Auditoria Tributaria II: Facultad de Contabilidad

“UNIVERSIDAD NACIONAL SAN LUIS GONZAGA DE ICA”
FACULTAD DE CONTABILIDAD
AUDITORIA TRIBUTARIA
II
DR. CPCC. JOSE PUJAICO E.
1
UNIDAD II: DETERMINACIÓN DE
LA DEUDA TRIBUTARIA SOBRE
BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA
SESION 7
Art. 67°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O
EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO
El artículo 67° del Código Tributario dispone que cuando en el

Registro de Compras o Proveedores, dentro de los doce (12)
meses comprendidos en el requerimiento se compruebe
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento,
de acuerdo a lo siguiente:
DR. CPCC - J. PUJAICO

CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
Art. 67°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR
OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU
DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO
a) Total de omisiones comprobadas iguales o mayores al
10% de las compras de dichos meses.
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al 10% de las compras de dichos meses, se
incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje
de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas, el
índice calculado en base al margen de utilidad bruta.

OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU
DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO
Para tal efecto, dicho margen será obtenido de la Declaración
Jurada Anual de Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable
que hubiere sido materia de presentación, o en base a los
obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar,
debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor.
No obstante, en el caso que el contribuyente no hubiera
presentado ninguna Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, el índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de
giro y/o actividad similar.
DR. CPCC - J. PUJAICO 6

Art. 67°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS,
O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO
Es importante mencionar que el porcentaje de omisiones

constatadas que se atribuya en los meses restantes, será
calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los
que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicará al resto de meses en los que se
encontraron omisiones.

CASO PRÁCTICO N° 1
La Administración Tributaria ha verificado que el Sr. CARLOS

REYES no ha presentado las declaraciones, dentro del plazo que
ésta le ha requerido. Por ello, y de la información de terceros ha
establecido las siguientes omisiones en las compras declaradas:

DETERMINACIÓN DE COMPRAS OMITIDAS
MESES 2021 SEGÚN SEGÚN OMISIONES
CONTRIBUYENTE FISCALIZACIÓN
ENERO 20,000.00 20,000.00 -
FEBRERO 30,000.00 30,000.00 -
MARZO 20,000.00 20,000.00 -
ABRIL 40,000.00 40,000.00 -
MAYO 95,000.00 115,000.00 20,000.00
JUNIO 40,000.00 40,000.00 -
JULIO 40,000.00 40,000.00 -
AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00
SEPTIEMBRE 90,000.00 120,000.00 30,000.00
OCTUBRE 95,000.00 120,000.00 25,000.00
NOVIEMBRE 30,000.00 30,000.00 -
DICIEMBRE 40,000.00 40,000.00 -
TOTAL 645,000.00 745,000.00 100,000.00
SOLUCIÓN:
1. Determinación del porcentaje de omisiones.
Como se ha señalado, el supuesto de presunción de ventas o
ingresos por omisiones en el Registro de Compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro, se aplica entre otros, cuando
el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al 10% de las compras de dichos meses. Para tal
efecto, es necesario determinar dicho porcentaje, el cual se
determina de acuerdo a lo siguiente:

OBTENCIÓN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES
COMPRAS
MESES DECLARADAS SEGÚN REVISIÓN OMISIONES
MAYO 95,000.00 115,000.00 20,000.00
AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00

SEPTIEMBRE 90,000.00 120,000.00 30,000.00
OCTUBRE 95,000.00 120,000.00 25,000.00
TOTAL 385,000.00 485,000.00 100,000.00
PORCENTAJE DE OMISIONES (100 / 385)*100 25.97%

2. Determinación de la Renta neta y del IGV presunto.

Obtenido el porcentaje correspondiente, las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento se incrementará en el
porcentaje de las omisiones constatadas Para ello, se efectúa
el siguiente procedimiento:

DETERMINACIÓN DE INGRESOS PRESUNTOS
MESES INGRESOS INGR. PRES. IGV
2021 DECLARADOS 25.97%
ENERO 100,000.00 25,970.00 4,675.00
FEBRERO 150,000.00 38,955.00 7,012.00
MARZO 200,000.00 51,940.00 9,349.00
ABRIL 250,000.00 64,925.00 11,687.00
MAYO 150,000.00 38,955.00 7,012.00
JUNIO 250,000.00 64,925.00 11,687.00
JULIO 300,000.00 77,910.00 14,024.00
AGOSTO 200,000.00 51,940.00 9,349.00
SEPTIEMBRE 350,000.00 90,895.00 16,361.00
OCTUBRE 200,000.00 51,940.00 9,349.00
NOVIEMBRE 350,000.00 90,895.00 16,361.00
DICIEMBRE 100,000.00 25,970.00 4,675.00
TOTAL 2,600,000.00 675,220.00 121,541.00
13
3. Comparación de las ventas omitidas con el ingreso

presunto.
COMPARACIÓN DE VENTAS EN MESES

OMITIDOS
INCREMENTO DE LAS VENTAS COMPRAS MÁS UTILIDAD BRUTA
SEGÚN DDJJ ANUAL
MAYO 38,955.00 COMPRAS 100,000.00
OMITIDAS
AGOSTO 51,940.00
SEPTIEMBRE 90,895.00 U. BRUTA 40% 40,000.00
OCTUBRE 51,940.00
TOTAL INGRESO 140,000.00
233,730.00 PRESUNTO
PORCENTAJE DE OMISIONES (100,000 / 385,000) *100 25.97

Como el incremento de las ventas es mayor que el ingreso
presunto calculado en base al margen de utilidad, entonces el
incremento señalado será considerado como ingreso presunto.
Cabe señalar que de acuerdo a lo establecido por el artículo
65° del Código Tributario, en este caso al incremento en las
ventas se podrá deducir el valor de las compras no registradas o
no declaradas:
TOTAL PRESUNCIONES
INCREMENTO DETERMINADO 675,220.00
(-) COMPRAS OMITIDAS (100,000.00)
RENTA NETA PRESUNTA 575,220.00
IGV PRESUNTO 18% 103,540.00
MULTA I.G.V 50% 51,770
IMPUESTO A LA RENTA 29.5% 169,690.00
MULTA I.R. 50% 84,845.00
OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS
b) Total de omisiones comprobadas sean menores al 10%
de las compras.
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al
10% de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no puede
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
índice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho
margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, -

debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte
mayor. No obstante, si el contribuyente no hubiera presentado
ninguna Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con
presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de
compras omitidas se determinará comparando el monto de las
compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el
total de compras mensuales comprobadas por la Administración
a través de la información obtenida por terceros en dichos
meses.
El porcentaje de omisiones se obtendrá, en este caso, de la

relación de las compras omitidas determinadas por la
Administración Tributaria por comprobación mediante el
procedimiento antes citado, entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses.

En Octubre del 2022, la SUNAT fiscalizó la determinación del

IGV del ejercicio 2021 a la empresa “CARP S.A” cuyo último
dígito de RUC es 0, determinándose omisiones en la
determinación de dicho impuesto. Estas omisiones fueron
originadas por facturas de compra no registradas en el registro
de compras.
La SUNAT emitió las resoluciones determinativas y resoluciones
de multa el 04.05.22.
Determinación de ingresos omitidos por omisiones en el

Registro de compras.

CASO PRACTICO N°2
Periodo Compras Compras Compras Compras declaradas
Tributario declaradas por determinadas Omitidos en los meses en que se
2021 contribuyente por la SUNAT detecta omisiones
ENERO 20,000 20,000 0
FEBRERO 30,000 50,000 20,000 30,000
MARZO 25,000 30,000 5,000 25,000
ABRIL 44,000 45,000 1,000 44,000
MAYO 20,000 25,000 5,000 20,000
JUNIO 45,000 50,000 5,000 45,000
JULIO 33,000 33,000 0
AGOSTO 41,000 41,000 0
SEPTIEMBRE 29,000 29,000 0
OCTUBRE 24,000 24000 0
NOVIEMBRE 50,000 70,000 20,000 50,000
DICIEMBRE 34,000 34,000 0
TOTAL 395,000 451,000 56,000 214,000

CASO PRACTICO N° 2
Del análisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses
no consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de
las compras registradas, tal como se puede apreciar en el
siguiente cálculo:
% Compras omitidos=Compras Omitidas =56,000= 26%
Compras de meses Omitidos 214,000
Dicho porcentaje del 26% es mayor al 10% de las compras en
dichos meses omitidos.
Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al
resultado de aplicar el margen normal de utilidad bruta de esta
empresa (20%) al total de compras omitidas, por lo que se tomará
como límite en los meses en que se incurrió la omisión.
S/. 56,000 x 20% = S/. 11,200
S/.DR.56,000 + 11,200 = 67,200 Incremento mínimo
CPCC - J. PUJAICO
CASO PRACTICO N°2
Periodo Ventas Incremen Compras Incremento Mínimo Mayor
Tributario declaradas to 26% omitidas para los meses en que monto
2021 (1) (2) se detecta la omisión entre (1) y
(3)=(2)* 20% (3)
ENERO 25,000 6,500 0 0 6,500

FEBRERO 38,000 9,880 20,000 24,000 24,000
MARZO 25,000 6,500 5,000 6,000 6,500
ABRIL 40,000 10,400 1,000 1,200 10,400
MAYO 30,000 7,800 5,000 6,000 7,800
JUNIO 45,000 11,700 5,000 6,000 11,700
JULIO 35,000 9,100 0 0 9,100
AGOSTO 42,000 10,920 0 0 10,920
SEPTIEMBRE 10,000 2,600 0 0 2,600
OCTUBRE 20,000 5,200 0 0 5,200
NOVIEMBRE 56,000 14,560 20,000 24,000 24,000
DICIEMBRE 41,000 10,660 0 0 10,660
TOTAL 407,000 105,820 56,000 67,200 129,380
CASO PRACTICO N°2: IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
Periodo Monto mayor IGV Multa Art. 178°
Tributario Num 1
2021
ENERO(*) 6,500 1,170 585
FEBRERO(*) 24,000 4,320 2,160
MARZO(*) 6,500 1,170 595
ABRIL(*) 10,400 1,872 936
MAYO(*) 7,800 1,404 702
JUNIO(*) 11,700 2,106 1,053
JULIO 9,100 1,638 819
AGOSTO 10,920 1,966 983
SEPTIEMBRE 2,600 468 234
OCTUBRE 5,200 936 468
NOVIEMBRE(*) 24,000 4,320 2,160
DICIEMBRE 10,660 1,919 959.5
TOTAL
129,380 23,289 11,654.5
CASO PRACTICO N°2
CONCEPTO OMISIÓN
IGV 23,289
MULTA IGV 11,644.5
TOTAL 34,933.50

ART. 67-A-PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Según esta presunción, cuando la Administración Tributaria
compruebe, a través de la información obtenida de terceros o
del propio deudor tributario, que habiendo realizado
operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la
presentación de las declaraciones juradas por los períodos
tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta
dichas declaraciones pero consigna como base imponible de
ventas, ingresos o compras afectos el monto de "cero", o no
consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de ventas o
ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:

• El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros

de la Administración Tributaria; o,
• El deudor tributario está inscrito en los Registros de la
Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su
Registro de Ventas y/o Compras.
En tal caso, se deberá proceder de la siguiente forma:

a) Tratándose de ventas o ingresos omitidos.
En este supuesto se imputarán como ventas o ingresos
omitidos al resto de meses de ejercicio en que no se
encontraron las omisiones, un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o Ingresos que
correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada
entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
No obstante lo señalado, en ningún caso las omisiones halladas
podrán ser inferiores al importe del promedio obtenido.

b) Tratándose de compras omitidas.
En el caso de compras omitidas, se imputarán como ventas o
ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones,
el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta, margen que se obtiene de la
comparación de la Información que arroja la última
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del último
ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentación
del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar del último ejercicio gravable vencido.

Sin embargo, si el contribuyente fuera omiso a la presentación
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
monto que se adicionará será el porcentaje de utilidad bruta
promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que
corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores al
importe del promedio que resulte de relacionar las ventas
determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de
mayor omisión hallada entre cuatro (4).

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 02129-10-2015 (26-02-15)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la presunción por ingresos
omitidos por saldos negativos de caja. Se señala que la Administración solicitó
que se sustente un préstamos anotado entre las cuentas por pagar diversas,
registrado en el libro caja de enero de 2004 y que ésta dejó constancia de
que se exhibió el contrato de préstamo pero que no se presentó el medio de
pago usado al respecto, por lo que consideró que no se sustentó
fehacientemente dicha operación y se incurrió en la causal prevista por el
numeral 2) del artículo 64° del Código Tributario. Al respecto, se señala que el
solo hecho de que una operación debidamente registrada y sustentada con
documentos de primer orden, como el contrato de mutuo, no se hayan
utilizado medios de pago no genera que una operación y que el activo y
pasivo contabilizados sean considerados como no reales. Se agrega que si bien
la norma dispone el uso de dichos medios de pago cuando se entregue o
devuelva montos por concepto de mutuo-

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 02129-10-2015 (26-02-15)
de dinero no conlleva a establecer ni a concluir como hecho cierto que la
declaración presentada o la documentación complementaria ofreciera dudas
sobre su veracidad o exactitud al señalar que la operación de préstamo y el
pasivo consignado en los libros contables no es real, siendo que en todo caso,
la Administración parte de una presunción no contenida en norma legal. En
cuanto al reparo por comprobantes de pago que no cumplen los requisitos
legales y reglamentarios y su incidencia en el Impuesto a la Renta, se señala
que las facturas observadas están referidas a adquisiciones que forman parte
del costo de ventas, siendo que el artículo 20° de la Ley del Impuesto a la
Renta no ha previsto que para efecto del citado impuesto deba sustentarse el
costo de ventas con comprobantes de pago emitidos de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago por lo que se levanta el reparo. En
cuanto a la incidencia en el Impuesto General a las Ventas, se observa que en
un caso,

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 02129-10-2015 (26-02-15)
las facturas no estaban autorizadas por la Administración y que en otro,
fueron emitidas antes de la fecha de inicio de actividades consignada en el
CIR, por lo que se confirma la apelada en este extremo. También se confirma
en el extremo referido a operaciones no sustentadas con medios de pago. Se
dispone la reliquidación de las resoluciones de multa giradas por el numeral
1) del artículo 178° del Código Tributario y se deja sin efecto una de estas
sanciones al sustentarse en una resolución de determinación que fue dejada
sin efecto por la Administración en la apelada. Voto discrepante en parte: En
referencia al reparo por ingresos omitidos determinados por saldos negativos
de caja, considera que la recurrente no sustentó la recepción del préstamo
por no haber acreditado el uso de medios de pago por lo que considera que
se ha acreditado la causal prevista por el numeral 2) del artículo 64° del
Código Tributario.

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 00272-3-2015 (13-01-15)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada
contra las resoluciones de determinación giradas por el impuesto a la renta
del ejercicio 2005, Impuesto general a las ventas de enero a mayo y agosto a
diciembre del 2005, enero a agosto del 2006 y las multas giradas por el
numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario, dado que el reparo por
ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos
y egresos de efectivo, determinados sobre base presunta, se ajusta a ley. Al
respecto, se señala que la recurrente no exhibió la documentación solicitada
mediante requerimiento por lo que incurrió en la causal prevista por el
numeral 3) del artículo 64 del citado código (no sustentó la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo detectados
conforme con el procedimiento previsto por el artículo 72-A del Código
Tributario), al no demostrarse la fehaciencia de los préstamos alegados.
Asimismo, se confirma-

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 00272-3-2015 (13-01-15)
otro reparo por no sustentar la cancelación de las facturas observadas
mediante los medios de pago señalados en la Ley N.º 28194, siendo que
tampoco se desvirtuó el reparo por deducción de los pagos a cuenta en
exceso e ingresos por exportaciones no declaradas. Se confirman las multas
giradas por el numeral 1) del artículo 178 al sustentarse en los reparos
señalados. Se revoca la apelada en el extremo de la sanción de la multa girada
por el numeral 1) del artículo 177, pues si bien la recurrente incurrió en tal
infracción al no exhibir la documentación, correspondía aplicar el régimen de
gradualidad al haberse subsanado dicha infracción. Por otro lado, se revoca la
apelada en cuanto a la sanción de la multa girada por el numeral 5) del
artículo 175, dado que si bien se incurrió en la infracción al llevar con atraso
el registro auxiliar de control de activo fijo, no se le aplicó el régimen de
gradualidad, debiendo calcularse los intereses desde la fecha de detección de
la infracción.

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 06906-10-2014 (06-06-14)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
las resoluciones de determinación giradas por el impuesto general a las ventas
e impuesto a la renta del ejercicio 2005 y contra las resoluciones de multa
emitidas por la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178 del
Código Tributario. Se indica que la recurrente incurre en la causal de
aplicación sobre base presunta, prevista por el numeral 2) del artículo 64 del
Código Tributario al no haber registrado en su contabilidad los abonos
realizados en una cuenta bancaria y haberse detectado diferencias entre lo
registrado y los abonos en la referida cuenta según se aprecia de los extractos
bancarios detallados en el requerimiento. Según lo consignado en el
requerimiento, la Administración consideró que los depósitos no sustentados
constituían ingresos omitidos gravados con el impuesto general a las ventas y
el impuesto a la renta de tercera categoría y, por tanto, procedió a acotarlos --

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 06906-10-2014 (06-06-14)
como renta neta del ejercicio e imputarlos proporcionalmente al nivel de
ingresos mensuales declarados entre enero y diciembre del 2005, de
conformidad con lo establecido por el artículo 65-A del Código Tributario. En
consecuencia, el procedimiento de determinación sobre base presunta
aplicado por la Administración al amparo del artículo 71 del Código Tributario
se encuentra arreglado a ley. Con relación al reparo por no usar medios de
pago, cabe señalar que cada factura materia de reparo fue emitida por un
importe superior a S/ 5 000.00, por lo que la recurrente se encontraba
obligada al uso de medios de pago, lo cual no se ha acreditado. Finalmente las
resoluciones de multa emitidas por el numeral 1) del artículo 178 del Código
se sustentan en los reparos antes analizados por lo que procede fallar en el
mismo sentido.

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 04217-10-2013 (12-03-13)
Se revoca la resolución apelada en el extremo que declaró infundada la
reclamación formulada contra la resolución de multa emitida por la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178 del Código
Tributario y se deja sin efecto dicho valor. Se indica que la Administración se
encontraba facultada para determinar la obligación tributaria sobre base
presunta al haberse configurado la causal prevista en el numeral 6) del
artículo 64 del Código Tributario, por haberse acreditado que no se otorgó
comprobante de pago, siendo que la sanción de dicha infracción ha quedado
firme. No obstante, el procedimiento para efectuar dicha determinación no se
ajusta a lo establecido por el artículo 68 del Código Tributario, pues este
señala que debe promediarse el total de ingresos por ventas, prestación de
servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la
Administración en no menos de cinco días comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, lo que no

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 04217-10-2013 (12-03-13)
faculta a esta a realizar el control directo en días en parte alternados y otros
consecutivos, como se hizo en el presente caso, criterio recogido en las RTF
N.º 778-4-2005 y 10150-3-2007. Se confirma la apelada en el extremo que
declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de multa
emitida por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo
177 del Código Tributario, al haberse verificado que no se exhibió el registro
auxiliar de activos fijos, ni los libros diario y mayor solicitados por la
Administración mediante requerimiento.

CASO: PRESUNCIÓN DE INGRESOS EN CASO DE
OMISIÓN A LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN
JURADA (ART.67-A°C.T)
La empresa comercial SUR S.A., durante el ejercicio 2021 omitió
presentar varias declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por
lo que la SUNAT ha comprobado a través de información de
terceros dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha
presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor
Tributario de la SUNAT.
A continuación se presenta la siguiente información sobre las
omisiones de ingresos halladas en los meses siguientes:

Período Ingreso Omitido S/ IGV S/

Enero 21,000 3,780
Marzo 47,000 8,460
Mayo 63,000 11,340
Junio 51,500 9,270
Julio 43,200 7,776
Agosto 37,100 6,678
Total S/ 262,800 47,304

OMISIÓN A LA PRESENTACIÓN DE
DECLARACIÓN JURADA (ART.67-A°C.T)
SOLUCIÓN:
a) Cálculo del ingreso promedio.
Considerando el Código Tributario Art. 67-A°, 3er párrafo,
indica que tratándose de ventas o ingresos omitidos, se
imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de
meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones,
un importe equivalente al promedio que resulte de
relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los
cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4)
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de

mayor omisión.
Sumatoria= 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200= S/. 204,700
Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175.

OMISIÓN A LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN JURADA
(ART.67-A°C.T)
b) Determinación de los Ingresos Presuntos y calculo
del IGV.
Período Ingresos Omitidos Ingresos presuntos IGV S/
Enero 21,000 51,175 9,212
Febrero 51,175 9,212
Marzo 47,000 51,175 9,212
Abril • 51,175 9,212
Mayo 63,000 63,000 11,340
Junio 51,500 51,500 9,270
Julio 43,200 51,175 9,212
Agosto 37,100 51,175 9,212
Setiembre 51,175 9,212
Octubre 51,175 9,212
Noviembre 51,175 9,212
Diciembre 51,175 9,212
TOTAL 262,800 626,250 112,730
En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al
importe promedio obtenido de los ingresos omitidos
hallado.(Art. 67-A°,parrafo 3).
• Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.
Determinación del Impuesto a la Renta, Código Tributario Art.
65-A°, inciso b).
Este importe omitido hallado S/626,250 según el Código
Tributario 65-A° inciso b) se considera renta neta y a su vez
no procede la reducción del costo computable para efecto del
Impuesto a la Renta, porque no se encuentra dentro de los
alcances de los incisos 2) y 8) del Art.65° del Código
Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A°, inciso c), indica que la aplicación de
las presunciones no tiene efectos para la determinación de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra. Categoría.

ART. 68°- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR
VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR
DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS
POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
1. Control directo en un mes.
Según este supuesto, el resultado de promediar el total de
ingresos por ventas, prestación de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administración
Tributaria, en no menos de cinco (5) días comerciales
continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el
total de días comerciales del mismo, representará el ingreso
total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.

DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR
CONTROL DIRECTO
Para tal efecto, se entiende por día comercial a aquel horario de

actividades que mantiene la persona o empresa para realizar las
actividades propias de su negocio o giro aún cuando la misma
comprenda uno o más días naturales. En este caso, la
Administración no podrá señalar como días alternados, el
mismo día en cada semana durante un mes, con excepción de
aquellos contribuyentes que desarrollen sus actividades en
menos de cinco (5) días a la semana.

CASO PRÁCTICO N° 1:
Un contribuyente nos informa que en aplicación de la
presunción prevista en el artículo 68° del Código Tributario, la
Administración Tributaria ha determinado los siguientes ingresos
durante siete (7) días del mes de Julio del 2021:
CONTROL DIRECTO
DÍAS MONTO
02.07.2021 600
06.07.2021 400
09.07.2021 1000
14.07.2021 800
18.07.2021 400
24.07.2021 800
26.07.2021 1400

Al respecto, nos consulta acerca de la forma de determinar la
renta presunta, si se sabe que el referido mes cuenta con 25 días
comerciales y que la venta declarada por el contribuyente fue de
S/ 150,000.
SOLUCIÓN:
• Información General
INFORMACIÓN GENERAL
JULIO 2021
MES
DÍAS COMERCIALES 25
DÍAS DE CONTROL 7
VENTA DECLARADA 150,000
• Determinación de las ventas presuntas.
CONTROL DIRECTO
DÍAS MONTO
2 600
6 400
9 1000
14 800
18 400
24 800
26 1400
TOTAL 54000
DÍAS 7
PROMEDIO POR DÍA 7,714
DÍAS COMERCIALES (S/ 7,714 x 25 dias) 25
NGR. PRESUNTO 192,850
De los cálculos realizados, se obtiene una renta neta presunta y
un IGV equivalente a los siguientes montos, a los cuales se les
deberá adicionar los intereses moratorios que corresponda:
TOTAL PRESUNCIONES
VENTA PRESUNTA 192,850
(-) VENTA DECLARADA (150,000)
OMISION 42,850

CONTROL DIRECTO
2. Control directo en 4 meses.

No obstante el supuesto anterior, si la Administración
efectuara el control en no menos de cuatro (4) meses
alternados de un mismo año gravable, el promedio mensual
de ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse
a los demás meses no controlados del mismo año.

CONTROL DIRECTO
Sin embargo, en el caso de un deudor tributario respecto del

cual se detecte su no inscripción ante la Administración
Tributaria, el procedimiento señalado en el párrafo anterior
podrá aplicarse mediante el control en no menos de dos (2)
meses alternados de un mismo año gravable.

CONTROL DIRECTO
3. Operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas.

Finalmente, cuando se verifique que el contribuyente tiene
ingresos por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o
inafectas se deberá discriminar los ingresos determinados por
tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que
servirá de base para estimar los Ingresos gravados.

Nos consultan acerca de la forma de determinar la presunción
de ingresos omitidos por ventas, servicios operaciones gravadas,
por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria
por control directo, si se cuenta con la siguiente información:
DETERMINACIÓN INGRESOS OMITIDOS

PERÍODO CONTROL DIRECTO VENTA INGRESO
DECLARADA OMITIDO
ENERO 175 150 25
MARZO 325 300 25
MAYO 180 150 30
JULIO 310 300 10
TOTAL 990 900 90

SOLUCIÓN:
a) Determinación del porcentaje de ingresos omitidos.

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 68° del Código
Tributario, si la Administración efectúa el control directo en 4
meses alternados de un mismo año gravable, el promedio
mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse
a los demás meses no controlados del mismo año.

DETERMINACIÓN INGRESOS OMITIDOS

PERÍODO CONTROL VENTA INGRESO
DIRECTO DECLARADA OMITIDO
TOTAL 990 900 90
PORCENTAJE DE INGRESO OMITIDO (90 / 900)*100 10%
b) Determinación de ingresos o ventas presuntas.

Al determinarse el monto de las venta o ingresos omitidos, se
deberá tener presente que en los meses en que se
determinó los ingresos omitidos, éstos no podrán ser
menores a los determinados en función al porcentaje de
ingresos omitidos:

DETERMINACIÓN DE VENTAS E INGRESOS
PRESUNTOS
MESES INGRESOS VENTA PRES. VTA. PRES. VENTA VENTA IGV
DECLARADOS ADICIONAL APLICADA PRES. PRES.
CONTROL MESES NO TOTAL ADICIONAL
DIRECTO CONTR. 10%
ENERO 150 25 175 25 5
FEBRERO 150 15 165 15 3
MARZO 300 25 325 25 5
ABRIL 300 30 330 30 5
MAYO 150 30 180 30 5
JUNIO 250 25 275 25 5
JULIO 300 10 310 10 2
AGOSTO 200 20 220 20 4
SEPTIEMBRE 500 50 550 50 9
OCTUBRE 400 40 440 40 7
NOVIEMBRE 350 35 385 35 6
DICIEMBRE 200 20 220 20 4
TOTAL 3,250 90 235 3,575 325 59
En consecuencia y de los cálculos efectuados, se tiene que la

renta neta y el IGV presunto es:
TOTAL PRESUNCIONES
RENTA NETA PRESUNTA 325
IGV PRESUNTO 18% 59
MULTA I.G.V 30
IMPUESTO A LA RENTA 29.5% 96
MULTA DE RENTA 48
DIVIDENDOS PRESUNTOS
MULTA DIV. PRESUNTOS 50%

CASO 3: PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS POR EL
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO-
4 MESES
La empresa comercial “MIRKA S.A." con RUC N° 20129415428,
se encuentra comprendida en el Régimen General del Impuesto
a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el
Ejercicio Económico 2021,y ha sido fiscalizada a partir del 08 de
marzo del 2022, por lo cual el Auditor Tributario de SUNAT
determino diferencias entre los montos registrados por el
contribuyente y los estimados por administración tributaria por
control directo.
A su vez se le presenta la siguiente información adicional.

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Mes Ventas Control directo Ingreso
Declaradas SUNAT Omitido
Enero 180 220 40
Febrero 230
Marzo 225 250 25
Abril 300
Mayo 310
Junio 290 330 40
Julio 420
Agosto 260 280 20
Setiembre 270
Octubre 340
Noviembre 270
Diciembre 340
3,435 1,080 125
SOLUCIÓN:
El Art. 68° del Código Tributario indica lo siguiente:
Artículo 68°.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS
OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA
ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO.

DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS POR
EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR
5to Párrafo:
Si el mencionado control se efectuará en no menos de cuatro
(4) meses alternados de un mismo año gravable, el promedio
mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a
los demás meses no controlados del mismo año.
De acuerdo a lo expuesto se considera los 4 meses con
ingresos omitidos.

(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Venta Presunta ENE MAR JUN AGO TOTAL
Control directo 220 250 330 280 1,080
Venta declarada -180 -225 -290 -260 -955
Ingreso omitido 40 25 40 20 125

• Determine el IGV por Ventas omitidas.

a) Determinación de los porcentajes aplicar a los
meses no controlados.
Porcentaje =Ventas omitidas x 100=125 x 100=13.09%
Ventas declaradas 955
Ventas declaradas = 180+225+290+260 = S/ 955
El porcentaje a aplicar a los meses no controlados del mismo
año es 13.09%

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Ventas Ventas (a) Venta Venta venta IGV
Mes Declarada Presunta Presunta no presunta presunta 18%
Control Controlada total adicional
Enero 180 40 220.00 40.00 7.20

Febrero 230 30.11 260.11 30.11 5.42
Marzo 225 25 250.00 25.00 4.50
Abril 300 39.27 339.27 39.27 7.07
Mayo 310 40.58 350.58 40.58 7.30
Junio 290 40 330.00 40.00 7.20
Julio 420 54.98 474.98 54.98 9.90
Agosto 260 20 280.00 20.00 3.60
Setiembre 270 35.34 305.34 35.34 6.36
Octubre 340 44.51 384.51 44.51 8.01
Noviembre 270 35.34 305.34 35.34 6.36
Diciembre 340 44.51 384.51 44.51 8.01
TOTAL 3,435 125 324.63 3,884.63 449.63 80.93
b) Las ventas declaradas en los meses no controlados se

multiplicaran con el porcentaje hallado, generando de esta
manera las ventas presuntas, según el Art. 68°, 5to párrafo.
Ejemplo: Febrero = 230 x 13.09% = S/. 30.11, así
sucesivamente
c) Las cantidades que resulten por ingresos omitidos, serán
consideradas ventas presuntas por control directo
(colum.3).

d) Determinación del IGV.

El IGV se determina multiplicando la columna 6 por el IGV
18%.
Ejemplo: Enero 40 x 18% = S/7.20, así sucesivamente.

• Determinación del impuesto a la Renta por Ventas Omitidas.
Ingresos presuntos S/ 3,884.63
Ingresos declarados S/ 3,435.00
Ingresos omitidos S/ 449.63 Renta Neta
Determinación del Impuesto a la Renta, Código Tributario Art. 65-A°
inciso b).
Este importe omitido hallado S/449.63 según el Código Tributario Art.
65-A°, inciso b) se considera renta neta y a su vez no procede la
deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta,
por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8)
del articulo 65° del Código Tributario.

CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
CONCEPTO OMISION
IGV 80.93
MULTA IGV 41
RENTA 29.5% 133
MULTA RENTA 50% 67
DIVIDENDOS PRES. 18
MULTA DIV. PRES.50% 9
70
CASO PRACTICO 4
La empresa “Casera” SAC cuyo último dígito de RUC es 0, fue

fiscalizada en el ejercicio 2021 por la Administración Tributaria
que le emitió resoluciones de Multa el 15/01/2022, para lo cual
la misma tomó como muestra 4 meses, de los cuales se
analizaron los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5
días, para luego calcular el promedio de ingresos diario, de la
siguiente manera:

CASO PRACTICO 4: PRECIO VENTA
JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE

Martes 04 1,361 Jueves 04 1,997 Miércoles 07 1,468 Lunes 09 1,539
Viernes 14 1,573 Lunes 08 2,027 Viernes 16 1,886 Miércoles 18 1,724
Lunes 17 1,881 Miércoles 17 1,715 Lunes 19 1,240 Martes 24 1,571
Jueves 20 1,936 Viernes 19 1,560 Martes 20 1,765 Jueves 26 1,631
Miércoles 26 1,133 Sábado 20 1,250 Jueves 22 1,927 Viernes 27 1,695
TOTAL 7,885 TOTAL 8,548 TOTAL 8,286 TOTAL 8,160
Promedio 1,577 1,710 1,657 1,632
Los días supuestos para efectos del caso.

CASO PRACTICA 4: INGRESO PROMEDIO A
VALOR DE VENTA
JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE

Martes 04 1,153 Jueves 04 1,692 Miércoles 07 1,244 Lunes 09 1,304
Viernes 14 1,333 Lunes 08 1,718 Viernes 16 1,598 Miércoles 18 1,461
Lunes 17 1,594 Miércoles 17 1,453 Lunes 19 1,051 Martes 24 1,331
Jueves 20 1,641 Viernes 19 1,322 Martes 20 1,496 Jueves 26 1,382
Miércoles 26 960 Sábado 20 1,059 Jueves 22 1,633 Viernes 27 1,436
TOTAL 6,681 TOTAL 7,244 TOTAL 7,022 TOTAL 6,914
Promedio 1,336 1,449 1,404 1,383

CASO PRACTICO 4: ESTIMACION DE LOS
INGRESOS MENSUALES
PERIODO MONTOS DÍAS DE INGRESO

TRIBUTARIO PROMEDIO DE ATENCION EN MENSUAL
INGRESO EL MES PROMEDIO
SEGÚN AUDITOR
JUNIO 1336 18 24,048
JULIO 1449 20 28,980
AGOSTO 1404 20 28,080
SETIEMBRE 1383 20 27,660
TOTAL 5572 108,768

CASO PRACTICO 4
La Administración determina los ingresos estimados anuales

para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y
determinar posible omisión; como mostramos:
Estimación de los Ingresos Anuales:

Total ingresos mensuales estimados: 108,768
Número de meses: 4
Ingreso promedio mensual (108,768/4) = 27,192
Ingreso estimado Anual = 27,192 x12 = 326,304

CASO PRACTICO 4: INGRESOS
DECLARADOS POR CONTRIBUYENTE
PERIODO 2021 VENTAS DECLARADAS
ENERO 20,200
FEBRERO 18,600
MARZO 22,500
ABRIL 24,500
MAYO 23,200
JUNIO 22,400
JULIO 28,720
AGOSTO 26,400
SETIEMBRE 27,050
OCTUBRE 24,300
NOVIEMBRE 26,100
DICIEMBRE 34,486
TOTAL s/ 298,456

CASO PRACTICO 4: COMPARACION DE LO
ESTIMADO CON DECLARADO
 Ingresos Declarados: 298,456

 Ingresos Estimados : 326,304
 Ventas Omitidas : 27,848

CASO PRACTICO 4:PRORRATEO DE LAS
VENTAS OMITIDAS MENSUAL
VENTAS VENTAS
PERIODO VENTAS PRORRATEO OMITIDAS TOTALES
2021 DECLARADAS DE VENTAS SEGÚN SUNAT SEGUN
SUNAT
ENERO 20,200 6.77% 1,885 22,085
FEBRERO 18,600 6.23% 1,735 20,335
MARZO 22,500 7.54% 2,100 24,600
ABRIL 24,500 8.21% 2,286 26,786
MAYO 23,200 7.77% 2,164 25,364
JUNIO 22,400 7.51% 2,091 24,491
JULIO 28,720 9.62% 2,679 31,399
AGOSTO 26,400 8.85% 2,465 28,865

SETIEMBRE 27,050 9.06% 2,523 29,573
OCTUBRE 24,300 8.14% 2,267 26,567
NOVIEMBRE 26,100 8.75% 2,437 28,537
DICIEMBRE 34,486 11.55% 3,216 37,702
DR. CPCCs/- J. PUJAICO298,456
TOTAL 100% 27,848 326,304 78
CASO PRACTICO 4: DETERMINAR
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PERIODO VENTAS IGV SEGÚN IGV IGV POR MULTA POR
TOTALES
2021 SUNAT DECLARAD PAGAR OMISION
SEGUN
SUNAT O
ENERO 22,085 3975 3636 339 170
FEBRERO 20,335 3,660 3348 312 156
MARZO 24,600 4,428 4050 378 189
ABRIL 26,786 4,821 4410 411 206
MAYO 25,364 4,566 4176 390 195
JUNIO 24,491 4,408 4032 376 188
JULIO 31,399 5,652 5170 482 241
AGOSTO 28,865 5,196 4752 444 222
SETIEMBRE 29,573 5,323 4869 454 227
OCTUBRE 26,567 4,782 4374 408 204
NOVIEMBRE 28,537 5,137 4698 439 220
DICIEMBRE 37,702 6,786 6207 579 290
TOTAL 326,304
DR. CPCCs/- J. PUJAICO 58,734 53,722 5,012 2,508 79
CASO PRACTICO 4
RESUMEN OBLIGACIONES LUEGO DE LA
FISCALIZACIÓN
CONCEPTO OMISION
IGV 5,012
MULTA IGV 2,508
RENTA 29.5% 8,215
MULTA RENTA 50% 4,108
DIVIDENDOS PRES. 1,142
MULTA DIV. PRES.50% 571
TOTALES 20,929
Mas I.M.

ART. 69°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS
OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES
REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Tratándose de presunciones por diferencias de inventarios, éstas se
determinarán utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos:
1. Inventario Físico.
La diferencia entre las existencias de bienes que aparezcan en los
libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados
y valuados por la Administración, representa, en el caso de
faltantes de Inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido
omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de
inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas
compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año
Inmediato anterior a la toma de Inventario.

• Faltantes.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se
determinará multiplicando el número de unidades faltantes por
el valor de venta promedio del año inmediato anterior. Para
determinar el valor de venta promedio del año inmediato
anterior, se tomará en cuenta el valor de venta unitario del
último comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
defecto, el último comprobante de pago que corresponda a
dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o
presentación.

• Sobrantes.
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se
determinará aplicando un coeficiente al costo del sobrante
determinado. En tal caso, el monto de las ventas omitidas no
puede ser inferior al costo del sobrante determinado conforme
a lo dispuesto en la presente presunción.
VENTAS OMITIDAS= (Coeficiente) * (costo del

sobrante)
(SOBRANTES)

Donde:
Costo del sobrante (Unid. sobrantes) * (Valor compra promedio año
inmediato anterior)
Valor compra promedio Valor de compra unitario del último CP de compra
año inmediato anterior obtenido en cada mes o, el ultime CP de compra que
corresponda a dicho mes que fue exhibido y/o
presentado.
Coeficiente (obligados a Ventas declaradas o registradas del año inmediato
llevar sistema de anterior a la toma de inventario
contabilidad costos) Promedio Inventarlos valorizados mensuales del citado
año.
Coeficiente (en los Ventas declaradas o registradas del año inmediato
demás casos) anterior a la toma de inventario
Valor de las existencias finales del referido año
• Diferencias de Inventarios de líneas de
comercialización nuevas.
En el caso de diferencias de inventarios de líneas de
comercialización nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa
la comprobación, se considerarán las diferencias como ventas
omitidas en el período comprendido entre la fecha del Ingreso
de la primera existencia y el mes anterior al de la
comprobación por la Administración. Para determinar las
ventas omitidas se seguirá el procedimiento de los faltantes o
sobrantes, según corresponda, empleando en estos casos
valores de venta que correspondan a los meses del período en
que se efectúa la comprobación.

VENTAS OMITIDAS= (Unidades Faltantes)*(Valor de
(FALTANTES) venta promedio año inmediato anterior)
VENTAS OMITIDAS = (Coeficiente) * (Costo del Sobrante)

(SOBRANTES)
Donde: Ventas declaradas o registradas en meses del período en que se
COEFICIENTE efectúa la comprobación
Valor de las existencias determinadas a la fecha de la toma de
Inventario
COSTO DEL Valor de compra unitario del último CP de compra obtenido por el
SOBRANTE contribuyente a la fecha de la toma de inventarlo

ARTICULO. 69°- 1
COEFICIENTES:
 Para los obligados a llevar contabilidad de costos:
Ventas declaradas o registradas
Promedio de los inventarios valorizados del mismo año
 En los demás casos:

Ventas declaradas o registradas
Valor de las existencias finales, del año inmediato anterior a la
toma de inventario, obtenido de los libros y registros.

2. Inventario por valorización.

En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no
se pueda determinar la diferencia de inventarios, la
Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores
del propio contribuyente.

CASO PRACTICO 1: ART 69.1 FALTANTES DE
INVENTARIO
La Empresa “SOLARI S.A” con último dígito de RUC 3 es fiscalizada, por
SUNAT la cual efectuó la toma del inventario físico al 18/04/2021 y en la
medida que determinó faltante de inventarios, aplicó el método de
presunción contemplados en numeral 69.1 del Art. 69° TUO Código
Tributario.
Según actas firmadas por el contribuyente, de fecha 18/04/2021 se
determinaron diferencias entre el inventario físico practicado y el
inventario registrado en los libros contables, equivalente a 2,210 unidades
del producto “x”.
La valorización del faltante de acuerdo a lo establecido por este numeral
del Art. 69° del Código Tributario constituye venta omitida para efectos
de la determinación del IGV y del Impuesto a la Renta.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo:

CASO PRACTICO 1
Determinación del número en unidades faltantes:
Inventario Inicial 6,600
Compras: 47,000
Enero (Según anexo) 4,800
Febrero (Según anexo) 15,200
Marzo (Según anexo) 25,840
Abril 1,160
Ventas: 55,810
Enero (Según anexo) 5,400
Febrero (Según anexo) 9,010
Marzo (Según anexo) 35,400
Abril 6,000 _______
Saldo Final según documentos -2,210
Saldo Final según Inventario Físico 0
Faltante de Inventario -2,210
CASO PRACTICO 1:DETERMINACION DEL
VALOR DE VENTA PROMEDIO
PERIODO N° ULTIMO VALOR VENTA N° MESES VALOR VENTA
COMPROB. EXPRESADO CONSIDERAD PROMEDIO DE
VENTA MES SOLES (v.v) OS EJERCICIO
ENERO F/.001-0272 43.64
FEBRERO F/.001-1029 46.61
MARZO F/.001-1059 43.64
ABRIL F/.001-1090 55.25
MAYO F/.001-1129 56.10
JUNIO F/.001-1172 53.81
JULIO F/.001-1199 54.24
AGOSTO F/.001-1228 56.36

SETIEMBRE F/.001-1274 50.42
OCTUBRE F/.001-1317 47.63
NOVIEMBRE F/.001-1341 47.2
DICIEMBRE F/.001-1347 45.76
TOTALES S/.600.66 12 50.055
CASO PRACTICO 1:DETERMINACION DE
LAS VENTAS OMITIDAS
N° UNIDADES VALOR DE VENTA VENTAS OMITIDAS

FALTANTES PROMEDIO
2,210 50.055 110,621.55

CASO PRACTICO 1:PRORRATEO DE LAS
VENTAS EJERCICIO 2021
VENTAS VENTAS
PERIODO VENTAS PRORRATEO OMITIDAS TOTALES
DECLARADAS DE VENTAS SEGÚN SUNAT SEGUN
SUNAT
ENERO 1,085,627 8.70% 9,624.07 1,095,251
FEBRERO 1,235,420 9.90% 10,951.53 1,246,372
MARZO 888,670 7.12% 7,876.25 896,546
ABRIL 978,503 7.84% 8,672.73 987,176
MAYO 1,342,943 10.76% 11,902.88 1,354,846
JUNIO 1,388,023 11.12% 12,301.12 1,400,324
JULIO 938,218 7.52% 8,318.74 946,537
AGOSTO 979,271 7.85% 8,683.79 987,955

SETIEMBRE 1,366,485 10.95% 12,113.06 1,378,598
OCTUBRE 1,236,644 9.91% 10,962.60 1,247,607
NOVIEMBRE 698,877 5.61% 6,205.87 705,083
DICIEMBRE 339,661 2.72% 3,008.91 342,670
DR. CPCCs/.
TOTAL 12,478,342
- J. PUJAICO 100% 110,621.55 12,588,965 93
CASO PRACTICO 1: ACTUALIZACION
DEUDA POR IGV
PERIODO VENTA OMITIDA IGV OMITIDO MULTA POR
EN EL MES 18% OMISION DEL IGV
ENERO 9,624.07 1,732 866

FEBRERO 10,951.53 1,971 986
MARZO 7,876.25 1,418 709
ABRIL 8,672.73 1,561 781
MAYO 11,902.88 2,143 1,071
JUNIO 12,301.12 2,214 1,107
JULIO 8,318.74 1,497 749
AGOSTO 8,683.79 1,563 782
SETIEMBRE 12,113.06 2,180 1,090
OCTUBRE 10,962.60 1,973 987
NOVIEMBRE 6,205.87 1,117 559
DICIEMBRE 3,008.91 542 271
TOTAL s/ 110,621.55 19,912 9,956
CASO PRACTICO 1
RESUMEN:
CONCEPTO OMISION
IGV 19,912
MULTA IGV 9,956
RENTA 29.5% 32,633
MULTA DIV. PRES.50% 2,268
TOTALES 83,132
Mas I.M.

CASO PRACTICO 2: ART. 69.1° SOBRANTES
DE INVENTARIO
La Empresa “SANDUCK S.A.” con último dígito de RUC 3 es
fiscalizada por SUNAT, la cual efectuó la toma de inventario físico a
una fecha de corte y en la medida que determinó sobrante de
inventarios, aplicó el método de presunción contemplado en numeral
69.1 del Art. 69° del TUO Código Tributario.
Con fecha 10/04/2022 se efectuó el inventario físico, según actas
firmadas por el contribuyente, producto del cual se determinaron
diferencias con las existencias de bienes que aparecen en los libros
contables, equivalente a 2,230 unidades del producto “a”.
La valorización del sobrante de acuerdo a lo establecido por este
numeral del artículo 69° del Código Tributario constituye venta
omitida para efectos de la determinación del IGV y del Impuesto a la
Renta.

CASO PRACTICO 2:DETERMINACION DE
UNIDADES SOBRANTES
Inventario Inicial 16,600
Compras: 47,000
Enero 4,800
Febrero 15,200
Marzo 25,840
Abril al 10/04/2022 1,160
Ventas: 55,810
Enero 5,400
Febrero 9,010
Marzo 35,400
Abril al 10/04/2022 6,000 _______
Saldo Final según documentos 7,790
Saldo Final según Inventario Físico 10,020
DR.Faltante de Inventario
CPCC - J. PUJAICO 2,230 97
CASO PRACTICO 2:DETERMINACION VALOR
COMPRA PROMEDIO
COMPROB. EXPRESADO CONSIDERAD PROMEDIO DE
COMPRA MES SOLES (v.v) OS EJERCICIO
ENERO F/.001-0272 48.5
FEBRERO F/.002-1029 49
MARZO F/.002-1059 49.5
ABRIL F/.002-1090 49.6
MAYO F/.002-1129 49.8
JUNIO F/.002-1172 50.2
JULIO F/.002-1199 50.3
AGOSTO F/.002-1228 50.5

SETIEMBRE F/.002-1274 50.5
OCTUBRE F/.002-1317 50.5
NOVIEMBRE F/.002-1341 50.5
DICIEMBRE F/.002-1347 50.5
TOTALES S/. 599.40 12 49.95
CASO PRACTICO 2: DETERMINACION DEL
COSTO DE SOBRANTE
N° UNIDADES VALOR DE COMPRA COSTO DEL SOBRANTE

SOBRANTES PROMEDIO
2,230 49.95 S/. 111,388.50

CASO PRACTICO 2: DETERMINACION DE
COEFICIENTE ROTACION DE INVENTARIO
PERIODO VENTAS VALOR DE
DECLARADAS INVENTARIO DE
EXISTENCIAS DEL
MES
ENERO S/ 520,000 S/. 100,000
FEBRERO 560,000 102,000
MARZO 620,000 105,000
ABRIL 520,000 100,000
MAYO 480,000 80,000
JUNIO 510,000 105,000
JULIO 696,000 105,000
AGOSTO 650,000 110,000

SETIEMBRE 620,000 110,000
OCTUBRE 580,000 95,000
NOVIEMBRE 592,000 90,000
DICIEMBRE 680,000 100,000
TOTAL S/. 7,028,000 1,202,000
CASO PRACTICO 2
Ventas declaradas: 7’028,000

Promedio mensual de Inventario = S/. 100,167
Coeficiente = 7,028,000 = 70.16
100,167
Ventas Omitidas = Costo de sobrante x Coeficiente

Ventas omitidas = 111,388.50x70.16= S/. 7,815,017

CASO PRACTICO 2: ACTUALIZACION DEUDA
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PERIODO VENTAS PORCENT.VENT VENTA VENTA
DECLARADAS A DEL MES EN OMITIDA EN SEGÚN
RELACION A EL MES SUNAT
VENTAS
ANUALES
ENERO S/ 520,000 7.40% 578,311 1,098,311
FEBRERO 560,000 7.97% 622,857 1,182,857
MARZO 620,000 8.82% 689,284 1,309,284
ABRIL 520,000 7.40% 578,312 1,098,312
MAYO 480,000 6.83% 533,766 1,013,766
JUNIO 510,000 7.26% 567,370 1,077,370
JULIO 696,000 9.90% 773,687 1,469,687
AGOSTO 650,000 9.25% 722,889 1,372,889
SETIEMBRE 620,000 8.82% 689,284 1,309,284
OCTUBRE 580,000 8.25% 644,739 1,224,739
NOVIEMBRE 592,000 8.42% 658,024 1,250,024
DICIEMBRE 680,000 9.68% 756,494 1,436,494
TOTAL s/. S/. 7,028,000 100% 7,815,017 14,843,017
CASO PRACTICO 2
PERIODO VENTA
OMITIDA EN EL IGV OMITIDO MULTA POR
MES OMISION DE
IGV
ENERO 578,311 104,096 52,048
FEBRERO 622,857 112,114 56,057
MARZO 689,284 124,071 62,036
ABRIL 578,312 104,096 52,048
MAYO 533,766 96,078 48,039
JUNIO 567,370 102,127 51,063
JULIO 773,687 139,264 69,632
AGOSTO 722,889 130,120 65,060

SETIEMBRE 689,284 124,071 62,036
OCTUBRE 644,739 116,053 58,027
NOVIEMBRE 658,024 118,444 59,222
DICIEMBRE 756,494 136,169 68,084
TOTAL s/. 7,815,017 1,406,703 703,352
CASO PRACTICO 2
RESUMEN:
CONCEPTO OMISION
IGV 1,406,703
MULTA IGV 703,352
RENTA 28% 2,188,205
MULTA RENTA 50% 1,094,103
TOTALES 5,872,987
Mas I.M

CASO PRACTICO 3
ART. 69.2° INVENTARIO VALORIZADO

Inventario por valorización: Se determinará la diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio
contribuyente
Valor de venta
• Impresora matricidal: S/ 404 x 1,000 und. =
S/ 404,000
• Impresora láser: S/ 506 x 900 und. = S/ 455,400
• Impresora matricial: 4,848 / 12 = S/ 404

• Impresora láser: 6,072 / 12 = S/. 506

ART. 69.2° INVENTARIO POR
VALORIZACIÓN
Se determinará la diferencia en forma valorizada tomando para
ello los valores del propio contribuyente.
Inventario Valor de
Costo de los
Inventario por comprobado y compras
bienes
valorización valuado por efectuadas
vendidos
SUNAT
Costo de los Margen de

Valor de venta utilidad
bienes vendidos
Diferencia de Inventario por Inventario

inventario valorización registrado
Diferencia de Margen de
Venta omitida utilidad
inventario
CONTABILIDAD- AUDITORIA
69.2 INVENTARIO VALORIZADO
Cuando por causa imputable al deudor tributario, no se pueda
determinar la diferencia de inventarios, SUNAT estará facultada
a determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para
ello los valores del propio contribuyente siguiendo el siguiente
proceso:
a) Al valor de inventario comprobado y valuado se le
adicionará el costo de los bienes vendidos y se le deducirá el
valor de las compras del periodo en que se hizo la toma de
inventario.
b) El valor determinado anteriormente comparado con el
que se encuentra registrado en libros determinará la
existencia de diferencias de inventario por valorización.

69.2 INVENTARIO VALORIZADO
c) A efecto de determinar el monto omitido de ventas se

adicionará al valor de la diferencia de inventario, el margen
de utilidad bruta.
d) Cuando SUNAT determine diferencias de inventario
por valorización presumirá la existencia de ventas que han
sido omitidas.

CASO PRACTICO 3
DETERMINACIÓN DEL VALOR PROMEDIO
TRATAMIENTO
La presunción de ventas o ingresos mediante la toma de

inventario se realiza como consecuencia de las inconsistencias
de los bienes registrados entre los registros de los libros
contables con los inventarios físicos.
Para el impuesto general a las ventas, las ventas o ingresos
determinados mediante presunción, aumentaran en forma
proporcional las ventas o ingresos declarados o registrados.
Asimismo, la omisión de ventas o ingresos no darán derecho a
crédito fiscal.

CASO PRACTICO 3
El deficiente control de inventarios provoca altos costos de

almacenamiento, aumento de la merma, la disminución de la
calidad en perecederos, etc. Por lo contrario el control
adecuado ayuda a la empresa a tener una buena organización y
planificación; asimismo también evitar las multas, los intereses
moratorios, etc.)
Las empresas más importantes del mercado llevan un control
permanentes de inventario siendo prueba de esto, aparte que se
les obliga a las grandes empresas, el posicionamiento en el
mercado, la rentabilidad y el prestigio logrado por estas.

CASO PRACTICO 4
ART. 69.3° INVENTARIO DOCUMENTARIO

La Empresa “BETA S.A” con último dígito de RUC 3 es
fiscalizada por SUNAT, la cual efectuó el inventario
documentario de la empresa por el ejercicio 2021
y emitió los valores el 20/05/2022.

CASO PRACTICO 4: MOVIMIENTO DE
UNIDADES DEL PRODUCTO “X”
Inventario Inicial al 01.01.2022 (Según D.J. anual 2021) 9,700
Compras según facturas 47,000
ENERO 3,800
FEBRERO 3,900
MARZO 3,950
ABRIL 3,930
MAYO 4,200
JUNIO 4,200
JULIO 4,100
AGOSTO 4,120
SETIEMBRE 3,800
OCTUBRE 3,700
NOVIEMBRE 3,500
DICIEMBRE 3,800
Ventas según facturas y b/vta. emitidas 55,810

CASO PRACTICO 4
Ventas según facturas y b/vta. emitidas 55,810
ENERO 4,200
FEBRERO 4,500
MARZO 4,400
ABRIL 4,300
MAYO 4,800
JUNIO 4,700
JULIO 4,650
AGOSTO 4,800
SETIEMBRE 4,350
OCTUBRE 4,380
NOVIEMBRE 4,530
DICIEMBRE 6,200
Saldo final según documentos 890
Saldo Final según de Inventario físico (Según DJ anual renta) 10
Faltante de Inventario 880
CASO PRACTICO 4:DETERMINAR VALOR DE
VENTA PROMEDIO
2021 COMPROB. EXPRESADO CONSIDERAD PROMEDIO DE
VENTA MES SOLES OS EJERCICIO
ENERO F/.001-0272 105
FEBRERO F/.002-1029 104
MARZO F/.002-1059 107
ABRIL F/.002-1090 108
MAYO F/.002-1129 106
JUNIO F/.002-1172 106.5
JULIO F/.002-1199 104.5
AGOSTO F/.002-1228 105.5

SETIEMBRE F/.002-1274 105
OCTUBRE F/.002-1317 107
NOVIEMBRE F/.002-1341 107
DICIEMBRE F/.002-1347 108
TOTALES S/. 1,273.50 12 106.125
CASO PRACTICO 4: DETERMINACIÓN DE
LAS VENTAS OMITIDAS
N° UNIDADES VALOR DE COMPRA COSTO DEL SOBRANTE

SOBRANTES PROMEDIO
880 S/ 106.125 S/ 93,390

CASO PRACTICO 4: PRORRATEO DE LAS
VENTAS
PERIODO VENTAS PORCENT.VENT VENTA VENTA
2021 DECLARADAS A DEL MES EN OMITIDA EN SEGÚN
RELACION A EL MES SUNAT
VENTAS
ANUALES
ENERO 520,000 8.70% 8,124.93 528,125
FEBRERO 560,000 9.90% 9,245.61 569,246
MARZO 620,000 7.12% 6,649.37 626,649
ABRIL 520,000 7.84% 7,321.78 527,322
MAYO 480,000 10.76% 10,048.76 490,049
JUNIO 510,000 11.12% 10,384.97 520,385
JULIO 696,000 7.52% 7,022.93 703,023
AGOSTO 650,000 7.85% 7,331.12 657,331
SETIEMBRE 620,000 10.95% 10,226.21 630,226
OCTUBRE 580,000 9.91% 9,254.95 589,255
NOVIEMBRE 592,000 5.61% 5,239.18 597,239
DICIEMBRE 680,000 2.72% 2,540.21 682,540
TOTAL s/. S/. 7,028,000 100% 93,390.00 7,121.39
CASO PRACTICO 4: DEUDA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
PERIODO VENTA IGV OMITIDO MULTA POR
2021 OMITIDA EN EL OMISION DE
MES IGV
ENERO 8,125 1,463 731
FEBRERO 9,246 1,664 832
MARZO 6,649 1,197 598
ABRIL 7,322 1,318 659
MAYO 10,049 1,809 904
JUNIO 10,385 1,869 935
JULIO 7,023 1,264 632
AGOSTO 7,331 1,320 660
SETIEMBRE 10,226 1,841 920
OCTUBRE 9,255 1,666 833
NOVIEMBRE 5,239 943 472
DICIEMBRE 2,540 457 229
TOTAL s/. 93,390 16,811 8,405
CASO PRACTICO 4
RESUMEN:
CONCEPTO OMISION
IGV 16,811
MULTA IGV 8,406
RENTA 29.5% 27,550
TOTALES 72,286
Mas I.M
CASOS PRÁCTICOS
119
CASO PRACTICO A
La Administración Tributaria al fiscalizar a la empresa REMA

SAC. cuyo último dígito del RUC es 0, sus obligaciones
tributarias correspondiente al Impuesto General a las Ventas y al
Impuesto a la Renta por el período 2021 emitió las
Resoluciones de Determinación el 01 de julio del 2022 acuerdo
a los siguientes resultados:

CASO PRACTICO A
PERIODO VENTAS VENTAS INGRESOS VENTAS
2021 DECLARADA DETERMINA OMITIDOS DECLARAD
S CONTRIB. DAS SUNAT AS MESES
OMITIDOS
ENERO 20,000 32,000 12,000 20,000
FEBRERO 18,000 25,000 7,000 18,000
MARZO 15,000 40,000 25,000 15,000
ABRIL 45,000 45,000 0
MAYO 62,000 62,000 0
JUNIO 51,000 51,000 0
JULIO 48,000 54,000 6,000 48,000
AGOSTO 42,000 42,000 0
SETIEMBRE 29,000 38,000 9,000 29,000
OCTUBRE 35,000 35,000 0
NOVIEMBRE 28,000 36,000 8,000 28,000
DICIEMBRE 84,000 84,000 0
TOTAL s/. 477,000 544,000 67,000 158,000
CASO PRACTICO A
Impuesto declarado por el contribuyente S/. 65,000 *28% =

18,200
Determinación del Porcentaje de Ventas Omitidas en los meses
en que hay omisiones
% Ingresos Omitidos
Ventas Omitidas 67,000 42.41%

Ventas Declaradas 158,000
La Administración Tributaria determinó ingresos omitidos según

el siguiente detalle:

CASO PRACTICO A
Ventas Presunción de Ingresos por Total ingresos
Período Declaradas por Ingresos por ventas omitidas por ventas
Tributario el Contribuyente ventas omitidas halladas (3) omitidas (4)
2021 (1) 42.41%
(2)
ENERO 20,000 12,000 12,000
FEBRERO 18,000 7,000 7,000
MARZO 15,000 25,000 25,000
ABRIL 45,000 19,085 0 19,085
MAYO 62,000 26,294 0 26,294
JUNIO 51,000 21,629 0 21,629
JULIO 48,000 6,000 6,000
AGOSTO 42,000 17,812 0 17,812
SETIEMBRE 29,000 9000 9,000
OCTUBRE 35.000 14,844 0 14,844
NOVIEMBRE 28,000 8000 8,000
DICIEMBRE 84,000 35,624 0 35,624
TOTAL s/. 477,000 135,288 67,000 202,288
CASO PRACTICO A: Actualización deuda
Período Ventas IGV de Ventas
Tributario 2021 Omitidas Omitidas 18% Multa
ENERO 12,000 2,160 1,080

FEBRERO 7,000 1,260 630
MARZO 25,000 4,500 2,250
ABRIL 19,085 3,435 1,718
MAYO 26,294 4,733 2,367
JUNIO 21,629 3,893 1,947
JULIO 6,000 1,080 540
AGOSTO 17,812 3,206 1,603
SETIEMBRE 9,000 1,620 810
OCTUBRE 14,844 2,672 1,336
NOVIEMBRE 8,000 1,440 720
DICIEMBRE 35,624 6,412 3,206
TOTAL s/. 202,288 36,412 18,207
CASO PRACTICO A
Resumen de obligaciones al 17-07-2022 luego de la fiscalización

SUNAT emitirá respectivamente las Resoluciones de
Determinación y Resolución de Multa mas I.M..
CONCEPTO OMISION
IGV 36,412
MULTA IGV 18,207
TOTALES 54,619
RENTA 28% 56,641
MULTA RENTA 28,320
MULTA DIV. PRES. 4,147
TOTALES 152,021
CASO PRACTICO B
La SUNAT en agosto de 2022 fiscalizó la determinación del IGV

del ejercicio 2021 a la empresa “Sanvick SAC” cuyo último
dígito de RUC es 0, determinándose omisiones en la
determinación de dicho Impuesto. Estas omisiones fueron
originadas por facturas de compras no registradas en el Registro
de Compras.
SUNAT emitió las Resoluciones Determinativas y Resoluciones
de Multa el 01/08/2022.
Determinación de ingresos omitidos por omisiones en el

Registro de compras.

CASO PRACTICO B
PERIODO VENTAS COMPRAS INGRESOS VENTAS
2021 DECLARADA DETERMINA OMITIDOS DECLARAD
S CONTRIB. DAS SUNAT AS MESES
OMITIDOS
ENERO 82,000 82,000 0
FEBRERO 58,000 85,000 27,000 58,000
MARZO 75,000 91,000 16,000 75,000
ABRIL 34,000 41,000 7,000 34,000
MAYO 25,000 36,000 11,000 25,000
JUNIO 35,000 38,000 3,000 35,000
JULIO 41,000 41,000 0
AGOSTO 54,000 54,000 0
SETIEMBRE 39,000 39,000 0
OCTUBRE 25,000 25,000 0
NOVIEMBRE 75,000 86,000 11,000 75,000
DICIEMBRE 44,000 58,000 14,000 44,000
TOTAL
DR. s/.
CPCC - J. PUJAICO 587,000 676,000 89,000 346,000 127
CASO PRACTICO B
Del análisis realizado se determinaron omisiones en cuatro

meses no consecutivos y que dichas omisiones son mayores al
10% de las compras registradas, tal como se puede apreciar en
el siguiente cálculo:
% Compras omitidas 89,000 25.72%

Compras de meses omitidos 346,000
Dicho porcentaje del 25.72% es mayor al 10% de las compras en

dichos meses omitidos.

CASO PRACTICO B
Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al

resultado de aplicar el margen normal de utilidad bruta de esta
empresa (28%) al total de compras omitidas, por lo que se
tomará como límite en los meses en que se incurrió la omisión.
S/ 89,000 x 28% = 24,920

S/ 89,000+24,920 = 113,920 Incremento Mínimo

CASO PRACTICO B
PERIODO Ventas Incremento Compras Incremento mínimo Mayor
TRIBUTARIO Declaradas 25.72% omitidas para los meses en monto
2021 que se detecta la entre
(1) (2) omisión (3)= (2)* (1)y(3)
28%
ENERO 103,722 26,677 0 0 26,677
FEBRERO 98,662 25,376 27,000 34,560 34,560
MARZO 90,000 23,148 16,000 20,480 23,148
ABRIL 22,768 5,856 7,000 8,960 8,960
MAYO 31,623 8,133 11,000 14,080 14,080
JUNIO 45,536 11,712 3,000 3,840 11,712
JULIO 51,861 13,339 0 0 13,339
AGOSTO 68,305 17,568 0 0 17,568
SETIEMBRE 49,331 12,688 0 0 12,688
OCTUBRE 31,623 8,133 0 0 8,133
NOVIEMBRE 90,000 23,148 11,000 14,080 23,148
DICIEMBRE 55,656 14,315 14,000 17,920 17,920
TOTAL s/. 739,087 190,093 89,000 113,920 211,933
CASO PRACTICO B
Impuesto General a alas Ventas:
La base Imponible será el monto incrementado no debiendo ser

en ningún caso menor al incremento mínimo, así tenemos:

CASO PRACTICO B
Período
Tributario 2021 Monto Mayor IGV 18% Multa Art. 178°
Num.1
ENERO 26,677 4802 2401
FEBRERO 34,560 6221 3111
MARZO 23,148 4167 2084
ABRIL 8,960 1613 807
MAYO 14,080 2534 1267
JUNIO 11,712 2108 1054
JULIO 13,339 2401 1201
AGOSTO 17,568 3162 1581

SETIEMBRE 12,688 2284 1142
OCTUBRE 8,133 1464 732
NOVIEMBRE 23,148 4167 2083
DICIEMBRE 17,920 3226 1613
TOTAL s/. 211,933 38,149 19,076
CASO PRACTICO B
Resumen de obligaciones luego de la fiscalización.
CONCEPTO OMISION
IGV 38,149
MULTA IGV 19,075
RENTA 29.5% 62,520
TOTALES 164,111
Mas I.M.
PRESUNCIONES ARTÍCULO 70
Del artículo 64° del Código Tributario.

Supuesto ó causal Se compruebe que el patrimonio real del
deudor tributario fuera superior al declarado
o registrado.
Hecho cierto
Aplica sobre el monto del patrimonio omitido
el coeficiente:
Para los que tienen existencias:
Procedimiento Coeficiente= Ventas declaradas/el valor de los
Presuntivo
bienes en existencia al final del ejercicio en
que se detecte la omisión.
Determinación La imputación se realiza de acuerdo al artículo

Presunta 65A del Código Tributario.
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO
REGISTRADO (ART. 70)
Tal

CASO PRACTICO “C”:PRESUNCION DE
INGRESOS GRAVADOS POR PATRIMONIO
NO DECLARADO
Con fecha 20 de mayo 2022 la empresa “CARPACE SAC” ha sido

fiscalizada por la Administración Tributaria y solicita que se precise
el procedimiento para la presunción de ingresos por patrimonio
no declarado, pues se le ha determinado la siguiente omisión en
los estados financieros del año 2021, según se indica a
continuación:
Declaración según Contribuyente, año 2021:

CASO PRACTICO “C”:PRESUNCION DE
INGRESOS GRAVADOS POR PATRIMONIO
NO DECLARADO
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Caja y Bancos: 160,000 Proveedores : 1’060,000
Clientes : 640,000 Cuentas por Pagar
Existencias : 1’080,000 Diversas : 544,000
Inmueb.Maq.y Eq.: 2’120,000 Beneficios Sociales
Intangibles : 240,000 de Trabajadores: 100,000
TOTAL PASIVO: 1’704,000
Capital : 1’600,000
Reservas : 320,000
Resultados Acum. : 616,000
TOTAL PATRIMONIO: 2’536,000
TOTAL ACTIVO: 4’240,000 TOTAL PASIVOY PATR.: 4’240,000
CASO PRACTICO “C”: PATRIMONIO DEL
CONTRIBUYENTE SEGÚN LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Caja y Bancos : 160,000 Proveedores : 1’060,000
Clientes : 640,000 Cuentas por Pagar
Existencias : 1’080,000 Diversas : 544,000
Inmueb.Maq.Eq.: 3’920,000 Beneficios Sociales
Intangibles : 1’040,000 de trabajadores 100,000
TOTAL ACTIVO : 6’840,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 1’704,000
Por consiguiente según la Administración Tributaria el patrimonio del

contribuyente es de:
S/. 6’840,000 – 1’704,000 = 5’136,000
La Omisión sería:
DR. CPCC - J. S/. 5’136,000 – 2’536,000 = 2’600,000
PUJAICO
CASO PRACTICO “C”: PATRIMONIO DEL
CONTRIBUYENTE SEGÚN LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Cálculo del Coeficiente:
Ventas declaradas en el año : S/. 2’800,000

Valor de bienes en existencia al final del ejercicio, según
Declaración Jurada: S/. 1’080,000
2’800,000 2.59
1’080,000
S/. 2’600,000 X 2.59 = 6’734,000

CASO PRACTICO “C”: DETERMINACIÓN DE
INGRESOS OMITIDOS
MESES VENTA % BASE IGV.
DECLARADAS IMPONIBLE OMITIDO
ENERO 246,000 8.79 591,918 106,545

FEBRERO 400,000 14.29 962,289 173,212
MARZO 150,000 5.36 360,942 64,970
ABRIL 300,000 10.72 721,885 129,939
MAYO 200,000 7.14 480,808 86,545
JUNIO 95,000 3.39 228,283 41,091
JULIO 380,000 13.57 913,804 164,485
AGOSTO 300,000 10.71 721,211 129,818
SETIEMBRE 240,000 8.57 577,104 103,879
OCTUBRE 100,000 3.57 240,404 43,273
NOVIEMBRE 244,000 8.71 586,531 105,576
DICIEMBRE 145,000 5.18 348,821 62,788
TOTAL s/. 2,800,000 100% 6,734,000 1,212,120
CASO PRACTICO “C”: DETERMINACIÓN
DE INGRESOS OMITIDOS
Tal como lo dispone el Art. 70° del código Tributario, el importe

del patrimonio no declarado se considera como renta neta del
último ejercicio, en consecuencia:
Importe del Patrimonio Omitido: S/. 6’734,000

Impuesto a la renta Omitido :
29.5% de 6,734,000 : 1’986,530
Multa Renta 50% : 993,265

Supuesto ó causal
Se contemplan dos situaciones:
a) Diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas
en empresas del Sistema Financiero operadas por
el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
Hecho cierto depósitos debidamente sustentados; o
b) Cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la SUNAT, a declarar o registrar las
referidas cuentas no lo hubiera hecho.
Procedimiento Para cualquiera de las dos situaciones antes señaladas

Presuntivo la SUNAT podrá presumir ventas o ingresos omitidos
por el monto de la diferencia.
Determinación La imputación se realiza de acuerdo al artículo 65A

Presunta del Código Tributario.
PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS ENTRE LAS CUENTAS BANCARIAS
(ART. 71)
Tal

PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS ENTRE LAS CUENTAS BANCARIAS
(ART. 71)

145
146
147
148
149
150
ARTÍCULO 72° DEL CT.
Conforme a la modificación introducida por el Decreto Legislativo
Nº 941, indica a partir del 1 de enero de 2004 a la letra lo
siguiente:
 “A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
Administración Tributaria considerará las adquisiciones de materias
primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre
otros, utilizados en la elaboración de los productos terminados o
en la prestación de servicios que realice el deudor tributario.
 Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como
resultado de la comparación de las unidades producidas o
prestaciones determinadas por la Administración se presumirá la
existencia de ventas o ingresos omitidos del periodo requerido en
que se encuentran tales diferencias”.
151
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar

el control directo para determinar los ingresos presuntos.
• Establecido el número de salas o establecimientos del

mismo deudor tributario en las que se debe efectuar el
control directo de ingresos, cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea único, el control se efectuará sobre
dicha sala o establecimiento

Tiene como finalidad establecer la correspondencia existente
entre los elementos que constituyen el inventario inicial del
insumo o materia prima más la producción, con las ventas del
ejercicio y el inventario final. Es decir, una ecuación donde la
cantidad de materia prima que una empresa tiene al iniciar su
proceso productivo y la producción del ejercicio sea equivalente
a las ventas en unidades producidas (donde se incorporan
dichos insumos o materias primas), y su saldo final, lo cual se
refleja en la siguiente fórmula”:
Inventario inicial + Producción = Ventas + Inventario final

Supuesto ó causal
Diferencia entre las unidades producidas o prestaciones
registradas con las unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administración.
Hecho cierto
Considera las adquisiciones de materias primas y
auxiliares , envases, suministros diversos, entre otros,
utilizados en la elaboración de los productos
terminados. Para estos efectos se podrá solicitar
informes técnicos, fichas técnicas y análisis detalladas
Procedimiento
sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento
Presuntivo
de transformación, para determinar los coeficientes de
producción. En caso de no ser proporcionados o ser
insuficientes, la Administración podrá elaborar sus
propios coeficientes.
Determinación La imputación se realiza de acuerdo al artículo 65A

Presunta
DR. CPCC - J. PUJAICO del Código Tributario.
CASO PRACTICO: ART. 72° DEL CT.
La empresa Industrias Texa S.A.C está siendo fiscalizada por la
SUNAT por el ejercicio 2021, dedicada a la fabricación de
vestidos para damas, se ha determinado según sus informes que
para la confección de cada unidad de vestido del modelo “A” se
utiliza la siguiente materia prima:

El costo de producción del ejercicio 2021 fue de S/ 2,329,994.10
por 250,537 unidades de vestidos, el promedio del valor de
venta del año 2021 fiscalizado fue de S/ 15.00. Los valores de
venta de los últimos comprobantes emitidos de cada mes
fueron los siguientes:
Mes S/
Enero 14.50
Febrero 14.50
Marzo 14.80
Abril 14.50
Mayo 14.80
Junio 14.80
Julio 15.00
Agosto 15.15
Setiembre 15.50
Octubre 15.50
Noviembre 15.50
Diciembre 15.50
Las ventas registradas y declaradas del ejercicio 2021 fueron las
siguientes:
MES TAS. REGISTR.Y DECLARADAS
Enero 433,000
Febrero 402,000
Marzo 450,000
Abril 411,000
Mayo 433,000
Junio 390,000
Julio 410,000
Agosto 420,000
Setiembre 385,000
Octubre 390,000
Noviembre 380,000
Diciembre 416,000
Total S/ 4,920,000

La Administración solicitó a la empresa fiscalizada los análisis
detallados sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformación, pero no fueron
proporcionados.
Se pide determinar las ventas omitidas del ejercicio 2021 y la
incidencia respectiva.
Solución
En vista que el contribuyente no proporcionó a la
Administración los análisis detallados sobre los insumos
utilizados, la Administración elabora sus propios índices de
materiales utilizados, en base a un informe técnico de un perito
profesional, siendo el siguiente:

Tela 4.00
Cierre 0.60
Botones 0.50
Elásticos 0.50
Otros insumos 1.50
Costo total de producción S/ 7.10
Determinamos la producción estimada:

2,329,994.10 = 328,168 7.10
7.10
Se debieron producir 328,168 unidades de vestidos.

Determinamos la diferencia entre lo informado por el
contribuyente y lo determinado por la Administración:
328,168 - 250,537 = 77,631

La diferencia es de 77,631 unidades de vestidos. Determinamos
el promedio de ventas del ejercicio 2021 de dichos vestidos:
S/
Enero 14.50
Febrero 14.50
Marzo 14.80
Abril 14.50
Mayo 14.80
Junio 14.80
Julio 15.00
Agosto 15.15
Setiembre 15.50
Octubre 15.50
Noviembre 15.50
Diciembre 15.50
Promedio 15.00
Determinamos las ventas omitidas:
77,631 x S/. 15.00 = 1,164,465
Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses
fiscalizados.

Determinamos el IGV omitido:

El IGV omitido es de S/ 221,248.16; el contribuyente deberá

rectificar sus declaraciones y pagar el IGV omitido con los
respectivos intereses moratorios y además la multa
correspondiente más los intereses moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta omitido
S/ 1,164,464 x 29.5% = S/ 343,516.88

El Impuesto a la Renta omitido es de S/ 343,516.88; el
contribuyente deberá rectificar su declaración anual y pagar el
IR omitido con los respectivos intereses moratorios y además la
multa correspondiente más los intereses moratorios.

164

Auditoria Tributaria II: Facultad de Contabilidad

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“UNIVERSIDAD NACIONAL SAN LUIS GONZAGA DE ICA”

DR. CPCC. JOSE PUJAICO E.

El artículo 67° del Código Tributario dispone que cuando en el

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO 6

Es importante mencionar que el porcentaje de omisiones

DR. CPCC - J. PUJAICO

La Administración Tributaria ha verificado que el Sr. CARLOS

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00

PORCENTAJE DE OMISIONES (100 / 385)*100 25.97%

DR. CPCC - J. PUJAICO

2. Determinación de la Renta neta y del IGV presunto.

DR. CPCC - J. PUJAICO

3. Comparación de las ventas omitidas con el ingreso

COMPARACIÓN DE VENTAS EN MESES

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

El porcentaje de omisiones se obtendrá, en este caso, de la

DR. CPCC - J. PUJAICO

En Octubre del 2022, la SUNAT fiscalizó la determinación del

Determinación de ingresos omitidos por omisiones en el

DR. CPCC - J. PUJAICO 19

DR. CPCC - J. PUJAICO

ENERO 25,000 6,500 0 0 6,500

MULTA IGV 11,644.5

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

• El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO 28

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

Período Ingreso Omitido S/ IGV S/

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO 46

Para tal efecto, se entiende por día comercial a aquel horario de

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

VENTA PRESUNTA 192,850

(-) VENTA DECLARADA (150,000)

DR. CPCC - J. PUJAICO

2. Control directo en 4 meses.

DR. CPCC - J. PUJAICO

Sin embargo, en el caso de un deudor tributario respecto del

DR. CPCC - J. PUJAICO