TALLER PRÁCTICO DE REGÍMENES

TRIBUTARIOS 14 ter A de la LIR

• LEONEL SOTO HERRERA. (*)

• Empresa Consultores Cross.

• Viña del Mar, Febrero 2019.

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Objetivo y Contenido de este Taller
Proporcionar una visión conceptual y práctica del régimen tributario 14 ter
A de la Ley de Impuesto a la Renta.
 Tipos de contribuyentes
 Permanencia y Abandono
 Que otros contribuyentes optaron
 Requisito de Capital Efectivo
 Requisito del Ingreso
 Excepción al tiempo de permanencia
 Normas de Relación
 Rentas de Capitales mobiliarios y otras
 Capital Propio Tributario
 RLI
 Líneas del F22
 Transparencia
 Contabilidad
 Registros y libros
 Abandono de régimen
 Ingreso Diferido 14 A y 14 B en 14 Ter A
 Declaración 1924
 Tributación no residentes
 Término de Giro
 14 Ter Pyme Letra B)
 14 Ter Pyme Letra C)
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Tipos de contribuyentes
ITEM ANTIGUO ACTUAL

La ley 20.899 indica que los contribuyentes que pueden acogerse a artículo 14 Ter A
2017, deben estar conformadas exclusivamente por: (letra b del Nº 6 art 14 ter) (1*)
• EI – EIRL -SP
• Personas naturales afectos a IGC
• Contribuyentes afectos a Impuesto Adicional
• Empresas sujetas al artículo 14 A
• SpA que cumplan con condición establecida en la letra e) del Nº 1 de la letra A del art 14 TER no deben tener
en su pacto social clausula expresa que permita un quorum distinto a la unanimidad para la cedibilidad de las
acciones a cualquier persona que no sea PN residente en chile o contribuyentes del Impuesto Adicional.

(1*) Incumplimiento requisito implica abandono a contar delReforma

1º de enero del año del incumplimiento
Tributaria

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 Permanencia y Abandono
Abandonos de Régimen 14 Ter A

Habiendo ingresado al régimen, los contribuyentes para poder mantenerse en él,

deberán:

 Observar en todo momento la estructura jurídica y las condiciones que para cada caso
se indica (ej: Transformación)
Salida: desde el 1° de enero del año comercial en que se produce el incumplimiento
(Aviso 01 al 30 Abril año siguiente – Aplica 14 B)
 Si el incumplimiento consistiera no en el cambio de las estructuras jurídicas si no
dejaran, en cualquier momento durante el año comercial respectivo, de estar
conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en
Chile, por contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile y/o por otras empresas
sujetas al régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR
Salida a contar del 1° de enero del año comercial siguiente en que ocurra el incumplimiento (Aviso 01 al 30 Abril año siguiente
– Aplica 14 B) – Propietarios PJ por renta atribuida pagan Art 21 Inc 1º con Dº a Crédito x IDPC

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 Permanencia y Abandono
Abandonos de Régimen 14 Ter A
Habiendo ingresado al régimen, los contribuyentes para poder mantenerse en él,
deberán:
 Incumplimiento de promedio de ingresos (Promedio 50.000 UF 2 veces o
60.000 UF)
Salida: desde el 1° de enero del año comercial en que se produce el incumplimiento
(Aviso 01 al 30 Abril año siguiente – Aplica 14 A o 14 B)

 Venta de Acciones de una SpA a PJ (Salvo contribuyente afecto a IA, 14 A o

Entidad que no sea persona natural
Salida a contar del 1° de enero del año comercial siguiente en que ocurra el incumplimiento
(Aviso 01 al 30 Abril año siguiente – Aplica 14 B)

 Tope individual de Ingresos por BR No Agrícolas, Art 20 Nº 2. Join venture, tendencia Derechos
sociales o Acciones
Salida a contar del 1° de enero del año comercial siguiente en que ocurra el incumplimiento (Aviso
01 al 30 Abril año siguiente)

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Permanencia y abandono
1*Norma para Ingreso y para mantenerse en
Artículo 14 ter, LIR . sistema
2* Norma para ingreso en el Inicio de actividades
Nuevo Régimen de Tributación para Micro, Pequeñas y Medianas Empresas .

A. Régimen especial para la inversión, capital de trabajo y liquidez .

ITEM ANTIGUO ACTUAL

Nota: El abandono voluntario es entre 01 de abril al 30 de Abril aviso SII F. 3264

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Que otros contribuyentes optaron
Nuevo Régimen de Tributación para Micro, Pequeñas y Medianas Empresas.

Que otros tipos de contribuyentes lograron acceder al art. 14 Ter A con IACT al 31.12.16

1) Contribuyentes del artículo 14 Bis

2) Contribuyentes del artículo 14 Quater.
3) Contribuyentes acogidos a renta presunta
4) Contribuyentes del art 14 A o 14 B que cumplan con el tipo jurídico y los limites de ventas pueden
abandonar esos regímenes SIN ESPERAR el plazo de 5 años, debiendo dar aviso en el F. 3264
entre el 01 de enero y 30 de abril del año siguiente al abandono
5) Contribuyentes acogidos a renta presunta del artículo 34 de la LIR
6) Contribuyentes acogidos a las normas de la letra c) del artículo 14 de la LIR

Este tipo de contribuyentes deben dar aviso en el F. 3264 entre el 01 de enero y 30 de abril del
2017

A contar del año 2017

4) Cumplir con requisito de tipo societario
5) Que sus ingresos cumplan los limites de ingresos y estén afectos a IDPC (excepción art. 42 Nº 2
y contribuyentes art. 38 Nº 1)

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Requisito del Capital Efectivo
Como Capital Efectivo se entiende Total de activos (-) INTO

Para la valoración de los bienes se aplica el valor real vigente a la fecha del IACT, aplicando las
siguientes reglas:

1) Activo Fijo: Valor de adquisición actualizado por VIPC mes anterior fecha de adquisición y mes
anterior a fecha de determinación capital efectivo (-) depreciación x art 31 Nº 5

2) Activo Realizable: Valor de costo de reposición en plaza

Plazo: Dentro del plazo del artículo 68 del C.T.

(*) Incumplimiento requisito implica abandono a contar del 1º de enero del año del incumplimiento

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 Requisito del Ingreso
► Ingresos del giro: Todas las cantidades o sumas percibidas o devengadas provenientes de
ventas (gravadas, no gravadas o exentas) (-) el IVA e impuestos especiales recargados en la
operación, excluyendo los ingresos esporádicos (Venta de Activo Fijo)

► El monto neto de las ventas, servicios u otros ingresos del giro de cada mes, se debe convertir
mediante división considerando la UF de cierre del mes respectivo.

► Para el cálculo del límite máximo de 50.000 UF o 60.000 UF, según corresponda, el
contribuyente deberá sumar a sus ingresos, los obtenidos por sus entidades relacionadas en el
ejercicio respectivo.

(*) Incumplimiento requisito implica abandono a contar del 1º de enero del año del incumplimiento

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 Excepción al tiempo de Permanencia

► La Ley 20.899 permite a los contribuyentes que ingresen “OPTATIVAMENTE” al

régimen del artículo 14 TER A mantenerse por 3 AÑOS

► Norma de Excepción
Los contribuyentes que ejerzan su opción de sujetarse al régimen simplificado al
momento de hacer inicio de sus actividades, la ley permite que transcurrido el primer
año calendario acogido al régimen simplificado, los contribuyentes puedan obviar la
obligación de mantenerse en el régimen durante 3 años comerciales consecutivos y
excepcionalmente optar por abandonarlo a contar del 1º de enero del año calendario
siguiente

(*) Incumplimiento requisito implica abandono a contar del 1º de enero del año del incumplimiento

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Normas de Relación
Nueva Norma de relación. (14 Ter A Nº 1 inciso 2º) Ley 20.899

Para éstos efectos se considerarán relacionados con una persona, empresa,

comunidad, cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurídica:
i) El controlador y las controladas.
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador común.
iii) Las entidades empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier otro
título posee, directamente o a través de otras personas más del 10% de los derechos, acciones,
cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de
cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que se es
partícipe de un 10% o más.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii y iv
anteriores, que no se encuentran bajo la hipótesis de los numerales i) y ii). Se considerarán
relacionados entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los ingresos totales

Para el caso i) y ii) se debe computar el 100% de los ingresos

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Normas de Relación
Artículo 14 ter A, LIR
Nueva Norma de relación. (14 Ter A Nº 1 inciso 2º) Ley 20.899

• Definición de controlador: Toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo

explicito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o
entidades es dueña, usufructuaria, o a cualquier otro título posee más del 50% de
las acciones, derechos, cuotas, utilidades, o ingresos, o derechos de voto en la
junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o
sociedad. Esta participación puede ser directa o indirecta, esto es, a través de
otras empresas, cualquiera sea el número de ellas

Norma para Ingreso y para mantenerse en sistema

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Normas de Relación
Artículo 14 ter A, LIR
Nueva Norma de relación. (14 Ter A Nº 1 inciso 2º) Ley 20.899

• Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i)

al iv) del análisis de las normas de relación anteriores, deberán informar
anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y plazo que
establecerá este Servicio mediante resolución, el monto total de los ingresos
de su giro percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los que se
expresarán en unidades de fomento

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Rentas de C. Mobiliarios y otras
Nuevo Régimen de Tributación para Micro, Pequeñas y Medianas Empresas.
.
1. Rentas de capitales mobiliarios.

2. Rentas de bienes raíces (excepto Bienes raíces

agrícolas)
Ingresos no
3. Participación en contratos de asociación. pueden superar
1
el
35% de los ingresos
totales
4. DDSS o acciones (Tope 20%)

5. Sociedades cuyo capital pagado pertenece en

más del 30% a sociedades con emisión de
acciones P.B. o filiales de estas últimas Introducido Ley
20.899
6. SpA que ejerzan la opción de acogerse al 14 Ter
A efectuada a una persona jurídica constituida
en el país, salvo art 14 A o a IA

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Capital propio tributario
A. Régimen especial para la inversión, capital de trabajo y liquidez.

La Ley 20.899 en el número 5 de la norma transitoria indica que “Para todos

los efectos legales, se entenderá que los contribuyentes sujetos a 14 Ter A,
han registrado al término del año comercial respectivo un CPT equivalente al
monto de la base imponible que determinen en la misma oportunidad o bien
a SU ELECCION aquel que determinen en base al artículo 41 Nº 1, acreditado
con balance”.

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 RLI
Determinación de la base imponible y su tributación.

Base Imponible ICG o IA: Base * % de cada propietario.

Contra el IDPC sólo crédito del artículo 33 bis+ Crédito x Dividendo+ Crédito SAC

Ingresos percibidos - gastos pagados (*)

pagados Base afecta a primera categoría

Sin considerar su origen o fuente o si se trata o +

no de sumas no gravadas o exentas de la LIR (*) Otras Rentas Atribuidas
de terceros 14 C

Norma especial (Ley 20.899)

-Enajenación capital mobiliario 20 Nº2
-Dividendo Incrementado en B.I.
-Crédito deducible del impuesto 14 ter
Impuesto Global Complementario o adicional
(*) Se excluyen mayor valor x bienes
no depreciables (terrenos) sin
perjuicio art 17 Nª 8

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Líneas F22
Líneas de F.22 AT 2017

Rentas Propias determinadas según contabilidad simplificada, planillas,

954   955    
contratos y otras rentas.

Rentas por participación en sociedades que determinen rentas según

5
956   957    
contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas.
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a letra A del artículo 14 Ter
958 959  
(Propias y por Participaciones en Sociedades).    
Total Rentas determinadas según código [604]= códigos [954]+[956]+[958] y
604   109   +
código [109]= códigos [955]+[957]+[959].

Impuesto Primera Categoría sobre rentas efectivas. 960 961 962  

     
Impuesto de Primera Categoría contribuyentes
 
39 letra A del artículo 14 Ter. 963   964   965  
Impuesto Primera Categoría ( [18] =
[960]+[963]; [19] = [961]+[964] y [20] =
[962]+[965] ). 18   19   20   +

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Transparencia
Excepción del IDPC
A contar del 1° de enero de 2017, los contribuyentes sujetos a las normas de la letra A,
del artículo 14 ter de la LIR, podrán optar anualmente por eximirse del pago del IDPC
sobre las rentas obtenidas en el ejercicio respectivo.

Requisitos:

 La empresa debe esta conformada exclusivamente por socios, accionistas,

propietarios afectos a IGC
 Para invocar la exención del IDPC al momento de presentar su declaración anual de
impuestos a la renta
 Aplica preclusión
 Opción año a año
 Contribuyente afecto a IGC no tiene derecho a crédito art 56 Nº 3
 Opción para rentas obtenidas a contar del 01.01.2017

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Contabilidad

Liberación de registros contables y de otras obligaciones

i. Contabilidad Completa
ii.Practicar inventarios
iii.Confeccionar balances
iv.Efectuar depreciaciones
v. Llevar registros de utilidades de 14 A Nº 4 y 14 B Nª 2
vi.Aplicar corrección monetaria
vii.Facturadores electrónicos respecto a ingresos de su giro el SII puede
liberarlos por resolución general o particular de libros y DDJJ (Ley 20.899)

Nota: los contribuyentes del artículo 14 ter A, pueden voluntariamente decidir

llevar a contabilidad completa

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Registros y Libros
Registros y Controles de los 14 Ter A

1. Libro de Compras y Ventas Art 59 LIVS

(Contribuyente de IVA)

2 Libros de Ingresos y Egresos (*) Solo para contribuyentes 14 ter A

No obligados a libro compras y ventas

3. Libros de Caja(*) Transversal contribuyentes 14 ter A

(*) Por Resolución 129 del 2014 se instruyó layout del libro

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Abandono de Régimen

• Aviso al SII entre Enero a Abril año siguiente

• Abandono de 14 Ter A incorporación a régimen con contabilidad.
• Por incumplimiento de los requisitos deberán abandonar el régimen simplificado, lo harán a contar
del primero de enero del año comercial siguiente (excepción de tope y SpA )

a) Inventario inicial
i) existencias a valor de reposición (Nª3 inciso 1º art 41 LIR)
ii) activo fijo actualizado (31 Nº 5 y 41 Nº2)
iii) Otros activos se incorporan a balance inicial a valor de costo tributario
(-) pérdida tributaria al 31 diciembre año anterior (14 Ter)
(=) Ingreso Diferido positivo amortizable en 3 años comerciales consecutivos
(=) Ingreso Diferido negativo deducible por artículo 31 Nº 3
b) Monto del Capital Propio Tributario (CPTF)

c) Diferencia entre CPT e ingreso diferido - aumentos o disminuciones formará parte registro 14 A o 14 B

d) No podrán volver a incorporarse después de 5 años

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Ingreso Diferido 14 A o 14 B en 14 Ter A

Valor Positivo del Capital Propio Tributario determinado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al del ingreso al (+)
régimen de la letra A.- del artículo 14 ter, determinado en conformidad a lo dispuesto por el artículo 41 N° 1, de la LIR. $
…..

El monto de los aportes y los aumentos de capital enterados efectivamente en la empresa o sociedad, reajustados de (-)
acuerdo al porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a la fecha del aporte o
aumento, y el mes anterior al cambio de régimen.

El monto de las disminuciones de capital efectuados, reajustados de acuerdo al porcentaje de variación del Índice de (+)
Precios al Consumidor entre el mes anterior a la fecha de la disminución, y el mes anterior al cambio de régimen

Las cantidades anotadas en los registros que establecen las letras a) y c) del número 4 de la letra A) del artículo 14 de la (-)
LIR, en el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 de la LIR o
Las cantidades anotadas en el registro que establece la letra c), del número 2.-, de la letra B) del artículo 14 de la LIR, en
el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artículo 14 de la LIR

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Ingreso Diferido 14 A o 14 B en 14 Ter A

Incremento correspondiente a la cantidad equivalente al crédito por impuesto de primera categoría establecido en los (+)
artículos 56, número 3) y 63 de la LIR, que se mantenga en el saldo acumulado de crédito a que se refiere la letra d), del
número 4.-, de la letra A), del artículo 14 de la LIR (en el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra
A) del artículo 14 de la LIR); o al que se refiere la letra d), del número 2.-, de la letra B), del artículo 14 de la LIR (en el caso
de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artículo 14 de la LIR

Ingreso Diferido (=)

► Este Ingreso Diferido debe considerarse como parte de los ingresos percibidos de
la 14 ter A, razón 1/5 por cada año
► Este Ingreso forma parte de la base imponible pero no se considera para el calculo
del ingreso del año
► No es base de PPM

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Declaración 1924 Rentas y créditos correspondientes a propietarios, socios, comuneros o accionistas
de sociedades acogidas al régimen de tributación simplificado de la letra A) del artículo 14 ter de la LIR .

Obligados:
F1924

Contribuyentes2016
acogidos al régimen de tributación simplificada de la letra A) del Artículo 14 ter de la FOLIO

Ley de la Renta, informando las rentas o cantidades que correspondan a sus dueños, socios,
Declaración Jurada Anual sobre rentas y créditos, para contribuyentes acogidos al régimen tributario de la letra A) del
artículo 14 ter de la LIR.
comuneros o accionistas obtenidas en el año inmediatamente anterior al que se informa y de los
Sección A : Identificación del Agente (Declarante)

créditos a que dan derecho dichas rentas, en conformidad a las instrucciones vigentes sobre la
Rol Único Tributario Apellido Paterno o Razón Social Apellido Materno Nombres Correo Electrónico Periodo

materia.
Sección B: CONFORMACION DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA

TOTAL DE INGRESOS ANUALES PERCIBIDOS EN EL EJERCICIO (Y DEVENGADOS EN LOS CASOS QUE CORRESPONDA), A
C2
VALOR NOMINAL

TOTAL DE EGRESOS ANUALES EFECTIVAMENTE PAGADOS EN EL EJERCICIO, A VALOR NOMINAL C3

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA C4

Sección C: DATOS DE LOS INFORMADOS (propietarios, socios, comuneros o accionistas)

Renta Afecta a IGC o IA
Se registra la forma de determinar la base
N°
RUT del titular de la Monto de capital suscrito y
Crédito IDPC N° Certificado
imponible de los impuestos finales,
Renta correspondiente a Renta efectivamente
renta pagado reajustado
la participación percibida observando el siguiente orden de
C5 C6 C7 C8 C9 C10 C11 prelación:

CUADRO RESUMEN FINAL DE LA DECLARACIÓN

Monto Total de renta
1) El porcentaje de participación en las
Total de casos informados
Monto total Capital suscrito y afecta a IGC O IA de Renta efectivamente Monto total Crédito IDPC utilidades.
pagado (pesos) acuerdo a participación percibida (pesos)
(pesos)
C12 C15 C13 C16 C14 2) El porcentaje que represente el
capital efectivamente aportado.
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS CONTENIDOS EN EL PRESENTE DOCUMENTO SON LA EXPRESIÓN FIEL DE LA VERDAD, POR LO QUE
ASUMO LA RESPONSABILIDAD CORRESPONDIENTE
3) El porcentaje del capital suscrito,
RUT REPRESENTANTE LEGAL
cuando ninguno de los socios o
accionistas haya enterado cantidad
alguna.

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Trib. No Residentes
Tributación de Propietarios No residentes en Chile

Los Contribuyentes acogidos al régimen del artículo 14 ter A, se gravan al término del
ejercicio con el IDPC sobre la diferencia entre los ingresos y egresos del periodo, ambos
conforme a su valor nominal. Sobe la proporción de la renta atribuida, afectándose con
IA.

1) La retención de IA esta consagrada Artículo 74 Nº 4 inciso 6º

Renta Afecta + x 35% (-) Crédito por IDPC (Renta Bruta sin Incremento Art. 62)

2) Las remesas de renta al exterior efectuadas durante el año no están sujetas a

retención de IA, dado que la tributación queda cumplida al cierre del ejercicio

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 Término de Giro
Tributación de Término de Giro
Para efectos de la tributación que corresponde aplicar en T.G., se aplica la norma del Nº 4 ó 5 del
artículo 38 bis (Ver Esquema), las rentas así determinadas serán atribuidas reajustadas a sus
propietarios afectos a IGC o IA sin derecho a crédito
La RLI del Año de TG deberá atribuir la RLI del ejercicio por lo que la empresa deberá pagar el IDPC
sobre dicha renta

PARTIDA
Activo Realizable existente a la fecha de TG a valor reposición (Nº3, Inc. 1º art 41) $....(+)

Benes físicos del activo inmovilizado según inventario a valor actualizado $....(+)

Monto de las pérdidas actualizadas determinadas según letra A), del artículo 14 ter al $....(-)
término de giro,(Diferencia negativa entre ingresos percibidos o devengados que
correspondan y los egresos efectivamente pagados por el contribuyente
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al momento de TG, pendientes de $....(=)
tributación

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Artículo 14 Ter Pyme Letra B
Artículo 14 ter, LIR (Vigencia 01.01.2015).

B. Exención de impuesto adicional por servicios prestados en el exterior.

- Cantidades establecidas en el Nº 2 del art. 59, obtenidas por contribuyentes sin

domicilio ni residencia en el país, en la prestación de servicios de publicidad en el
exterior y el uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de
internet, a empresas con contabilidad completa del art. 20, LIR.

- Promedio anual de ingresos de su giro no supere 100.000 UF en los 3 últimos

años comerciales.

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Artículo 14 Ter Pyme Letra C
Artículo 14 ter C , LIR (Vigencia 01.01.2017). Incentivo al ahorro para medianas empresas.
Para las medianas empresas obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad completa, según la letra A) o B)
del artículo 14, cuyo promedio anual de ingresos no supere las 100.000 UF en los tres últimos años comerciales,
podrán optar por efectuar una deducción del 20% o 50% según corresponda de la RLI gravada con el impuesto de
primera categoría que mantengan invertida en la empresa con un tope de 4.000 UF.

Por renta “renta liquida reinvertida” se considera la RLI (-) las cantidades remesadas en el mismo año comercial , sea
que se graven o no con impuestos

• Para efectos del computo en empresas con antigüedad menor a 3 años se consideran años de existencia efectiva
• Para el cálculo de el límite en UF, se deben expresar las ventas mensuales propias y de empresas relacionadas en UF
del día de cierre del mes respectivo
• Para invocar el incentivo, no podrán poseer o explotar a cualquier titulo derechos, cuotas FIP, FFMM, acciones ni
participar en contratos de asociación, salvo que los ingresos por ellas no superen 20% de los ingresos del periodo

• Los contribuyentes 14 B deben considerar como parte de la RLI del año siguiente o subsiguiente, una cantidad anual
equivalente al 50% de los retiros efectuados durante el ejercicio hasta completar la suma deducida en la RLI, el
monto de la deducción NO REVERSADA se actualiza por VIPC anual, respecto del IDPC sobre la parte de los retiros
incluidos en la BI de primera categoría No procede derecho a crédito del artículo 56 Nº 3 y 63

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