TRIBUTOS

ADUANEROS

. PRINCIPIOS DE DERECHO
TRIBUTARIO
explicación TRIBUTOS ADUANEROS

DE ACUERDO AL VIDEO QUE

OBSERVAMOS:
¿ Que tipo de norma era la que determinó el sistema de
retenciones móviles?
 ¿Era una Ley?
 ¿Era una norma constitucional?
 ¿Por qué fue al Congreso?
 ¿Eran confiscatorios SI SUPERABAN EL 33%?
 ¿Quién decide actualmente los Tributos aduaneros?
explicación RESOLUCION M.E. 125/08
 TRIBUTOS ADUANEROS

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
 ART. 19 CN: Ningún habitante de la Nación será obligado a
hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohíbe.

 ART.4 CN: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación

con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de
derechos de importación y exportación…de las demás
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población
imponga el Congreso General

 ART. 75 CN: Corresponde al Congreso:

1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de
importación exportación
PRINCIPIO DE LEGALIDAD

 Artículo 76 C.N.- Se prohíbe la delegación

legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias
determinadas de administración o de emergencia
pública, con plazo fijado para su ejercicio y dentro
de las bases de la delegación que el Congreso
establezca…

 ¿Quéexpresa el Código Aduanero al respecto?

ARTICULO 755
 TRIBUTOS ADUANEROS

¿Qué expresa el Código Aduanero?

 ARTICULO 755. – 1. En las condiciones previstas en este código
y en las leyes que fueren aplicables, el Poder Ejecutivo podrá:
 a) gravar con derecho de exportación la exportación para consumo
de mercadería que no estuviere gravada con este tributo;
 b) desgravar del derecho de exportación la exportación para
consumo de mercadería gravada con este tributo; y
 c) modificar el derecho de exportación establecido…

El Poder Ejecutivo realizó subdelegación al Ministerio de Economía

de esa función mediante el Decreto 2752/91
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
DE LA C.N. (REFORMA 1994)
 Octava. La legislación delegada preexistente que
no contenga plazo establecido para su ejercicio
caducará a los cinco años de la vigencia de esta
disposición excepto aquella que el Congreso de la
Nación ratifique expresamente por una nueva ley.
CSJN
 PRINCIPIO LEGALIDAD

JURISPRUDENCIA DE CSJN DE 2014

SOBRE LA CREACIÓN DE LOS DERECHOS DE
EXPORTACIÓN EN 2002 MEDIANTE RESOLUCIÓN.
 En la causa “Camaronera Patagónica S.A. c/
Ministerio de Economía”, la Corte Suprema
declaró la inconstitucionalidad de una resolución
del Ministerio de Economía e Infraestructura por
la cual se fijaron derechos de exportación
(retenciones) a las mercaderías procesadas por una
firma dedicada a la actividad pesquera.
 Extractos del fallo

 “Nuestra ley fundamental prescribe, de manera reiterada y como

regla primordial, tanto en el artículo 4 como en los artículos
17 y 52, que solo el Congreso impone las contribuciones referidas
en el primero de ellos. Asimismo, este Tribunal ha expresado
categóricamente que ‘los principios y preceptos constitucionales
prohíben a otro Poder que el Legislativo el establecimiento de
impuestos, contribuciones y tasas’ (Fallos: 155:290; 248:482;
303:245; 312:912, entre otros)

 “En consecuencia, no puede sino colegirse que la Ley Nº 25.645

al disponer en su articulo 3º: "Apruébase la totalidad de la
legislación delegada dictada al amparo de la legislación
delegante preexistente a la reforma constitucional de 1994",
hace alusión a las normas dictadas hasta la fecha de su entrada en
vigencia, hecho que aconteció el 24 de agosto de 2002.”
ACTIVIDAD
 BUSCA EL DECRETO 333/2020.
 ¿Qué determina?
 ¿Quién lo determina?
 ¿Será constitucional?

 Busca al menos otras dos modificaciones a

derechos de importación y responde las mismas
preguntas que en el punto anterior.
 DOCTRINA CAMARA
CONTENCIOSO ADM. S IV

 "La atribución de establecer un tributo, en el sentido de

definir el hecho imponible, fijar los sujetos deudores,
precisar el modo de liquidarlo o modificar el método de
cálculo de su "quantum", no encuadra en la noción de
materias determinadas de administración respecto de las
cuales el art. 76 de la Constitución Nacional permite la
delegación legislativa en el Poder Ejecutivo“

CNFed. Contencioso Adninistrativo, Sala IV, sentencia de

fecha 18 de noviembre de 1999 dictada en autos
"Langenauer e Hijos S.A. c. Estado nacional".
 ¿Quién fija Derechos de
exportación /importación?

ACTUALMENTE LOS PORCENTAJES DE LOS

TRIBUTOS LOS DETERMINA EL PODER EJECUTIVO
EJEMPLO : DECRETO 640/16

“….Que la presente medida se dicta en uso de las facultades

conferidas al PODER EJECUTIVO NACIONAL por el
Artículo 99, inciso 1, de la CONSTITUCIÓN NACIONAL y
por el Artículo 755 del Código Aduanero -Ley 22.415 y
modificatorias-.Por ello,
EL PRESIDENTE DE LA NACIÓN ARGENTINA
DECRETA…”
 PPO NO
CONFISCATORIEDAD

SON CONFISCATORIOS
LOS DERECHOS DE EXPORTACIÓN O
IMPORTACIÓN CUANDO SUPERAN EL 33%? (FALLO OCAMPO 1956 SUCESION
EN EL EXTERIOR)
 NO DICE 33%

PRINCIPIO DE NO
CONFISCATORIEDAD
 Artículo 17.- La propiedad es inviolable, y ningún
habitante de la Nación puede ser privado de ella,
sino en virtud de sentencia fundada en ley.
Sólo el Congreso impone las contribuciones que se
expresan en el Artículo 4º…
¿Menciona el Art. 17 el 33,3%?
ANALIZAMOS EL FALLO
MONTARCÉ
 LEER Y ANALIZAR EL FALLO
 BASANDOSE EN 1956

JURISPRUDENCIA PRINCIPIO DE NO
CONFISCATORIEDAD
 Fallo “Montarcé”, de 1974, la Corte Suprema de Justicia
dijo que en los derechos de aduana, donde el Estado puede
tener plausibles razones de política comercial, no se aplica
la regla del 33 para derechos de importación
aduaneros.(Este fallo se trataba de derechos de
importación, no de exportación).
 TRIBUTOS ADUANEROS
FALLO CSJN “MONTARCÉ”
“3º- Que la jurisprudencia de esta Corte, en cuanto tiene declarado
que determinados impuestos, en la medida que exceden el 33 % de
su base imponible afectan la garantía de la propiedad, por
confiscatorios, no es aplicable cuando, como sucede en la especie,
se trata de tributos que gravan la importación de mercaderías, bien
se advierta que si no es
constitucionalmente dudoso que el Estado, por razones que hacen a
la promoción de los intereses económicos de la comunidad y su
bienestar, se encuentra facultado para prohibir la introducción al
país de productos extranjeros (arts. 67, incs. 12, 16 y 28 de la
Constitución Nacional) con igual razón debe considerársele
habilitado para llegar a un resultado semejante mediante el empleo
de su poder tributario, instituyendo con finalidades acaso
disuasivas, gravámenes representativos de una o más veces el valor
de la mercadería objeto de importación.”
 DERECHOS DE IMPORTACION

ACTUALMENTE EXISTE UN TOPE EN LOS DERECHOS DE

IMPORTACIÓN PARA PAISES MIEMBROS DE LA OMC DEL
35%

LA OMC NO DETERMINA LIMITES

PARA DERECHOS DE EXPORTACIÓN
 TRIBUTOS
ADUANEROS

. DERECHOS DE IMPORTACIÓN

. DERECHOS DE EXPORTACIÓN

. TASAS ADUANERAS

. OTROS IMPUESTOS
 HECHO IMPONIBLE

¿QUE GRABAN LOS

DERECHOS DE IMPORTACIÓN?

¿Qué es un hecho imponible?

Hecho imponible -> hecho que genera

el impuesto
¿Cuál es el hecho imponible de los
derechos de importación?
 HECHO IMPONIBLE

DERECHOS DE IMPORTACIÓN
 ARTICULO 635. – El derecho de importación grava la importación
para consumo. (definitiva, no para consumir)
 ARTICULO 636. – La importación es para consumo cuando la
mercadería se introduce al territorio aduanero por tiempo
indeterminado.

DERECHOS DE EXPORTACIÓN
 ARTICULO 724. – El derecho de exportación grava la exportación
para consumo.
 ARTICULO 725. – La exportación es para consumo cuando la
mercadería se extrae del territorio aduanero por tiempo
indeterminado.
¿En qué moneda se calculan los
derechos de importación?
 MOMENTO IMPONIBLE

 ARTICULO 639. – A los fines de la liquidación de los

derechos de importación y de los demás tributos que
gravaren la importación para consumo, serán de
aplicación el régimen tributario, la alícuota, la base
imponible y el tipo de cambio para la conversión de la
moneda extranjera en moneda nacional de curso legal,
vigentes.
 (igual redacción en expo para Art.728 indicando los
artículos 726 y 727)
 PRACTICO (art. 637 /638)

¿Cuál sería el hecho y momento imponible en el caso de

que se pretenda realizar un despacho de una mercadería
que se encuentra en el puerto de Buenos Aires?
 TRIBUTOS ADUANEROS

DERECHOS DE IMPORTACIÓN
 ARTICULO 637. – 1. Es aplicable el derecho de importación
establecido por la norma vigente en la fecha de:
 b) el registro de la correspondiente solicitud de destinación de
importación para consumo;

DERECHOS DE EXPORTACIÓN
 ARTICULO 726. – Es aplicable el derecho de exportación
establecido por la norma vigente en la fecha del registro de
la correspondiente solicitud de destinación de
exportación para consumo.
¿Cuál sería el hecho y momento imponible para
estimar multas en el caso de mercadería
contrabandeada que se desconoce con exactitud si
ingreso al territorio aduanero?
Solución
 Setomará como momento imponible a efectos del
pago de tributos aduaneros la fecha de la comisión
del delito de contrabando o bien si este no se
puede precisar la fecha de la constatación del
delito.
Analizamos
 Un camión que transportaba mercadería sujeta al régimen de
permanencia, parte desde Mendoza el día 23/4, su destino es
Neuquén. La noche del 23 hace una parada alrededor de las
22hs a descansar, durante la noche escucha algunos ruidos
extraños, pero al mirar por la ventanilla no nota nada
relevante. El día 24 por la mañana continua su ruta y para
solamente a almorzar. Luego de 1 hora y 40 minutos
continua su viaje. El día 25 descubre, al realizar una parada
en una estación de servicio, que falta parte de la carga.
¿Cuál será la fecha que debemos tomar para el pago de los
tributos?
Solución
Se debe tomar la fecha en que se notó la falta de
mercadería sujeta al régimen de permanencia, en
caso de no poder precisársela, en la de su
constatación;
Analizamos
 El mismo transporte al llegar a destino y descargar
la mercadería descubre que también falta
mercadería en el fondo del contenedor. ¿Se tomará
la misma fecha anterior?
Realizar un cuadro comparativo con los supuestos para exportación

ART 727
 TRIBUTOS ADUANEROS
 TARTICULO 638. – No obstante lo dispuesto en el artículo 637, cuando ocurriere alguno de
los siguientes hechos corresponderá aplicar el derecho de importación establecido por la
norma vigente en la fecha de:
 a) la comisión del delito de contrabando o, en caso de no poder precisársela, en la de su
constatación;
 b) la falta de mercadería sujeta al régimen de permanencia a bordo del medio transportador o,
en caso de no poder precisársela, en la de su constatación;
 c) la falta de mercadería al concluir la descarga del medio transportador;
 d) la falta de mercadería sujeta al régimen de depósito provisorio de importación o a una
destinación suspensiva de importación o, en caso de no poder precisársela, en la de su
constatación;
 e) la transferencia de mercadería sin autorización, el vencimiento del plazo para reexportar o
cualquier otra violación de una obligación que se hubiere impuesto como condición esencial
para el otorgamiento del régimen de importación temporaria o, en caso de no poder precisarse
la fecha de comisión del hecho, en la de su constatación;
 f) el vencimiento del plazo de UN (1) mes, contado a partir de la finalización del que se
hubiera acordado para el cumplimiento del tránsito de importación.
(EL ART. 727 ES SIMILAR PARA DERECHOS DE EXPORTACIÓN, PERO ACOTADO
A CASOS POSIBLES EN EXPORTACIÓN)
 ¿Cuál es el
momento imponible?
 Sitengo la mercadería ya en deposito pero todavía
no realice el pago de tributos y esos tributos de esa
mercadería en particular aumentan en un 10%.

 ¿Debo pagar con o sin aumento?

 TRIBUTOS ADUANEROS

TIPOS DE DERECHOS DE
IMPORTACIÓN

ARTICULO 640. – El derecho de importación

puede ser:
 Ad valorem o
 Específico.

ARTICULO 733. – El derecho de exportación

puede ser ad valorem o específico.
 AD
VALOREM
ARTICULO 641. – El derecho de importación ad valorem es
aquel cuyo importe se obtiene mediante la aplicación de un
porcentual sobre el valor en aduana de la mercadería o, en su
caso, sobre precios oficiales CIF, si éstos fueren superiores.

EJERCICIO PRACTICO:
 IMPORTACIÓN DE 10.000 CAMISAS A U$S 5 C/U EL VALOR DEL
FLETE ES DE 2.5 USD Y OTROS 2,5 EN CONCEPTO DE SEGURO
 LA POSICIÓN ARANCELARIA RESPECTIVA INDICA QUE POSEE
DERECHOS DE IMPORTACIÓN AD VALOREM DEL 25%
 ¿CUAL ES EL VALOR DE LOS DERECHOS DE

IMPORTACIÓN?
 ESPECIFICO

ARTICULO 660. – El derecho de importación específico es aquél cuyo importe

se obtiene mediante la aplicación de una suma fija de dinero por cada unidad de
medida
 ESPECIFICO MINIMO

ARTICULO 662. – El derecho de importación específico podrá operar como

derecho de importación único o bien como máximo, mínimo o adicional de un
derecho de importación ad valorem.

EJERCICIO PRACTICO:
 IMPORTACIÓN DE 10.000 CAMISAS A U$S 10 C/U CIF.
 LA POSICIÓN ARANCELARIA RESPECTIVA INDICA QUE POSEE
DERECHOS ESPECIFICOS MINIMOS DE
U$S 5 POR CAMISA Y DERECHOS AD VALOREM DEL 25%

 ¿CUAL ES EL VALOR DE LOS DERECHOS DE

IMPORTACIÓN?
Fallo Muresco.
 Leemos el fallo (cargado en teams como link)
 LIMITE OMC

Jurisprudencia:
DERECHOS ESPECIFICOS
TAMPOCO PUEDEN SUPERAR EL 35%

“Que tratándose en el caso de autos, de importaciones

procedentes de un país miembro de la OMC” … “y no
surgiendo la existencia de causa o motivo alguno del que
derive la aplicación de un derecho superior al 35% consolidado
por la Argentina en la Lista LXIV, corresponde hacer lugar a la
devolución solicitada, cuyos pagos ( en demasía) se encuentran
acreditados a fs. 35, de ambas actuaciones administrativas.”

MURESCO S.A. s/ rec. de apelación”, expdte. TFN N° 22.946-A; Sala “E”

TFN
 TASAS

TASA DE ESTADISTICA
ARTICULO 762. – La importación o la exportación, fuere definitiva o suspensiva, respecto de la cual
se prestare con carácter general un servicio estadístico, podrá estar gravada con una tasa ad valorem
por tal concepto.

ARTICULO 763. – La base imponible para liquidar la tasa de estadística es el valor en aduana de la
mercadería de que se tratare. Dicho valor es el definido a los efectos de liquidar el derecho de
importación o de exportación, según correspondiere.

ARTICULO 764. – El Poder Ejecutivo nacional queda facultado para modificar la alícuota de la tasa de
estadística que se fijare.

ARTICULO 765. – El Poder Ejecutivo por razones justificadas podrá otorgar exenciones totales o
parciales de la tasa de estadística, ya sean sectoriales o individuales.

ARTICULO 766. – En todo aquello que no estuviere previsto en este Capítulo, la tasa de estadística se
rige por las disposiciones aplicables a los derechos de importación o de exportación, según
correspondiere, en cuanto fueren compatibles.
 TASAS

TASA DE ESTADISTICA
ACTUALMENTE SOLO RIGE PARA IMPORTACIONES
(NO: EXPORTACIONES)

LA TASA VIGENTE ES EL 2,5% DE VALOR EN ADUANA,

EJEMPLO CAMISAS: PAGAN 27,5% (D.I. 25% T.E. 2,5%)

EXPLICACIÓN PARA SABER

AL MOMENTO DE IMPORTAR, NO SOLO SE PAGAN

TRIBUTOS ADUANEROS. SE PAGAN TRIBUTOS INTERNOS
QUE NO SON PARTE DEL TEMARIO DE LA MATERIA

EJEMPLO DE CAMISA CON 25% DE DERECHOS DE IMPORTACIÓN

EXPLICACIÓN PARA SABER
EJEMPLO DE CAMISA CON 25% DE DERECHOS DE IMPORTACIÓN

CONCEPTOS % IMPORTES
VALOR MERCADERIA   95.000,00
FLETE   4.000,00
SEGURO   1.000,00
     
VALOR CIF / CIP   100.000,00
     
DERECHOS DE IMPORTACION 25 25.000,00
     
TASA DE ESTADISTICA 2,5 2.500,00
     
BASE IVA (CIF + D.I. + T.E.)   127.500,00
     
IVA 21 26.775,00
IVA ADICIONAL 2937 20 25.500,00
GANANCIAS 6 7.650,00
IIBB 2,5 3.187,50
     
TOTAL TRIBUTOS A ABONAR   90.612,50
IVA ADICIONAL
 Lapercepción del IVA en el caso de las
importaciones, también denominada “IVA
adicional”, está establecida por la Resolución
General AFIP Nº 2937, y consiste en un pago
adicional que el importador debe efectuar,
además del “IVA general”, en carácter de
percepción de la que es agente de percepción
la Dirección General de Aduanas.
 TASA DE COMPROBACIÓN

TASA DE COMPROBACIÓN DE DESTINO

ART. 767 AL 772

 La obligación de pagar esta tasa surge cuando el servicio aduanero presta un

servicio de control en plaza para comprobar que se cumplen determinadas
obligaciones requeridas para el otorgamiento de algún beneficio a la
importación.
 . Es un tributo ad-valorem
 Esta tasa puede ser modificada por el Poder Ejecutivo, pero no puede superar
el 2%.

TASA EXCEPCIONAL:
LA MAYORÍA DE LAS IMPORTACIONES NO ESTÁN GRAVADAS.
SOLO CUANDO LA ADUANA OTORGA UN BENEFICIO CON
CONDICIONES
EXPLICACION Otras tasas

Tasa de servicios extraordinarios:

ART. 733 /734
 Se impone por las operaciones y demás actos realizados por el
servicio aduanero en horas inhábiles, y debe ser proporcional
al importe que la Aduana deba abonar a quienes lo practiquen.

 El Código Aduanero autoriza a delegar el importe de la Tasa a

la Aduana (DGA Ex ANA)

Tasa de almacenaje:
ART. 775 /776

 Actualmente en desuso ya que los depósitos son privados

EXPLICACION OTROS IMPUESTOS

IMPUESTOS EQUIPARACIÓN DE PRECIOS

 NORMADO EN LOS 673 AL 683 C.A.

 Es aquel cuyo importe equivale a la diferencia entre un precio tomado como
base y otro de comparación (art. 675)

EJEMPLO: El decreto 797/92 (Hoy derogado) estableció un impuesto de

equiparación de precios para el azúcar con la industria nacional.

Desde el año 1995 en adelante y en virtud de la aludida Acta de Marrakech (ley

24425) para aplicar este impuesto no se puede superar el 35% ad valorem
 OTROS IMPUESTOS

Derechos antidumping
DERECHOS ANTIDUMPING

ARTICULO 687. – La importación para

consumo de mercadería en condiciones de
dumping podrá ser gravada por la
autoridad de aplicación con un derecho
antidumping…

¿QUE ES EL DUMPING?
 DUMPING

Se considera que existe dumping cuando el valor de las exportaciones es inferior al valor normal del
mismo producto en el mercado interno del país de origen o de terceros países.

EL DUMPING ES CONSIDERADO PRACTICA DESLEAL POR LA OMC / GATT

No se debe confundir el dumping con otras prácticas que pueden presentarse en el comercio exterior como las que, a
modo de ejemplo, se enumeran a continuación:
Subfacturación.
Ingreso por posiciones arancelarias incorrectas.
Origen incorrecto
Condiciones laborales o sociales en un país extranjero que hagan que sus productos sean vendidos a precios muy bajos
tanto en su mercado interno como en el externo.
Eficiencia productiva en el país de origen
 DUMPING

 ¿Alcanza con probar la existencia de dumping en las

importaciones para aplicar derechos antidumping?

No, no es suficiente. Las medidas pueden aplicarse sólo en

aquellos casos en que se determine la existencia de daño
(aún potencial) a la rama de producción nacional y el
vínculo causal entre éste y el dumping
Explicación: DUMPING

¿Cuál es el marco jurídico?

Los procedimientos tendientes a la aplicación de este tipo de

medidas se enmarcan en el Acuerdo Relativo a la Aplicación
del Artículo VI del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994 de la OMC (Acuerdo
Antidumping), incorporado a la legislación argentina
mediante la Ley 24.425, su reglamentación resultante del
Decreto Nº 1393/2008 y la Resolución ex SICyPyME Nº
293/2008.
 DUMPING

¿Cómo puede proceder el productor nacional que se

considere dañado por causa de importaciones en
condiciones de dumping?

Realizar presentación ante la

Subsecretaría de Comercio
cumplimentando la resolución que
aprobó el formulario de denuncia
por prácticas desleales de comercio.
 DUMPING

Los plazos más relevantes que contempla el Acuerdo son:

 a) Medidas provisionales: sólo podrán aplicarse luego de iniciada la

investigación, si se ha llegado a una determinación preliminar positiva de
la existencia del dumping y del daño.

Las medidas provisionales no se aplicarán antes de transcurridos 60 días de

la fecha de iniciada la investigación. Las mismas no podrán exceder de 4
meses, salvo decisión de la autoridad competente o a petición de parte, que
no excederá de 6 meses.

 b) Derechos definitivos: un derecho antidumping sólo permanecerá en

vigor durante el tiempo y en la medida necesarios para contrarrestar el
dumping que está causando daño. No obstante, todo derecho definitivo
será suprimido, a más tardar, en un plazo de 5 años contados desde la
fecha de su imposición.-
Explicación: DUMPING
EXPLICACIÓN
CASO REAL DE DUMPING

SE REALIZA IMPORTACION DE MOTORES ELECTRICOS DE CHINA

200 MOTORES A USD 50 C/U CIF

EXPLICACIÓN
EJEMPLO DUMPING

EJEMPLO DUMPING:
MOTORES ELECTRICOS CHINA

TASA DE ESTADISTICA ACTUAL 2,5%

EXPLICACIÓN
DUMPING

EJEMPLO DUMPING:
MOTORES ELECTRICOS CHINA