CURSO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA

CURSO

AUDITORIA TRIBUTARIA

DOCENTE: DRA.C.P.C LIRA CAMARGO, ZOILA

AUDITORIA TRIBUTARIA

AUDITORIA A LAS
EMPRESAS
 ¿CUÁNDO SE INICIA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN?

✔ Se inicia en la fecha en que surten efectos la notificación al sujeto

fiscalizado de la carta que presenta al agente fiscalizador y el primer
requerimiento.
✔ El agente fiscalizador se identificará ante el sujeto fiscalizado con el
documento de identidad institucional o, en su defecto, con su documento
nacional de identidad.
✔ El sujeto fiscalizado podrá acceder a la página Web de la SUNAT y/o
comunicarse con esta vía telefónica para comprobar la identidad del
agente fiscalizador

BASE LEGAL:
ART. 62º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
 Acciones de SUNAT en ejercicio de su
facultad discrecional

Determina los Elabora Que periodo Que tributos Fija el Debe indicar
Contribuyente Programas de Comprende la Comprende la Numero del La duración
s Fiscalización Fiscalización Fiscalización Personal De la
Que serán Fiscalizador Fiscalización
Fiscalizados
 ¿EN QUÉ CASOS SE PROCEDE A LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA?
❑ Cuando el deudor tributario no presente la declaraciones tributarias* dentro del plazo
que la Administración señala o se lo hubiere requerido.(
❑ Cuando la declaración presentada no responda a la realidad.
❑ Cuando se verifique la falta de inscripción del deudor ante la Administración
Tributaria.
❑ Cuando lo establezca la propia norma tributaria.

En todos estos casos, la determinación se hace mediante una investigación, basada en la

realización de inspecciones oculares, indagación en los registros públicos y notarias,
análisis de la documentación presentada o la que se pudiera detectar, etc., que en
conjunto demuestre la omisión o inexactitud en la información presentada

* BASE LEGAL:

ART. 88º DEL CODIGO TRIBUTARIO

 FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

❑ El procedimiento de fiscalización concluye con la notificación de las

resoluciones de determinación y/o, en su caso, las resoluciones de multa, las
cuales podrán tener anexos (ART. 75º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)

❑ Es importante considerar que en tanto no se notifique la resolución de

determinación y/o de multa, contra las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización procede interponer el recurso de queja (ART. 155º DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO)
 ¿QUÉ CONSECUENCIAS TIENE LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA?

✔ Se aplicará la sanción consistente en una multa tributaria, según se trate (ver cuadro
de multas tributarias).

Los actos antes señalados, contenidos en las correspondientes resoluciones de

determinación o resoluciones multa, son notificados al domicilio del contribuyente,
requiriendo el pago de los tributos resultantes. En caso que el pago no se produzca se
procederá al inmediato inicio de la cobranza coactiva

BASE LEGAL:
ARTÍCULO 117º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
AUDITORIA TRIBUTARIA

CASO
PRÁCTICO
La empresa cumplió con el pago y presentación del PDT 621 IGV-RENTA de sus
CASO PRACTICO
obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2016, en el mes de diciembre su
presentación fue extemporánea del plazo establecido según Cronograma de
SUNAT
b) El Auditor verificó el uso del crédito fiscal, encontrándose que en el mes de
septiembre se efectuaron compras encontrándose que en el mes de septiembre se
efectuaron compras de materiales encontrándose que en el mes de septiembre se
efectuaron compras de materiales de construcción las cuales fueron trasladadas
al Distrito de San Borja donde se encuentra ubicada la Casa del Gerente General
de la empresa, dicho material se encuentra siendo utilizado en la Construcción
del segundo Piso de su casa, Cabe indicar que el centro de la obra es el Distrito
de Miraflores, Los materiales consumidos han sido adquiridos según el detalle
siguiente :
CASO PRACTICO

c) Se revisó el libroSe reviso el libro Caja y BancosSe

revisó el libro Caja y Bancos donde se verificó que
las siguientes compras fueron efectuadas con
cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por
compras superiores a S/. 5,000.00 se detallan las
facturas
Análisis del Impuesto General a las Ventas

SEGÚN CONTRIBUYENTE
MES IMPUESTO A PAGAR
DEBITO CREDITO
Enero 3,700 2,500 1,200

Febrero 3,800 3,100 700

Marzo 4,500 4,200 300

Abril 5,100 2,150 2,950

Mayo 4,800 1,80 3,000

Junio 3,100 2,900 200

Julio 3,100 1,000 2,100

Agosto 2,800 1,750 1,050

Setiembre 7,200 *6,270 930

Octubre 5,200 2,780 2,420

Noviembre 3,950 3,700 250

Diciembre 3,090 4,500 -1,410

Totales 50,340 36,650 13,690

 PROVEEDO BASE
FECHA IGV TOTAL CONCEPTO
R IMPONIBLE

15.09.2016 ADOBE FUERTE 15,000 2,850 17,850 Cemento,

S.A.C. arena, piedra
chancada

23.09.2016 ADOBE FUERTE 18,000 3,420 21,420 Cemento,

S.A.C. arena, piedra
chancada

TOTALES 33,000 6,270 39,270

 PROVEEDO BASE
FECHA IGV TOTAL CONCEPTO
R IMPONIBLE

10.12.2016 AZULES S.A.C. 12,800 2,432 15,232 Mayólicas

23.12.2016 GRÁCIL SA 8,000 Tinas de

Baños

20,800 3,952 24,752

TOTALES
AUDITORIA TRIBUTARIA

SOLUCION
 CEDULA INDICE
EMPRESA : CONSTRUCTORES ARRIA S.A.C
DIRECCION : DISTRITO DE MIRAFLORES
PERIODO TRIBUTARIO : 2006
RUC : 20505243274

CEDULAS DETALLE
A PROGRAMA DE AUDITORIA
B CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN TRIBUTARIA
C DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

D DETERMINACIÓN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

E ORDEN DE PAGO
TECNICAS DE AUDITORIA A UTILIZAR
ESTUDIO GENERAL. Comprende el estudio de las características generales de la empresa, de sus
estados financieros y de las partes más importantes, relevantes
CASO PRACTICO
INSPECCIÓN.- Examen físico de los documentos con el objeto de cerciorarse de la autenticidad de
una operación registrada en la contabilidad (Comprobantes de pago)
CONFIRMACIÓN.- Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la
empresa examinada, y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de
la operación, y por lo tanto de informar de una manera válida sobre ella (Proveedores, Clientes)
INVESTIGACIÓN.- Obtención de información de los empleados de la propia empresa, de las
operaciones efectuadas por la empresa
CERTIFICACIÓN.- Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,
legalizado por lo general, con la firma de una autoridad (Registro de compras y ventas)
OBSERVACIÓN.- Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones
COMPROBACIÓN.- Cálculo correcto de ciertas operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo:
compras, ventas
 CÉDULA DE TRABAJO
B
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN TRIBUTARIA
EMPRESA : CONSTRUCTORES ARRIA S.A.C
DIRECCION : DISTRITO DE MIRAFLORES
PERIODO TRIBUTARIO : 2016
RUC : 20505243274
RESPUESTAS
Nº PREGUNTAS OBSERVACIONES
SI NO N/A
1. ¿Las operaciones de la empresa están gravadas con X
el I.G.V
X Cheques sin sello de
2 X
¿La empresa paga a sus proveedores empleando no negociable
X X
medios¿La empresa paga a sus proveedores
3
empleando medios de pago Del X
Sistema Financiero?
4 X
¿La empresa declara y paga sus Tributos Según el
5 cronograma de Vencimiento? X

6. ¿La empresa considera gastos Propios como gastos

del giro del negocio?
7.
¿La empresa realiza Detracciones?
8.
¿La empresa es agente de retención?

¿Se encuentran Legalizados los Libros Contables?

¿Se encuentran impresos los libros contables?

 CEDULA DE TRABAJO
C
DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL DEL I.G.V Y CÁLCULO DEL IMPUESTO A PAGAR

EMPRESA : CONSTRUCTORES ARRIA S.A.C

DIRECCION : DISTRITO DE MIRAFLORES
PERIODO TRIBUTARIO : 2016
RUC : 20505243274
SEGÚN CONTRIBUYENTE SEGÚN AUDITORIA
TRIBUTO
Mes
DEBITO CRÉDITO IMPUESTO A PAGAR DEBITO CRÉDITO IMPUESTO A PAGAR OMITIDO

Enero 3,700 2,500 1,200 3,700 2,500 1,200 0

Febrero 3,800 3,100 7,00 3,800 3,100 7,00 0

Marzo 4,500 4,200 3,00 4,500 4,200 300 0

Abril 5,100 2,150 2,950 5,100 2,150 2,950 0

Mayo 4,800 1,800 3,000 4,800 1,800 3,000 0

Junio 3,100 2,900 2,00 3,100 2,900 200 0

Julio 3,100 1,000 2,100 3,100 1,000 2,100 0

Agosto 2,800 1,750 1,050 2,800 1,750 1,050 0

Setiembre 7,200 6,270 930 7,200 0 7,200 6,720

Octubre 5,200 2,780 2,420 5,200 2,780 2,420 0

Noviembre 3,950 3,700 250 3,950 3,700 250 0

Diciembre 3,090 4,500 -1410 3,090 548 2,542 2,542

 CÉDULA DE TRABAJO
D-1
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
EMPRESA : CONSTRUCTORES ARRIA S.A.C
DIRECCION : DISTRITO DE MIRAFLORES
TRIBUTO : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PERIODO TRIBUTARIO : 2006
RUC : 20505243274
MES IMPUESTO DÍAS FACTOR INTERESES AL 30/3/2017 TOTAL A PAGAR
Setiembre 6,270 161 8.05 505 6,775
Diciembre 2,542 78 3.90 99 2,641
8,812 604 9,416

DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA AL 30/03/2007

MES DE SEPTIEMBRE MES DE DICIEMBRE
Deuda tributaria al 30/03/2017 6,270 Deuda tributaria al 30/03/2017 2,542
I.G.V A PAGAR 226 I.G.V A PAGAR
Días transcurridos del 21/10/06 al 31/12/2006 Días transcurridos del 12/01/17 al 30/03/2007
99
279
72 días x 0.05% = 3.6% x S/. 6,270

Deuda tributaria al 31/12/2006 (Nueva Base) 78 días x 0.05% = 3.9% x S/. 2,542
INTERESES DEL 01/01/2007 AL 30/03/2007

89 días x 0.05% = 4.45% x S/. 6,270

Deuda tributaria al 30/03/2017 6,775 Deuda tributaria al 30/03/2017 2,641

BASE LEGAL: CODIGO TRIBUTARIO

ART. 33º (INTERES MORATORIO)
AUDITOR SUPERVISOR ART. 76º (RESOLUCION DE DETERMINACION)
 CÉDULA DE TRABAJO
D-2
RESOLUCIÓN DE MULTA
EMPRESA : CONSTRUCTORES ARRIA S.A.C
DIRECCION : DISTRITO DE MIRAFLORES
TRIBUTO : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PERIODO TRIBUTARIO : 2006
RUC : 20505243274
DETERMINACIÓN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

MES DE SETIEMBRE SE APLICA UNA SANCIÓN MES DE DICIEMBRE SE APLICA DOS SANCIONES
I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributaria I. Multa Relacionada con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación I. Infracción: Art. 176º Núm. 1 (No presentar Declaración Jurada que
tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o créditos a contenga la determinación de la Deuda Tributaria)
favor del deudor tributario.
Monto Omitido: S/. 2,542

Monto Omitido: S/. 6,270

Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178 º Numeral 1 de la
tabla de infracciones y sanciones del TUO del código tributario
3,135
D.S. Nº 135-99-EF).

113
Calculo: S/. 6,270 x 50% =

1. Cálculo de los Intereses Moratorios.

Días Transcurridos del 21/10/2006 al 31/12/2006

72 días x 0.05% = 3.6% x 3,135=

Total Deuda Tributaria al 31/12/2016 (Nueva Base) 3,248

Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2017

140

89 días x 0.05% = 4.45% x 3,135 =

Total deuda tributaria multa más intereses al 30/03/2007

3,388
 CÉDULA DE TRABAJO
D-3
RESOLUCIÓN DE MULTA
EMPRESA : CONSTRUCTORES ARRIA S.A.C
DIRECCION : DISTRITO DE MIRAFLORES
TRIBUTO : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PERIODO TRIBUTARIO : 2006
RUC : 20505243274
Sanción: 1 UIT (Art. 176º Numeral 1 de la tabla de DETERMINACIÓN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
infracciones y sanciones del TUO del código tributario D.S
3,400
Nº 135-99-EF) MES DE DICIEMBRE
(3,060)
1. Aplicación del Régimen de Gradualidad (incentivos).
II. Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria
340
Multa Aplicada S/. 3,400
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en Tas declaraciones, que influyan en la 1,271
13.26 determinación de la obligación tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o
Rebaja: 90 % de la Multa, Subsanación voluntaria con Pago
créditos a favor del deudor tributario. 49.57
(literal a) del artículo 179º del TUO del código tributario
353.26
D.S Nº 135-99-EF).

Comentario: En este caso el deudor tributario cumplió con

Monto Omitido: S/. 2,542
declarar su deuda tributaria omitida antes que la
administración tributaria le envié una notificación relativa
1. Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178º Numeral 1 del TUO del código tributario D.S Nº
al tributo o periodo a regularizar.
135-99-EF)

Multa Rebajada: BASE LEGAL:

Calculo S/. 2,542 x 50% =
CODIGO
2. Cálculo de los Intereses Moratorios.
2. Cálculo de los Intereses Moratorios. TRIBUTARIO
ART. 33º
Días transcurridos del 12/01/07 Al 30/03/2007
Días transcurridos del 12/01/07 Al 30/03/2007 (INTERES
78 días x 0.05% = 3.9%
MORATORIO)
78 días x 0.05% = 3.9% x 1,271 = ART. 77º
S/. 340 x 3.9% = (REQUISITOS
DE LAS
Total deuda tributaria multa más Intereses al 30/03/07 RESOLUCIONE
S DE
DETERMINACIO
Total deuda tributaria multa más Intereses al 30/03/07 1,320.57 N Y DE MULTA )
 CEDULA DE TRABAJO
D-4
RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA
EMPRESA : CONSTRUCTORES ARRIA S.A.C
DIRECCION : DISTRITO DE MIRAFLORES
TRIBUTO : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PERIODO TRIBUTARIO : 2006
RUC : 20505243274
INTERESES
DECLARACION TOTAL A
DETALLE I.G.V ACTUALIZADO AL
JURADA PAGAR
30/03/2017
Tributos de Setiembre y Diciembre 8,812 604 9,416

Infracción Setiembre
3,135 253
3,388
Infracción Diciembre no declarar 340 13.26 353.26
Infracción Diciembre – datos falsos 1,271 49.57 1,320.57

AUDITOR SUPERVISOR
 ORDEN DE PAGO E

EMPRESA : CONSTRUCTORES ARRIA S.A.C

DIRECCION : DISTRITO DE MIRAFLORES
TRIBUTO : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - 2006
TASA : 19%
RUC : 20505243274
CONTRIBUYENTE AUDITORIA
TRIBUTO INTERES
ACTUALIZADO
SANCIONES
CONCEPTO OMITIDO AL
IMPUESTO A PAGAR IMPUESTO A PAGAR 30/30/2007

I.G.V 13,690 23,912 8,812 4,746 919.83

TOTAL 14,477.83

OBSERVACIONES:
Según la auditoria realizada se encontró que la empresa CONSTRUCTORES ARRIBA S.A.C había declarado el Impuesto General a
las Ventas erróneamente, crédito fiscal indebido por compras efectuadas en el mes de setiembre, en el mes de diciembre se encontró
que la empresa había realizado compras con cheques sin el sello de NO NEGOCIABLE, además en el mismo mes su declaración
jurada fue extemporánea del plazo establecido según cronograma de SUNAT, por lo tanto en el trabajo realizado de auditoria damos a
detalle la determinación de la deuda de la empresa, por lo que incurre en infracciones de acuerdo al numeral 1 del ART. 176º y
numeral 1 de ART. 178º del TUO del código tributario
BASE LEGAL:
CODIGO TRIBUTARIO: ART.33º, ART.76º, ART.77º, ART.78º, ART.88º,
TUO DE LA LEY DEL I.G.V e I.S.C: ART. 12º, ART 13º, ART 17º, ART.29º ART.30º

SUPERINTENDENTE AUDITOR
 INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA
Señores:
CONSTRUCTORES ARRIBA S.A.C
Presente. -
Sr. Manuel Benjamín Namuche Risco Gerente General.
Hemos revisado los documentos, registros, libros de contabilidad de la empresa CONSTRUCTORES ARRIBA S.A.C, por el
periodo económico de Enero a Diciembre del 2006, aplicando los procedimientos establecidos para tal efecto por lo
que cumplimos en poner a vuestra disposición el presente informe con los siguientes resultados.
1.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En el mes de septiembre se efectuaron compras de materiales de construcción, que fueron destinadas para fines
personales de la gerencia, por el importe de S/. 39,270.00 y que fueron incluidas en el registro de compras para la
determinación del Crédito fiscal, afectando el Impuesto a pagar del mes:
Asimismo se detectó en el mes de Diciembre el incumplimiento de la obligaciones de emplear medios de pago, en las
operaciones que superan los S/. 5,000 ó $ 1,500

BASE
FECHA PROVEEDOR IGV TOTAL CONCEPTO
IMPONIBLE
15.09.20!6 ADOBE FUERTE 15,000 2,850 17,850 Cemento,
S.A.C. arena, piedra
chancada

23.09.2016 ADOBE FUERTE 18,000 3,420 21,420 Cemento,

S.A.C. arena, piedra
chancada

TOTALES 33,000BASE 6,270 39,270

FECHA PROVEEDOR IGV TOTAL CONCEPTO
IMPONIBLE

10.12.2016 AZULES S.A.C. 12,800 2,432 15,232 Mayólicas

23.12.2016 GRÁCIL SA 8,000 1,520 9,520 Tinas de Baños

TOTALES 20,800 3,952 24,752

2. INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES
•En el mes de Setiembre, se ha declarado en el PDT - 621, las compras que fueron destinadas al uso personal, utilizando
un crédito fiscal indebido por el importe de S/. 6,270.
•En el mes de Diciembre no se presentó la declaración mensual del PDT - 621 dentro de los plazos establecidos por
la Administración Tributaria.
•Existen operaciones comerciales en las que no se emplean medios de pago establecidas por la Ley de bancarización; por
lo que dichos comprobantes de pago no otorgaran el derecho a utilizar el crédito Fiscal, Gasto o Costo, para efectos de
Impuesto General a la Ventas e Impuesto a la Renta respectivamente.
La utilización indebida del crédito fiscal del mes de setiembre 2006 conlleva a la infracción de 50% del tributo omitido, y
la presentación de las declaraciones juradas fuera del plazo establecido por la administración tributaria incurre en la
infracción de 1 UIT
3. RECOMENDACIONES
Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario Setiembre y Diciembre 2006, determinando
en forma correcta el Crédito fiscal para el Impuesto General a las Ventas de los periodos antes mencionados.
Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la presentación de la declaración jurada
rectificatoria para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administración Tributaria.
Para lo sucesivo debe tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los proveedores deben necesariamente
realizarse a través de medios de pagos según la Ley de Bancarización, considerando las operaciones que superan los S/.
5,000 ó $ 1,500, para no perder el derecho a la utilización del crédito fiscal.
La gerencia deberá autorizar se realice la tasación correspondiente al aporte del socio Luis Gonzáles, de una Camioneta
siendo este un bien usado; asimismo realizar los ajustes contables derivados de la tasación. Realizada esta se procederá a
la Rectificatoria de la Declaración Jurada Anual 2006.
Lima, 30 de Marzo del 2007
Es todo cuanto puedo informar a usted
____________________
CPC Alexi Herrera Sifuentes
Nº Matricula 12345
CONCLUSIONES

La auditoría tributaria juega un papel importante en las actividades económicas

que realizan las empresas, mediante las auditorías se podrá saber si las empresas
están cumpliendo con sus obligaciones formales y sustanciales. Los contribuyentes
deben tener conciencia tributaria y apoyar a la administración tributaria en su
trabajo mediante la veracidad y oportunidad de sus declaraciones tributarias,
Es importante que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones sustanciales
para que de esta manera se logre el desarrollo del país, gracias a la recaudación
tributaria
GRACIAS