Universidad

Prevención de Lavado de activos

ECOTEC
II semestre- 2022
Fraude & detección
Código de ética del contador
Los principios éticos constituyen el código de conducta del
contador:
1. Independencia
2. Integridad
3. Objetividad
4. Competencia profesional y debido cuidado
5. Confidencialidad
6. Conducta profesional
7. Normas técnicas
Que es un fraude
Actos intencionales que ocasionan
declaraciones erradas en los ef´s.
(Información fraudulenta,
malversación de fondos o maluso
de activos).
.
Triángulo del fraude
Evaluación del riesgo de fraude
Por lo general, los estados
financieros de los clientes que se
auditan conllevan a que no
existan errores materiales. Sin Se diferencian dos tipos de riesgos
embargo, cuando estos existen y de fraudes:
no son aceptados por el auditor,
esto acarrea grandes demandas
en contra de ellos de millones de -Informes fraudulentos
dólares.
-Malversación de activos

Muchos de estos errores no

detectados se deben a fraudes
cometidos por funcionarios o
empleados.
Evaluación del riesgo de fraude

Tipos de errores

Informes Malversación de
fraudulentos activos

Características Condiciones de Características Susceptibilidad

Control
de la gerencia la industria de operación y de activos
estabilidad financiera
Evaluación del riesgo de fraude

?
Evaluación del riesgo de fraude
El riesgo de fraude también aumenta cuando hay tensión financiera
de los empleados o cuando existen un relación adversa entre
empleados y compañías, ejemplos:

- Anticipación de despido futuros de empleados

-Empleados insatisfechos que manejan activos susceptibles a
malversación
-Cambios pocos comunes en el estilo de vida de empleados
-Presiones financieras personales que afectan a los empleados que
manejan activos susceptibles a malversación
?
Evaluación del riesgo de fraude

El riesgo de fraude no solo debe analizarse durante la fase de

planificación sino durante toda la auditoría, así pues pueden haber otros
indicadores de riesgo de fraude:

-Discrepancias en los registros contables (no registro completo u

oportuno de transacciones, transacciones sin soporte, ajuste de último
minuto)
-Materia de evidencia en conflictos o faltante
-Relación problemática o inusual entre auditores y el cliente
?
Evaluación del riesgo de fraude
¿Cómo el auditor responde a los riesgos de fraude identificados?

-Pruebas de auditoría adicionales a las planificadas.

-Modificar la naturaleza y periodicidad de los procedimientos de
auditoría.
ESTO SE CONOCE COMO IMPREDICIBILIDAD
Los auditores deben documentar su evaluación del riesgo de fraude,
así como las respuestas a los riesgos identificados.

?
Dificultad en la detección de fraudes
Empleado conoce
politicas y
procedimientos

Empleado comete
fraude: mentiras,
documentos falsos,
Empleado conoce y
mal interpretación en
aprende los diferentes
el resgistro de
sitemas de la empresa
transacciones,
vulneracion de
controles

Empleado elude los

procedimientos y Empleado identifica
controles, aun cuando las debibilidades de
estos pueden los sistemas
identificar errores
Dificultad en la detección de fraudes

Cómo reconocemos un fraude?

Falsos positivos pueden aparecer
Observar indicadores, debido al alto volume de
síntomas o alertas de transacciones. Prevenir, disuadir y detectar
fraude. Cuando se Algunas situaciones potenciales no se fraude es parte de los
identifican deben ser les llega a dar la atención que objetivos del control interno
investigadas merecen.
Las alertas pueden ser irregularidades
en el control interno, registros
contables anómalos, transacciones
anómalas, cambios en la conducta de
los administradores
Dificultad en la detección de fraudes

Un buen control interno considera:

 Segregación de funciones, donde la collusion
es necesaria para cometer un fraude
 Seguridades físicas de los activos, incluyendo
los sistemas computacionales
 Evaluaciones separadas como el monitoreo
continuo y auditorías
 Registro apropiados y su documentación de
soporte que permite el rastro de auditoría
 Apropiada autorización de las transacciones,
registro y otras actividades
Dificultad en la detección de fraudes

Registros contables anómalos:

Registros inusuales en el sistema contable.
Asientos de diarios son usados para el registros
de estas partidas inusuales (transacciones fuera
del flujo normal del sistema contable).
Entender y evaluar y validar el sistema contable
– ingreso de diarios, generación de estados
financieros.
Los asientos de diario manuals deben ser
revisados con cuidado y los asientos
automaticos deben ser testeados.
Pruebas de auditoria

Probar los asientos de diario:

Utilice su juicio profesional para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas aplicadas a los asientos diarios y otros ajustes y determine si los asientos que
serán probados están completos. Tome en cuenta nuestra evaluación de los riesgos de
fraude, particularmente el riesgo de vulneración de controles por parte de la gerencia.
Considere poner énfasis en la identificación y prueba de las transacciones procesadas
fuera del curso normal de las operaciones. Con esto se podrá identificar transacciones
anómalas.
Pruebas de auditoria

Transacciones anómalas:
Transacciones fuera de los patrones normales o nuevos patrones. Ejemplos:

- Valores atípicos donde no es esperado

- Demasiadas o pocas transacciones
- Items no explicados Uso de ERP
- Relaciones inusuales entre ítems (Enterprise
Resource Planning)
- Inesperada oportunidad de las transacciones o eventos disminuye la
- Cuentas contables inusuales exposición
- Items duplicados
- Métodos de pago inesperados
- Items no razonables
Pruebas de auditoria

Comprender el sistema contable:

• Las políticas y procedimientos escritos (y no escritos) de la entidad sobre la iniciación, registro y
procesamiento de asientos diarios estándar y no estándar y otros ajustes;
• Las fuentes de débitos y créditos significativos a una cuenta;
• Las personas responsables de iniciar los asientos en el mayor general, de los sistemas para el
procesamiento de transacciones o de la consolidación;
• Las aprobaciones y revisiones requeridas para dichos asientos y otros ajustes;
• Los mecanismos para registrar los asientos diarios y otros ajustes (es decir, si los asientos se inician
y registran en línea sin ninguna evidencia física o si son creados en papel y registrados en lotes);
• Los controles, si existen, diseñados para prevenir y detectar asientos ficticios y cambios no
autorizadas en los diarios y auxiliares;
• Los controles sobre la integridad del proceso utilizado para generar los informes que empleamos
para fines de auditoría.
Pruebas de auditoria
Comprender el sistema contable:
•Utilice técnicas de auditoría asistidas por computadora e involucre a especialistas en dichas técnicas.
•Entreviste a las personas involucradas en el proceso de elaboración de información financiera sobre
cualquier actividad indebida o inusual relacionada con el procesamiento de asientos diarios y otros
ajustes, y actualice las entrevistas al cierre anual. Dichas entrevistas se realizan para obtener información
que nos ayude a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas.
•Incluya un elemento imprevisto en las pruebas de los asientos diarios y otros ajustes (valor, monto o tipos
de asientos).

Para diseñar un procedimiento de auditoría adecuado, debemos tomar en cuenta los esquemas de fraude
que se podrían emplear considerando los sistemas de control establecidos por la entidad. Los esquemas
de fraude son numerosos y varían de acuerdo con la industria. Sin embargo, discutir sobre los esquemas
potenciales nos permitirá diseñar procedimientos de auditoría óptimos
Pruebas de auditoria
Como pruebo la integridad de los asientos de diario?:
• Número del asiento diario
• Número de cuenta
• Descripción de la cuenta
• Observaciones/Descripción
• Número de sucursal/Código de la
•Obtener una lista de todos los asientos diarios
compañía
(o, si es el caso, revisar el diario general
• Fuente/Referencia
manual) que contenga, por lo menos, los
• ID del usuario/operador
siguientes campos clave:
• Tipo de asiento
• Fecha/Hora de registro
• Fecha/Hora del asiento
• Período contable
• Monto del débito
• Monto del crédito
• Valor monetario
• Número de la partida
Pruebas de auditoria
Como pruebo la integridad de los asientos de diario?:
•Realizar una prueba selectiva de traslado de los saldos de todas las cuentas desde los estados financieros
anteriores hasta los saldos finales, o emplear su juicio profesional para seleccionar y trasladar varias cuentas
significativas.

•Revisar las conciliaciones de los auxiliares electrónicos con el mayor general para determinar si existen
asientos diarios no estándar y compararlas con el traslado de la cuenta.

•Si no se realizan pruebas de traslado, considerar ordenar los asientos por cuenta de resultados, y conciliar el
total de todos los asientos de resultados con la ganancia (pérdida) neta.

•Conciliar el mayor general con los estados financieros para identificar asientos de cierre o de eliminación que
no estén registrados en el mayor general.

Todo esto a “Computer

Asissted
traves del uso Audit
de CAAT Technique”
Pruebas de auditoria
Como pruebo la integridad de los asientos de diario?:
Procedimientos manuales para probar la integridad de las poblaciones:

•Para conciliaciones de cuentas electrónicas significativas con el mayor general – verificar la conciliación del
total del sistema y el total del libro mayor con el auxiliar del sistema y mayor general, respectivamente, y
verificar la exactitud matemática.

•Hacer una prueba de aceptación/rechazo para determinar si los asientos realizados después del primer cierre
están completos, o verificar los números secuenciales de los asientos.

•Para conciliaciones del mayor general con los estados financieros – conciliar los saldos de las cuentas de los
estados financieros con el mayor general para identificar otros ajustes.

•Obtener el detalle completo del libro mayor para las cuentas de alto riesgo, como las cuentas intercompañías
y de compañías relacionadas; conciliar los saldos iniciales y de cierre con los estados financieros y probar la
exactitud matemática del traslado de saldos.
Pruebas de auditoria
Ejecución del testeo de los asientos de diario
Ejemplos de pruebas:

1.Asientos diarios mayores (manuales o automatizados).

2.Combinaciones inusuales en las cuentas del mayor general (por ejemplo, asientos de ingresos que no
afectan el efectivo, cuentas por cobrar o ingreso diferido).

3.Asientos diarios que son reversados en el período subsiguiente (por ejemplo, cierre mensual, cierre
trimestral). Esta prueba determinará si uno o ambos lados del asiento diario fueron revertidos en el siguiente
período.

4.Transacciones intercompañías o con compañías relacionadas inusuales.

5.Índices y cambios inusuales para ventas/activos, deuda/patrimonio, etc., incluyendo los que son
excesivamente consistentes o que no concuerdan con los conocimientos que tenemos de la entidad.
Pruebas de auditoria
Ejecución del testeo de los asientos de diario
Ejemplos de pruebas:

6. Asientos diarios que no están documentados en el mayor general (por ejemplo, una reclasificación en un
sistema de reporte para el cual los controles generales sobre el mayor general pudieran no aplicar).
Asientos diarios con un impacto sobre las ganancias y pérdidas netas.

7.Partidas que están justo por debajo de un límite establecido (por ejemplo, si cualquier registro que supere la
cantidad de $10.000 necesita ser aprobado, registros por $9.999,99 o $9.999,00).

8.Cuentas del mayor general que no se utilizan con frecuencia.

9.Números faltantes o duplicados en el diario (si el mayor general usa un sistema de numeración lógica).

10.Asientos registrados en horas (no pico/nocturnas) o días (fines de semana/días feriados) inusuales.
Pruebas de auditoria
Ejecución del testeo de los asientos de diario
Ejemplos de pruebas:

11. Gran volumen de asientos no estándar en cuentas que mayormente contienen asientos estándar.

12.Volumen inusual de asientos en ciertas épocas del mes (los últimos 5 días, los primeros 5 días), trimestre o
año.

13.Asientos registrados por personas inesperadas (por ejemplo, personal de TI, altos gerentes o personal no
financiero).
Pruebas de auditoria
Reconocimiento de ingresos
•Realizar procedimientos analíticos sustantivos en
relación con los ingresos utilizando datos desagregados.
•Confirmar con los clientes ciertas condiciones relevantes
del contrato y la ausencia de acuerdos complementarios,
pues la contabilidad con frecuencia está influenciada por
tales condiciones o acuerdos, y la base para otorgar
rebajas o el período en que ocurren con frecuencia no
están bien documentados.
•Por ejemplo, comparar los ingresos reportados por
mes, línea de producto o segmento del negocio
durante el período de reporte actual con períodos
anteriores similares. Las técnicas de auditoría
asistidas por computadora pueden ser útiles para
identificar relaciones y transacciones de ingresos
inusuales o inesperadas.
•Por ejemplo, los criterios de aceptación,
condiciones de entrega y de pago, la continuidad o
no de las obligaciones del proveedor, derecho de
devolución del producto, montos de reventa
garantizados y provisiones de cancelación o
reembolso con frecuencia son relevantes en estos
casos.
Pruebas de auditoria
Reconocimiento de ingresos
•Entrevistar al personal de ventas y mercadeo de la
entidad o a los asesores legales internos sobre las ventas No olvidar:
o envíos que se realizan cerca del cierre del período o
sobre cualquier término o condición asociados con estas
NIA 240: La premisa de que hay riesgos de
transacciones.
fraude en el reconocimiento de ingresos,
•Estar físicamente presente en una o más localidades al evaluar qué tipos de ingresos, transacciones
cierre del período para observar la preparación o el envío o aserciones originan dichos riesgos.
de productos (o devoluciones por procesar) y realizar
otros procedimientos de corte de ventas e inventario.

•Si las transacciones de ingresos son iniciadas,

procesadas y registradas electrónicamente, probar los
controles para determinar si son seguros y si garantizan
que las transacciones de ingresos registradas tuvieron
lugar y están debidamente registradas.
Pruebas de auditoria
Cantidades de inventarios
•Examinar los registros de inventario de la entidad para
identificar localidades o artículos que requieran atención
especial durante o después del conteo físico del inventario.
•Observar los conteos de inventario en ciertas localidades
sin previo aviso o realizar los conteos de inventario en
todas las localidades en la misma fecha.
•Realizar los conteos de inventario al cierre del período de
reporte o cerca del mismo para minimizar el riesgo de
manipulación indebida durante el período comprendido
entre el conteo y el cierre del período de reporte.
•Realizar procedimientos adicionales durante la observación
del conteo; por ejemplo, examinar rigurosamente el
contenido de las cajas, la manera como se apila o etiqueta la
mercancía (por ejemplo, si quedan áreas vacías) y la calidad
(es decir, pureza, grado o concentración) de sustancias
líquidas como perfumes o químicos especiales. Para esto
último se puede buscar la asesoría de un experto.
•Comparar las cantidades correspondientes al período actual
con las de períodos anteriores por clase o categoría de
inventario, localidad o cualquier otro criterio, o comparar las
cantidades contadas con los registros permanentes.
•Utilizar técnicas de auditoría asistidas por computadora para
probar más exhaustivamente la compilación de los conteos
físicos del inventario; por ejemplo, ordenar por número de
etiqueta para probar los controles relativos a las etiquetas o
por número de serial para probar la posibilidad de omisión o
duplicación de artículos.
Pruebas de auditoria
Estimaciones contables
•Contratar a un experto para que haga un estimado independiente que luego será comparado con el
estimado de la gerencia.

•Entrevistar a personas que no pertenezcan a la gerencia o departamento de contabilidad para

corroborar la capacidad e intención de la gerencia de ejecutar planes relevantes para desarrollar el
estimado.
Pruebas de auditoria
Malversación de activos
•Contar el efectivos o títulos valores al cierre anual o cerca de mismo.
•Confirmar directamente con los clientes las actividades de la cuenta (incluyendo notas de crédito y devoluciones, así como las
fechas en que se realizaron los pagos) para el período auditado.
•Analizar la recuperación de cuentas castigadas.
•Analizar el faltante de inventario por localidad o tipo de producto.
•Comparar índices de inventario clave con los de la industria.
•Revisar la documentación que respalda las reducciones en los registros del inventario permanente.
•Cotejar electrónicamente la lista de proveedores con la de empleados para identificar coincidencias en direcciones y números
telefónicos.
•Realizar una búsqueda computarizada de los registros de nómina para identificar direcciones, empleados, números de registro
fiscal o cuentas bancarias duplicados.
•Revisar los archivos del personal para identificar aquellos que contengan poca, o cero, actividad (por ejemplo, falta de evaluaciones
de desempeño).
•Analizar los descuentos y devoluciones para identificar patrones o tendencias inusuales.
•Confirmar condiciones específicas de los contratos con terceros.
•Obtener evidencia de que los contratos se están ejecutando siguiendo las condiciones estipuladas.
•Determinar si los gastos grandes e inusuales son apropiados.
•Revisar la autorización y el valor en libros de los préstamos de la alta gerencia y partes relacionadas.
•Revisar el nivel e idoneidad de las relaciones de gastos elaboradas por la alta gerencia.
Pruebas de auditoria
Transacciones significativas insuales
En el caso de transacciones
significativas que se realizan fuera del
curso normal de las operaciones de la
entidad, o que parecieran ser
inusuales en vista de los
conocimientos del auditor sobre la
entidad y su ambiente, o de otra
información adicional obtenida
durante la auditoría, el auditor deberá
determinar si la justificación comercial
(o falta de la misma) para las
transacciones sugiere que estas
pueden haberse realizado para
presentar información financiera
fraudulenta o para ocultar la
malversación de activos
Señales de alerta:
•La transacción parece ser excesivamente compleja (por ejemplo,
involucra a entidades múltiples dentro de un grupo consolidado o a
terceros que no están relacionados).
•La gerencia no ha discutido la naturaleza y la contabilidad de dichas
transacciones con los encargados de la gobernabilidad de la entidad, y
la documentación es inadecuada.
•La gerencia pone más énfasis en la necesidad de utilizar un
tratamiento contable en particular que en los aspectos económicos
subyacentes de la transacción.
•Las transacciones que involucran a compañías relacionadas no
consolidadas, incluyendo entidades de propósitos especiales, no han
sido debidamente revisadas y aprobadas por los encargados de la
gobernabilidad de la entidad.
•Las transacciones involucran a compañías relacionadas desconocidas
o a partes que no tienen la base o solidez financiera para respaldar la
transacción sin la ayuda de la entidad que está siendo auditada.
Pruebas de auditoria
Cuentas transitorias, intercompañías o partes relacionadas
Estas cuentas se usan con frecuencia
para registrar asientos fraudulentos
durante el año.
Debido a que las cuentas transitorias,
intercompañías y de compañías
relacionadas son cuentas en las que
potencialmente se pueden registrar
asientos diarios fraudulentos, los
procedimientos de auditoría estarán
estrechamente vinculados con los que
se usan para probar transacciones
inusuales y asientos diarios.
Señales de alerta:
•objetivo de negocios vago,
•controles inadecuados para realizar asientos en las cuentas,
•falta de conciliación entre la cuentas intercompañías y de compañías
relacionadas,
•monitoreo inadecuado de cuentas transitorias, de compensación y de
haberes,
•ajuste de saldos a cero al cierre anual,
•saldos inusualmente altos o un alto volumen de transacciones,
• otras condiciones que no concuerdan con la información que
manejamos sobre la entidad, su ambiente y el uso de las cuentas
mencionadas.
Detección de fraudes
Otras situaciones
Otras alertas pueden ser las quejas o pistas de situaciones de fraude o ser testigos de eventos inusuales.

La mayoría de la gente evita hablar de las personas con las que se relacionan y conocen. Ellos creen que
informar sobre las personas es simplemente incorrecto o que se están poniendo del lado de la gerencia.

También existe el temor de que se descubra que informaron y serán excluidos por otros empleados Puede
haber posibles represalias no solo por parte del presunto autor, sino también del supervisor, quien puede no
haber encontrado la pista creíble o puede estar involucrada en el fraude.

Además, muchas organizaciones no tienen un sistema de denuncia o procedimientos de línea directa

establecidos para que sea fácil y anónimo para las personas denunciar un fraude o dar pistas acerca de
sospechas de fraude.
Detección de fraudes
Otras situaciones
Sin embargo, se debe reconocer que algunas denuncias se brindan con malas intenciones. Las alegaciones pueden ser
falsas y las denuncias proporcionados solo tienen como propósito causar problemas al presunto autor. Una pista debe
reconocerse simplemente como una señal de alerta o un síntoma de fraude y requiere investigación como cualquier otro
síntoma. Se necesita una mente abierta y escepticismo profesional.

Otro asunto son los cambios de comportamiento y estilo de vida otra área donde los empleados están mejor posicionados
para observar estas anomalías. Es probable que los auditores no tengan una base para comparar estos cambios ya que no
conocen al empleado, mientras que los compañeros de trabajo ven e interactúan con otros empleados en el día a día. Los
cambios en el estilo de vida serían obvio para sus compañeros de trabajo Si bien los activos observados pueden explicarse
fácilmente por medio de si se ganó la lotería, recibir una herencia o disposición de inversiones, la explicación puede ser
simplemente fácil de verificar.

De manera similar, los cambios de comportamiento, ya sean perjudiciales o buenos, se notan mejor por otros miembros del
personal. Perpetrar el fraude es una acción estresante que involucra el temor de ser atrapado. El estrés desencadena un
comportamiento inusual que debe ser investigado por la organización. Esto puede deberse a la preocupación por la salud
física y mental del empleado, así como determinar si perjudica a la organización en su funcionamiento cotidiano. El
empleado puede estar lidiando con problemas personales que están provocando cambios en el comportamiento. Este
enfoque proactivo es beneficioso para el empleado y puede reducir una de las presiones que contribuyen a cometer fraude.
Gracias