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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la
consulta de leyes y reglamentos correspondientes.
Conceptos e Información Básica
Para la interpretación del presente documento, se dan los siguientes conceptos:
Contribuyente: Según el artículo 21 del Código Tributario, son contribuyentes las personas individuales,
prescindiendo de su capacidad legal, según el derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o
respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado, regula que es toda persona individual o jurídica, incluyendo el Estado
y sus entidades descentralizadas o autónomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de
hecho y demás entes aún cuando no tengan personalidad jurídica, que realicen en el territorio nacional, en
forma habitual o periódica, actos gravados de conformidad con esta ley.
Heredero: Persona que por testamento o por ley sucede a título universal en todo o en parte de una
herencia, con ocasión de la muerte de quien la deja, y que está representada por el conjunto de derechos y
obligaciones del causante, por lo cual se entiende que el heredero lo substituye en su personalidad 2
Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 del Congreso de la República. Artículo 2 numeral 6.
Osorio, Manuel. Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales. I a Edición Electrónica. Realizada por Datascan, S. A.
Guatemala. Pág. 450.
Herencia: El artículo 919 del Código Civil, establece que la asignación a título universal se llama herencia, el
título es universal, cuando se sucede al causante en todos sus bienes y obligaciones transmisibles, a
excepción de los legados.
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Legado: Disposición testamentaria a título particular que confiere derechos patrimoniales determinados que
no atribuyen la calidad de heredero. En la doctrina general se dice que el legado es a título singular cuando
comprende uno o varios objetos determinados, a título universal, cuando contiene una parte alícuota de los
bienes de la herencia (como la mitad, el tercio) o todos los bienes de una clase determinada (muebles,
inmuebles, o semovientes). El legado no puede en ningún caso perjudicar la porción legitimaria de los
herederos.3
Legatario: Aquel que recibe bienes o derechos por causa de muerte y cuya asignación es a título particular y
el título es particular cuando se sucede en uno o más bienes determinados.
Testamento: Según el artículo 935 del Código Civil, el Testamento es un acto puramente personal y de
carácter revocable, por el cual una persona dispone del todo o de parte de sus bienes, para después de su
muerte.
Testador: Persona que hace o que ha hecho testamento. Puede tener esta condición
toda persona legalmente capaz de voluntad y de manifestarla. 4
Albacea: Ejecutor testamentario, persona designada por el testador para que, después de su muerte,
ejecute las disposiciones de última voluntad. La Academia dice que es la persona encargada por el testador
o por el juez de cumplir la última voluntad y custodiar los bienes del finado. 5
Administrador: Persona física o jurídica que administra sus propios bienes o los ajenos.7
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Aspectos Legales a considerar para las gestiones que deben
efectuar ante la Administración Tributaria los parientes,
presuntos herederos o legatarios de un contribuyente
fallecido que dejare al morir un negocio en marcha.
Para el cumplimiento adecuado de la gestiones que deben efectuar ante la Administración Tributaria los
parientes, presuntos herederos o legatarios de un contribuyente fallecido que dejare al morir un negocio en
marcha, se deberá observar lo que regulan las normas legales siguientes:
En los casos anteriores, la Administración Tributaria a solicitud del responsable, hará la inscripción
correspondiente. El régimen tributario aplicable a los ingresos o bienes gravados, será determinado
en cada ley, evitando la doble o múltiple tributación en cumplimiento de las normas y principios de
equidad y justicia tributaria.
Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas individuales, que ya
estén inscritas como contribuyentes, podrán continuar tributando como personas individuales. En
todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes gravados, salvo el caso de
dolo del responsable".
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"ARTICULO 24. Transmisión por sucesión. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido,
serán ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador o albacea de la mortual, herederos o
legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y de lo dispuesto en los artículos 25 y 26 de este
código".
"ARTICULO 25. Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que sin tener el carácter de
contribuyente, debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste. Es
asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formales
ajenas aun cuando de las mismas no resulte la obligación de pagar tributos...
2. Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, así como los sucesores en el activo y pasivo
de empresas propiedad de personas individuales o jurídicas, o de entes colectivos con
personalidad jurídica o sin ella".
"ARTICULO 917. La sucesión por causa de muerte se realiza por la voluntad de la persona,
manifestada en testamento y, a falta de éste, por disposición de la ley. La primera se llama
testamentaria y la segunda, intestada, comprendiendo en uno y otro caso, todos los bienes,
derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte".
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"ARTICULO 918. Los derechos a la sucesión de una persona se transmiten
desde el momento de su muerte; y la sucesión puede ser a título universal y a
título particular".
"ARTICULO 919. La asignación a título universal se llama herencia, la asignación a título particular se
llama legado. El título es universal, cuando se sucede al causante en todos sus bienes y obligaciones
transmisibles, a excepción de los legados. El título es particular cuando se sucede en uno o más
bienes determinados. La sucesión puede ser en parte testada y en parte intestada".
"ARTICULO 923. La capacidad para suceder se rige por la ley del domicilio que tenga el heredero o
legatario al tiempo de la muerte del autor de la sucesión, cuando se trate de bienes situados fuera
de la República".
"ARTICULO 929. Derecho de representación hereditaria, es el que tienen los descendientes de una
persona para heredar en lugar de ella, si hubiere muerto antes que su causante. Igual derecho existe
cuando el heredero ha renunciado la herencia o la ha perdido por indignidad. En estos casos, los
hijos o descendientes tendrán derecho a heredar representando al repudiante o al excluido. La
persona que por indignidad perdiere el derecho a heredar, en ningún caso tendrá la administración
de los bienes de los que entren a representarlo".
"ARTICULO 935. El testamento es un acto puramente personal y de carácter revocable, por el cual
una persona dispone del todo o de parte de sus bienes, para después de su muerte".
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60. La partición de la herencia".
"ARTICULO 453. Formas del proceso sucesorio. El proceso sucesorio puede tramitarse en dos
formas:
1 0 . Extrajudicialmente, ante notario, siempre que todos los herederos estén de acuerdo; Y
20 . Judicialmente, radicándolo ante juez competente".
"ARTICULO 503. Si no hubiere albacea, podrá pedirse por cualquiera de los herederos o por el
cónyuge supérstite la administración de la herencia, cuando el estado de la misma lo exija, con el
objeto de asegurar, conservar y mejorar el patrimonio del causante, atender la inversión normal a
que los frutos están destinados, vender las cosechas, arrendar los inmuebles, hacer las inversiones
corrientes para incrementar la producción de los bienes relictos, pagar las obligaciones y cobrar las
rentas o créditos pendientes".
b) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a título gratuito de bienes muebles, dinero en efectivo,
acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren en Guatemala, aun cuando el donante o el
donatario, o ambos a la vez, residan o se hallen domiciliados en el extranjero, sea cual fuere el lugar donde se
celebre el contrato;
c) Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, de bienes muebles, dinero en efectivo,
acciones nominales y valores cotizables, sea cual fuere el lugar donde se encuentren, siempre que el juicio
sucesorio se abriere o radicare en la República;
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d) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes muebles, dinero en efectivo,
acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren en Guatemala, sean cuales fueren el domicilio del
causante, al ocurrir su fallecimiento, el lugar en que se radicare el juicio sucesorio o aquél en que se hubiere
otorgado la disposición testamentaria o la escritura de donación;
e) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de bienes inmuebles situados en la
República y de derechos reales sobre los mismos, sean cuales fueren el lugar del fallecimiento del causante, el
sitio en que se otorgare la disposición testamentaria o la escritura de donación, el país en que se radicare o
abriere el juicio sucesorio y el domicilio de los interesados;
f) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes inmuebles ubicados fuera de la
República o derechos reales sobre los mismos, si la escritura de donación fuere otorgada en Guatemala o en
ella se abriere o radicare el juicio sucesorio;
g) La remisión o condonación de deudas, sea cual fuere su naturaleza u origen, si el acto o el contrato
fue celebrado en Guatemala o si los bienes que sirvieron de garantía para el cumplimiento de aquella
obligación se encuentran ubicados en la República;
h) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de derechos reales o personales, bienes de
carácter mueble, dinero en efectivo, acciones nominales y valores cotizables, sea cual fuere el lugar del
domicilio del donante o causante de la herencia, de la radicación del juicio sucesorio o del otorgamiento del
contrato o testamento, siempre que tales valores provengan de una fuente de riqueza existente en el
territorio de la República;
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De conformidad con lo regulado en las normas citadas, se determina lo siguiente:
1) Si ocurre la muerte de un contribuyente, conforme el artículo 24 del Código Tributario, los derechos
y obligaciones del contribuyente fallecido, serán ejercitados o en su caso cumplidos, por el
administrador o albacea de la mortual, herederos o legatarios.
Según el artículo 25 de dicha norma legal, regula la obligación por deuda ajena, indicando que es
responsable la persona que sin tener el carácter de contribuyente, debe, por disposición expresa de
la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste. En el segundo párrafo de este artículo establece
que es responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formales ajenas
aun cuando de las mismas no resulte la obligación de pagar tributos.
Por su parte el artículo 35 del Código Tributario, establece que la obligación tributaria de los
contribuyentes, se extingue por los siguientes medios: 1) Pago; 2) Compensación; 3) Confusión; 4)
Condonación o remisión; y, 5) Prescripción.
Como puede apreciarse el fallecimiento del contribuyente no se encuentra en ninguna de las formas
de extinguir la obligación Tributaria.
2) Conforme lo regulado en el artículo 917 del Código Civil, la sucesión por causa de muerte se realiza
por la voluntad de la persona, manifestada en testamento y, a falta de éste, por disposición de la
ley. La primera se llama testamentaria y la segunda, intestada, comprendiendo en uno y otro caso,
todos los bienes, derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte.
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la
consulta de leyes y reglamentos correspondientes.
Gestiones que deben efectuar ante la Administración
Tributaria los parientes, presuntos herederos o
legatarios de un contribuyente fallecido que prestaba
servicios técnicos o profesionales de naturaleza no
mercantil
Las gestiones que deben efectuar ante la Administración Tributaria los parientes, presuntos herederos o
legatarios de un contribuyente fallecido que su actividad generadora de renta era exclusivamente la
prestación de servicios técnicos o profesionales de naturaleza no mercantil, son los siguientes:
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c) Original y fotocopia del documento con el que acredite la calidad con la que actúa (Albacea,
representante de la mortual, heredero o legatario).
Lo anterior, conforme lo establecido en el artículo 120 del Código Tributario, el cual regula que toda
modificación de los datos de la inscripción, deberá comunicarse a la Administración Tributaria,
dentro del plazo de 30 días de ocurrida. Si no se cumple con lo anterior, en el plazo legal puede
incurrirse en la multa establecida en el artículo 94 numeral 1) del Código Tributario.
Una vez dado el aviso sobre el fallecimiento del contribuyente, la Administración Tributaria,
conforme el procedimiento establecido registrará la fecha del fallecimiento, en el Registro Tributario
Unificado.
Para el efecto se puede verificar el siguiente Link, donde se indica la ubicación de las agencias
tributarias de Guatemala:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/contactenos/oficinas-tributarias.html
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consulta de leyes y reglamentos correspondientes.
3) Las deudas que los contribuyentes tuvieren ante la Administración Tributaria, no pueden ser
heredadas a los hijos, teniendo presente que conforme el artículo 920 del Código Civil, el heredero
sólo responderá de las deudas y cargas de la herencia hasta donde alcancen los bienes de ésta y
siempre y cuando las mismas no hayan prescrito conforme el artículo 47 del Código Tributario.
Para el cese definitivo de actividades económicas, del causante que su fuente generadora de rentas
era exclusivamente la prestación de servicios técnicos o profesionales de naturaleza no mercantil,
los parientes, presuntos herederos o legatarios del referido contribuyente, deberán abocarse a
cualquier Agencia Tributaria de la Ciudad de Guatemala, o en las oficinas tributarias del interior del
país de la SAT, cumpliendo con los siguientes requisitos:
No. Descripción
1 Versión vi ente del formulario Aviso Cese de Actividades SAT-217 fotoco ia.
Original del documento de identificación del contribuyente: cédula de vecindad,
2 documento personal de identificación (DPI) o pasaporte en caso de ser extran•ero.
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consulta de leyes y reglamentos correspondientes.
No. Re uisitos adicionales ara casos es ecíficos:
Gestión realizada por tercera persona
Presentar los requisitos publicados en el vínculo
2 En caso de mortual
2.1 Certificación de la partida de defunción y la solicitud la debe firmar un familiar en primer
grado de consanguinidad o el administrador o albacea de la mortual, herederos o
legatarios (artículo 24 del Código Tributario) según corresponda y,
2.2 Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa) del documento de
identificación del contribuyente y de la persona que presenta el aviso: cédula de vecindad,
documento rsonal de identificación DPI o asa rte en caso de ser extran•ero.
3 En caso de robo o hurto de los documentos autorizados
Adjuntar copia legible de la denuncia presentada ante la autoridad correspondiente, la
cual se requiere que contenga como mínimo los siguientes datos: número de resolución,
tipo de documento serie ran o.
4 En caso de propietario de centro educativo
Certificación de clausura en el (los) registro (s) que corresponda (n).
4) Si ocurriere la muerte de un profesional del derecho, cuya fuente generadora de renta, era
únicamente la prestación de servicios profesionales, además de las gestiones antes indicadas, que se
deben de realizar ante la Administración Tributaria, los parientes, presuntos herederos o legatarios
del contribuyente fallecido, deberán observar las gestiones que se deben de realizar posteriormente
al fallecimiento del notario, ante el Registro General de Protocolos, conforme lo regulado en los
artículos 23, 24 y 25 del Código de Notariado.
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Gestiones que deben efectuar ante la Administración
Tributaria los parientes, presuntos herederos o legatarios
de un contribuyente fallecido que dejare al morir un
negocio en marcha.
Las gestiones que deben efectuar ante la Administración Tributaria los parientes, presuntos herederos o
legatarios de un contribuyente fallecido que dejare al morir un negocio en marcha de venta de bienes,
debidamente registrado ante el Registro Mercantil y ante la Administración Tributaria, son los siguientes:
En Guatemala, el Negocio en Marcha, supone que una entidad tendrá operaciones en forma continuada a
menos que exista clara evidencia de lo contrario.
Al tener el contribuyente fallecido un negocio en marcha, los parientes presuntos herederos o legatarios,
deberán efectuar las siguientes gestiones ante la Administración Tributaria:
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a) Presentarse a una agencia tributaria, con los datos del contribuyente fallecido, firmado por la
persona que está dando el aviso;
b) Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa) del documento de
identificación, de la persona que presenta el aviso.
c) Original y copia del documento con el que acredita la calidad con la que actúa;
Esto para no incurrir en omisiones de declaraciones no presentadas, que puedan ser motivo de
sanciones posteriores por parte de la Administración Tributaria, en cumplimiento a lo que establece
el artículo 94 numeral 9) del Código Tributario, en tanto se nombre por medio de un proceso
sucesorio al Representante Legal de la Mortual, o el administrador o albacea de la mortual (artículo
24 del Código Tributario), el cual representará al contribuyente fallecido en todas las obligaciones
tributarias que se tengan que cumplir ante la SAT, una vez no se haya efectuado el cese definitivo
del negocio registrado.
Toda vez que de conformidad con la ley, si no se ha suspendido en forma definitiva el negocio del
contribuyente fallecido, persistirá la obligación de presentar las declaraciones de impuestos en el
régimen en que se encuentra inscrito ante la SAT, aun cuando no realice operaciones gravadas en
uno o más períodos impositivos, o hubiere fallecido, salvo que el contribuyente, administrador o
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albacea de la mortual, herederos o legatarios hayan comunicado por escrito a la Administración
Tributaria la suspensión o terminación de las actividades del contribuyente fallecido.
C) Una vez se haya establecido la Representación Legal de la Mortual, por medio de un proceso
sucesorio, el Representante Legal, los parientes, presuntos herederos o legatarios, deben considerar
que el negocio en marcha del contribuyente fallecido, puede continuar, hasta que se termine el
proceso sucesorio, siempre y cuando el mismo se haya radicado, si ese es el caso, se debe cumplir
ante la Administración Tributaria, con todas las obligaciones tributarias formales y sustantivas, que
la ley impone a los contribuyentes y/o responsables tributarios.
D) Para realizar el cese de actividades, del negocio en marcha del contribuyente fallecido, el
Representante Legal de la Mortual, deberá abocarse a cualquier Agencia Tributaria de la SAT de la
Ciudad de Guatemala, o en las oficinas tributarias de la SAT, ubicadas en el interior del país, para lo
cual se debe cumplir con los requisitos siguientes:
No. Descripción
Versión vi ente del formulario Aviso Cese de Actividades SAT-217 fotoco ia.
Original del documento de identificación del contribuyente: cédula de vecindad,
2 documento personal de identificación (DPI) o pasaporte en caso de ser extran•ero.
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Se aceptará: certificación 0 constancia del registro de asiento de cédula de vecindad, emitida por el
Registro Nacional de Personas, para los casos en que no posean cédula de vecindad por robo, pérdida o
deterioro de la misma y se encuentre en trámite la solicitud del DPI.
No. Re uisitos adicionales ara casos es ecíficos:
Gestión realizada por tercera persona
Presentar los requisitos publicados en el vínculo Autorización de tercera persona para
2 En caso de mortual
2.1 Certificación de la partida de defunción y la solicitud la debe firmar un familiar en
primer grado de consanguinidad o el administrador o albacea de la mortual, herederos
2.2 o legatarios (articulo 24 del Código Tributario) según corresponda y,
Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa) del documento de
identificación del contribuyente y de la persona que presenta el aviso: cédula de
vecindad, documento rsonal de identificación DPI o asa rte en caso de ser extran•ero.
3 En caso de robo o hurto de los documentos autorizados
Adjuntar copia legible de la denuncia presentada ante la autoridad correspondiente, la
cual se requiere que contenga como mínimo los siguientes datos: número de
resolución, tipo de documento, serie ran o.
4 En caso de propietario de centro educativo
Certificación de clausura en el (los) registro (s) que corresponda (n)
Además debe considerarse que, conforme el artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, si el causante tiene máquinas o cajas registradoras mecánicas o computarizadas,
autorizadas por la Administración Tributaria, el contribuyente o su representante legal, debe
solicitar a está la cancelación de la resolución que autorizó su uso, debiendo adjuntar la calcomanía
original.
Asimismo, el contribuyente debe presentar a la Administración Tributaria todas las facturas, facturas
especiales, notas de débito, notas de crédito y constancias de exención, cuando corresponda, que
no hayan utilizado y que se encuentren autorizadas por ésta, procediendo a la destrucción de los
documentos en el momento de la presentación, debidamente anulados. Una vez destruidos, el
contribuyente dejará constancia del hecho bajo firma en el formulario que le será entregado por la
Administración Tributaria, en el que consten los documentos, su numeración y serie, así como la
cantidad que destruyó, siendo su responsabilidad la utilización de algún documento indicado de
haber sido destruido.
E) Las deudas que los contribuyentes tuvieren ante la Administración Tributaria, pueden ser heredadas
a los hijos, únicamente por causa de muerte del contribuyente, mientras se encuentra en vida la
persona, es responsable por sus obligaciones tributarias que tiene para con el fisco, una vez no
hayan prescrito las obligaciones tributarias de la mortual, por el plazo legal que regula el artículo 47
del Código Tributario. Teniendo presente que conforme el artículo 920 del Código Civil, el heredero
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sólo responderá de las deudas y cargas de la herencia hasta donde alcancen los bienes de ésta. El
legatario sólo responde de las cargas que expresamente le imponga el testador
El hecho natural y desencadenante para el inicio de una sucesión o mortual, es la muerte del
causante. Un proceso de sucesión es aquel que la ley dispone, para repartir entre los familiares más
cercanos, o los interesados dispuestos en un testamento, los bienes de esa persona fallecida.
El proceso de sucesión o mortual, que no es un juicio pues no existe una demanda ni contestación,
es aquel mediante el que se reparten los bienes de un difunto propietario de bienes, entre sus
herederos, legatarios y acreedores.
La diferencia entre heredero y legatario es que el heredero tiene expectativas sobre los bienes en
general, después de pagadas las deudas. El legatario es quien recibe un bien específico, como una
finca determinada, un mueble o un crédito previamente designado.
Los acreedores son las personas que persiguen sus créditos, luego de legalizar esas deudas y se
pagarán con los bienes libres dejados por el difunto.
Conforme lo dispuesto en el artículo 455 del Código Procesal Civil y Mercantil, pueden promover el
proceso sucesorio los que tengan interés en la herencia, tales como el cónyuge supérstite, los
herederos, el Ministerio Público, los legatarios, los acreedores, el albacea o por otro concepto
similar.
Respecto al reconocimiento de los herederos y legatarios, el artículo 494 del Código Procesal Civil y
Mercantil, establece que de lo actuado, de los documentos aportados y del dictamen del Ministerio
Público, el notario resolverá en forma razonada reconociendo como herederos legales a quienes
corresponda de acuerdo con el Código Civil para la sucesión intestada, con la salvedad prevista en el
artículo 481 ; o como herederos y legatarios a los instituidos, en el caso de haber testamento.
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la
consulta de leyes y reglamentos correspondientes.
Sobre este particular, el artículo 496 del Código Procesal Civil y Mercantil, regula que el notario
entregará el expediente a la Administración Tributaria, para que, sin otro trámite y con base en lo
actuado, practique la liquidación de los impuestos respectivos, de acuerdo con las disposiciones de
la Ley de Herencias, Legados y Donaciones. El expediente será devuelto al notario con certificado de
lo resuelto.
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