Ficha Analítica del Precedente Tributario

DOCTRINA TRIBUTARIA:

Precedencial

NÚMERO DE RESOLUCIÓN JERÁRQUICA:

AGIT-RJ/1090/2012

TRIBUNAL
RECURSO DE ALZADA AIT: SUPREMO DE TRIBUNAL CONSTITUCIONAL:
JUSTICIA:

RA:  TSJ:  TC: 

Fecha: Fecha: Fecha:

DESCRIPTORES Y RESTRICTORES:

- 

MÁXIMA:

De conformidad a lo establecido en el artículo 3 de la RND Nº 10-0029-05, de 14 de septiembre de 2005, referido a

Software RC-IVA (Da-Vinci) para Dependientes y Agentes de Retención, en relación a los Contribuyentes en Relació
Dependencia cuyos ingresos, sueldos o salarios brutos superen los Bs7.000.- (Siete mil 00/100 Bolivianos), que dese
imputar como pagos a cuenta del RC-IVA la alícuota del IVA contenida en facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes, señala que: deberán presentar – a sus empleadores o Agentes de Retención – la información necesaria en m
electrónico, utilizando el “Software RC-IVA (Da Vinci) Dependientes”, entendiéndose que por los dependientes cuy
salarios sean iguales o menores a Bs7.000, no existe la obligación de consolidar y enviar la información en medio
electrónico, utilizando el “Software RC-IVA (Da Vinci) Dependientes.

SUPUESTOS FÁCTICOS (PROBLEMA(S) JURÍDICO(S):

En un recurso jerárquico, la Administración Tributaria impugnó la Resolución de Alzada manifestando que inobservó
cumplimiento del debido proceso y revocó las Resoluciones Sancionatorias emitidas por la Administración Tributaria (
dentro del procedimiento Sumario Contravencional, por haber incumplido con la presentación de la información de
“Software RC-IVA (Da Vinci) - Agentes de Retención”;sin considerar que la empresa PAPELBOL SRL tiene en su pla
de haberes a una dependiente con un sueldo total de Bs7.000.-; por lo que tenía la obligación de cumplir con la informa
consolidada utilizando el Software RC IVA (Da Vinci) agentes de retención. Añade que la ARIT hace una incorrect
interpretación de la norma tributaria al indicar que a PAPELBOL SRL no le correspondía presentar información electró
sin considerar que los deberes formales deben ser obligatoriamente cumplidos por los sujetos pasivos; conforme a lo pre
por la RND 10-0029-05, que dispone para el empleador o Agente de Retención que tuviera dependientes con salarios b
superiores a los Bs.7.000, para que consolide la información electrónica proporcionada por sus dependientes, aspect
incumplido por el sujeto pasivo, surgiendo por ésta omisión los AISC y las respectivas Resoluciones Sancionatorias,
evidenciarse la correcta aplicación del procedimiento y la norma solicitó se revoque la Resolución del Recurso de Alz

RESOLUCIÓN (DECISIÓN):

La Directora Ejecutiva de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, luego de revisados los antecedentes, resol
CONFIRMAR la Resolución de Alzada, la que a su vez, revocó la Resolución de la Administración Tributaria (SIN

PRECEDENTE TRIBUTARIO(RATIO DECIDENDI):

“(…)se observa que la empresa PAPELBOL SRL, adjunto a su Recurso de Alzada, presentó el original de los Formulari
Pago de Contribuciones más las respectivas Planillas de Sueldos por los meses de enero a junio 2007 (…), que tambi
fueron presentados ante la Administración Tributaria como descargos; en los que se advierte que la planilla de haberes
empresa PAPELBOL SRL, tiene a la dependiente Justiniano de Aguirre Ana María, con sueldo total ganado de Bs7.00
quien resulta ser la única dependiente con este ingreso; aspecto corroborado por la propia Administración Tributaria, e
 Recurso Jerárquico (…).

Al respecto cabe dejar establecido que la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05, es clara cuando en su Art
3 establece que los dependientes con sueldos que superen los Bs7.000.- que deseen imputar como pago a cuenta del RC
la alícuota del IVA contenida en facturas o notas fiscales, deben presentar a sus empleadores la información necesaria
medio magnético, además del Formulario 87 (actualmente 110) impreso y firmado, acompañando las facturas de respal
en el Artículo 4 de la citada RND, cuando dispone que los Agentes de Retención (empleadores) deben consolidar la
información electrónica proporcionada por sus dependientes. Es decir que la obligación de consolidar la información
debe ser remitida por el empleador al SIN, surgirá por aquellos dependientes cuyos ingresos sean superiores a Bs7.000.-
a partir de dicho monto. En ese sentido al ser Ana María Justiniano de Aguirre, la única dependiente con un sueldo to
ganado de Bs7.000.-, no surgió para la empresa PAPELBOL SRL como Agente de Retención, la obligación de consolid
información electrónica proporcionada por sus dependientes y remitirla al SIN, en virtud del citado Artículo 4 de la RN
10-0029-05.”

(…)

“En tal sentido, como se analizó en párrafos precedentes, cuando el empleador no tiene dependientes con ingresos o sal
mayores o superiores a Bs7.000.-, siendo dicho monto el limite según el Artículo 3 de la Resolución Normativa de Dire
Nº 10-0029-05, no surge la obligación de consolidar la información referida al RC-IVA, al no adecuarse su accionar a
conducta tipificada en el Artículo 4 de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05; por lo que la aseveración
Administración Tributaria referida a una incorrecta interpretación de la norma, no corresponde, pues que es claro y prec
citado Artículo 3, el que no amerita recurrir a ningún tipo de interpretación mas que el literal.” (FTJ IV.3.1. xiii. xiv. y

NORMAS SUSTANTIVAS O PROCESALES OBJETO DE INTERPRETACIÓN:

-art. 3 y 4 de la RND Nº 10-0029-05

UBICACIÓN CONTEXTUALIZADA DEL PRECEDENT

El precedente tributario contenido en la AGIT-RJ/1090/2012 se reiter

RESOLUCIÓN RESOLUCIÓN EMISI
EMISIÓN RJ FTJ
JERÁRQUICA ALZADA RA

AGIT-RJ-0338/2013 12/03/2013 (FTJ IV.4.1. x. xii. xiii. y xiv.)

(FTJ IV.4.1. xi. xii. xiii. xiv. xv. xvi.

AGIT-RJ-0394/2013 01/04/2013
xvii. xviii. y xxi.)