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DETERMINACIÓN DE LA RLI
Se debe considerar
REGULACIONES TRIBUTARIAS REGULACIONES FINANCIERAS
otros artículos de la
LIR. D.L. 824 (Ley de la Renta) Boletines Técnicos, USGAPP, IFRS
Jurisprudencia administrativa del SII Circulares Superintendencia de Valores,
Seguridad Social, entre otras.
RESULTADO FINANCIERO
CONTABLE:
q Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas
en la presente categoría, excepto los ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17 de la LIR.
En los casos de contribuyentes de esta categoría que estén obligados o puedan llevar, según la ley,
contabilidad fidedigna, se considerarán dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los
números 25 y 28 del artículo 17 y las rentas referidas en el número 2 del artículo 20°. Sin embargo, estos
contribuyentes podrán rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para
estos efectos tendrá el carácter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Párrafo 3° del Título V. Las
diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de créditos, también constituirán ingresos brutos.
q El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, será incluido en los ingresos brutos del año en
que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en que sean percibidos por el contribuyente, con
excepción de las rentas mencionadas en el número 2° del artículo 20°, que se incluirán en el ingreso bruto del
año en que se perciban.
q Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirán en los ingresos
brutos del año en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construcción por
suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en
que se formule el cobro respectivo.
q Constituirán ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas
financieras y otras similares.
INGRESOS BRUTOS (ART. 29 LIR)
PERIODO DE RECONOCIMIENTO DEL INGRESO
Casos especiales
ü Intereses pagados por anticipado a Bancos: Constituyen ingresos del ejercicio de su percepción.
ü Contrato de construcción por “suma alzada”: El ingreso bruto, representado por el valor de la obra
ejecutado, en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
Ø Promesas de ventas.
Ø Ventas definitiva.
Ø Contratos de construcción (suma alzada, administración).
INGRESOS BRUTOS (ART. 29 LIR)
q Otros conceptos a considerar
Ø Capitales mobiliarios.
Ø Precio de adquisición según factura, contrato o convención y optativamente el valor del flete y
seguro hasta la bodega del adquirente.
Ø Valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete
y seguro hasta la bodega del importador.
Ø Por mineral extraído: valor de adquisición de las pertenencias mineras respectivas que
corresponda a la proporción que el mineral extraído represente en el total del mineral que
técnicamente se estime que contiene el grupo de pertenencia minera.
q Tratándose de bienes prometido enajenar a la fecha de cierre del año, se determina costo
estimado.
q Materia Prima: materiales directos, piezas acabadas y servicios proporcionados por terceros
que guarden una relación directa con el bien manufacturado, producido o elaborado (CL N°26,
de 1976).
q Mano de Obra Directa: Mano de obra fabril que puede ser identificada directamente con los
bienes producidos o, en algunos casos, con departamentos o procesos específicos. A modo de
ejemplo se pueden mencionar las siguientes remuneraciones: (CL N°26, de 1976).
Ø Salarios o jornales.
Ø Horas Extraordinarias.
Ø Tratos e incentivos directos de producción.
Ø Leyes sociales que afecten dichas remuneraciones.
Ø Relación directa de bienes no vendidos al cierre del ejercicio con el artículo 41 de la LI.
Ø Determinación de provisiones.
ü Obsolescencia.
ü Castigo.
ü Valor de mercado.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
Requisitos Generales (Artículo 31 inciso 1°)
q Que sean necesarios para producir la renta del giro. Inevitables y obligatorios.
q Que no se hayan rebajado como parte del costo directo.
q Que se encuentren pagados o adeudados.
q Que correspondan al ejercicio.
q Que se acrediten fehacientemente.
Concepto
ü Sacrificio económico que, sin tener el carácter de costo, dice relación con el funcionamiento y
desarrollo de la empresa como una unidad productiva (Of. 216/1999, 2566/2000 y 1118/2004) .
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
Requisitos Generales (Artículo 31 inciso 1°)
RESUMEN:
Ø Se acreditarán con los documentos emitidos en el país correspondiente, de acuerdo a la respectiva legislación.
ü A juicio de la Dirección Regional correspondiente es razonable y necesario para la operación del contribuyente.
ü Parámetro: gastos incurridos por otros contribuyentes de similares características, tanto en Chile como en el
extranjero.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
Gastos con Partes Relacionadas (Artículo 31 inciso 3°)
ü Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se originen en actos o contratos celebrados con
partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los términos del artículo 41 E, sólo
procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a
disposición. Para que proceda su deducción, se requiere que se haya declarado y pagado el respectivo impuesto
adicional, salvo que tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado tributo, ya sea por ley o por
aplicación de un convenio para evitar la doble tributación internacional. Adicionalmente, para que sea procedente su
deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este artículo, en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en
este inciso, no obsta a la aplicación de lo dispuesto en el citado artículo 41 E.
RESUMEN:
31 N°1 Intereses
31 N°2 Impuestos
31 N°3 Pérdidas
31 N°4 Créditos incobrables
31 N°5 Depreciaciones
Gastos 31 N°5 bis Depreciación Instantánea
Regulados 31 N°6 Remuneraciones
31 N°6 bis Becas de estudio
31 N°7 Donaciones
31 N°8 Reajustes y diferencias de cambio
31 N°9 Gastos de puesta en marcha
31 N°10 Promoción o colocación nuevos productos
31 N°11 Investigación científica y tecnológica
31 N°12 Pagos al exterior
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
1) Intereses.
Ø Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a que se
refiere el impuesto.
Ø Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este
artículo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de créditos
destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y, en general, cualquier tipo
de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales.
Ø Son deducibles los impuestos establecidos por leyes chilenas, relacionados con el giro de la
empresa.
Ej.
ü Patente o Derechos Municipales,
ü Impuesto de Timbres y Estampillas en el giro de cheques que se relacionen con operaciones
del giro del contribuyente;
ü el IVA irrecuperable.
Excepciones
Ø Son deducibles las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año a que se refiere el
impuesto.
ü Castigo de mermas.
ü Venta de “mermas”.
ü Venta de bienes obsoletos.
ü Depreciación de bienes obsoletos.
ü Pérdidas de activos, delitos contra la propiedad.
ü Indemnizaciones adeudadas o pagadas.
ü Documentación de respaldo.
Ø Las pérdidas de ejercicios anteriores se pueden deducir corregidas por inflación sin límite de tiempo
ü Es una opción.
ü Orden de imputación taxativa.
ü Utilidades acumuladas de ejercicios anteriores.
ü Utilidades de ejercicios futuros.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
3) Pérdidas (Continuación)
a) Cambio o ampliación del giro social (12 meses antes o después).
b) Carece de bienes de capital o activos del giro que le permitan desarrollar una actividad o de un valor
proporcional al de adquisición de los derechos o acciones.
c) Sólo obtenga ingresos por participación en otras sociedades.
Ø Tratamiento Financiero
Norma Materia Descripción
Definiciones
Boletín técnico Pasivos
contingentes “…una contingencia se define como una condición, situación o conjunto de circunstancias
N° 6, existentes que involucra incertidumbre sobre una posible ganancia o perdida”. (BT
IAS 37 N°6)
Ø Depreciación normal
(Activo Fijo + C.M)-(Dep. Ac + C.M)
Vida Útil Asig. (Sii)
Según el Art. 31 N° 5
ü Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado
a contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los
bienes a la fecha del balance.
GASTOS TRIBUTARIOS ART. 31
5) Depreciación
Ø Depreciación acelerada
(Activo Fijo + C.M)-(Dep. Ac + C.M)
Vida Útil Asig. (Sii)/3 años
Ø Depreciación extraordinaria/1año
5) Depreciación
Ø Depreciación extraordinaria
(Activo Fijo + C.M)-(Dep. Ac + C.M)
Vida Útil Asig. (Sii)/10 años
Requisitos:
ü Promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 UF y que no supere las
100.000 UF.
ü Bienes nuevos o importados.
GASTOS TRIBUTARIOS ART.31
5) Depreciación
Ø Depreciación extraordinaria
Ø Promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 UF y que no supere las
100.000 UF.
Ø Bienes nuevos o importados.
DETERMINACION DEL FUF
q Circular 65 de 2001, modificación a los número 3, 4, 5 y 12, del art. 31 de la LIR.
Ø Cuando se aplica la depreciación acelerada a los bienes del activo fijo, sólo se considerará la
depreciación normal, la diferencia sólo podrá deducirse como gasto para los efectos del impuesto de
Primera Categoría.
Ø Igual situación para los retiros y distribuciones, afectos al impuesto Global Complementario o
Adicional.
Ø Conceptos a considerar
Topes: 10
DONACIÓN % R.L.I.
Topes: 50%
Donación
14.000 UTM.
Crédito
DONACIÓN
Topes:
2 % R.L.I.
1,6 %0 K.P.T. al
final del ejercicio.
Gasto
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)
Donaciones que tienen como tope algún porcentaje de la Renta Líquida Imponible y
éste se evalúa respecto del Crédito.
Donaciones que tienen como tope algún porcentaje de la Renta Líquida Imponible y éste se evalúa
respecto del Crédito.
(**) Resultado después de hacer agregados, deducciones y desagregados “Considerando el total de las
Donaciones en Gasto”.
Nota: Para el cálculo de los Créditos por donaciones en una S.A., se deben desagregar las partidas
afectas a artículo 21, de acuerdo a instrucciones del suplemento tributario.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)
LIMITE GLOBAL ABSOLUTO DE DONACIONES (Art. 10°, Ley 19.885, circular N° 55/2003).
5% de la R.L.I.
ü El tope de 5% sustituye a todos los límites particulares que establecen las demás leyes a que se
refiere el citadoArtículo 10.
ü Dicho límite no será aplicable a las donaciones con “Fines Políticos”.
ü Se agregarán a excepción de las donaciones con fines sociales (en la medida que se hayan
contabilizado como gasto) a la R.L.I.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)
Podrá rebajar la cantidad efectivamente donada, en la forma que determine la Ley especifica, que regule
a las donaciones efectuadas.
Podrá utilizar el beneficio que corresponda según la Ley específica que regule las donaciones que ha
efectuado, pero sólo hasta el monto de las donaciones que no exceda de dicho 5%
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
7) Donaciones (Continuación)
Si las Donaciones son mayores que el 5% de la RLI
Análisis Tributario:
Se puede amortizar desde 1 a 6 años, excepto en el caso que la duración de la
empresa sea por una cantidad menor de años.
ü Distribuirse entre todos los activos no monetarios cuyo valor tributario sea inferior al corriente en
plaza.
ü De subsistir diferencia ésta se considerará un gasto diferido y deberá deducirse en partes
iguales en el lapso de 10 ejercicios consecutivos (proceso de fusión que se haya iniciado antes
del 01.01.15 y que concluya hasta el 01.01.16.
ü La amortización se deberá efectuar al término de giro o disolución de la sociedad, respecto de
fusiones a contar del 01.01.15.
Activo intangible (sólo para efectos del castigo o amortización en Disolución o TG, pero forma
parte del CPT (CM) a contar del 01 de enero de 2015.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
10) Publicidad o promoción de productos nuevos
Los gastos de promoción de nuevas líneas de producto contablemente representan un gasto
del ejercicio.
Según el BT Nº 22 los Gastos de Investigación y Desarrollo deben ser reconocidos como gasto
financiero del ejercicio en que estos son realizados, los cuales deberán ser revelados en notas a
los estados financieros.
No existe límite:
ü Cuando en el país de domicilio del beneficiario de la renta ésta se grava con impuestos a la
renta con tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a petición
de parte, verificará los países que se encuentran en esta situación.
Ø Determinación de la relación
Se entenderá que existe relación directa o indirecta en el capital, control o administración de una
u otra empresa:
Deberán imputarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los
incisos segundo y tercero (pagos no sujetos al tope). Los restantes pagos se sumarán a
continuación de aquéllos.
“Se excepcionarán también ……., los pagos a que se refiere el artículo 31, número 12º, en
la parte que no puedan ser deducidos como gasto” (Inciso 2° del artículo 21 LIR)
CORRECCIÓN MONETARIA ART. 32
q Agregados y deducciones:
Ø Deducciones a la Renta Líquida (Artículo 32 N°1):
ü Reajuste del capital propio inicial del ejercicio.
ü Reajuste de los aumentos de dicho capital.
ü Reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no estén deducidos
conforme a los artículos 30 y 31, y siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.
Ø Agregados a la Renta Líquida (Artículo 32 N°2):
ü Reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio.
ü Ajustes del activo a los que se refieren los Nos 2 al 9 del artículo 41, a menos que estén formando parte
de la renta líquida.
Temas a considerar:
§ Aumentos efectivos de capital.
§ Aumentos efectivos de capital.
§ Gastos rechazados pagados.
§ Cuentas particulares o accionistas.
§ Préstamos a los socios.
§ Distribución de dividendos/puestos a disposición.
CORRECCIÓN MONETARIA ART. 32
q Determinación del capital propio inicial
+ Total Activo
Capital efectivo
- Total pasivo
+ Pasivo no exigible.
- Pasivo Exigible
Partidas contables de considerar: Activo fijo, activos en leasing, intangibles financieros, deudores
incobrables, indemnización por años de servicio, provisión vacaciones, provisiones asociadas a
estimaciones, pasivos asociados al activo en leasing, etc.
CORRECCIÓN MONETARIA ART. 32
q Corrección monetaria (artículo 32 y 41 de la LIR)
Ø Mercadería adquirida en el país
ü Provenientes del año inmediatamente anterior.
ü Adquiridas el primer semestre.
ü Adquiridas en el segundo semestre.
Ø Otros activos
ü Créditos nacionales.
ü Cláusula de reajuste.
ü Créditos extranjeros. Variación tipo de cambio.
CORRECCIÓN MONETARIA ART. 32
q Corrección monetaria (artículo 32 y 41 de la LIR)
Ø Otros activos
ü Bonos.
ü Inversiones en el exterior.
Ø Pasivos
ü Deudas nacionales.
ü Cláusulas de reajuste.
ü Deudas extranjeras.
• 1.- AGREGADOS
• 2.- DEDUCCIONES
RENTA LIQUÍDA IMPONIBLE
ART. 33 LIR: AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
AGREGADOS ART. 33 N°1: El artículo 33 N°1 de la LIR establece los ajuste finales que se
deben considerar en la determinación de la RLI, debiendo agregarse determinadas partidas
que han disminuido la renta líquida, tales como:
e) Costos, Gastos y desembolsos imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas.
DEDUCCIONES ART. 33 N°2: Deben deducirse en la determinación de la RLI, siempre que hayan
aumentado la renta declarada las siguientes partidas:
c). Las cantidades a que se refieren los numerales i, del inciso primero e i) del inciso tercero, del
artículo 21 de la LIR ( a contar del 01.01.2017) (Ley N°20.780).