IMPUESTO A LA

VENTA DEL ARROZ

PILADO
 IVAP ESQUEMA GENERAL

BASE LEGAL

1. Ley del IVAP

Ley del IVAP(N°
(N°28211
28211yy28309)
28309)

2. Decreto Supremo N° 137-2004 –EF

3. Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT

 IVAP LEY DEL IVAP

OPERACIONES AFECTAS
IMPORTACIÓN PRIMERA VENTA

Art. 3, inciso a)
¿RETIRO DE BIENES? Art. 2. Numeral 3)

4% Base Imponible
IVAP LEY DEL IVAP

¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA

PRIMERA VENTA?

Importador “vende” Se retiran los bienes

luego de haber afectos al IVAP de las
importado. instalaciones del Molino

¿LAS VENTAS POSTERIORES ESTÁN

AFECTAS A ALGUN IMPUESTO?

Inafectas al IGV, Afectas al Impuesto a

IPM e ISC la Renta
 IVAP LEY DEL IVAP

SUJETOS DEL IMPUESTO

• Personas Naturales
• Sucesiones Indivisas
• Sociedades Conyugales
• Personas Jurídicas
• Cualquier otro sujeto mencionado en el Art. 9
de TUO del IGV.
Puede ser sujeto del IVAP cualquier contribuyente,
incluyendo a los sujetos del Nuevo RUS.

Nota importante: Cambio en las leyes N° 28211 y 28309

 IVAP LEY DEL IVAP
PRESUNCIÓN DE PRIMERA VENTA
• Art. 4° Ley del IVAP:
“En todos los casos de retiro de bienes afectos al IVAP
fuera de las instalaciones del molino, se presumirá
realizada una primera venta de dichos productos.”
– No interesa el motivo por el cual se retiran los bienes.
– Tampoco importa si efectivamente hubo una venta de acuerdo a la Ley del IGV.
– Aplicación objetiva del impuesto: Salida de bienes.
– IVAP se aplica sobre el valor de venta al momento de la salida de los bienes.
– No interesan las transferencias internas.
 IVAP LEY DEL IVAP
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
• Art. 4° Ley del IVAP:
“El propietario del molino y/o el sujeto que presta el
Servicio de pilado adquieren la calidad de responsable
solidario del IVAP si los bienes afectos a dicho impuesto,
son retirados de las instalaciones del molino sin que se
haya efectuado el depósito correspondiente...”

– Responsable por el pago de la detracción.

– Responsabiildad Objetiva: Salida de bienes.
– Tampoco importa si efectivamente hubo una venta de acuerdo a la Ley del
IGV.
– IVAP se aplica sobre el valor de venta al momento de la salida de los bienes.
– No interesan las transferencias internas.
 IVAP LEY DEL IVAP
RETIRO DE BIENES
• Art. 5° Ley del IVAP:
“La obligación tributaria se origina:

b) En el caso de retiro de bienes, en la fecha del

retiro o en la fecha en que emite el comprobante
de pago.”

– Retiro: No como sinónimo de traslado sino como

concepto tributario (Num. 2, literal a) del Art. 3 Ley
del IGV)
– Sólo lo puede realizar el importador.
– Se produce cuando se retiran bienes del almacén
del importador.
 IVAP ESQUEMA GENERAL

ESQUEMA GENERAL

1. Ley del IVAP (N° 28211 y 28309)

2. D.S.
2. D.S.N°
N°137-2004
137-2004-EF
–EF

3. R.S. N° 266-2004-SUNAT
 IVAP D.S. 137-2004-EF

IVAP EN LA IMPORTACIÓN
• Art. 3° D.S. 137-2004-EF
“El IVAP pagado en la importación de bienes afectos podrá ser
utilizado por el importador como crédito y, por ende, será
deducido del IVAP que le corresponda abonar por la primera
venta en el territorio nacional.”

– No se puede aplicar como crédito para otros impuestos.

– El monto pagado se resta del impuesto que corresponde por
cada mes.
– Si el monto pagado en la importación es mayor al de las
ventas internas, se genera un pago en exceso que puede
ser aplicado en los meses siguientes hasta agotarlo.
 IVAP D.S. 137-2004-EF

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
• Art. 3° D.S. 137-2004-EF:
“El IVAP pagado en la importación de bienes
afectos podrá ser utilizado por el importador como
crédito y, por ende, será deducido del IVAP que le
corresponda abonar por la primera venta en el
territorio nacional.”

– No se puede aplicar como crédito para otros impuestos.

– El monto pagado se resta del impuesto que corresponde
por cada mes.
– Si el monto pagado en la importación es mayor al de las
ventas internas, se genera un pago en exceso que puede
ser aplicado en los meses siguientes hasta agotarlo.
 IVAP D.S. 137-2004-EF

NO OBLIGADOS AL PAGO DE IVAP

• Art. 8° D.S. 137-2004-EF:

“El sujeto del lVAP que por cualquier causa no
resulte obligado al pago de dicho impuesto en un
mes determinado, deberá comunicarlo en el
formulario en que le corresponda efectuar la
declaración-pago del IVAP, consignando "00"
como monto a favor del fisco y se presentará de
conformidad con las normas del Código Tributario.”
– Casos en que en un mes determinado no
realice operaciones afectas al IVAP.
 IVAP D.S. 137-2004-EF

PORCENTAJE DE LA DETRACCIÓN

• Art. 11° D.S. 137-2004-EF:

“Fíjese en tres y ochenta y cinco centésimos por ciento
(3.85%), el porcentaje máximo a detraer del precio de venta
de los bienes afectos al IVAP, para efecto de la aplicación
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo N°
940 y normas modificatorias”.
– Se debe tomar valor de venta de acuerdo a las normas
del IGV:
• Valor consignado en el comprobante de pago
• Valor de mercado.
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ESQUEMA GENERAL

1. Ley del IVAP (N° 28211 y 28309)

2. D.S. N° 137-2004-EF

3. R.Superintendencia
3. R.S. N° 266-2004-SUNAT
N° 266-2004-SUNAT
 IVAP R.S. N° 266-2004-SUNAT

APLICACIÓN DEL SPOT

• FINALIDAD
– Garantizar el pago del IVAP por las operaciones
realizadas en territorio nacional.
– Generar los fondos necesarios para el pago del impuesto.
 OPERACIONES AFECTAS
– Se aplica para operaciones mayores a S/. 700.00 nuevos
soles.
– Cuando la suma de operaciones, n una unidad de
transporte supere los S/. 700.00 nuevos soles.

 OPERACIONES EXONERADAS
– Ventas en remate efectuadas por martilleros.
 IVAP APLICACIÓN DEL SPOT

• MONTO DE LA DETRACCIÓN
– 3.85% del monto de la operación.
– Total obligado a pagar el adquirente de los bienes afectos
o el valor de mercado cuando quien retira los bienes es el
usuario del servicio de pilado.

• SUJETO OBLIGADO AL DEPÓSITO

– Regla General: El Adquirente.
– El Usuario del servicio de Pilado. Cuando retire bienes de
las instalaciones del Molino. Autodetracción.
– El Proveedor, cuando:
• Recibe el monto total por parte del adquirente.
• Traslada los bienes y la suma de operaciones, en una
unidad de transporte supere los S/. 700.00 nuevos
soles.
• Venta de bienes en la Bolsa de Productos.
 IVAP APLICACIÓN DEL SPOT

• OBLIGACIONES DEL ADQUIRENTE

– Proporcionar al vendedor una de las copias
proporcionadas por el Banco de La Nación.

• OBLIGACIÓN DEL PROPIETARIO

– Entregar el comprobante de pago por la adquisición de
los bienes.

• OBLIGACIÓN DEL SUJETO QUE PRESTA EL

SERVICIO DE PILADO
– Verificar que se efectuó el pago de la totalidad de la
detracción.
– Obtener del adquirente una copia fotostática del depósito
efectuado en el Banco de La Nación y una copia del C/P
o documento complementario que sustenta la salida.
IVAP APLICACIÓN DEL SPOT

• OPORTUNIDAD DEL DEPÓSITO

– SIEMPRE con anterioridad al retiro de los bienes del
molino o almacén, no siendo posible efectuar depósitos
parciales. INTEGRIDAD DEL PAGO.

• PAGO DEL DEPÓSITO

– Código de los bienes afectos al IVAP: 002
– Código de la operación:
• Primera venta (incluye presunción): 01
• Venta en bolsa de Productor: 04
– Al reverso de la Constancia se debe anotar los datos de
los comprobantes de pago, guias de remisión, valor de
venta de los bienes y del monto del impuesto resultante.
 IVAP SPOT PARA EL IVAP

• OBLIGACIONES EN EL TRASLADO
– Para el traslado de bienes afectos al IVAP se deberán
tener los siguientes documentos:
• En transferencia de bienes: Constancia de Depósito,
Guía de Remisión y Comprobante de Pago que
acredite propiedad.
• En otros casos: Constancia de Depósito y Guía de
Remisión.
• CASOS ESPECIALES
– Se puede hacer uso de una sola constancia cuando:
• Se tengan dos (2) o más comprobantes de pago
correspondientes a un mismo proveedor o adquirente
• El proveedor traslade bienes cuyas operaciones, en
conjunto, superen los S/. 700.00 nuevos soles.
 IVAP SPOT PARA EL IVAP

• COMPROBANTE DE PAGO EN OPERACIONES IVAP

– Se emiten de forma EXCLUSIVA por las operaciones IVAP.
– En el original y copias se consigna la frase “OPERACIÓN
SUJETA AL IVAP – LEY N° 28211” .

• CUENTA EN EL BANCO DE LA NACION

– Adquirente debe comunicar a SUNAT la imposibilidad de
efectuar el depósito porque en proveedor no tiene cuenta.
 IVAP SPOT PARA EL IVAP

• RECUPERACIÓN DE BIENES COMISADOS

– Numeral 12.3 del Artículo 12, D.Leg 940:
“Para retirar el vehículo internado temporalmente o
recuperar los bienes comisados por el incumplimiento de
lo dispuesto en la presente norma, adicionalmente a los
requisitos establecidos en los artículos 182º y 184º del
Código Tributario, se deberá acreditar el depósito a que
se refiere el artículo 2º, así como el pago de la multa que
resulte aplicable de acuerdo a lo señalado en el presente
artículo, de ser el caso.”
– El depósito debe efectuarse dentro del plazo señalado en
los incisos a) y b) del artículo 184 del CT.
IVAP DECLARACION Y PAGO