REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

“RAFAEL MARÍA BARALT”
VICERRECTORADO ACADÉMICO
PROGRAMA: ADMINISTRACIÓN
PNF. CONTADURÍA PÚBLICA

ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN DEL ISLR EN VENEZUELA

Autor (a):
Dayana Montilla
C.I. 15.068.191
Rebeca Silva
C.I. 16.047.121
Saimar Torres
C.I. 30.202.406
Hector Piña
C.I. 30.382.002
Samuel Chirinos
C.I. 30.683.956

Tutor:
Dr. Ignacio Valbuena
Ciudad Ojeda, 30 Junio del 2021.
 CAPITULO I

EL PROBLEMA

1.1. Planteamiento del Problema

Globalmente, uno de los mecanismos utilizados con mayor

frecuencia para sustentar a las naciones son los impuestos, un proceso que
se ha modernizado desde la edad media cuando originalmente surgió. Estos
aportes, fruto de los ingresos percibidos por los ciudadanos y las empresas,
así como de otras rentas, contribuyen con el crecimiento y desarrollo de los
países.

En la actualidad, Venezuela es uno de los países que utiliza el

Impuesto Sobre la Renta (ISLR), como uno de los dispositivos para
sustentarse económicamente. Este aporte, es el producto percibido del
pago de impuesto de las personas tanto naturales como jurídicas, residentes
o domiciliadas en el país, sobre sus rentas sea cual sea su fuente, el cual
contribuye al crecimiento y desarrollo de la nación.

El Impuesto Sobre la Renta (ISLR), es un tributo obligatorio, y debe

ser declarado y cancelado el primer trimestre del año y es calculado de
acuerdo a los ingresos percibidos por el contribuyente durante el año fiscal
anterior. El Estado venezolano creo el Servicio de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) como órgano rector, para el cumplimiento de la
declaración, pago y recaudación del mismo.
.
 En este sentido, este Impuesto establece sus bases en diversas
normativas legales, siendo la base fundamental de este la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico Tributario, seguido
de leyes, reglamentos, decretos, resoluciones, y providencias.

Los montos que se deben cancelar al Fisco Nacional, son calculados

en base a la Unidad Tributaria (UT) creada en 1994 y que representa un
valor referencial impuesto por el ejecutivo nacional, fundamentado en el
Índice de Precios al Consumidor (IPC). El aumento de esta debe ir de la
mano con un incremento conforme a la recaudación de los tributos. En el
caso del Impuesto Sobre La Renta (ISLR), en el proceso de recaudación se
presentan problemas, que justamente serán los que se analizaran en esta
investigación.

Es importante destacar que aquellos ciudadanos venezolanos

sujetos a la norma, que incumplan ya sea con la declaración o el pago
oportuno del ISLR serán objeto de sanciones por parte de la Administración
Aduanera y Tributaria, lo cual su flexibilidad permite que cada año se
reincida.

En cuanto a quienes deben declarar el ISLR el artículo 79 de la Ley

de Impuesto sobre la Renta detalla que deben declarar el Impuesto Sobre la
Renta las personas naturales, asalariados con ingreso anual superior a 1.000
UT y no asalariados con ingresos brutos mayores a 1.500 UT. No obstante,
conforme a lo previsto en el decreto de emergencia económica actual la base
para este cálculo será de 6.000 U.T.
 Las personas jurídicas deberán declarar independientemente de los
ingresos generados. Este impuesto representa una importante fuente de
ingresos para el Estado, ya que el gobierno a través de lo recaudado los
reinvierte o utiliza para financiar gasto de servicios y obras en general, como
la educación, salud, justicia, seguridad y obras de infraestructura a nivel
nacional para la ciudadanía. Hoy día se ha visto afectado por el declive en
los precios del petróleo, políticas negativas, disminución en el ingreso
público, además del cierre de muchas empresas por diversos motivos, y
otras que buscan evadir el pago de este impuesto, lo que ha conllevado a
que se realicen modificaciones constantes en la ley que regula dicho
impuesto y su reglamento, tratando de estar a un paso delante de aquellos
que han podido esquivar tanto la declaración como el pago del tributo.

Por otra parte, es de gran preocupación, que una gran cantidad de

empresas sean fiscalizadas, multadas e incluso sancionadas año tras año
por el hecho de evadir el pago del impuesto al no declarar a tiempo, esto se
debe en ocasiones a varios factores como, el desconocimiento de las
normativas tributarias, la flexibilidad de las sanciones, omisión involuntaria o
deliberada, pero, sea cual sea el caso que se presente es necesario que el
ente rector regule la declaración y el pago del impuesto, a través de una
busque la manera de informar y concientizar al contribuyente sobre las
sanciones para no reincidir y ser objeto de nuevas sanciones.

No obstante, el ente rector ha tomado numerosas medidas para

educar a los contribuyentes en lo pertinente al pago del tributo, realizando
operativos, cursos de enseñanza, e incluso a través del portal SENIAT o
página Web, para facilitar a los usuarios las declaraciones en línea, y la
hagan de manera rápida y sencilla. Pero no se ha logrado una recaudación
eficiente, lo que se convierte en un problema para llevar a cabo con éxito el
proceso.

Tomando en consideración el tema base a estudiar, es decir, la

recaudación, y como ésta se convierte en un punto de estudio, podemos
decir como esta afecta o beneficia al contribuyente o al ente rector de su
control, y por qué se consideró significativo entre todos los elementos que
conforman el Impuesto Sobre La Renta (ISLR), sobresale la necesidad o el
afán de analizar como los contribuyentes aluden o evaden el pago del
impuesto, de que la flexibilidad en las sanciones y el desconocimiento de las
normas tributarias son parte integrante del problema; considerando que el
pago del mismo los beneficia tanto a ellos como a la nación.

Por tal motivo, se hace necesario que las empresas conozcan todo lo
referente a lo relacionado al tributo y las obligaciones que este genera, para
de este modo, evitar multas y sanciones, ya que esto provocaría perdidas en
sus utilidades, imagen, estados financieros, que las empresas cierren, se
declaren insolventes, pudiendo llegar hasta la quiebra.

La cultura tributaria juega un papel fundamental en la actual situación

económica que atravesamos, comprendiéndola como el conjunto de valores,
creencias y actitudes que desarrolla la sociedad en general respecto al tema
de tributos y la legislación aplicable a los mismos. Por ello todas las personas
debemos tener conocimiento y comportamiento adecuado y necesario, al
momento de declarar y pagar el impuesto, y aprovechar al máximo los
beneficios y desgravámenes fiscales.
De lo antes expuesto, esta investigación busca dar respuesta a las
siguientes interrogantes:
 ¿Cuál es el proceso Recaudación del Impuesto Sobre la Renta
(ISLR) en Venezuela?
 ¿Es la Evasión un problema en el proceso de Recaudación del Impuesto
Sobre la Renta (ISLR) en Venezuela?

1.2. Objetivos de la Investigación

1.2.1. Objetivo General:

 Analizar el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Renta, en

Venezuela.

1.2.2. Objetivos Específicos:

1. Explicar el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Renta.

2. Analizar la Evasión en el proceso de Recaudación del Impuesto Sobre la
Renta (ISLR) en Venezuela.
3. Conocer el ordenamiento jurídico relacionado al Impuesto Sobre la Renta
(ISLR).
4. Realizar propuesta que fortalezcan el proceso de recaudación del
Impuesto Sobre la Renta (ISLR).

1.3. Justificación de la Investigación

La investigación tiene como finalidad analizar la recaudación del

Impuesto Sobre La Renta (ISLR), y de cómo los contribuyentes evaden la
declaración y el pago de este tributo, además de los factores que contribuyen
a que esto suceda, es decir, el desconocimiento de las normativas tributarias,
la flexibilidad de las sanciones, el cual forman parte integrante del problema.

Este análisis investigativo, servirá de apoyo para el ente recaudador

(SENIAT), debido a que nos permitirá buscar soluciones a los problemas que
se presentan en el proceso de recaudación, incluso para fortalecer el sistema
normativo tributario. Para ello se tomara en cuenta los aspectos teóricos
sobre el tema, así como también, investigaciones anteriores a la nuestra que
se hayan realizado en el área tributaria, más específicamente en el Impuesto
Sobre La Renta (ISLR).

Además se permitirá por medio de la investigación, tener una visión

objetiva que posibilite conocer las causas del incumplimiento de los deberes
formales en materia de ISLR, aun existiendo fomento en la cultura tributaria
logrando así contribuir con un diagnóstico que podrá aportar soluciones a la
situación planteada, y esclarecer la preocupante situación que ante las
advertencias e informaciones suministradas por La Administración Tributaria,
los contribuyentes aún se muestran indiferentes e incumplen con las normas.
Por consiguiente, puede representar un aporte para el sistema tributario, ya
que suministrara evidencias empíricas sobre las causas que originan la
problemática, para la potencial instauración de correctivos a incorporar en la
estructura del mismo, y así lograr, la efectividad de sus funciones y una
eficiente actuación en los mecanismos e instrumentos que lo conforman, a la
vez que se puedan suministrar sugerencias prácticas para la recaudación del
impuesto.
1.4. Delimitación de la Investigación
 La presente investigación representa un análisis teórico-práctico
de la recaudación del Impuesto Sobre La Renta (ISLR), con especial
referencia a la evasión como problema en el proceso de recaudación del
mismo.
CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes de la Investigación

Presentaremos en el siguiente capítulo referencias mediante las

cuales podemos construir una idea clara de cómo ha venido evolucionando la
relación de la recaudación y el impuesto a través de la historia, ya sea a nivel
Nacional o Regional. Del mismo modo para lograr alcanzar los objetivos
propuestos se valorarán diversos documentos como son las tesis, bien sean
para optar a licenciados o de post grado.

En cuanto a la recaudación, una forma de contribuir al gasto público

por parte de los contribuyentes es a través del pago del impuesto, el mismo
viene siendo una carga por la cual no se obtiene una compensación
específica y reciproca de su parte el mismo se obtiene de forma justa y
equitativa tomando en cuenta las riquezas de los particulares y justificando
en algunos casos su pago por los servicios que el Estado les presta a los
mismos aunque el mismo no solo se reduce a la prestación de un servicio
público sino que también vela por la seguridad social y no solo de forma
individual por quien cancela el tributo.
 Zambrano, E. (2009) en su tesis doctoral nombrada “El Impuesto
Sobre Sociedades en Venezuela: situación actual y perspectivas de su
capacidad tributaria” nos explica lo siguiente:

…la política fiscal venezolana ha estado orientada por el lado de los

impuestos a continuas reformas tributarias con el fin de cubrir en parte el
déficit fiscal generado, entre otras causas, por la dependencia de los
ingresos fiscales petroleros a las oscilaciones de los precios del petróleo en
el mercado internacional.

Esto lo hemos visto constantemente en Venezuela, la manera en que

se reforman las leyes para hacerlas más eficaces y eficientes, para un mejor
provecho de las mismas, de hecho, hemos visto como en el año 2018
específicamente a partir del 1 de septiembre de ese año se creó un régimen
temporal semanal de pago de anticipo de ISLR y el cual aún sigue en
vigencia pero de manera quincenal a partir del año 2020 dejando claro que
existe un flujo constante de dinero durante todo el año fiscal de dicho
impuesto que representa un incremento en el Tesoro Nacional, así que la
modificación del periodo impositivo del IVA y la creación de una nueva
obligación tributaria como el anticipo del ISLR coincidió con el periodo
hiperinflacionario de Venezuela

En relación con el tema al que se ha de tratar se verificará el impacto

tributario que genera la aplicación de procesos de verificación en las
diferentes organizaciones sean grandes o pequeñas de carácter ordinario o
especial e incluso llegado el caso a las personas naturales, comenzando con
lo correspondiente a los objetivos que apremia la Administración Tributaria
durante el proceso de verificación, posteriormente lo relacionado con los
deberes formales y por concluyente se detalla el proceso de verificación, con
respecto a Mejía, M. (2011), en su tesis de grado: “Impacto Tributario que
genera la aplicación de procedimientos de verificación en las PYMES del
Municipio Valera del Estado Trujillo”. Trabajo especial de grado presentado
ante la Universidad de Los Andes como requisito parcial para optar al título
de especialista en ciencias contables, mención tributos. Venezuela, la misma
llegó a la conclusión a través del proceso de la encuesta que aplico de que la
finalidad principal de la verificación era la reducción de la evasión fiscal, la
misma viene orientada por la Administración Tributaria que persigue
disminuir las sanciones e infracciones de los sujetos pasivos por motivo del
incumplimiento de las obligaciones tributarias; se considera también que la
evasión se inicia por la omisión del pago del tributo, ya sea por
desconocimiento del contribuyente de que debe o como debe cancelarlo, de
no estar listo para la fecha de pago que le exige el ente recaudador o ya sea
por no poseer los libros requeridos para la declaración o no tenerlos según lo
establecido en la ley; los encuestados en esta tesis reconocen que es la
presión que ejerce la Administración la que proporciona la recaudación.

Mientras más presión ejerce el Estado para con el contribuyente ya

sea persona natural o jurídica más efectivo se hace el proceso de
recaudación, en relación con las implicaciones de que el impuesto y la
Administración Tributaria ha sido adoptada como un sistema eficiente
recaudador de ingresos para el Estado Venezolano; el cómo genera efectos
económicos sobre las empresas ya que todo aquello que refleje para su
estado financiero un egreso concluirá con una disminución de su flujo de
efectivo.
 Por otra parte, se nos presenta el proceso de recaudación
específicamente en el Municipio Colon del Estado Zulia a través de Carly, A.
(2011), “Sistema de Recaudación Tributaria en Materia de Impuesto sobre
las Actividades Económicas de Industria, Comercio, Servicio e Índole Similar:
(Caso: Dirección de Hacienda de la Alcaldía del Municipio Colón del Estado
Zulia)”. Trabajo de Grado para Optar al Título de Especialista en Ciencias
Contables, Mención Tributos Área Rentas Interna. Venezuela. Para optar por
una amplia información analizaremos el siguiente gráfico:
Figura 1. Comparación de la meta de recaudación y lo recaudado en
Venezuela del año 2004 al año 2007.

3.000.000.000,00
Cantidades en Bs.

2.500.000.000,00

2.000.000.000,00

1.500.000.000,00

1.000.000.000,00

500.000.000,00

0,00
2004 2005 2006 2007

METAS RECAUDACION

Fuente: Carly, A. (2011).

La evidencia presentada nos muestra cómo se logró la meta de
recaudación de los años 2004 al 2006 no obstante se contempla la
disminución con respecto a la recaudación en el año 2007; los entes
recaudadores de la Dirección de Hacienda de la Alcaldía del Municipio Colon
dieron alusión de este caso al aumento de la habilidad con respecto a la
evasión del impuesto en época fiscal. Lo mismo nos hace entender que es
una situación con la cual se vive el día a día de la actualidad y los entes
recaudadores del tributo disputan con los contribuyentes.

Ahora, hablando un poco sobre el ISLR, Hernández, C., y Villarroel,

W., en su tesis denominada “Análisis del cumplimiento de los deberes
formales (impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado) de la
empresa Servicios y Construcciones Abril C.A” explican:

…los impuestos directos e impuestos indirectos son los que conforman el

Sistema Tributario Venezolano, los primeros, dentro del cual se encuentra el
Impuesto Sobre la Renta, son los encargados de gravar manifestaciones de
riqueza, y debido a que son las empresas las que pagan dicho impuesto
sobre la base de los beneficios obtenidos en el periodo económico
determinado, no se pueden trasladar por estas al consumidor del servicio.
(2012).

Esto es de una vital para comprensión del Impuesto Sobre La renta,

ya que, como su nombre lo dice, grava la renta, y como lo explican
Hernández y Villarroel no es traspasable, por lo tanto, lo cancela
directamente quien obtiene el beneficio.

También refiriéndose a esto, Medina, M. (2011) en su trabajo de

grado para optar al Grado de Especialista en Tributos, denominado
“Estrategias administrativas para optimizar la recaudación del impuesto sobre
vehículo”. Caso de Estudio Municipio Libertador del estado Mérida. Explica
que “el estudio de un sistema tributario debe limitarse a una época
establecida y circunscripta debido a la eminente y muy rápida educación
social y económica…” ya que debido a esto se observa una mayor necesidad
de conocer las leyes y normas por las que se rigen los impuesto.

Herrera, Y. (1999), en su investigación denominada “Los Sistemas de

Planificación y Control como Mecanismos creados por la Administración
Tributaria para controlar la Evasión y aumentar los Ingresos por
Recaudación”, el cual presento en la Universidad Nacional Experimental de
los Llanos Centrales Rómulo Gallegos. Con el fin de estar al tanto de la
manera en que afectan las fiscalizaciones de la administración tributaria en la
disminución de la evasión de los impuestos y como esto puede influir en las
recaudaciones.

Además, se investiga el proceder de los contribuyentes ante una

fiscalización. Con esto Herrera finiquita que se puede moderar la evasión
mediante sistemas de control, siempre y cuando se actualicen, y asimismo el
Estado puede conseguir más recursos por la percepción de recaudaciones.
Esto sirve a la actual investigación pues el control, planificación y sanciones
que efectúa el SENIAT en el transcurso de la recaudación de los impuestos,
afecta directamente las declaraciones de los contribuyentes del ISLR, IVA y
anticipo de los mismos.
Bastardo, L. y Maicabares, K. (2012). “El proceso de declaración
electrónica del Impuesto sobre la Renta desde el punto de vista del usuario”.
Trabajo Final de Grado Modalidad Curso Especial de Grado, presentado
como requisito parcial para optar al título de Licenciada en Contaduría
Pública. Universidad de Oriente, Núcleo de Sucre, Venezuela. Con las
evidencias anteriores tomando en cuenta la recaudación, nos menciona un
método que requiere mucha eficiencia como es el proceso de declaración
electrónica, este medio permite a sus contribuyentes realizar dicha operación
de forma más rápida e innovadora por lo que se sugiere actualizar este
medio de electrónico y facilitarlo a los benefactores para aumentar la
recaudación.

Para apoyar lo expresado por los autores anteriores, podemos

nombrar la tesis de Matheus, V. (2010) donde nos dice, que con la
declaración electrónica se logra “la consolidación de una política
gubernamental de poner en acceso y promover la utilización de herramientas
tecnológicas en los trámites de declaración y recaudación de los impuestos.”
Esto, en su tesis denominada “Declaración Definitiva Anual presentada en
forma electrónica del Impuesto Sobre la Renta en empleados públicos del
estado Zulia”

Gracias a todos los esfuerzos del gobierno por recaudar impuestos,

estos se han hecho tan importantes, que en Venezuela se incluyeron en el
presupuesto de la nación, dándoles la importancia que merecen para la
economía de un país, esto lo podemos observar en el trabajo de grado de
Barrueta, R. (2011) denominado “Análisis de los efectos financieros que
producen los créditos fiscales del Impuesto al Valor Agregado en los
contribuyentes especiales de la empresa Comercial Delgado, C.A.”

Es necesario que tanto los contribuyentes como quienes conforman

la administración tributaria venezolana conozcan los principios legales en
materia tributaria y se refuercen las sanciones ya establecidas, aunque
algunas consideradas muy flexibles ante la evasión, para evitar así, por
desconocimiento de la norma, comportamientos que permitan la elusión y
evasión fiscal, tan dañina al gasto público. En opinión personal, esto afecta
directamente la recaudación, ya que se tomaría la falta de conocimiento
como excusa para evitar declarar de manera correcta y honrada.

Ahora, si las empresas conocen bien el ISLR, las mismas podrán

crear estrategias, para que el dinero a pagar por el mismo sea el mínimo
posible, disminuyendo no solo los costos fiscales, sino que se incrementara
la ganancia de las mismas, esto lo expresa Albornoz, S. (2011) en su trabajo
“Impacto de las rebajas por inversión sobre la carga tributaria en materia de
Impuesto Sobre la Renta en el sector construcción. Año 2011.” Caso:
Municipio Libertador del estado Mérida.

2. 2 Bases Teóricas

Aquí presentamos información que es fundamento en el desarrollo de

esta investigación, la cual servirá de complemento para la misma. Esto valdrá
de enfoque para exponer de una manera más comprensible el problema
planteado anteriormente.

2.2.1 Ingresos del Estado Relacionados con el ISLR

Antes de hablar del Impuesto Sobre la Renta, hablemos un poco de

los ingresos del Estado los cuales se pueden clasificar en dos grupos como
son los de Derecho privado o Ingresos originarios y los de Derecho público o
Ingresos derivados, con referencia a lo establecido por Ruíz, V. (2007); en lo
que respecta al primer grupo lo constituiría lo relacionado a la explotación del
patrimonio propio del Estado, ya sea para prestar un servicio u obtener un
beneficio; en el Derecho privado se agrupan los ingresos territoriales, que se
adquieren mediante la explotación de los recursos naturales del suelo o del
subsuelo, tal como seria gas, madereras, yacimientos petroleros, mineros,
piedras preciosas, aceiteras, ríos, lagos, entre otros, estos recursos son de
gran relevancia para los países que se encuentran en vía de desarrollo.

Por otra parte, conseguimos el Dominio comercial e industrial,

representa también la explotación pero esta vez con mira a las empresas del
Estado, se establece la intervención del gobierno para el manejo de
entidades evitando así que las mismas se conviertan en monopolios,
principalmente empresas como la hotelera, la petrolera, la petroquímica; por
último se nombra al Dominio financiero, este toma lo referente al Banco
Central de Venezuela, cuando el mismo realiza una operación de compra de
divisas decimos que el Estado obtiene un ingreso financiero por la relación
del mismo con el gobierno.

Ahora como sabemos los impuestos son un ingreso que obtiene el

Estado, generalmente en forma de tributos, donde Valdés (1996) explica que:

En el transcurso de la evolución política y jurídica occidental los

tributos han ido adquiriendo caracteres propios, comunes a todos ellos – que
los diferencian de los demás tipos de ingresos públicos –, y que revisten el
carácter de esenciales dentro del ordenamiento jurídico actual. Al mismo
tiempo se han puesto de manifiesto algunas características adicionales
particulares de determinados tributos, que adquieren la suficiente importancia
como para justificar el establecimiento de categorías específicas. Es decir,
hay entre ellos una relación de género a especie (p.88).

En este fragmento podemos ver que en la opinión de Valdés los

tributos tienen características que los diferencian de otros ingresos públicos,
por ejemplo, de la venta petrolera en el caso de Venezuela. También
comenta que en la doctrina francesa se toma el impuesto como principal
representante de los tributos.

2.2.2 Los Tributos y el ISLR

Donde podemos definir los tributos como "las prestaciones en dinero

que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y
para cubrirlos gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines". Villegas,
(2001). En cuanto a lo anterior se puede decir que No hay tributo sin ley
previa que lo establezca, que los impuestos son un ingreso que percibe el
gobierno y Venezuela es un país preocupado por mejorar el proceso de
recaudación de ISLR, ya que este representa un ingreso de dinero al país,
con la ayuda del cual subsiste, y más ante la crisis actual hiperinflacionaria.

Ruíz, V. (2007), también nos menciona que:

Los impuestos constituyen una prestación dineraria que no responde
a una contraprestación concreta, que se recauda para financiar los gastos
públicos, y por un ente público, y que se establece sobre la base de una
capacidad económica. Concepto que, como es sabido, fue admitido como
válido para designar tal tributo, por el Tribunal Constitucional alemán. Esto no
impide que tal impuesto pueda perseguir algún fin extra fiscal, como señaló
en su momento también el Tribunal Constitucional alemán.

Concepto muy conocido no solo en ese país sino también en el

nuestro; llama la atención como un pensamiento basado en la situación
económica de un Estado se globaliza hasta el punto donde la gran mayoría
por no abarcar todos, se comprometen a seguir esta misma ideología con
referencia al impuesto; en relación con las implicaciones mencionadas del
mismo donde el pago inmediato de este no implica el recibir un bien o
servicio de forma directa, al mismo tiempo se designa por el Estado un ente
público dedicado a su recaudación, monto establecido sobre la base de una
disposición económica con la finalidad de restar el gasto público. Se nos
ratifica el hecho de que el término “tributo” es global y único; en el gobierno
español se toma en cuenta tres órdenes territoriales que ellos adoptaron a su
Constitución considerando los límites apropiados.

Pero aunado a esto, otros autores le dan clasificaciones diferentes a

las mencionadas anteriormente, como Ruiz de Castilla (2009) cita: “En
América Latina es muy difundida la famosa clasificación tripartita de los
tributos, según la cual el tributo es un género que tiene tres especies:
impuesto, contribución y tasa.” Al igual que la Lcda. Mary Carolina Escalona
en su Curso de Administración tributaria, está de acuerdo a la clasificación
que le da Ruíz a los tributos, siendo esta la clasificación de aceptación
general, ya que es la más conocida.

2.2.3 El Impuesto en Venezuela

Debido a que el Impuesto Sobre la Renta es considerado un tributo.

Al cual la ley enlaza el origen de la obligación, hecho que no presenta los
límites que presentan las tasas y las contribuciones. Su empleo no tiene
notas particulares; a discrepancia de lo que ocurre con las tasas y
contribuciones. El impuesto ingresa al Estado sin ninguna condición que
pueda perturbar la relación jurídica entre el contribuyente y el impuesto.
(Valdés. 1996).
 Cabría preguntarse el cómo se llega a determinar o quien determina
el impuesto como tal, por tal motivo es en los países donde existe un régimen
democrático donde se procura no establecer de forma arbitraria el monto del
tributo, sino que se realizan consensos verificando lo establecido en años
anteriores, de esta forma se cumple su obligación sin que el pueblo este
insatisfecho. Se tienen ideas de autores como que el impuesto es una
prestación pecuniaria que no tiene contraprestación y que es fijada
autoritariamente por el estado para solventar sus gastos, Ruíz (2003) nos
trata de explicar que verificando la evolución del tributo el mismo tiene
sentido de igualdad para lograr el desarrollo de la Nación.

Por otra parte (Villegas, 2001; Valdés, 1996) definen las tasas como
el tributo que es más dificultoso de definir, esto debido a las discrepancias
dogmáticas, la creación de supuestas tasas puntualizadas de diferentes
maneras, con nombres que no siempre manifiestan el contexto del instituto,
recaudadas por entidades diferentes y mediante procedimientos distintos,
además de la existencia de gran cantidad de investigaciones que alcanzan
resultados desiguales unos de otros.

Mientras tanto, Ruíz (2003) nos da el criterio de que las mismas

producirán una contraprestación a quien las cancela. Además, Villegas
(2001) citando a Ataliba expone que la diferencia de las tasas con el
impuesto es que las primeras están vinculadas a una actividad estatal,
mientras que los segundos son un tributo no vinculado.

Aunado a esto las contribuciones especiales son los tributos debidos

en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del
Estado, esto según Villegas (2001), quien citando a Giuliani Fonrouge, dice
que:

Este tipo de tributo se caracteriza por la una contraprestación

recibida a cambio de la misma, no sólo motivo de la ejecución de una obra
pública, sino también de actividades o servicios estatales especiales,
beneficiando a alguien en concreto. Cuando se realiza una obra pública (por
ejemplo, una pavimentación) se produce —o así lo supone el legislador—
una valorización de ciertos bienes inmuebles o un beneficio personal de otra
índole. Lo mismo ocurre en caso de crear entes de regulación económica o
para fomento de determinada actividad.

En todos estos casos, y como hace notar Valdés, la actividad estatal

satisface intereses generales que simultáneamente proporcionan ventajas a
personas determinadas. Por otro lado, Fonrouge (1990) da a los impuestos
las siguientes características:

a) Son una obligación de proveer (dinero o cosas) siendo, a su vez de

carácter monetario;
b) Emana del poder de gobierno, lo que presume su imposición y
c) Limitación para hacer real su consecución;
d) Establecidos en la ley;
e) Ajustables a personas tanto naturales como jurídicas;
f) Que se encuentren en las más variadas situaciones, como puede ser
determinada su capacidad económica, mediante la realización de ciertos y
determinados actos.

Por otra parte, Ruiz, V. (2007) propone las siguientes características:

• Si bien es cierto que el gobierno trata de motivar al pago del mismo, no se
puede ocultar que es una obligación por parte del Estado.
• Su origen proviene de un instrumento de gran autoridad dentro
gobierno del quien establece el porcentaje a pagar dependiendo de la
situación económica que atraviese el país.
• El tema tratado nos vuele a mencionar que la contraprestación de forma
inmediata no existe ya que entonces no se lograría el bien buscado, que
es dar la posibilidad de gozar de un bien público a quien de forma
individual no podría obtenerlo.

Después de hablar de los tipos de tributos, vamos a explicar los tipos

de impuestos, los cuales muchas veces son confundidos con los primeros, a
pesar de ser totalmente diferentes.

Fonrouge, G. (1990), clasifica a los impuestos en directos, indirectos,

proporcionales y progresivos: Siendo los impuestos directos cuando extraen
el tributo en forma inmediata del patrimonio o crédito, tomados como
expresión de capacidad contributiva favorecida en su formación por la
contraprestación de los servicios públicos (el capital, la renta, —ISLR--,
impuesto inmobiliario urbano, etc.)

Antiguamente se consideraba que el impuesto directo era soportado

definitivamente por el contribuyente de derecho y que no podía ser
trasladado a otra persona. Actualmente existen impuestos directos que sí
pueden ser trasladados a terceros (Impuesto Inmobiliario).
 A pesar de que los impuestos son una de las principales fuentes de
ingresos que tiene el gobierno venezolano, en nuestro país no se presentan
condiciones para la inversión lo suficientemente competitivas, como para
enfrentarse a las oportunidades que ofrecen los países desarrollados, un
ejemplo de esto es el que se nos explica en la revista Business Week (2015)
en su artículo impuestos, donde expone que Suiza, como medida para atraer
a las empresas a disminuido las tasas de los impuestos a pagar, siendo esto
una gran oportunidad de inversión y un ejemplo a seguir, ya que si hay
empresas, hay empleos y por lo tanto los gobiernos no encestarían tanto
dinero ya que podrían sostenerse.
Esta medida de disminuir los impuestos también fue tomada en
Estados Unidos, por el Presidente Bush, lo que a muchos les ha parecido
favorable, Shawn T. (2003).

Por lo tanto, si esta es una técnica tan eficiente, que la han tomado
dos de los países mejor posicionados económicamente a nivel mundial,
debería pensarse en ser usada en Venezuela, con el fin de captar la atención
de las empresas inversionistas.

Pero no todo lo referente a esta estrategia es bueno, ya que, en una

reforma tributaria, el país colombiano la adopto, provocando un efecto
colateral como es la perdida de aproximadamente 10 billones de pesos para
el 2016, esto solo por disminuir la tarifa nominal del impuesto a la renta. Esto
de acuerdo a Gómez, S. (2012).

Aunque, por otro lado, o todo en el impuesto es malo, por ejemplo,

como lo explica revista Dinero Inteligente (2012), se pueden hacer diversas
deducciones de los impuestos con los que se puede disminuir el monto a
pagar, esto nos lleva a concluir, que los contribuyentes, evitan el pago del
impuesto por desconocimiento del mismo, y a proponer una mejor educación
en el ámbito tributario para las empresas.

2.2.4. Tipos de impuestos, principales clasificaciones en Venezuela y el

Mundo

Los impuestos directos se clasifican en:

 Reales: son aquellos que no toman en cuenta la capacidad económica o

elementos personales del contribuyente, su nacionalidad, domicilio, estado
civil.
 Personales: son aquellos impuestos en los que la determinación se
efectúa con participación directa del contribuyente. (Ej. Declaraciones
juradas, declaración del impuesto a la renta, a las sucesiones).

Los Impuestos Indirectos es cuando gravan el gasto o consumo o

bien la transferencia de riqueza, tomados como índice o presunción de la
existencia de la capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la
prestación de los servicios públicos (el gasto, consumo, a la publicidad
comercial, impuesto al valor agregado, etc.).

Otra clasificación permite distinguir a los impuestos en:

 Los Impuestos Proporcionales, son aquellos que mantienen una

relación constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada.
Tienen una alícuota única. Por ejemplo, el Impuesto al Valor Agregado.
 Impuestos Progresivos, son aquellos en que la relación de cuantía del
impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida
que aumenta el valor de esta. La alícuota aumenta en la medida que
aumenta el monto gravado. El principal ejemplo de esto es el impuesto a la
renta.

Por otra parte, en Venezuela se ha venido modificando

constantemente el sistema de recaudación de los diversos impuestos, esto
debido a la implementación de nuevas estrategias para su mejoramiento,
haciéndose cada vez más practica la manera de cancelarlos con la inserción
de la tecnología, y a su vez el acto de recaudar es más riguroso.

El sistema de recaudación, según lo explica Carrillo (1986), “Se halla

en un profundo estado de transformación, ya que su elaboración se inició en
1977 y comenzó a implementarse en 1981. A su vez, esta transformación
integra una estrategia más amplia de incorporación masiva del
procesamiento electrónico de datos.” En virtud del avance de la tecnología es
común que el medio de la recaudación ya no sea de forma manual, sino que
se implemente las técnicas electrónicas, esto no solo agiliza el proceso, sino
que también disminuye la posibilidad de errores.

En relación con las implicaciones anteriores se dan determinadas

conclusiones como que el sistema de recaudación actual a través de los
procesos electrónicos sigue los lineamientos generalmente aceptados por la
administración tributaria latinoamericana; los impedimentos que se han
presentado se han logrado dictaminar para de esta forma buscarles solución
y están en vía de éxito; con el avance de la tecnología y la combinación de
análisis y computación se está en pro de desarrollo para superar los
obstáculos, aun así queda por resolver el tema de cómo disminuir las deudas
morosas en un tiempo razonable por medio de técnicas apropiadas.

2.2.5 El Impuesto Sobre La Renta en Venezuela

El Impuesto sobre la Renta es un impuesto directo y el mismo es

preferible a otros que gravan una producción determinada. (Valdés, R. 1996).
Así mismo Fuentes, J. (2013) nos expresa que se ha producido un cambio
reciente a comienzos del año 2000, con respecto a la recaudación por parte
de dicho impuesto; el mismo se ha consolidado como el segundo pilar del
sistema tributario de la región y se ha puesto de manifiesto cierta tendencia
hacia una mayor progresividad del sistema impositivo regional en la última
década por lo que si el mismo sigue siguiendo parte del ingreso del país se
sigue en vías de desarrollo.

Esto permite ver que se ha visto con mayor interés el ISLR, y la

importancia que tiene para el fisco nacional, no solo en Venezuela sino en
toda América Latina, por ende, se ha dado un crecimiento en la eficacia y
eficiencia al momento de cobrar dicho impuesto, hasta el punto de la
innovación, esto conlleva a una mejor planificación por parte de los
recaudadores, o la creación de entes que se encarguen de tal tarea, en el
caso de Venezuela, el ente recaudador es el SENIAT.

2.2.6 El Sistema de Recaudación del ISLR

En países como Perú se muestra una gran preocupación por mejorar

la recaudación de los impuestos, hasta tal medida de crear un medio
tecnológico que es más fácil de manejar y de rápida respuesta, el cual es un
portal que se maneja vía internet. Ruiz, F. (2009)

Mientras que, de acuerdo a Obregón, T. (2013), vemos que

Venezuela no es el único país que realiza retenciones de impuesto a la renta,
y que, a pesar de utilizar procedimientos diferentes a tal fin, Perú también
cuenta con leyes en las que se indican los pasos a seguir en dicho
procedimiento.
Según lo que explica Obregón, vemos que Venezuela no es el único
país que cuenta con estrategias para facilitar la declaración del ISLR y así
aumentar su recaudación, ya que en Perú también se puede realizar dicha
declaración de manera electrónica; siendo este un gran incentivo para
declarar a tiempo, gracias a su comodidad.

Mientras tanto Alva, M. (2012), expresa que:

El Impuesto a la Renta en términos económicos pretende captar una

mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las épocas en las
que exista alza de precios, permitiendo, en este caso, una mayor
recaudación a favor del fisco y en épocas en las cuales exista recesión, se
permite una mayor liberación de recursos al mercado, sobre todo, en el caso
de las escalas inferiores de afectación.

Aquí vemos expresado que, si una empresa aumenta sus precios,

aumentan sus ingresos, por lo tanto, su renta seria mayor proporcionando
más ingresos al Estado.
 Carrillo, (1986), indica asimismo que el sistema de recaudación en
Venezuela se basa sobre un mandato formal de carácter administrativo; la
determinación del impuesto solo tiene valor jurídico para exigir el pago del
contribuyente hacia el fisco que a su vez se recauda por el fiscal quien está
autorizado por el fisco; Este derecho para el estado se denomina liquidación.
.
Asimismo, Fuentes, J. (2013) expone:

Un cambio reciente ha sido el aumento, desde los primeros años de

la década de 2000, de la recaudación aportada por los impuestos aplicados a
los ingresos y las rentas de capital, principalmente el impuesto sobre la renta.
Este impuesto se ha consolidado como el segundo pilar del sistema tributario
de la región y se ha puesto de manifiesto cierta tendencia hacia una mayor
progresividad del sistema impositivo regional en la última década.

Esto permite ver que se ha visto con mayor interés el ISLR, y la

importancia que tiene para el fisco nacional, no solo en Venezuela sino en
toda América Latina, por ende, se ha dado un crecimiento en la eficacia y
eficiencia al momento de cobrar dicho impuesto, esto conlleva a una mejor
planificación por parte de los recaudadores, o la creación de entes que se
encarguen de tal tarea, en el caso de Venezuela, el ente recaudador es el
SENIAT.

La presente investigación nos lleva también a visualizar la evolución

del sistema tributario, Ruíz, (2003), nos da a conocer el como para la época
medieval no se tenía conocimiento propio de la recaudación, ni los
gobernantes ni el pueblo poseían una forma clara de obtener recursos y
mucho menos los pueblos en general noción de la función que debía cumplir
el Estado; su forma más clara de conseguir el tributo era mediante las
guerras que ganaban a los pueblos más débiles; en la edad media ya
consideraba la explotación a su mismo pueblo, aquellos de menores recursos
a través de impuestos obligatorios y todo lo recaudado iba a manos de la
corona donde se despilfarraba en lujos reales sin pensar nunca en el interés
social.
Con referencia al tema anterior, Carrillo, (1986), nos indica que la
autoliquidación viene a modificar lo ya mencionado siendo esta un excepción
legal dentro del marco jurídico; cabe destacar su importancia en la mayoría
de países latinoamericanos y que la misma se inició en Venezuela a partir del
año fiscal de 1980; radica en la determinación del impuesto por parte del
contribuyente y la responsabilidad que tiene el mismo para pagarlo; se
estima que para años anteriores hasta un 60 por ciento de la población
realizaba su cálculo del impuesto, por tal motivo era voluntario y no se daba
la obligación del pago; hoy en día en que el contribuyente pueda calcular el
impuesto de forma personal para verificar el monto a cancelar disminuye la
presión en el ente recaudador del tributo.

Carrillo, (1986) igualmente nos habla de que para que el registro de

contribuyentes sea lo más eficiente posible es necesario que ya sea el mismo
una persona natural o jurídica debe ser individualizado, ya sea por medio de
una codificación que no dé lugar a la “asignación de iguales números a
distintas personas o de diferentes números al mismo contribuyente”, se
busca con esto el mayor orden posible para el ente encargado de la
recaudación.

El mencionado autor nos refiere a la idea de los recursos

patrimoniales que vienen a ser la explotación de algún bien perteneciente al
Territorio Nacional, pero el mismo se realiza a través de determinadas
empresas. Por lo tanto, debemos hablar del dominio territorial, quien tiene
relación con los ingresos que el Estado percibe por explotar recursos
nacionales, ya sean minas, bosques, suelos, entre otros. Lo conforman:

a) Renta de Hidrocarburos y Minas: La presente ley de Hidrocarburos se

simplifica en regalías, impuestos y dividendos; este rubro es de singular
importancia por su carácter petrolero y minero.
b) Tierras Baldías: Corresponde a la venta y arrendamiento de terrenos en
condiciones de “baldíos” y es de poca importancia.
c) Dominio Forestal: Corresponde a aquellos ingresos que recibe el Estado
por la explotación forestal y está regulado por una ley.

Además del dominio territorial, tenemos los dominios comercial e

industrial, quienes abarcan los derechos que tiene el Estado para con
aquellas industrias o empresas que se encuentran dentro del territorio, así
como las de comunicación:

a) Monopolio Fiscal: Se ajusta a la primera aparición de la empresa Industrial

Estatal; se debe entender que aparte del costo del producto se obtiene
una ganancia y dentro de la misma un impuesto.
b) Empresa de Servicio Público: Su interés es general y el Estado considera
de forma obligatoria el cumplimiento a prestar el servicio del mismo.
c) Empresas Nacionales Industriales y Comerciales: Los ingresos que el
Gobierno obtiene de estas empresas tales como PDVSA se les llama en
las organizaciones privadas “dividendos” y se explotan en libre
competencia.
2.2.7 Sistema tributario en Venezuela

Los ingresos que obtenía nuestro país provenían directamente de la

exportación petrolera, por ende, los tributos no eran tomados en gran
consideración, por esto era un país con una baja carga impositiva. Pero estos
ingresos no fueron suficientes, por lo tanto, se crearon impuestos para
equilibrar y poder pagar los gastos del venezolano. (Villegas, 2001)

Para poder recaudar los impuestos establecidos en las funciones de

la Hacienda Pública y en el marco de las leyes, se creó el Servicio Nacional
Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT), esto con el fin de
disminuir la elusión y la evasión fiscal. Organismo que logro un mayor control
de la recaudación de impuestos con un menor costo, orientándose siempre a
los contribuyentes de mayor potencial.

De acuerdo a Makon, M, (2000). Los sistemas que integran la

administración financiera son el presupuesto (del que ahora forma parte
importante los impuestos recaudados en nuestro país), administración
tributaria, crédito público, tesorería (quien recauda los ingresos y gestiona los
pagos del Estado) y la contabilidad.

Con respecto a lo planteado por Cedeño y Días (2004), el sistema

tributario venezolano tiene como principales características las siguientes:

1. Tiene Rango Constitucional,

2. Resguardar los principios de Capacidad, Eficiencia tributaria, Equidad y
Progresividad
3. Hay una gran predisposición a la evasión fiscal,
4. Se cuenta con una base vasta de contribuyentes.
5. Tiene un sistema de recaudación apto, ya que generalmente no cubre las
expectativas de las autoridades nacionales.

Por esto se puede determinar de alguna manera la obtención de los

diversos ingresos del país, como es el caso del Impuesto Sobre La Renta e
IVA quienes representan una de las principales fuentes de dinero al país.

2.3 Bases Legales

Si bien es cierto que el encargado de establecer las leyes en el país

es el Estado, tomando en cuenta lo anteriormente mencionado, el mismo
siempre refiere que busca el beneficio del pueblo, se presentaran por
consiguiente algunas leyes relacionadas con el tema de la tributación:

2.3.1 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000)

Capítulo X
De los Deberes
Artículo 133. “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.” Nos habla de la obligación del ciudadano de ayudar con la
carga pública mediante el sistema tributario.

Capítulo II
De la Competencia del Poder Público Nacional
Artículo 156. Es de la competencia del Poder Público Nacional: “La creación,
organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la
renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la
producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes
a la importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que
recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies
alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y los demás
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitución y la ley.” La necesidad de controlar todo aquello que genere
ingreso para el Estado como es lo referido a los distintos impuestos, en el
caso del impuesto sobre la renta seria el SENIAT en el ámbito tributario.

Sección Segunda: Del Sistema Tributario

Por sistema eficiente de recaudación nos conlleva a la idea del ente

recaudador como es el SENIAT, su justa distribución de la carga tributaria
fijándonos en las ganancias de cada uno de los contribuyentes para de esta
forma determinar cuánto le corresponde pagar al Estado y así colaborar con
la mejora del nivel de vida de la población en general tal es el caso
mencionado en el artículo 316 de la presente ley.

Las evidencias en el artículo 317 nos hacen saber que la ley es muy
sabia y global con respecto al cobro del impuesto, todo lo que sobre el mismo
se realice debe estar contemplado en la ley para que tenga validez por su
parte se nos menciona el hecho de la no confiscatoriedad, el castigo penal
por la evasión fiscal y en el caso de los funcionarios o funcionarias públicas
se sanciona con el doble de la pena establecida; a este respecto cabe
destacar que es el Presidente o Presidenta de la República quien designa a
la Asamblea Nacional para establecer lo relacionado a estos artículos.

2.3.2 Código Orgánico Tributario (2020)

CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 13: “La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales.” Un cierto número de ciudadanos cumplen con la
condición de sujetos pasivos dependiendo de sus ganancias reflejadas, por
tal motivo nace la obligación tributaria para con el Estado.

Artículo 17: “En todo lo no previsto en este Título, la obligación tributaria se

regirá por el derecho común, en cuanto sea aplicable.” Con referencia a este
artículo cabe destacar que la ley es muy sabia pero que no siempre tiene
todas las respuestas, por lo que se aclara el hecho de que si algo no está
previsto en la misma nos guiamos por el sentido común.

CAPITULO II
DEL SUJETO ACTIVO

Artículo 18: “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público

acreedor del tributo”. Nos hace referencia este artículo al ente recaudador del
gravamen como es el SENIAT.
CAPITULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES

Esta situación recae ya sea en las personas naturales o jurídicas en

las cuales se verifica el hecho imponible y por ende en las entidades
económicas que cuenten con un patrimonio y economía funcional. Se
establece la obligación del pago del contribuyente según lo establecido en
este Código; previsto en los artículos 22 y 23.

CAPITULO IV
DEL HECHO IMPONIBLE

Según lo establecido en los artículos 36 y 37 es el presupuesto

determinado que al verificarse se establece si existe o no el nacimiento de la
obligación tributaria. En este sentido se especifica en qué momento nace el
hecho imponible, el mismo puede ser por una compra-venta o de forma
jurídica por la constitución de una empresa.

TITULO IV
CAPITULO I
FACULTADES, ATRIBUCIONES Y FUNCIONES GENERALES

Artículo 131: “La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones

y funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás
leyes y reglamentos, y en especial:

1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.

2. Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás
disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los
órganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción
ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Código.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones
establecidas en este Código.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que
determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a
requerimiento del interesado.
7. Diseñar e implantar un registro único de identificación o de información
que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales
tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadístico,
económico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para la
realización de las funciones de recaudación, cobro, notificación,
levantamiento de estadísticas, procesamiento de documentos y captura o
transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se
suscriban la Administración Tributaria podrá acordar pagos o
compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio.
Asimismo, en dichos convenios deberá resguardarse el carácter
 reservado de la información utilizada, conforme a lo establecido en el
artículo 126 de este Código.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e
internacionales para el intercambio de información, siempre que esté
resguardado el carácter reservado de la misma, conforme a lo
establecido en el artículo 136 de este Código y garantizando que las
informaciones suministradas sólo serán utilizadas por aquellas
autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de
transferencia, conforme al procedimiento previsto en este Código.
13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica, instrucciones de
carácter general a sus subalternos, para la interpretación y aplicación de
las leyes, reglamentos y demás disposiciones relativas a la materia
tributaria, las cuales deberán publicarse en la Gaceta Oficial.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artículo 176 de este
Código, las liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes
o responsables, de ajustes por errores aritméticos, porciones, intereses,
multas y anticipos, a través de listados en los que se indique la
identificación de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados
y la firma u otro mecanismo de identificación del funcionario, que al
efecto determine la Administración Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) previa autorización del presidente de
la Republica.
16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y
judiciales; en las últimas las ejercerán de acuerdo con lo establecido en
la Ley de la materia.
17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los
organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artículo, así como
de las dependencias administrativas correspondientes.
18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional
Tributario en la investigación y persecución de las acciones u omisiones
violatorias de las normas tributarias en la actividad para establecer las
identidades de sus autores y partícipes, y en la comprobación o
existencia de los ilícitos sancionados por este Código dentro del ámbito
de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a
los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes
vinculadas, siempre que dicha condonación derive de un acuerdo de
autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las
autoridades de un país con el que se haya celebrado un tratado para
evitar la doble tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el
impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a título de intereses.

Se nos señala cada uno de los deberes que debe cumplir la

administración tributaria al momento de la recaudación del impuesto
correspondiente tal como sería el ente recaudador SENIAT.

2.3.4 Ley del Impuesto Sobre la Renta

Esta norma en su articulado trata todo lo referente al pago,

declaración, características, sujetos de derecho, hecho imponible, en general
todo lo relacionado al impuesto que grava las rentas, estableciendo las reglas
para su debida cancelación.
 Además de explicar cómo se debe calcular la renta para su íntegro
calculo. En efecto se tomarán en cuenta los siguientes artículos:

Artículo 1: Todo tipo de enriquecimiento ya sea por efectivo o en especies

causara la obligación del pago del impuesto según lo que se establece en
esta ley. Si la fuente del ingreso ya sea tanto de una persona natural o
jurídica se encuentra dentro o fuera del país, que las mismas no sean
residente o no estén domiciliadas dentro del mismo, pero tomando en cuenta
de que la fuente de sus ingresos se encuentre dentro del país. Igualmente,
para las personas naturales o jurídicas que se encuentren domiciliadas en el
extranjero pero que tengan su fuente de ingreso en Venezuela o en el
extranjero pero que su base fija se encuentre aquí.

Artículo 91: Con respecto a la forma de cómo llevar los libros contables, los
contribuyentes están forzados a llevar de manera ordenada los mismos con
respecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados en la
República Bolivariana de Venezuela, los mismos contendrán sus bienes
muebles e inmuebles, activos y pasivos, corporales y no corporales que
clasifiquen o no dentro de los enriquecimientos por los cuales se declara
según lo establecido por esta ley y su reglamento.

2.3.5. Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Este reglamento regula la Ley de Impuesto Sobre La Renta y cada

uno de los capítulos de esta, con el fin de mejorar su comprensión,
ampliando su contenido, lo que facilita en gran medida la comprensión de la
misma, ya que el Impuesto Sobre la Renta es un tema de gran extensión,
debiéndose aplicar debidamente cada una de las leyes que le rigen.
2.3.6. Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria

Esta ley regula todo lo referente al SENIAT, quien es el órgano

ejecutante de la administración tributaria en nuestro país. Es importante
resaltar parte de su articulado:
Artículo 2. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con
autonomía funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.

Artículo 4. Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT) la aplicación de la legislación aduanera y
tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y desarrollo de las
competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y
tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el ejercicio de sus funciones es
de su competencia:

1. Administrar el sistema de los tributos de la competencia del Poder Público

Nacional, en concordancia con la política definida por el Ejecutivo
Nacional.
7. Recaudar los tributos de la competencia del Poder Público Nacional y sus
respectivos accesorios; así como cualquier otro tributo cuya recaudación
lesea asignada por ley o convenio especial.
8. Ejercer las funciones de control, inspección y fiscalización del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, de conformidad con el
ordenamiento jurídico tributario.
9. Determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y
tributarias y sus accesorios.
10. Definir y ejecutar las políticas administrativas tendentes a reducir los
márgenes de evasión fiscal y, en especial, prevenir, investigar y
sancionar administrativamente los ilícitos aduaneros y tributarios.
19. Llevar los registros, promover, coordinar y controlar la inscripción de los
sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria y aduanera.
20. Diseñar, administrar, supervisar y controlar los regímenes ordinarios y
especiales de la tributación nacional.
26. Crear, diseñar, administrar y dirigir los servicios que el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) requiera en
ejercicio del resguardo tributario y aduanero.
28. Diseñar, desarrollar y aplicar programas de divulgación y educación
tributaria que propendan a mejorar el comportamiento de los sujetos
pasivos en el cumplimiento voluntario y oportuno de sus obligaciones
tributarias y aduaneras.
29. Promover y efectuar estudios, análisis e investigaciones en las materias
de su competencia.
30. Elaborar y presentar al Ejecutivo Nacional las propuestas, informaciones
y estudios necesarios para la fijación de las metas anuales de
recaudación.
31. Determinar la incidencia económica y el impacto en la estructura fiscal de
las exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravámenes, del
otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las exportaciones y
demás beneficios fiscales, de la fijación de precios oficiales derivados de
acuerdos internacionales, y los demás estudios e investigaciones
vinculados con la materia.
33. Planificar, administrar y dirigir todo lo relacionado con la tecnología de
información, en especial los sistemas telemáticos, estadísticos y de
verificación de documentos y mercancías, destinados al control aduanero
y fiscal.
40. Expedir certificados de residencia fiscal.
42. Denunciar ante el órgano competente los presuntos hechos de fraude y
evasión tributaria y aduanera, de conformidad con la normativa legal
correspondiente.
En estos artículos podemos observar que el SENIAT es un ente
recaudador de impuestos, aunque tiene otras obligaciones, esta es la
principal, ya que por medio de los impuestos el Estado obtiene recursos que
permiten su funcionamiento; entre los impuestos a recaudar se encuentra el
Impuesto Sobre la Renta.

2.4. Definición de Variables

Para proceder a expresar la manera en que se ha realizado la

presente investigación, vamos primero, a elaborar el cuadro de variables, el
cual es en sí misma, uno de los pilares de la presente.

Por ello, según Cortés, M. e Iglesias, M. (2004) definimos como

variable a todo aquello que pueda llegar a ser medido, observado o
manipulado, que cambie de un sujeto a otro o si mismo a través del tiempo.

Por otra parte, Cevallos (2012) nos menciona la relación de la

hipótesis con la variable, ya que la misma es el valor que se le otorga a la
hipótesis y el que dependa si esta es cierta o verdadera es el resultado de los
valores que asume la variable. El mismo citando a Luis Herrera E. y Otros
(1999) nos menciona que existen 2 tipos de variables, las dependientes, y las
independientes

2.4.1. Variables Dependientes

Se menciona como aquella proveniente de una consecuencia, ya sea

de la manipulación de una variable independiente. En este proyecto,
tomamos como variables dependientes: la recaudación del Impuesto Sobre la
Renta, la declaración del mismo.

2.4.2. Variables Independientes

La misma viene siendo el motivo de la variable dependiente y la

explicación para los sucesos ocurridos en la misma por lo tanto es su
antecedente. En nuestro caso es el efecto que tiene la recaudación del
Impuesto Sobre la Renta en la evasión o cumplimiento de los deberes
formales.
Objetivo General: Análisis de la Recaudación del ISLR en Venezuela
Objetivos Técni
Específicos Variables Dimensiones Indicadores Recolec
Inform
Explicar el proceso de  Ingresos del estado
recaudación del Impuesto relacionado con el
sobre la Renta. ISLR. Invest
 Los tributos y el Docu
ISLR.
 Impuesto en
Analizar la Evasión en el Invest
Analizar el proceso Información Teórica Venezuela.
proceso de Recaudación Docu
de recaudación del tributaria y Leyes  ISLR en Venezuela.
del Impuesto Sobre la
Impuesto sobre la relacionadas con el  Sistema de
Renta (ISLR) en
Renta, en impuesto sobre la Recaudación del
Venezuela.
Venezuela. renta. ISLR.
 Sistema tributario en
Venezuela.

Conocer el ordenamiento  Constitución de la Invest

jurídico relacionado al República Bolivariana Docu
Impuesto Sobre la Renta de Venezuela
(ISLR).  Código Orgánico
Tributario
 Ley del ISLR
 Reglamento ley del
impuesto sobre la
rente
 Ley del servicio
nacional integrado de
administración
aduanera y tributaria
Realizar propuesta que Proceso de Análisis de los Investig
fortalezcan el proceso de Recaudación Resultados Ca
recaudación del Impuesto
Sobre la Renta (ISLR).