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ISR DIFERIDO
PRESTACIONES LABORALES

GRUPO NO. 2

María Magdalena Soto Gómez 21002347

Michelle Janette Martínez Arellano 21009703

Amalia del Carmen Bercián Palencia 21002367

 2
Que es el ISR
Diferido

El impuesto diferido es un
mecanismo financiero de reconocer
los impuestos que se pagan
anticipadamente (activo por
impuesto diferido) y las
obligaciones futuras de pagar
impuestos (pasivo por impuesto
diferido).
 3
ISR diferido – NIC 12

Establece un marco teórico contable

para interpretar cuáles son las
diferencias temporarias por las que
deben reconocerse activos o pasivos por
impuestos diferidos. La aplicación de
estos criterios técnico-contables debe
hacerse dentro del marco de las leyes,
reglamentos y prácticas fiscales de la
jurisdicción fiscal en la que se encuentra
la entidad
 4
Definiciones:

Diferencias Temporarias:
son las divergencias que existen entre el importe en libros de
un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal
de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser

diferencias temporarias diferencias temporarias

La base fiscal
imponibles deducibles
 5
Base de calculo:

Diferencias
Contabilidad BG Impuesto BG
Temporarias

Impuestos
Declaración
Estados Diferidos
Jurada de
Financieros Activos y
Impuestos
Pasivos
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Determinación de la Base Fiscal

 Activo

es el importe que será deducible de los

beneficios económicos que, para efectos
fiscales, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de
dicho activo.
 Pasivo

es igual a su importe en libros menos

cualquier importe que, eventualmente, sea
deducible fiscalmente respecto de tal
partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos ordinarios que se reciben de forma
anticipada.
 7

Medición del ISR Revisión de cuentas Información a

Diferido de ISR Diferido Revelar
 8
ISR DIFERIDO. Sentencias relacionadas con
prestaciones laborales.

• BONIFICACIÓN ANUAL • Prestación obligatoria para todo patrono, el pago

a sus trabajadores de una bonificación anual
equivalente a un salario o sueldo ordinario que
devengue el trabajador. Será equivalente al
• El Decreto 42-92 del Congreso de la
100% del salario o sueldo ordinario devengado
República, Ley de Bonificación Anual para
por el trabajador en un mes, por un año.
Trabajadores del Sector Privado y Público
• EXP AC 2713-2016 y 2744-2016 de la CC, EN CALIDAD DE

TRIBUNAL EXTRAORDINARIO DE AMPARO (reservas).

 9
ISR DIFERIDO. Sentencias relacionadas con
prestaciones laborales.

BONO INCENTIVO
• A la remuneración mensual debe agregarse el
pago de la bonificación incentivo de Q250.00
mensuales como mínimo establecida en el
artículo 1 del Decreto 37-2001 emitido por el
Congreso de la República.
 10
SENTENCIA EMITIDA POR LA CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD
EXPEDIENTES ACUMULADOS 580-2003, 613-2003 Y 649-2003

 Acción de inconstitucionalidad general parcial del artículo 4º del Reglamento

sobre Recaudación de Contribuciones al Régimen de Seguridad Social dictada
por la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, mediante
Acuerdo número 1118 de 30 de enero de 2003, que fuera aprobado por Acuerdo
Gubernativo número 85-2003 de 12 de marzo de 2003, en la frase: “así como la
bonificación incentivo hasta por la cantidad que fija la ley”.
Sentencia emitida por la Corte de Constitucionalidad 11
EXPEDIENTES ACUMULADOS 580-2003, 613-2003 Y 649-2003

 Su monto se estableció como mínimo, permitiendo su mejoramiento por la vía de

la contratación individual o colectiva y, por su incidencia en la estabilidad
monetaria y financiera del país, no se sujetó al pago de IGSS, IRTRA e
INTECAP.
 Se arriba a la conclusión de que es inconstitucional, porque, con la emisión de
dicho Acuerdo, en la frase impugnada, se pretende modificar la Ley de
Bonificación Incentivo para los Trabajadores del Sector Privado, no obstante que
dicha bonificación no está sujeta, ni afecta al pago de las cuotas patronales ni
laborales del IGSS, IRTRA e INTECAP. En ese sentido, resulta inconstitucional la
frase “así como la bonificación incentivo hasta por la cantidad que fije la ley” que
ha sido impugnada y así deberá resolverse. Se declaró la inconstitucionalidad
planteada.
 12
EXPEDIENTE 4338-2016
CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE TRIBUNAL
EXTRAORDINARIO DE AMPARO, sentencia del 27 de junio de 2017.

 Acto reclamado: sentencia del 21 de junio de 2016, dictada por la Corte Suprema de
Justicia, Cámara Civil, por medio de la cual desestimó el recurso de casación instado por
Maquinaria y Constructora Palacios, Sociedad Anónima, contra el fallo dictado por la Sala
Tercera del Tribunal de lo Contencioso Administrativo en el que denegó la demanda de esa
naturaleza planteada por esa misma entidad, contra la decisión del Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria de declarar sin lugar el recurso de
revocatoria interpuesto por la contribuyente y, consecuentemente, confirmarlos ajustes al
Impuesto Sobre la Renta correspondiente al período comprendido de enero a diciembre de
2011.
 13
EXPEDIENTE 4338-2016
CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE TRIBUNAL
EXTRAORDINARIO DE AMPARO, sentencia del 27 de junio de 2017.

Argumento en casación:

 Se planteó error de hecho en la apreciación de la prueba.

 Se manifestó que se configuró el agravio cuando la Sala sentenciadora emitió las
consideraciones realizadas sobre el ajuste correspondiente a “gastos por
bonificación incentivo y mano de obra que no están respaldados con la
documentación legal correspondiente”, el cual se evidencia cuando ese órgano
jurisdiccional estimó que la contribuyente no presentó ningún medio de prueba que
desvaneciera el respectivo ajuste.
 14
EXPEDIENTE 4338-2016
CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE TRIBUNAL
EXTRAORDINARIO DE AMPARO, sentencia del 27 de junio de 2017.

 La sala analizó que el Directorio de la SAT le señaló cuáles eran los documentos
para demostrar los gastos efectuados por concepto de mano de obra y
bonificaciones, siendo estos las constancias de pagos, los contratos individuales y
el libro de salarios, documentos que no fueron presentados en la vía administrativa
ni en la vía judicial y por esa razón, declaró sin lugar la demanda. Al respecto, se
estima que siendo el ajuste por el rubro de bonificaciones incentivos y de mano de
obra, los documentos que fueron omitidos consistentes en fotocopias legalizadas
de las planillas de pago, documentos personales de identificación y fotocopias
cédulas de vecindad, no permiten establecer con certeza que se haya realizado ese
pago,
EXPEDIENTE 4338-2016
15
CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE TRIBUNAL
EXTRAORDINARIO DE AMPARO, sentencia del 27 de junio de 2017.

La CC consideró:
 En ese contexto, se estima que la autoridad cuestionada, al dictar dicho
pronunciamiento, efectuó la argumentación jurídica que estimó pertinente, partiendo de
lo manifestado por la misma recurrente, exponiendo las razones técnicas y jurídicas por
las cuales consideró deficiente el planteamiento, lo que la imposibilitaba a efectuar el
análisis de este submotivo invocado, por lo que no se observa que haya solicitado en
forma excesiva ni contraria a la ley requisito alguno, sino únicamente se subrayó la
ausencia de la tesis necesaria para viabilizar el estudio sobre el error denunciado.

 En ese sentido, se denegó el amparo solicitado por la amparista.

 16
EXPEDIENTE 6156-2018 CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE
TRIBUNAL EXTRAORDINARIO DE AMPARO. Sentencia emitida el 29 de mayo de
2019

 Acto reclamado: sentencia dictada por la autoridad impugnada el 13 de noviembre de

2018, por la cual desestimó el recurso de casación instado por la postulante contra la
decisión de la Sala Cuarta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo que declaró con
lugar la demanda de esa naturaleza promovida en contra de la resolución R-TRIBUTA-
TAT-157-2017 del Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la Superintendencia de
Administración Tributaria, dictada en el expediente SAT-2016-21-01-44-0000161 por
Puma Energy Bahamas, Sociedad Anónima.
EXPEDIENTE 6156-2018 CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE 17
TRIBUNAL EXTRAORDINARIO DE AMPARO. Sentencia emitida el 29 de mayo de
2019

Ante la CSJ Se planteó el submotivo de interpretación errónea de la ley.

 La casacionista al argumentar que el mal llamado bono de productividad y eficiencia,
carece de sustento legal y que no puede atribuírsele que no se encuentra afecto
al pago del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y, que conforme a la Ley
específica, para poder deducir dicho gasto, debió presentar las planillas respectivas; tal
exposición no brinda los elementos necesarios, para el estudio del presente submotivo,
toda vez que, al no tener claro cuál es el sentido y alcance erróneo que supuestamente
el Tribunal le concedió a la norma, esta Cámara se ve en la imposibilidad de realizar la
confrontación de la disposición denunciada, con la consideración emitida en el fallo. En
atención a las deficiencias contenidas en la tesis, las cuales no se pueden
subsanar de oficio por esta Cámara, se imposibilita realizar el estudio correspondiente
y en consecuencia, el submotivo deviene improcedente (…)”.
 Se denegó el amparo promovido por SAT
 18
ISR DIFERIDO. Sentencias relacionadas con
prestaciones laborales.

AGUINALDO Se otorgará a los trabajadores anualmente el

Decreto 76-78 del Congreso de la República, equivalente al 100% del sueldo o salario ordinario

Ley Reguladora de la Prestación del mensual que estos devenguen por un año de

Aguinaldo para los Trabajadores del Sector servicios continuos o la parte proporcional

Privado correspondiente; deberá pagarse el 50% en la

primera quincena de diciembre y el restante en la
segunda quincena del mes de enero siguiente; o
puede cubrir el 100% en el mes de diciembre
 19
EXPEDIENTE 1976-2016 CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE
TRIBUNAL EXTRAORDINARIO DE AMPARO.

Ante la CSJ Se planteó el submotivo de interpretación errónea de la ley.

 La casacionista al argumentar que el mal llamado bono de productividad y eficiencia,
carece de sustento legal y que no puede atribuírsele que no se encuentra afecto
al pago del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y, que conforme a la Ley
específica, para poder deducir dicho gasto, debió presentar las planillas respectivas; tal
exposición no brinda los elementos necesarios, para el estudio del presente submotivo,
toda vez que, al no tener claro cuál es el sentido y alcance erróneo que supuestamente
el Tribunal le concedió a la norma, esta Cámara se ve en la imposibilidad de realizar la
confrontación de la disposición denunciada, con la consideración emitida en el fallo. En
atención a las deficiencias contenidas en la tesis, las cuales no se pueden
subsanar de oficio por esta Cámara, se imposibilita realizar el estudio correspondiente
y en consecuencia, el submotivo deviene improcedente (…)”.
 Se denegó el amparo promovido por SAT
EXPEDIENTE 6156-2018 CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE 20
TRIBUNAL EXTRAORDINARIO DE AMPARO. Sentencia emitida el 29 de mayo de
2019

 Lo que se discute es la deducibilidad del pago de aguinaldo mayor al salario

ordinario mensual que reciben sus trabajadores.
 La CSJ analizó: es de hacer notar que la Sala Sentenciadora invoca la norma
pero comete la infracción al no aplicarla en el fallo final, ya que la Honorable Sala
afirma. ‘(...) se evidencia que el ajuste se determinó porque la contribuyente, en
los meses de noviembre y diciembre de dos mil ocho, provisionó en concepto de
aguinaldo más del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33) (...)’ Del anterior
razonamiento de la Honorable Sala se denota que en efecto invoca la norma y la
viola al no aplicarla es por ello que se encuadra en el supuesto de inaplicación
relativa, ya que indica que: ‘No obstante, no estar las provisiones contables
reguladas en la ley, se aprecia que la provisión de gastos en el caso
concreto es posible siempre y cuando como consecuencia lógica técnica y
legal, se pruebe que se pagó’.
EXPEDIENTE 6156-2018 CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE 21
TRIBUNAL EXTRAORDINARIO DE AMPARO. Sentencia emitida el 29 de mayo de
2019

 El ajuste formulado por la Administración Tributaria, no derivó del hecho que el aguinaldo se
hubiere pagado en un monto que excede el ciento por ciento de lo efectivamente cancelado a
sus trabajadores en concepto de salario ordinario mensual, sino que se fundó tal ajuste en
que dicho rubro no fue debidamente acreditado como costo y gasto necesario para producir
la fuente productora de rentas gravadas. Aunado a lo anterior este Tribunal encuentra coherente
la afirmación realizada por la autoridad objetada en cuanto al submotivo objeto de estudio, por
cuanto que indica que la norma denunciada como indebidamente aplicada, no fue utilizada como
fundamento jurídico para desvanecer el ajuste formulado por la Administración Tributaria.
 El yerro lo comete el Tribunal sentenciador al invocar la norma y no darle el alcance y sentido que
efectivamente tiene ya que las reservas son sinónimos de provisiones y la presente litis versa
sobre las provisiones del aguinaldo el cual excedía del monto porcentual autorizado para
considerarse como deducible de la renta bruta declarada en el Impuesto Sobre la Renta, y no basta
con que lo haya pagado si la norma antes citada dice hasta el límite del ocho punto treinta y tres por
ciento el excedente debe integrar el rubro de gastos no deducibles de conformidad con la presente
norma vigente
 22

Este derecho humano de naturaleza económica y

VACACIONES
social tiene como finalidad otorgar al trabajador un
Artículo 130 del Código de
Trabajo período de tiempo libre y remunerado por cada año
laborado con la finalidad que el trabajador pueda
descansar y mantener un tiempo con su familia.

El CT regula que todo trabajador, sin excepción,

tiene derecho a un período de vacaciones
remuneradas después de cada año de trabajo
continuo al servicio de un mismo patrono, cuya
duración mínima es de quince días hábiles.
INDEMNIZACIÓN:
23
Por despido de un trabajador
sin justa causa, el patrono debe  Tiene por objeto resarcir al trabajador el daño
pagar al trabajador una
que le ha causado el empleador al quebrantar su
indemnización que le
corresponda conforme a el estabilidad laboral a pesar de no haber cometido
Código de Trabajo (art. 82, 84)
ninguna falta grave que justificará su despido
y 102 CPR
directo.

 La indemnización equivalente a un mes de

salario por cada año de servicios continuos y si
los servicios no alcanzan un año, en forma
proporcional al plazo trabajado..
EXPEDIENTE 6156-2018 CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE 24
TRIBUNAL EXTRAORDINARIO DE AMPARO. Sentencia emitida el 29 de mayo de
2019

 El ajuste formulado por la Administración Tributaria, no derivó del hecho que el aguinaldo se
hubiere pagado en un monto que excede el ciento por ciento de lo efectivamente cancelado a
sus trabajadores en concepto de salario ordinario mensual, sino que se fundó tal ajuste en
que dicho rubro no fue debidamente acreditado como costo y gasto necesario para producir
la fuente productora de rentas gravadas. Aunado a lo anterior este Tribunal encuentra coherente
la afirmación realizada por la autoridad objetada en cuanto al submotivo objeto de estudio, por
cuanto que indica que la norma denunciada como indebidamente aplicada, no fue utilizada como
fundamento jurídico para desvanecer el ajuste formulado por la Administración Tributaria.
 El yerro lo comete el Tribunal sentenciador al invocar la norma y no darle el alcance y sentido que
efectivamente tiene ya que las reservas son sinónimos de provisiones y la presente litis versa
sobre las provisiones del aguinaldo el cual excedía del monto porcentual autorizado para
considerarse como deducible de la renta bruta declarada en el Impuesto Sobre la Renta, y no basta
con que lo haya pagado si la norma antes citada dice hasta el límite del ocho punto treinta y tres por
ciento el excedente debe integrar el rubro de gastos no deducibles de conformidad con la presente
norma vigente
EXPEDIENTES ACUMULADOS 2713-2016 y 2744-2016 CORTE DE 25
CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE TRIBUNAL EXTRAORDINARIO DE
AMPARO, sentencia del 24 de febrero de 2022.

Sentencia de la CSJ
 II. Procedente parcialmente el recurso de casación, por motivo de fondo, en cuanto al
submotivo de interpretación errónea del artículo 38 literal f) de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y III. Casó parcialmente la sentencia dictada el veintisiete de mayo por la Sala Tercera
del Tribunal de lo Contencioso Administrativo y, como consecuencia, declaró: a) sin lugar
parcialmente la demanda promovida por la entidad Aeropost de Guatemala, Sociedad
Anónima, contra la Superintendencia de Administración Tributaria y b) revocó parcialmente
la resolución 979-2013 del 23 de diciembre de 2013, emitida por el Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria, así como la que le sirvió de antecedente,
únicamente, en cuanto al ajuste de gastos de indemnización que excedan del 8.33%
permitido de reserva; en cuanto a los demás ajustes practicados a la referida entidad
mercantil quedaron incólumes.
EXPEDIENTES ACUMULADOS 2713-2016 y 2744-2016 CORTE DE 26
CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE TRIBUNAL EXTRAORDINARIO DE
AMPARO, sentencia del 24 de febrero de 2022.

Sentencia de la CSJ
 Con respecto a este agravio, se comparte la decisión que la autoridad cuestionada emitió al
dictar el acto reclamado, con respecto a la norma tributaria impugnada, ya que si bien los
Decretos números 76-78 y 42-92, ambos del Congreso de la República de Guatemala, en su
articulado establecen que estas son prestaciones laborales –aguinaldo y bonificación anual-,
también lo es que no solamente estas deben incluirse para el pago de las
remuneraciones anuales, pues el precepto tributario solamente hace referencia a que son
costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas
gravadas, las indemnizaciones pagadas por terminación de relación laboral o las reservas
que constituyan hasta el límite del 8.33% del total de la remuneraciones anuales, es decir,
este artículo no regula en forma específica cuáles son esas remuneraciones
EXPEDIENTES ACUMULADOS 2713-2016 y 2744-2016 CORTE DE 27
CONSTITUCIONALIDAD, EN CALIDAD DE TRIBUNAL EXTRAORDINARIO DE
AMPARO, sentencia del 24 de febrero de 2022.

 De acuerdo a su tenor literal, que se pueda interpretar que solamente pueden incluirse los
decretos antes mencionados, por lo que al no encontrarse dicho presupuesto en la literalidad
del precepto tributario, debe entenderse que pueden incluirse todas aquellas
prestaciones adicionales que el trabajador haya devengado; consecuentemente, se
estima que la autoridad impugnada no cometió el agravio señalado por la postulante.

 Se denegó el amparo solicitado por SAT.

 Impuesto Sobre la Renta diferido
Caso práctico
Prestaciones laborales: Indemnización
 La indemnización es el pago adicional a
sueldos, comisiones, bonos y otros que se
hace a los empleados cuando finalizan
su relación laboral. El pago de este rubro
depende de la política de la empresa, ya
que si se cuenta con indemnización
universal debe pagarse la indemnización en
todas las circunstancias, si no se cuenta con
liquidación o indemnización universal debe
pagarse cuando un empleado es despedido
con causas injustificadas o de muerte, todo
ello de acuerdo con el Código de Trabajo de
la República de Guatemala.
28
 La Ley de Actualización Tributaria preceptúa en el
artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se
consideran costos y gastos deducibles, (…) 8. Las
indemnizaciones pagadas por terminación de
la relación laboral por el monto que le
corresponda al trabajador conforme las
disposiciones del Código de Trabajo o el pacto
colectivo correspondiente; o las reservas que se
constituyan hasta el límite del ocho punto
treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las
remuneraciones anuales. Tales deducciones son
procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas
en las pólizas de seguro que cubran los riesgos
respectivos por tales prestaciones.
 Impuesto Sobre la Renta diferido 29
Caso práctico
Prestaciones laborales: Indemnización

 Enfoque de acuerdo con Normas Internacionales de

 En la base financiera el tratamiento es
Contabilidad
 De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad
No. 19, Beneficios de los empleados, el objetivo es
prescribir el tratamiento contable y revelación financiera
respecto de los beneficios de los empleados, en tal sentido se
obliga a la empresa a reconocer lo siguiente:
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios
a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en
el futuro, y
diferente en cuanto a que debe registrarse
un gasto y un pasivo con las obligaciones
que la empresa adquiera incluso con
prácticas no formalizadas. Ello significa que
si la Empresa tiene la práctica de pagar
indemnización universal debe registrar el
100% del pasivo por este concepto, y esta
es la diferencia entre las leyes y las normas
de contabilidad.

b) Un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio

económico procedente del servicio prestado por el empleado a
cambio de los beneficios en cuestión.
Impuesto Sobre la Renta diferido
30
Caso práctico

Prestaciones laborales: Indemnización

Se presenta un ejemplo a continuación:

 Conclusión

La Ley de Actualización Tributaria considera deducible el

gasto por las indemnizaciones pagadas por
terminación de la relación laboral por el monto que le
corresponda al trabajador hasta el límite del (8.33%) del
total de las remuneraciones anuales; mientras que la NIC
19, Beneficios a los empleados exige que se registre un
gasto y un pasivo por la totalidad del pasivo laboral