo un beneficio derivado de la adición de la fracción VIII al artículo
127 de la LFT, toda vez que, a pesar de haber determinado una PTU a repartir en 2022 en cantidad de $236,774, la
limitante le estableció un tope máximo de $112,431.
En relación con lo anterior, se reitera que a la fecha no se han dado a conocer reglas o criterios para establecer el
tratamiento que se le dará a ese excedente o si este simplemente implica un ahorro para la empresa.
PRESTACIONES MINIMAS DE LEY
TIEMPO EXTRAORDINARIO
Art. 58, LFT. Jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el trabajador está a disposición
del patrón para prestar su trabajo.
Art. 59, LFT. El trabajador y el patrón fijarán la duración de la jornada de trabajo, sin que
pueda exceder los máximos legales.
Los trabajadores y el patrón podrán repartir las horas de trabajo, a fin de permitir a los
primeros el reposo del sábado en la tarde o cualquier modalidad equivalente.
Art. 61, LFT. La duración máxima de la jornada será: ocho horas la diurna, siete la nocturna y
siete horas y media la mixta.
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PRESTACIONES MINIMAS DE LEY
a) El tiempo extraordinario que no exceda del límite laboral; tres horas diarias ni de
tres veces por semana.
b) De la cantidad anterior se exenta el 50%.
c) Máxima exención cinco veces UMAS
. 24
PREVISIÓN SOCIAL
Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las erogaciones efectuadas que
tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el
otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades
cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les
permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se
considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan
el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.
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PREVISIÓN SOCIAL
. 26
PREVISIÓN SOCIAL,
PRECISIONES
VALES DE DESPENSA
• Solo mediante el uso de monederos electrónicos. Art. 27, fracc. XI. Requisito
de deducibilidad
• Con terceros autorizados
Definición de vale de despensa en la RMF 2016
. 27
PREVISIÓN SOCIAL,
PRECISIONES
SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD
Los trabajadores pueden tener, de acuerdo con la Ley del SS tres tipos de incapacidades:
De acuerdo con el Art. 42, fracc. II de LFT: el patrón no está obligado a pagar el salario al
trabajador durante los primeros tres días, ni tampoco a cubrir el 40% de diferencia que el
IMSS no cubre de dicha incapacidad.
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PREVISIÓN SOCIAL,
PRECISIONES
BECAS EDUCACIONALES
. 29
PREVISIÓN SOCIAL,
PRECISIONES
GUARDERIAS INFANTILES, ACTIVIDADES CULTURALES Y RECREATIVAS
Para estos conceptos se recomienda, en la medida de lo posible, que el patrón las pague,
esto es, para no perder el control de la documentación comprobatoria y su correspondiente
deducibilidad. Otra opción es determina una política de reembolso contra la presentación
del comprobante correspondiente.
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PREVISIÓN SOCIAL,
PRECISIONES
PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA Y GASTOS MEDICOS
No se considerará ingreso acumulable el monto de las primas por seguros de gastos
médicos que los patrones paguen en favor de sus trabajadores, siempre que se trate de
seguros que, de haber sido pagadas las primas por el propio trabajador, serían deducibles
para éste, y que la documentación comprobatoria que ampare el pago de dichas primas se
expida a nombre del patrón.
. 31
PREVISIÓN SOCIAL,
PRECISIONES
CAJA Y FONDO DE AHORRO, ART. 93
. 32
PREVISIÓN SOCIAL,
PRECISIONES
CAJA Y FONDO DE AHORRO, ART. 93
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PREVISION SOCIAL,
PRECISIONES
CAJA Y FONDO DE AHORRO, ART. 93, FRACC. XI
Las aportaciones que se efectúen a fondos de ahorro, serán deducibles cuando se ajusten a
los plazos y requisitos siguientes:
I. Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones únicamente al
término de la relación de trabajo o una vez por año.
II. Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores participantes y el
remanente se invierta en valores públicos.
III. Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan como garantía las
aportaciones del fondo, se cumpla con lo siguiente:
• Los préstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el
fondo.
• Que los préstamos sean otorgados una vez al año.
• Se podrá otorgar más de un préstamo al año, cuando el que se hubiera otorgado, se
hubiera pagado y que haya transcurrido como mínimo seis meses desde que se cubrió la
totalidad del préstamo.
. 34
ACTUALIZACIÓ
N FISCAL DE
PRESTACIONES
DEL IMSS 2022
35
ACTUALIZACIÓN FISCAL DE PRESTACIONES DEL IMSS
2022
SUBSIDIOS POR RIESGOS DE TRABAJO
100% SBC X NUMERO DE DÍAS DE INCAPACIDAD
PENSIÓN POR VIUDEZ CUANDO LA MUERTE DEL ASEGURADO OCURRE POR CAUSA DISTINTA
DE UN RIESGO DE TRABAJO PENSIÓN POR INVALIDEZ X 90%
37
ACTUALIZACIÓN FISCAL DE PRESTACIONES DEL IMSS
2022
PENSIÓN POR ORFANDAD CUANDO LA MUERTE DEL ASEGURADO OCURRE POR CAUSA DISTINTA
DE UN RIESGO DE TRABAJO PENSIÓN POR INVALIDEZ X 20%
PENSIÓN PARA ASCENDIENTES CUANDO LA MUERTE DEL ASEGURADO OCURRE POR CAUSA
DISTINTA DE UN RIESGO DE TRABAJO PENSIÓN POR INVALIDEZ X 20%
B) EXCEDENTE 3 UMAS
SBC – 3 VECES LA UMA X NUMERO DE TRABAJADORES QUE GANAN EL MISMO SALARIO X
NUMERO DE DIAS DEL MES X 0.40% (TRABAJADOR)
C)PRESTACIONES EN DINERO
SBC X NUMERO DE TRABAJADORES QUE GANAN EL MISMO SALARIO X NUMERO DE DIAS DEL
MES X 0.70% (PATRÓN)
SBC X NUMERO DE TRABAJADORES QUE GANAN EL MISMO SALARIO X NUMERO DE DIAS DEL
MES X 0.25% (TRABAJADOR)
38
ACTUALIZACIÓN FISCAL DE PRESTACIONES DEL IMSS
2022
D) PRESTACIONES EN ESPECIE PENSIONADOS
SBC X NUMERO DE TRABAJADORES QUE GANAN EL MISMO SALARIO X NUMERO DE DIAS
DEL MES X 1.05% (PATRÓN)
SEGURO DE RETIRO
SBC X NUMERO DE TRABAJADORES QUE GANAN EL MISMO SALARIO X NUMERO
DE DIAS DEL BIMESTRE X 2% (PATRÓN)
40
OBLIGACIONES PATRONALES, LSS
PERCEPCIONES QUE NO DEBEN FORMAR PARTE DEL SBC
• Art. 27. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota
diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones
en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.
Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes
conceptos:
. 41
OBLIGACIONES PATRONALES, LSS
PERCEPCIONES QUE NO DEBEN FORMAR PARTE DEL SBC
. 43
Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentos respecto del
total de las Remuneraciones I.3.3.1.29. […]
Para determinar el cociente señalado en las fracciones I y II de esta regla, se considerarán, entre otros, las siguientes erogaciones:
1. Sueldos y salarios.
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. Participación de los trabajadores en las utilidades.
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios.
11. Previsión social.
12. Seguro de gastos médicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.
18. Prima de antigüedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en créditos al personal.
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón.
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Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador:
el límite de deducción de los gastos que realicen las empresas por
pagos a los trabajadores que están total o parcialmente exentos
del ISR hasta el 47% de las remuneraciones exentas otorgadas al
trabajador. Cuando las prestaciones otorgadas en el ejercicio de
que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el
ejercicio fiscal inmediato anterior la deducción será de 53%.
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LIMITES A LA PREVISIÓN SOCIAL Y SU APLICACIÓN FISCAL
46
CASO 1
EL MONTO POR CONCEPTO DE SUELDO MAS LA PREVISIÓN SOCIAL NO EXCEDE
LAS 7 UMAS ELEVADAS AL AÑO
SUELDO $ 100,000.00
TOTAL $ 130,000.00
EN ESTE CASO EL MONTO POR CONCEPTO DE PREVISIÓN SOCIAL ESTA EXENTO PUESTO QUE
EL MONTO TOTAL ANUAL ES MENOR A LOS $245,842.10
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CASO 2
EL MONTO POR CONCEPTO DE SUELDO MAS LA PREVISIÓN SOCIAL SI EXCEDE DE
LAS 7 UMAS ELEVADAS AL AÑO
SUELDO $170,000
TOTAL $250,000
EN ESTE CASO EL MONTO POR CONCEPTO DE PREVISIÓN SOCIAL ESTA EXENTO SOLO POR
$75,842.10 PUESTO QUE EL MONTO POR CONCEPTO DE SUELDOS MAS EL MONTO
EXENTO ES DE $245,842.10
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CASO 3
EL MONTO POR CONCEPTO DE SUELDO MAS LA PREVISIÓN SOCIAL SI EXCEDE DE
7 VECES LAS UMAS, PERO ADEMÁS EL SUELDO ES MENOR AL MONTO POR
CONCEPTO DE PREVISIÓN SOCIAL
SUELDO $100,000
TOTAL 250,000
EN ESTE CASO EL MONTO POR CONCEPTO DE PREVISIÓN SOCIAL ESTA EXENTO SOLO POR
$145,842.10, PUESTO QUE EL MONTO POR CONCEPTO DE SUELDO MAS EL MONTO EXENTO
ES DE $245.842.10
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CASO 4
EL MONTO POR CONCEPTO DE SUELDO MAS LA PREVISIÓN SOCIAL SI EXCEDE DE
LAS 7 UMAS, PERO ADEMÁS, EL PURO SUELDO ES MAYOR AL MONTO POR
PREVISIÓN EN LAS 7 UMAS.
SUELDO $ 230,000.00
TOTAL $ 280,000.00
EN ESTE CASO, DE ENTRADA EL SOLO DE SUELDO HA REBASADO EL TOPE DE LAS 7 UMAS,
POR LO QUE SE SUPONDRÍA QUE YA NO SE PODRÍA EXENTAR NADA DE PREVISIÓN SOCIAL,
SIN EMBARGO ES AQUÍ DONDE SE TOMA EL TOPE DE UNA UMA X 365, Y SE EXENTARÍA
SOLO $35,120.30, QUEDANDO GRAVADA LA DIFERENCIA.
50
REFLEXIÓN
51
INGRESOS POR SALARIOS e IAS
Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y
demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia
de la terminación de la relación laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos
ingresos los siguientes:
52
Art. 94 LISR
OBLIGACIONES DE LOS PATRONES CFDI SyS
Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, tendrán las
siguientes obligaciones:
[…..]
III.- Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por
los conceptos a que se refiere este Capítulo, en la fecha en que se realice la
erogación correspondiente, los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de
pago para efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132
fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de
Trabajo
53
Art. 99-III LISR
OBLIGACIONES DE LOS PATRONES CFDI SyS
El salario en efectivo deberá pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo
en mercancías, vales, fichas o cualquier otro signo representativo con que se pretenda substituir la moneda.
Previo consentimiento del trabajador, el pago del salario podrá efectuarse por medio de depósito en
cuenta bancaria, tarjeta de débito, transferencias o cualquier otro medio electrónico. Los gastos o costos
que originen estos medios alternativos de pago serán cubiertos por el patrón.
En todos los casos, el trabajador deberá tener acceso a la información detallada de los conceptos y
deducciones de pago. Los recibos de pago deberán entregarse al trabajador en forma impresa o por
cualquier otro medio, sin perjuicio de que el patrón lo deba entregar en documento impreso cuando el
trabajador así lo requiera.
Los recibos impresos deberán contener firma autógrafa del trabajador para su validez; los recibos de pago
contenidos en comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI) pueden sustituir a los recibos impresos;
el contenido de un CFDI hará prueba si se verifica en el portal de Internet del Servicio de Administración
Tributaria, en caso de ser validado se estará a lo dispuesto en la fracción I del artículo 836-D de esta Ley.
(designación de peritos oficiales)
54
Art. 101 LFT
CFDI Versión 3.3 Vigente hasta el 30 de abril de 2022
Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, los contribuyentes
obligados a expedir CFDI podrán optar por emitirlos en su versión 3.3 y para
el CFDI que ampara retenciones e información de pagos podrán optar por
emitirlos en su versión 1.0, conforme al Anexo 20, publicado en el DOF el 28
de julio de 2017, durante el periodo comprendido del 1 de enero al 30 de
abril de 2022. Lo anterior también será aplicable a los complementos y
complementos concepto, compatibles con dichas versiones.
55
Décimo Séptimo RMF 2022
TRABAJADOR CON INCAPACIDAD
3. En los casos donde el trabajador está de incapacidad y el patrón no le realiza
pago debido a que no tiene obligación de hacerlo, es decir, “incapacidad sin goce
de sueldos”, ¿Se debe expedir el CFDI de nómina?
Fundamento legal: Artículos 99, fracción III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
132, fracción VII y 804, primer párrafo, fracción II de la Ley Federal del Trabajo.
56
SUSPENSIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL
Son causas de suspensión temporal de las obligaciones de prestar el
servicio y pagar el salario, sin responsabilidad para el trabajador y el
patrón:
57
Artículo 42 LFT
APLICACIÓN DE LA GUÍA DE LLENADO
Por lo anteriormente señalado, el lector debe tener claro que las
explicaciones realizadas en esta Guía de llenado, no sustituyen a las
disposiciones fiscales legales o reglamentarias vigentes, por lo que en temas
distintos a la forma correcta de llenar y expedir un CFDI, como pueden ser los
relativos a la determinación de las contribuciones, los sujetos, el objeto, las
tasas, las tarifas, las mecánicas de cálculo, los requisitos de las deducciones
etc., los contribuyentes deberán observar las disposiciones fiscales vigentes
que resulten aplicables.
58
Guía de llenado CFDI de Nóminas
Entrega o puesta a disposición de CFDI a clientes
Para los efectos del artículo 29, segundo párrafo, fracción V del CFF, los contribuyentes que
emitan CFDI por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por
las retenciones de contribuciones que efectúen, una vez que se les incorpore a dichos
comprobantes, el sello digital del SAT, podrán, previo acuerdo entre las partes, entregar o
poner a disposición de sus clientes el archivo electrónico del CFDI, a través de cualquiera de
los siguientes medios electrónicos:
I. Correo electrónico proporcionado por el cliente.
II. Dispositivo portátil de almacenamiento de datos.
III. Dirección electrónica de una página o portal de Internet (solo para descarga).
IV Cuenta de almacenamiento de datos en Internet o de almacenamiento de datos en una
nube en Internet, designada al efecto por el cliente.
60
Regla 2.7.5.2 RMF
OBLIGACIONES DE LOS PATRONES CFDI
VIÁTICOS
Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, tendrán las
siguientes obligaciones:
[…..]
VI.- Proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año, a las personas a quienes
les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancia y el
comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de calendario
de que se trate, por los que se aplicó lo dispuesto en el artículo 93, fracción XVII de
esta Ley.
61
Art. 99-VI LISR
OBLIGACIONES DE LOS PATRONES CFDI
VIÁTICOS
17. ¿Cómo se deben reportar en el CFDI de nómina el reintegro, devolución o las
cantidades descontadas al trabajador por concepto de viáticos entregados que no
fueron utilizados?
Fundamento legal: Artículos 28, fracción V y 93, fracción XVII de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Art. 9-VI LISR
62
NO EMISIÓN DE CONSTANCIA y CFDI DE
VIÁTICOS
Para los efectos de los artículos 28, fracción V, 93, fracción XVII y 99, fracción VI de la
Ley del ISR y 152 del Reglamento de la Ley del ISR, los contribuyentes que hagan pagos
por concepto de sueldos y salarios podrán dar por cumplidas las obligaciones de
expedir la constancia y el comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados
en el año de calendario a los que se les aplicó lo dispuesto en el artículo 93, fracción
XVII de la Ley del ISR, mediante la expedición y entrega en “tiempo y forma” a sus
trabajadores del CFDI de nómina a que se refiere el artículo 99, fracción III de la Ley del
ISR, siempre que en dicho CFDI hayan reflejado la información de viáticos que
corresponda en términos de las disposiciones fiscales aplicables.
64
CAMPOS QUE NO SE LLENAN EN PAGO DE IAS
Registro Patronal
Número de Seguridad Social
Fecha de Inicio de la Relación Laboral Estos Campos no se
llenan en los Pagos por
Antigüedad IAS
Salario Base CotAport
Riesgo de Puesto
SDI
65
NOTAS DENTRO DE LA GUÍA DE LLENADO
Nota 8: En caso de realizar pagos a “trabajadores” asimilados
a salarios identificados con nombre como: gratificaciones,
bonos e indemnizaciones o cualquier otro, dichos conceptos
se deberán registrar siempre con la clave tipo percepción
“046” (Ingresos asimilados a salarios) como percepciones
gravadas.
68
Catálogo de Claves CFDI Nóminas
DEDUCCIONES EFECTIVAMENTE EROGADAS
b.Coordinados.
d.Sociedades Civiles.
e.Donativos.
69
Art. 27-VIII LISR
DATOS DEL EMISOR y RECEPTOR DEL CFDI de
NÓMINAS
Emisor (Patrón) Receptor
RFC RFC
Nombre o Denominación Nombre
Social
Código Postal Código Postal
Régimen Fiscal Régimen Fiscal
Registro Patronal IMSS Número de Seguridad Social IMSS
CURP (Persona Física) CURP
Régimen Societario PM Tipo de Contrato
73
Guía de llenado del CFDI de Nóminas
Fecha de Pago
FechaPago Se debe registrar la fecha en que efectivamente el empleador realizó el pago
(erogación) de la nómina al trabajador.
Se expresa en la forma AAAA-MM-DD de acuerdo con la especificación ISO 8601.
Ejemplo: FechaPago= 2022-05-15 La fecha que se debe considerar conforme a la forma en que
se realice el pago al trabajador es la siguiente:
74
Guía de llenado del CFDI de Nóminas
PAGO DE ANTICIPOS DE NÓMINA y PRÉSTAMOS
Nota 11: En caso de que el trabajador reciba anticipo de salarios, el empleador deberá
emitir un comprobante de nómina de tipo extraordinario en el cual se registre el
importe del anticipo de sueldo con el clave tipo de percepción 038 "Otros ingresos por
salarios". en el momento en el que se otorgan al trabajador, los descuentos que
posteriormente se realicen vía nómina al trabajador, se registrarán utilizando la
clave tipo deducción “012” (Anticipo de salarios), en los CFDI en los que se expidan
cuando se registre el impuesto.
Para efectos del artículo 27, fracción III de la Ley, las erogaciones
efectuadas por salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado a que se refiere el artículo 94 de la Ley, pagadas
en efectivo podrán ser deducibles, siempre que además de cumplir con
todos los requisitos que señalan las disposiciones fiscales para la
deducibilidad de dicho concepto, se cumpla con la obligación inherente
a la emisión del comprobante fiscal correspondiente por concepto de
nómina.
76
Art. 43 RLISR
Ingresos Gravados y Exentos para ISR
CONCEPTO CONDICIÓN
78
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ingresos Gravados y Exentos para ISR
Valor de la UMA 96.22
79
Artículo 93 penúltimo párrafo de la LISR
BENEFICIOS PARA EL CONTRIBUYENTE
80
BENEFICIOS PARA EL SAT
81
CATÁLOGO, PERCEPCIONES
Catálogo de tipos de percepciones.
Fecha de
Versión Revisión
publicación
2.0 1 05/12/2019
83
CATÁLOGO, OTRO TIPO DE PAGO
Catálogo de otro tipo de pago.
Versión Revisión Fecha de publicación
4.0 0 17/04/2020
Fecha fin de
c_TipoOtroPago Descripción Fecha inicio de vigencia
vigencia
001 Reintegro de ISR pagado en exceso (siempre que no haya sido enterado al SAT). 01/01/2017
002 Subsidio para el empleo (efectivamente entregado al trabajador). 01/01/2017
003 Viáticos (entregados al trabajador). 01/01/2017
004 Aplicación de saldo a favor por compensación anual. 01/01/2017
Reintegro de ISR retenido en exceso de ejercicio anterior (siempre que no haya sido
005 05/12/2017
enterado al SAT).
006 Alimentos en bienes (Servicios de comedor y comida) Art 94 último párrafo LISR. 01/01/2020
007 ISR ajustado por subsidio. 01/01/2020
Subsidio efectivamente entregado que no correspondía (Aplica sólo cuando haya ajuste
008 01/01/2020
al cierre de mes en relación con el Apéndice 7 de la guía de llenado de nómina).
Pagos distintos a los listados y que no deben considerarse como ingreso por sueldos,
999 01/01/2017
salarios o ingresos asimilados. PRÉSTAMOS
84
Registro del Fondo de Ahorro
85
REGISTRO DEL FONDO DE AHORRO
21. Para el caso del fondo de ahorro de los trabajadores, con el objeto de no duplicar el registro
de los ingresos del trabajador, ¿Cómo debe registrarse en el Complemento de sueldos, salarios e
ingresos asimilados?, ¿Cómo un ingreso en cada pago y una deducción por aportación patronal al
fondo de ahorro? ¿O se registra hasta que se cobra el monto ahorrado y los intereses?
Al ser las aportaciones patronales al fondo de ahorro una prestación derivada de la relación
laboral, son ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado; de esta forma deben
registrarse en el catálogo de percepciones del Complemento en cada pago de salarios que se
realice, al mismo tiempo que debe registrarse en el catálogo de deducciones del Complemento el
descuento correspondiente para realizar el depósito al fondo.
Al momento de percibir el monto ahorrado y los intereses, el pagador de éstos debe expedir un
CFDI por este concepto, es decir por intereses, ya que se trata de estos y no de un sueldo, salario o
ingreso asimilado.
Fundamento Legal: Artículos 27, fracción XI, 93, fracción XI y 94 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. 86
CORRECCIÓN POR PAGOS EN EXCESO
6. ¿Cómo se reflejan en el CFDI de nómina versión 1.2 las correcciones por percepciones pagadas en
exceso?
En el caso de que se emita un CFDI de nómina que tenga errores consistentes en reflejar
percepciones pagadas en exceso, se puede realizar su corrección de cualquiera de las siguientes
formas:
I. Cancelando el CFDI emitido con errores y expidiendo uno nuevo con los datos correctos.
II. Reflejando como deducción el descuento de las percepciones en exceso, esto en el siguiente
CFDI de nómina que se expida, siempre que sea en el mismo ejercicio fiscal. A efecto de que se
especifique claramente las deducciones gravadas y exentas se deberán utilizar las claves
correspondientes incluidas en el catálogo c_TipoDeduccion.
Fundamento Legal: Artículos 94 y 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y Guía de llenado del
complemento de nómina, publicada en el Portal del SAT.
87
NUEVOS REQUISITOS DE LOS CFDI´S
I. La clave del Registro Federal de Contribuyentes, nombre o razón social
de quien los expida y el Régimen Fiscal en que tributen conforme a la Ley
del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de contribuyentes que tengan
más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local
o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.
II. y III. …
4.0 1.0
c_RegimenFiscal Descripción
601 General de Ley Personas Morales
603 Personas Morales con Fines no Lucrativos
605 Sueldos y Salarios e Ingresos Asimilados a Salarios
606 Arrendamiento
607 Régimen de Enajenación o Adquisición de Bienes
608 Demás ingresos
610 Residentes en el Extranjero sin Establecimiento Permanente en México
611 Ingresos por Dividendos (socios y accionistas)
612 Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales
614 Ingresos por intereses
615 Régimen de los ingresos por obtención de premios
616 Sin obligaciones fiscales
620 Sociedades Cooperativas de Producción que optan por diferir sus ingresos
621 Incorporación Fiscal
622 Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras
623 Opcional para Grupos de Sociedades
624 Coordinados
625 Régimen de las Actividades Empresariales con ingresos a través de
Plataformas Tecnológicas
626 Régimen Simplificado de Confianza
89
Catálogo de Claves
USO FISCAL DEL CFDI 3.3
21
Usos
90
Catálogo de Claves
USO FISCAL DEL CFDI 4.0
Catálogo de uso de comprobantes.
Versión CFDI Versión catálogo
4.0 1.0
c_UsoCFDI Descripción
G01 Adquisición de mercancías.
G02 Devoluciones, descuentos o bonificaciones.
G03 Gastos en general.
I01 Construcciones.
I02 Mobiliario y equipo de oficina por inversiones.
I03 Equipo de transporte.
I04 Equipo de computo y accesorios.
I05 Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.
I06 Comunicaciones telefónicas.
I07 Comunicaciones satelitales.
I08 Otra maquinaria y equipo.
D01 Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios. 24 Usos y
D02 Gastos médicos por incapacidad o discapacidad. desaparece “Por
D03 Gastos funerales.
D04 Donativos. Definir”
Intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios
D05
(casa habitación).
D06 Aportaciones voluntarias al SAR.
D07 Primas por seguros de gastos médicos.
D08 Gastos de transportación escolar obligatoria.
Depósitos en cuentas para el ahorro, primas que tengan como
D09
base planes de pensiones.
D10 Pagos por servicios educativos (colegiaturas).
S01 Sin efectos fiscales.
CP01 Pagos
CN01 Nómina 91
ATRIBUTOS DEL RECEPTOR DEL CFDI
92
ATRIBUTOS DEL RECEPTOR DEL CFDI
93
Cancelación de CFDI sin aceptación del receptor
Para los efectos de los artículos 29-A, cuarto, quinto y sexto párrafos del CFF y Sexto, fracción I de las
Disposiciones Transitorias del CFF, previsto en el "Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal del Impuesto Sobre Automóviles
Nuevos", publicado en el DOF el 30 de noviembre de 2016, los contribuyentes podrán cancelar un
CFDI sin que se requiera la aceptación del receptor en los siguientes supuestos:
I. Los que amparen montos totales de hasta $1,000.00 (mil pesos 00/100 M.N.).
II. Por concepto de nómina, únicamente en el ejercicio en que se expidan.
III. Por concepto de egresos.
IV. Por concepto de traslado.
V. Por concepto de ingresos expedidos a contribuyentes del RIF de conformidad con lo
dispuesto en la Sección II, Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre
de 2021, en relación con lo dispuesto en la fracción IX del Artículo Segundo de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el DOF el 12 de noviembre de
2021.
94
Regla 2.7.1.35 RMF 22
EMISIÓN DE CFDI POR NÓMINA POR EL EJERCICIO
2021CON ERRORES
Para los efectos de los artículos 29, segundo párrafo, fracción V y último párrafo del CFF;
27, fracciones V, segundo párrafo y XVIII, primer párrafo, 98, fracción II y 99, fracción III de
la Ley del ISR, así como 39 del Reglamento del CFF, los contribuyentes que durante el
ejercicio fiscal 2021 hayan emitido CFDI de nómina que contengan “errores u omisiones”
en su llenado o en su versión podrán, por única ocasión, corregir estos, siempre y cuando
el nuevo comprobante que se elabore se emita a más tardar el 28 de febrero de 2022 y se
cancelen los comprobantes que sustituyen.
I. No les sea expedido el CFDI correspondiente a las personas que adquieran bienes, disfruten de
su uso o goce temporal, reciban servicios o aquellas a las que les hubieran retenido contribuciones,
aunque ya hayan solicitado la expedición del CFDI, o bien, el CFDI carezca de algún requisito fiscal o
existan errores en su contenido.
II. Les sea cancelado el CFDI de una operación existente sin motivo y no se expida nuevamente el
CFDI correspondiente.
III. Realicen el pago de una factura y no reciban el CFDI de pagos correspondiente.
IV. Les emitan un CFDI de nómina y no exista relación laboral con el emisor del comprobante.
V. Le emitan algún CFDI por concepto de ingreso, egreso o pago, en donde no exista relación
comercial con el emisor del comprobante.
VI. Requieran la cancelación de una factura y el receptor no la acepte, aun y cuando la
cancelación sea procedente.
97
Regla 2.7.1.45 RMF 22
Fecha de expedición y entrega del CFDI de las
remuneraciones cubiertas a los Trabajadores
Para los efectos de los artículos 29, segundo párrafo, fracción IV del CFF, 27, fracciones V,
segundo párrafo y XVIII, así como 99, fracción III de la Ley del ISR, en relación con los
artículos 29 y 39 del Reglamento del CFF, los contribuyentes podrán expedir los CFDI
por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a
salarios, “antes” de la realización de los pagos correspondientes, o dentro del plazo
señalado en función al número de sus trabajadores o asimilados a salarios, posteriores
a la realización efectiva de dichos pagos, conforme a lo siguiente:
Número de trabajadores o Asimilados a Día Hábil
Salarios
De 1 a 50 3
De 51 a 100 5
De 101 a 300 7
De 301 a 500 9
Más de 500 11
98
Regla 2.7.5.1 RMF 22
Fecha de expedición y entrega del CFDI de las
remuneraciones cubiertas a los Trabajadores
En cuyo caso, considerarán como fecha de expedición y entrega de tales comprobantes fiscales la
fecha en que efectivamente se realizó el pago de dichas remuneraciones.
Los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes
asimilados a salarios, correspondientes a periodos menores a un mes, podrán emitir a cada
trabajador o a cada contribuyente asimilado un solo CFDI mensual, dentro del plazo señalado en el
primer párrafo de esta regla posterior al último día del mes laborado y efectivamente pagado, en
cuyo caso se considerará como fecha de expedición y entrega de tal comprobante fiscal la fecha en
que se realizó efectivamente el pago correspondiente al último día o periodo laborado dentro del mes
por el que se emita el CFDI.
Los contribuyentes que opten por emitir el CFDI mensual a que se refiere el párrafo anterior, deberán
incorporar al mismo el complemento de nómina, por cada uno de los pagos realizados durante el mes,
debidamente requisitados. El CFDI mensual deberá incorporar tantos complementos como número
de pagos que se hayan realizado durante el mes de que se trate.
99
Regla 2.7.5.1 RMF 22
Fecha de expedición y entrega del CFDI de las
remuneraciones cubiertas a los Trabajadores
En el caso de pagos por separación o con motivo de la ejecución de resoluciones judiciales o
laudos, los contribuyentes podrán generar y remitir el CFDI para su certificación al SAT o al
proveedor de certificación de CFDI, según sea el caso, a más tardar el último día hábil del
mes en que se haya realizado la erogación, en estos casos cada CFDI se deberá entregar o
poner a disposición de cada receptor conforme a los plazos señalados en el primer párrafo de
esta regla, considerando el cómputo de días hábiles en relación a la fecha en que se certificó
el CFDI por el SAT o proveedor de certificación de CFDI.
En el CFDI mensual a que se refiere esta regla se deberán asentar, en los campos
correspondientes, las cantidades totales de cada uno de los complementos incorporados al
mismo, por cada concepto, conforme a lo dispuesto en la Guía de llenado del Anexo 20 que al
efecto publique el SAT en su Portal. No obstante, los contribuyentes deberán efectuar el
cálculo y retención del ISR por cada pago incluido en el CFDI mensual conforme a la
periodicidad en que efectivamente se realizó cada erogación.
100
Regla 2.7.5.1 RMF 22
Entero de Retenciones por Salarios y Asimilables
Para los efectos del artículo 96 de la Ley del ISR, las personas físicas y morales obligadas a
efectuar retenciones por los pagos que realicen por remuneraciones a sus trabajadores o a
contribuyentes asimilados a salarios en términos del Capítulo I, Título IV del mismo
ordenamiento, deberán enterarlas mediante la presentación de las declaraciones "ISR
retenciones por salarios" e "ISR retenciones por asimilados a salarios", respectivamente.
Dichas declaraciones estarán prellenadas con la información de los CFDI de nómina emitidos
por las personas que realicen los pagos por los conceptos antes señalados en el periodo que
corresponda.
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