La obligación tributaria

Semana 5
Prof. Benjamin Gutiérrez Galván
 Propósito de la Clase

• Que el alumno conozca y comprenda en qué consiste la

obligación tributaria, cuáles son sus elementos, cómo nace
y cómo se extingue, tanto doctrinaria como legislativamente
en Perú.
 Lluvia de ideas

Pensemos sobre

 ¿Qué es la obligación tributaria?

 ¿Cuál es su objetivo?
 ¿Cuáles son sus características?
 ¿Dónde y cómo se regula?
 Obligación tributaria – definición y elementos

ACREEDOR DEUDOR
(SUJETO OBJETO (SUJETO
ACTIVO) PASIVO)

Vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor)

debe dar a otro sujeto (acreedor), sumas de dinero o
cantidades de cosas determinadas por la ley. (objeto
de la prestación)
 Relación jurídico tributaria y clases de obligaciones
La relación jurídico tributaria está
integrada por los correlativos
derechos y obligaciones
emergentes del ejercicio del poder
tributario que alcanzan al titular de
éste, por una parte, y a los
contribuyentes y terceros por otra.
Clases de obligaciones tributarias
(OT):
OT Sustancial: cumplir con el pago del
tributo (obligación de dar)
OT formales:
Hacer: Ejm. Inscribirse en RUC
No hacer: Ejm. No obtener más de un
número de RUC
Tolerar: Ejm. Inspecciones de la
Administración
 Hipótesis de incidencia
Descripción legal, hipotética y abstracta de un hecho, estado de hecho o
conjunto de circunstancias de hecho. La ley describe un hecho y le asigna la
capacidad de dar nacimiento a una obligación tributaria

ASPECTO
ASPECTO
ESPACIAL
TEMPORAL

ASPECTO
MATERIAL
ASPECTO
CUANTITATIVO
ASPECTO
SUBJETIVO O
PERSONAL
 Hecho imponible – Nacimiento OT
El hecho imponible es la materialización de la hipótesis de incidencia. Ejm.:

Art. 34 de Ley del Impuesto a la Renta: “son rentas de quinta

HIPÓTESIS DE categoría las obtenidas por concepto de: a) El trabajo
INCIDENCIA personal prestado en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, (…)”

Lori Setién ha sido contratada en el cargo de contadora

HECHO IMPONIBLE general por una empresa dedicada al rubro de las bebidas
energéticas; este fin de mes pasado ha recibido su primer
sueldo.

NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
 Exigibilidad de la OT
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Para tributos anuales: dentro de los primeros 3 meses

del año siguiente de nacida la OT.

Para tributos mensuales, anticipos o pagos a cuenta:

dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente
Exigibilidad de la OT de nacida la OT
Art. 29 CT
Para tributos que incidan en hechos imponibles de
realización inmediata: dentro de los 12 primeros días
hábiles del mes siguiente de nacida la OT
 Deudor tributario o Sujeto pasivo
DEUDOR Persona obligada al cumplimiento de la
TRIBUTARIO prestación tributaria como contribuyente
(Art. 7 CT) o responsable.

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
(Art. 8 CT) (Art. 9 CT)

Contribuyente es aquél que Responsable es aquél que,

realiza, o respecto del cual sin tener la condición de
se produce el hecho contribuyente, debe cumplir
generador de la obligación la obligación atribuida a
tributaria (hecho imponible). éste.
 Capacidad jurídico-tributaria

1. La capacidad jurídica tributaria es la aptitud jurídica

para ser la parte pasiva de la obligación tributaria con
prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea.
Por tanto, es diferente a la capacidad contributiva que es
la aptitud económica para afrontar la carga tributaria.
2. La capacidad jurídico tributaria es distinta de la capacidad
civil. (Art. 21 CT), todos pueden ser sujetos de
obligaciones tributarias si en su caso se verifica el
hecho generador de la obligación tributaria.
 Sobre la representación tributaria
Las personas naturales pueden actuar por si mismas o a
través de sus representantes.
Los incapaces absolutos y relativos deben actuar a través de
sus representantes (padres, tutores o curadores).
Las personas jurídicas actúan a través de sus representantes
legales, pudiendo también designar apoderados
Las entidades sin personalidad jurídica (sociedades
irregulares, etc.) son representadas por sus integrantes,
administradores o representantes legales o voluntarios.
La sociedad conyugal puede ser representada por cualquiera
de sus dos miembros.
 Sobre la transmisión de la OT
Según el Código Tributario, procede la transmisión de la
obligación tributaria en caso de sucesores y demás adquirentes
a título universal. (Art. 25 CT).

El acuerdo entre particulares sobre transmisión de

obligaciones tributarias no es oponible al acreedor tributario,
ese pacto es válido solo entre los particulares y su incumplimiento
se rige por las normas civiles. (Art. 26 CT).

Por su naturaleza personal no son transmisibles a los herederos

o legatarios las sanciones por infracciones tributarias. (Art. 167
CT)
 Sobre el domicilio fiscal – Art. 11 CT
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario, sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administración Tributaria de señalar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el
Código Tributario.

El domicilio fiscal fijado se considera subsistente mientras su cambio no

sea comunicado a la Administración Tributaria en la forma que ésta
establezca.

La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije un nuevo

domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el ejercicio de sus
funciones.
Aplican presunciones de domicilio fiscal (Arts. 12, 13, 14 y 15 del Código
Tributario)
 No hallado – No habido
NO HALLADO
Esta condición se adquiere de forma automática si al
momento de notificar los actos administrativos de la
SUNAT o al efectuar la verificación del domicilio fiscal,
se presenta alguna de las siguientes situaciones:
• Negativa de recepción de la notificación o negativa
de recepción de la constancia de verificación del
domicilio fiscal.
• Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o
éste se encuentra cerrado, o
• La dirección declarada como domicilio fiscal no
existe.
En los dos primeros casos, para que se adquiera la
condición de no hallado, las situaciones mencionadas
deben producirse en 3 oportunidades en días distintos.
NO HABIDO
 La SUNAT procederá a requerir a los
contribuyentes que adquirieron la condición de
no hallados, para que cumplan con declarar o
confirmar su domicilio fiscal, bajo apercibimiento
de asignarle la condición de NO HABIDO.
 Este requerimiento puede efectuarse mediante
publicación en la página web de la SUNAT, hasta
el décimo quinto día calendario de cada mes,
entre otros medios. Los contribuyentes así
requeridos tienen hasta el último día hábil del
mes en que se efectuó la publicación, para
declarar o confirmar su domicilio fiscal.
 Adquieren la condición de NO HABIDO, los
contribuyentes que transcurrido el plazo
detallado, no declararon ni confirmaron su
domicilio fiscal
 Sometimiento a las normas tributarias
• Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados
en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios.

• También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o

jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en
el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o
nombrar representante con domicilio en él.
 Mapa Conceptual – Obligación tributaria

HIPÓTESIS HECHO
DE IMPONIBLE: EXIGIBILIDAD EXTINCIÓN
INCIDENCIA: Nacimiento DE LA OT DE LA OT
norma jurídica de la OT

Doña Tomasina Desde la fecha La universidad

“Son rentas de
entra a trabajar a de vencimiento retiene el
quinta categoría:
la universidad y que la autoridad impuesto a la
(…) las
percibe su primera tributaria renta y se lo
remuneraciones,
remuneración, se establece según paga a la
sueldos,
convierte en cronograma. SUNAT.
bonificaciones (…)”
contribuyente
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 Deuda tributaria
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

1. El tributo
2. Las multas
3. Los intereses:
- Interés moratorio por pago extemporáneo del tributo
- Actualización según IPC
- Interés de actualización por multas
- Interés por aplazamiento y fraccionamiento
 Medios de extinción de la obligación tributaria
La extinción de la OT es la desaparición del vínculo existente entre el acreedor y
el deudor tributario, eximiendo a este último de la obligación referida a la deuda
tributaria a sus efectos y consecuencias.

PAGO CONSOLIDACIÓN
EXTINCIÓN
RESOLUCIONES DE DE LA
COMPENSACIÓN
OBLIGACIÓN
RECUPERACIÓN TRIBUTARIA
ONEROSA -Art. 27 CT-
RESOLUCIONES DE
CONDONACIÓN COBRANZA DUDOSA
 EL PAGO
“Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la
relación jurídica tributara principal, lo que presupone la existencia
de un crédito por suma líquida y exigible a favor del fisco” (Villegas,
Héctor).

Art. 32 CT. FORMAS DE PAGO Pago parcial: La Imputación del pago

Mediante
Pagos en moneda nacional bajo las Administración no parcial:
D.S.
siguientes formas: puede negarse a (1) Contra el interés
refrendado
(i) Dinero en efectivo recibir pago moratorio.
por el MEF
(ii) Cheques parcial, sin (2) Contra el tributo o
se podrá
(iii) Notas de crédito negociables perjuicio que multa
disponer el
(iv) Débito en cuenta corriente o de pueda seguir con OJO: Excepción:
pago de
ahorros las acciones de contra los costos y
tributos en
(v) Tarjeta de crédito cobranza por el costos de la ejecución
especie.
(vi) Otros medios que establezca la AT monto impago. coactiva
 PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Pago efectuado por error de hecho o de derecho, o aquel realizado
sin causa legítima.

PAGO INDEBIDO Corresponde realizar la devolución de los

Cuando no se debía haber pagado
PAGO EN EXCESO
Cuando se pagó más de lo que
correspondía
pagos indebidos o en exceso, incluyendo
interés moratorio a favor del acreedor,
computados desde el día siguiente de la
fecha de pago y la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva (Art. 38 C.T.)
 APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO

La AT tiene la facultad de otorgar facilidades de pago.

• Aplazamiento: Postergación de plazo para el pago.
• Fraccionamiento: Pago en cuotas.
• Se puede conceder una de dichas facilidades o ambas.
• Tipos:
Carácter general por el Poder Ejecutivo.
Carácter particular por la Administración Tributaria
 LA COMPENSACIÓN
Tiene lugar cuando dos personas reúnen por derecho propio la
calidad de acreedor y deudor recíprocamente.

Requisitos (Art. 40 CT)

(i) Debe existir una deuda tributaria
exigible y un crédito liquidado y
exigible o saldo a favor del
exportador o reintegro tributario o
similares
(ii) Tanto la deuda como el crédito no
deben estar prescritos.
(iii) Tanto la deuda como el crédito
deben ser recaudados por la misma
entidad
(iv) Tanto la deuda como el crédito
deben ser administrados por la
misma entidad.
Formas (Art. 40 CT)
(i) Automática: Solo casos
establecidos por la ley. Ejemplo:
Impuesto a la Renta
(ii) De oficio: cuando dentro de un
procedimiento de fiscalización o
verificación se detectan la deuda
y los créditos o saldos.
(iii)A solicitud de parte: conforme
al Código Tributario
 LA CONDONACIÓN
Regulada en el Art. 41 del Código Tributario
Es el perdón de una deuda. Se exige como requisito, que
sea declarada por ley o norma con rango equivalente.
En el caso de gobiernos locales estos pueden condonar
con carácter general, respecto de impuestos que
administran, las sanciones e intereses y en cuanto a
contribuciones y tasas, el tributo mismo, las sanciones e
intereses.
 LA CONSOLIDACIÓN

Regulada en el Art. 42 del Código Tributario

Las obligaciones se extinguen por consolidación
cuando el acreedor de la obligación tributaria, se
convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisión de bienes o derechos que son
objeto del tributo.
Es decir, la deuda a sí mismo no es concebible.
 RESOLUCIONES DE COBRANZA DUDOSA Y DE
RECUPERACIÓN ONEROSA

Resoluciones de Cobranza Resoluciones de recuperación

dudosa onerosa

Son aquellas referidas a Son aquellas referidas a deudas

deudas respecto de las cuales
se han agotado todas las
acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza
Coactiva, sin que pueda ser
posible cobrarlas
cuyo costo de recuperación no
justifica su cobranza.
Es decir, se trata de deudas
ínfimas/mínimas, cuya acción de
cobranza genera un costo mayor
a la deuda misma.
 Ejercicios

Resolvamos los casos planteados en los materiales

de trabajo sobre los temas aprendidos esta clase.
 ¿Qué aprendimos hoy?

• Concepto, elementos de la obligación tributaria

• Nacimiento de la obligación tributaria
• Extinción de la obligación tributaria
• En general, regulación de la obligación tributaria en Perú.
 Referencias Bibliográficas

• Sevillano, S. (2016). Lecciones de Derecho Tributario:

principios generales y Código Tributario. Lima, Perú. Fondo
Editorial de la PUCP.

• Valdés, R (1970). Curso de Derecho Tributario, Tomo I,

Montevideo, Uruguay.