IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OBJETO

Artículos 1° a 3° -ley 23349 (T:O.1997)

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OBJETO

• Las ventas de cosas muebles dentro del territorio del país

efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto

• Las prestaciones de servicio de independientes dentro del

territorio del país

• La importación de bienes muebles. definitiva

• La prestación de servicios en el exterior, cuya utilización o

explotación efectiva se lleve a cabo en Argentina cuando los
usuarios sean sujetos del impuesto y revistan la calidad de
responsables inscriptos.

• Servicios digitales (a consumidores finales)

Artículo 1° -ley 23349 (T:O.1997)

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OBJETO

• Las ventas de cosas muebles dentro del territorio del país

efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto

Tres elementos elemento objetivo

elemento espacial
elemento subjetivo
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SUJETOS
Artículo 4° -ley 23349 (T:O.1997)
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Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

• Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio

accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables
inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante
hubieran sido objeto del gravamen.

• Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.

• Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de

terceros.

• Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del
artículo 3°, cualquiera se la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse,
incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que
revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de
terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su
ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.

• Presten servicios gravados.

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HABITUALIDAD

 Fin de lucro
 Frecuencia de operaciones
 Importancia relativa de las operaciones
 Inclusión en el objeto social
 Vinculación con la actividad del sujeto
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NACIMIENTO O
PERFECCIONAMIENTO DEL
HECHO IMPONIBLE
(MOMENTO DE GENERCIÓN
DEL DÉBITO FISCAL)
Artículo 5°- ley 23349 (T:O.1997)
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE – VENTA DE BIENES

El hecho imponible se perfecciona:

• en el caso de ventas (inclusive de bienes registrables), en el momento de la entrega

del bien, emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior,
excepto en los siguientes supuestos:
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE – PRESTACIONES DE SERVICIOS Y

LOCACIONES DE OBRAS Y SERVICIOS

En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento

en que se termina la ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio,
el que fuera anterior, excepto:
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE – PRESTACIONES DE SERVICIOS Y

LOCACIONES DE OBRAS Y SERVICIOS

Art. 21 DR – ¨Prestaciones continuas¨ MES CALENDARIO

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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE – IMPORTACIONES

• En el momento que sea definitiva

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EXENCIONES

Artículos 7° a 9° -ley 23349 (T:O.1997)

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EXENCIONES

 De carácter objetivo
 De carácter subjetivo –
 De carácter mixto
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EXENCIONES

 Efectos (efecto acumulativo)

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EXENCIONES

 Agua ordinaria natural y leche sin aditivos

 Condición del comprador

 Art. 29 DR
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EXENCIONES

 Educación y actividades conexas

 Incorporados a los planes de enseñanza oficial y

reconocidos por el Estado
 Posgrado: sin requisitos
 Prestaciones accesorias
 Clases a título particular
 Guarderías y jardines materno-infantiles
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EXENCIONES

 Servicios de taxímetros y remises con chofer

menores a 100 Km.

 Transporte internacional
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EXENCIONES

 Locaciones de inmuebles

 Destinados exclusivamente a casa-habitación

del locatario y su familia
 Inmuebles rurales afectados a actividades
agropecuarias
 Locatario el Estado
 Restantes: cuando no supere $ 1.500
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EXENCIONES (Art. 8°)

 Exportaciones
 Ciertas importaciones
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BASE
IMPONIBLE
Artículos 10° y 25° - ley 23349 (T:O.1997)
Artículo 10° DR
Artículo 44° DR
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BASE IMPONIBLE

 Factura o documento equivalente

 Valor corriente en plaza
 Descuentos y similares: “costumbres de plaza”
 Conceptos integrantes del precio gravado. Intereses
Art. 10° DR
 No integrantes del precio: IVA y otros tributos – Art.
44° DR
 Importaciones – Art. 25
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DEBITO
FISCAL
Artículos 11° - ley 23349 (T:O.1997)
Artículo 50° DR
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DEBITO FISCAL

DF VENTAS + CF DEVOLUCIONES DE COMPRAS (NC RECIBIDAS)

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ALÍCUOTAS
Artículos 28° - ley 23349 (T:O.1997)
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 Alícuota General 21%

 Alícuota Incrementada 27%

 Telecomunicaciones, energía eléctrica, gas y otros. No

destinados a viviendas y el comprador sea RI o Monotributista

 Alícuota reducida 10,5%

 Ganado, carnes, frutas, miel, granos, harina, etc.

 Labores culturales y aplicación de agroquímicos y fertilizantes
 Construcción de viviendas
 Ciertos intereses
 Bienes específicamente mencionados en los incisos f) y g)
 Transporte de pasajeros no exentos
 Servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica no exentos
 Ventas y servicios de cooperativas de trabajo
 Propano, butano y gas licuado de petróleo
 Fertilizantes químicos
 Diarios, revistas y publicaciones no exentas

 Alícuotas para editoriales 2,5%, 5%, 10,5% y 21%

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CREDITO
FISCAL
Artículos 12°, 13°, 37° y 41° - ley 23349 (T:O.1997)
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CREDITO FISCAL

CF COMPRAS + CF DEVOLUCIONES DE VENTAS (NC EMITIDAS)

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CREDITO FISCAL – Condiciones para su cómputo

 Imputable al período fiscal

 Correctamente facturado y discriminado
 “Regla de Límite”
 Vinculado a operaciones gravadas
 Perfeccionado el hecho imponible respecto del
vendedor, locador, etc.
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CREDITO FISCAL

¿Vinculado a operaciones gravadas y a

operaciones exentas o no gravadas?

PRORRATEO
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CREDITO FISCAL

No se considerarán vinculadas con las

operaciones gravadas:
1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de
contratos de leasing) de automóviles, en la medida que su costo de adquisición,
importación o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados (incluso
mediante contratos de leasing), sea superior a la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000)
-neto del impuesto de esta ley-, al momento de su compra, despacho a plaza,
habilitación o suscripción del respectivo contrato, según deba considerarse, en cuyo
caso el crédito fiscal a computar no podrá superar al que correspondería deducir
respecto de dicho valor.
La limitación dispuesta en este punto no será de aplicación cuando los referidos bienes
tengan para el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo
principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y
similares).

Definición de “automóvil” art. 5° a) Ley 24. 449 (Art. 51 DR IVA)

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CREDITO FISCAL

No se considerarán vinculadas con las

operaciones gravadas:

3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1,

2, 3, 12, 13, 15 y 16 del inciso e) del artículo 3º. EXCEPCIÓN ART. 52 DR

4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa

de trabajo y cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al
equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo.
EXCEPCIÓN ART. 52 DR

Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en

consecuencia de lo establecido en el párrafo anterior, no puedan computar
crédito fiscal en relación a los bienes y operaciones respectivas tendrán el
tratamiento correspondiente a consumidores finales.
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DETERMINACIÓN

DÉBITO FISCAL – CRÉDITO FISCAL = Saldo a Pagar / a favor

Saldos a Favor:

- Saldo Técnico (Art. 24 primer párrafo)

- Saldo de Libre Disponibilidad (Art. 24 segundo párrafo)

Pagos a cuenta: Artículos 50 a 50.3 Ley 23.349

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SALDO DE LIBRE DISPONIBILIDAD – ORIGEN

• Regímenes de retención

• Regímenes de percepción
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OPERACIONES ENTRE DISTINTOS SUJETOS

• RI RI Factura “A”

• RI CF Factura “B”

• RI MO Factura “B”

• EXENTO Factura “C”

• Monotributista Factura “C”