Universidad

Prevención de Lavado de activos

ECOTEC
II semestre- 2022
Fraude & detección
Que es un fraude
Actos intencionales que ocasionan
declaraciones erradas en los ef´s.
(Información fraudulenta,
malversación de fondos o maluso
de activos).
.
Triángulo del fraude
Evaluación del riesgo de fraude

Tipos de errores

Informes Malversación de
fraudulentos activos

Características Condiciones de Características Susceptibilidad

Control
de la gerencia la industria de operación y de activos
estabilidad financiera
Evaluación del riesgo de fraude
¿Cómo el auditor responde a los riesgos de fraude identificados?

-Pruebas de auditoría adicionales a las planificadas.

-Modificar la naturaleza y periodicidad de los procedimientos de
auditoría.
ESTO SE CONOCE COMO IMPREDICIBILIDAD
Los auditores deben documentar su evaluación del riesgo de fraude,
así como las respuestas a los riesgos identificados.

?
Dificultad en la detección de fraudes
Empleado conoce
politicas y
procedimientos

Empleado comete
fraude: mentiras,
documentos falsos,
Empleado conoce y
mal interpretación en
aprende los diferentes
el resgistro de
sitemas de la empresa
transacciones,
vulneracion de
controles

Empleado elude los

procedimientos y Empleado identifica
controles, aun cuando las debibilidades de
estos pueden los sistemas
identificar errores
Dificultad en la detección de fraudes

Cómo reconocemos un fraude?

Falsos positivos pueden aparecer
Observar indicadores, debido al alto volume de
síntomas o alertas de transacciones. Prevenir, disuadir y detectar
fraude. Cuando se Algunas situaciones potenciales no se fraude es parte de los
identifican deben ser les llega a dar la atención que objetivos del control interno
investigadas merecen.
Las alertas pueden ser irregularidades
en el control interno, registros
contables anómalos, transacciones
anómalas, cambios en la conducta de
los administradores
Dificultad en la detección de fraudes

Un buen control interno considera:

 Segregación de funciones, donde la collusion
es necesaria para cometer un fraude
 Seguridades físicas de los activos, incluyendo
los sistemas computacionales
 Evaluaciones separadas como el monitoreo
continuo y auditorías
 Registro apropiados y su documentación de
soporte que permite el rastro de auditoría
 Apropiada autorización de las transacciones,
registro y otras actividades
Pruebas de auditoria

Transacciones anómalas:
Transacciones fuera de los patrones normales o nuevos patrones. Ejemplos:

- Valores atípicos donde no es esperado

- Demasiadas o pocas transacciones
- Items no explicados Uso de ERP
- Relaciones inusuales entre ítems (Enterprise
Resource Planning)
- Inesperada oportunidad de las transacciones o eventos disminuye la
- Cuentas contables inusuales exposición
- Items duplicados
- Métodos de pago inesperados
- Items no razonables
Pruebas de auditoria

Comprender el sistema contable:

• Las políticas y procedimientos escritos (y no escritos) de la entidad sobre la iniciación, registro y
procesamiento de asientos diarios estándar y no estándar y otros ajustes;
• Las fuentes de débitos y créditos significativos a una cuenta;
• Las personas responsables de iniciar los asientos en el mayor general, de los sistemas para el
procesamiento de transacciones o de la consolidación;
• Las aprobaciones y revisiones requeridas para dichos asientos y otros ajustes;
• Los mecanismos para registrar los asientos diarios y otros ajustes (es decir, si los asientos se inician
y registran en línea sin ninguna evidencia física o si son creados en papel y registrados en lotes);
• Los controles, si existen, diseñados para prevenir y detectar asientos ficticios y cambios no
autorizadas en los diarios y auxiliares;
• Los controles sobre la integridad del proceso utilizado para generar los informes que empleamos
para fines de auditoría.
Pruebas de auditoria
Comprender el sistema contable:
•Utilice técnicas de auditoría asistidas por computadora e involucre a especialistas en dichas técnicas.
•Entreviste a las personas involucradas en el proceso de elaboración de información financiera sobre
cualquier actividad indebida o inusual relacionada con el procesamiento de asientos diarios y otros
ajustes, y actualice las entrevistas al cierre anual. Dichas entrevistas se realizan para obtener información
que nos ayude a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas.
•Incluya un elemento imprevisto en las pruebas de los asientos diarios y otros ajustes (valor, monto o tipos
de asientos).

Para diseñar un procedimiento de auditoría adecuado, debemos tomar en cuenta los esquemas de fraude
que se podrían emplear considerando los sistemas de control establecidos por la entidad. Los esquemas
de fraude son numerosos y varían de acuerdo con la industria. Sin embargo, discutir sobre los esquemas
potenciales nos permitirá diseñar procedimientos de auditoría óptimos
Pruebas de auditoria
Como pruebo la integridad de los asientos de diario?:
• Número del asiento diario
• Número de cuenta
• Descripción de la cuenta
• Observaciones/Descripción
• Número de sucursal/Código de la
•Obtener una lista de todos los asientos diarios
compañía
(o, si es el caso, revisar el diario general
• Fuente/Referencia
manual) que contenga, por lo menos, los
• ID del usuario/operador
siguientes campos clave:
• Tipo de asiento
• Fecha/Hora de registro
• Fecha/Hora del asiento
• Período contable
• Monto del débito
• Monto del crédito
• Valor monetario
• Número de la partida
Pruebas de auditoria
Como pruebo la integridad de los asientos de diario?:
•Realizar una prueba selectiva de traslado de los saldos de todas las cuentas desde los estados financieros
anteriores hasta los saldos finales, o emplear su juicio profesional para seleccionar y trasladar varias cuentas
significativas.

•Revisar las conciliaciones de los auxiliares electrónicos con el mayor general para determinar si existen
asientos diarios no estándar y compararlas con el traslado de la cuenta.

•Si no se realizan pruebas de traslado, considerar ordenar los asientos por cuenta de resultados, y conciliar el
total de todos los asientos de resultados con la ganancia (pérdida) neta.

•Conciliar el mayor general con los estados financieros para identificar asientos de cierre o de eliminación que
no estén registrados en el mayor general.

Todo esto a “Computer

Asissted
traves del uso Audit
de CAAT Technique”
Pruebas de auditoria
Como pruebo la integridad de los asientos de diario?:
Procedimientos manuales para probar la integridad de las poblaciones:

•Para conciliaciones de cuentas electrónicas significativas con el mayor general – verificar la conciliación del
total del sistema y el total del libro mayor con el auxiliar del sistema y mayor general, respectivamente, y
verificar la exactitud matemática.

•Hacer una prueba de aceptación/rechazo para determinar si los asientos realizados después del primer cierre
están completos, o verificar los números secuenciales de los asientos.

•Para conciliaciones del mayor general con los estados financieros – conciliar los saldos de las cuentas de los
estados financieros con el mayor general para identificar otros ajustes.

•Obtener el detalle completo del libro mayor para las cuentas de alto riesgo, como las cuentas intercompañías
y de compañías relacionadas; conciliar los saldos iniciales y de cierre con los estados financieros y probar la
exactitud matemática del traslado de saldos.
Pruebas de auditoria
Ejecución del testeo de los asientos de diario
Ejemplos de pruebas:

1.Asientos diarios mayores (manuales o automatizados).

2.Combinaciones inusuales en las cuentas del mayor general (por ejemplo, asientos de ingresos que no
afectan el efectivo, cuentas por cobrar o ingreso diferido).

3.Asientos diarios que son reversados en el período subsiguiente (por ejemplo, cierre mensual, cierre
trimestral). Esta prueba determinará si uno o ambos lados del asiento diario fueron revertidos en el siguiente
período.

4.Transacciones intercompañías o con compañías relacionadas inusuales.

5.Índices y cambios inusuales para ventas/activos, deuda/patrimonio, etc., incluyendo los que son
excesivamente consistentes o que no concuerdan con los conocimientos que tenemos de la entidad.
Pruebas de auditoria
Ejecución del testeo de los asientos de diario
Ejemplos de pruebas:

6. Asientos diarios que no están documentados en el mayor general (por ejemplo, una reclasificación en un
sistema de reporte para el cual los controles generales sobre el mayor general pudieran no aplicar).
Asientos diarios con un impacto sobre las ganancias y pérdidas netas.

7.Partidas que están justo por debajo de un límite establecido (por ejemplo, si cualquier registro que supere la
cantidad de $10.000 necesita ser aprobado, registros por $9.999,99 o $9.999,00).

8.Cuentas del mayor general que no se utilizan con frecuencia.

9.Números faltantes o duplicados en el diario (si el mayor general usa un sistema de numeración lógica).

10.Asientos registrados en horas (no pico/nocturnas) o días (fines de semana/días feriados) inusuales.
Pruebas de auditoria
Ejecución del testeo de los asientos de diario
Ejemplos de pruebas:

11. Gran volumen de asientos no estándar en cuentas que mayormente contienen asientos estándar.

12.Volumen inusual de asientos en ciertas épocas del mes (los últimos 5 días, los primeros 5 días), trimestre o
año.

13.Asientos registrados por personas inesperadas (por ejemplo, personal de TI, altos gerentes o personal no
financiero).
Pruebas de auditoria
Reconocimiento de ingresos
•Realizar procedimientos analíticos sustantivos en
relación con los ingresos utilizando datos desagregados.
•Confirmar con los clientes ciertas condiciones relevantes
del contrato y la ausencia de acuerdos complementarios,
pues la contabilidad con frecuencia está influenciada por
tales condiciones o acuerdos, y la base para otorgar
rebajas o el período en que ocurren con frecuencia no
están bien documentados.
•Por ejemplo, comparar los ingresos reportados por
mes, línea de producto o segmento del negocio
durante el período de reporte actual con períodos
anteriores similares. Las técnicas de auditoría
asistidas por computadora pueden ser útiles para
identificar relaciones y transacciones de ingresos
inusuales o inesperadas.
•Por ejemplo, los criterios de aceptación,
condiciones de entrega y de pago, la continuidad o
no de las obligaciones del proveedor, derecho de
devolución del producto, montos de reventa
garantizados y provisiones de cancelación o
reembolso con frecuencia son relevantes en estos
casos.
Pruebas de auditoria
Reconocimiento de ingresos
•Entrevistar al personal de ventas y mercadeo de la
entidad o a los asesores legales internos sobre las ventas No olvidar:
o envíos que se realizan cerca del cierre del período o
sobre cualquier término o condición asociados con estas
NIA 240: La premisa de que hay riesgos de
transacciones.
fraude en el reconocimiento de ingresos,
•Estar físicamente presente en una o más localidades al evaluar qué tipos de ingresos, transacciones
cierre del período para observar la preparación o el envío o aserciones originan dichos riesgos.
de productos (o devoluciones por procesar) y realizar
otros procedimientos de corte de ventas e inventario.

•Si las transacciones de ingresos son iniciadas,

procesadas y registradas electrónicamente, probar los
controles para determinar si son seguros y si garantizan
que las transacciones de ingresos registradas tuvieron
lugar y están debidamente registradas.
Pruebas de auditoria
Cantidades de inventarios
•Examinar los registros de inventario de la entidad para
identificar localidades o artículos que requieran atención
especial durante o después del conteo físico del inventario.
•Observar los conteos de inventario en ciertas localidades
sin previo aviso o realizar los conteos de inventario en
todas las localidades en la misma fecha.
•Realizar los conteos de inventario al cierre del período de
reporte o cerca del mismo para minimizar el riesgo de
manipulación indebida durante el período comprendido
entre el conteo y el cierre del período de reporte.
•Realizar procedimientos adicionales durante la observación
del conteo; por ejemplo, examinar rigurosamente el
contenido de las cajas, la manera como se apila o etiqueta la
mercancía (por ejemplo, si quedan áreas vacías) y la calidad
(es decir, pureza, grado o concentración) de sustancias
líquidas como perfumes o químicos especiales. Para esto
último se puede buscar la asesoría de un experto.
•Comparar las cantidades correspondientes al período actual
con las de períodos anteriores por clase o categoría de
inventario, localidad o cualquier otro criterio, o comparar las
cantidades contadas con los registros permanentes.
•Utilizar técnicas de auditoría asistidas por computadora para
probar más exhaustivamente la compilación de los conteos
físicos del inventario; por ejemplo, ordenar por número de
etiqueta para probar los controles relativos a las etiquetas o
por número de serial para probar la posibilidad de omisión o
duplicación de artículos.
Pruebas de auditoria
Estimaciones contables
•Contratar a un experto para que haga un estimado independiente que luego será comparado con el
estimado de la gerencia.

•Entrevistar a personas que no pertenezcan a la gerencia o departamento de contabilidad para

corroborar la capacidad e intención de la gerencia de ejecutar planes relevantes para desarrollar el
estimado.
Pruebas de auditoria
Malversación de activos
•Contar el efectivos o títulos valores al cierre anual o cerca de mismo.
•Confirmar directamente con los clientes las actividades de la cuenta (incluyendo notas de crédito y devoluciones, así como las
fechas en que se realizaron los pagos) para el período auditado.
•Analizar la recuperación de cuentas castigadas.
•Analizar el faltante de inventario por localidad o tipo de producto.
•Comparar índices de inventario clave con los de la industria.
•Revisar la documentación que respalda las reducciones en los registros del inventario permanente.
•Cotejar electrónicamente la lista de proveedores con la de empleados para identificar coincidencias en direcciones y números
telefónicos.
•Realizar una búsqueda computarizada de los registros de nómina para identificar direcciones, empleados, números de registro
fiscal o cuentas bancarias duplicados.
•Revisar los archivos del personal para identificar aquellos que contengan poca, o cero, actividad (por ejemplo, falta de evaluaciones
de desempeño).
•Analizar los descuentos y devoluciones para identificar patrones o tendencias inusuales.
•Confirmar condiciones específicas de los contratos con terceros.
•Obtener evidencia de que los contratos se están ejecutando siguiendo las condiciones estipuladas.
•Determinar si los gastos grandes e inusuales son apropiados.
•Revisar la autorización y el valor en libros de los préstamos de la alta gerencia y partes relacionadas.
•Revisar el nivel e idoneidad de las relaciones de gastos elaboradas por la alta gerencia.
Pruebas de auditoria
Transacciones significativas insuales
En el caso de transacciones
significativas que se realizan fuera del
curso normal de las operaciones de la
entidad, o que parecieran ser
inusuales en vista de los
conocimientos del auditor sobre la
entidad y su ambiente, o de otra
información adicional obtenida
durante la auditoría, el auditor deberá
determinar si la justificación comercial
(o falta de la misma) para las
transacciones sugiere que estas
pueden haberse realizado para
presentar información financiera
fraudulenta o para ocultar la
malversación de activos
Señales de alerta:
•La transacción parece ser excesivamente compleja (por ejemplo,
involucra a entidades múltiples dentro de un grupo consolidado o a
terceros que no están relacionados).
•La gerencia no ha discutido la naturaleza y la contabilidad de dichas
transacciones con los encargados de la gobernabilidad de la entidad, y
la documentación es inadecuada.
•La gerencia pone más énfasis en la necesidad de utilizar un
tratamiento contable en particular que en los aspectos económicos
subyacentes de la transacción.
•Las transacciones que involucran a compañías relacionadas no
consolidadas, incluyendo entidades de propósitos especiales, no han
sido debidamente revisadas y aprobadas por los encargados de la
gobernabilidad de la entidad.
•Las transacciones involucran a compañías relacionadas desconocidas
o a partes que no tienen la base o solidez financiera para respaldar la
transacción sin la ayuda de la entidad que está siendo auditada.
Pruebas de auditoria
Cuentas transitorias, intercompañías o partes relacionadas
Estas cuentas se usan con frecuencia
para registrar asientos fraudulentos
durante el año.
Debido a que las cuentas transitorias,
intercompañías y de compañías
relacionadas son cuentas en las que
potencialmente se pueden registrar
asientos diarios fraudulentos, los
procedimientos de auditoría estarán
estrechamente vinculados con los que
se usan para probar transacciones
inusuales y asientos diarios.
Señales de alerta:
•objetivo de negocios vago,
•controles inadecuados para realizar asientos en las cuentas,
•falta de conciliación entre la cuentas intercompañías y de compañías
relacionadas,
•monitoreo inadecuado de cuentas transitorias, de compensación y de
haberes,
•ajuste de saldos a cero al cierre anual,
•saldos inusualmente altos o un alto volumen de transacciones,
• otras condiciones que no concuerdan con la información que
manejamos sobre la entidad, su ambiente y el uso de las cuentas
mencionadas.
Data mining…Data analysis
Data mining Data analysis
Examinar grandes Proceso de evaluar datos usando
cantidades de datos para razonamiento analítico y lógico
obtener información útil. para examinar cada componente
de los datos proporcionados. Los
Utiliza técnicas de
datos de varias fuentes se
inteligencia artificial,
recopilan, revisan y luego
herramientas estadísticas
analizan para formar algún tipo de
avanzadas para revelar
hallazgo o conclusión.
tendencias, patrones y
relaciones, que de otro Hay una variedad de análisis de
modo habrían pasado datos específicos algunos de los
desapercibidos. cuales incluyen minería de datos,
análisis de texto, inteligencia
comercial y visualizaciones de
datos.
Data anlysis
Etapa inicial donde se exploran los
EDA
datos cuando se sabe poco sobre
la
relaciones de datos. Es aquí donde
se forman esas hipótesis y se
establecen nuevos patrones de
características.
La mayoría de las técnicas son
visuales y gráficas. consisten
en trazar los datos en varios tipos
de gráficos estadísticos para
obtener una idea de los datos.
Es donde se lleva a cabo la prueba Se utiliza para sacar conclusiones a
QDA
CDA
y se prueba si las hipótesis son partir de datos no cuantitativos o
correctas o falsas. no numéricos, como
Los resultados de las muestras se como imágenes o texto. Si bien
aplican a toda la base de datos. Se suele emplearse en las ciencias
verifican las relaciones causales o sociales, puede utilizarse en
de causa y efecto. Una relación de auditorías organizacionales de
causa y efecto es donde una controles, procedimientos y
variable es independiente y la otra procesos.
dependiente. Es decir, la causa es
la variable independiente que
impacta
el efecto dependiente. Se debe
tener cuidado, ya que muchos
eventos parecen estar asociados
pero pueden
en realidad no tienen una relación
de causa y efecto
Data analysis ?
softwares: ACL, IDEA,
Arbutus
 El ciclo del Data Analysis
Evaluación y análisis
Conocimiento del negocio
como tal
Conocimiento de la unidad
de negocio a ser revisada
Identificar las areas de
potencial fraude y señales
de alerta
Identificar debilidades que
conlleva a un potencial
fraude
Discusión a nivel del
equipo de auditoria
El data analysis tiene 3 etapas
Software y tecnología
Utilizando las señales de alerta identificadas,
varias herramientas de software y hardware
pueden ser usadas en la fuente de
información y datos
Se puede decidir qué datos se necesitan para
realizar análisis significativo para ajustarse a
los objetivos de la auditoría
El plan de auditoría debe ampliarse para
revisar e investigar elementos sospechosos o
anomalías. La mayoría de las anomalías
serán falsos positivos que pueden explicarse
después con investigación adicional. Las
transacciones fraudulentas reales
normalmente son pocas y distantes entre sí.
Auditoría e investigación
La tecnología sólo puede proporcionar un
punto de partidas para identificar
transacciones potenciales que pueden o no
indicar fraude
El análisis de riesgos se utiliza para
determinar si se requieren más recursos para
ampliar la auditoría o investigar
transacciones específicas
Una vez que se identifica una transacción
fraudulenta, la tecnología puede ayudar a
cuantificar o erradicar transacciones
fraudulentas adicionales del mismo tipo
Los resultados de la auditoría determina los
procedimientos adicionales necesarios para
ser implementadas o incluidas en los
procedimientos de seguimiento
automatizado.
Ley de Benford
Ley del primer dígito asegura que, en el mundo real, el 1 aparece como
primera cifra con mucha más frecuencia que el resto. Además, cuanto
mayor es el dígito, menos probable es que se encuentre en primera
posición.
Se aplica para conjuntos grandes de números que no sean
aleatorios. Se usa esta ley cuando uno trabaja con conjuntos
de muchos números, que obedezcan a la recolección de
datos que provengan de la misma naturaleza.
Si a partir del conjunto de datos contables, registrados en los
asientos de diarios, las primeras cifras significativas siguen
la Ley de Benford, la información financiera no ha sido,
probablemente, manipulada. De forma general, se considera
que quien maquilla datos de una contabilidad u otro tipo de
fraude tiende a distribuir por inadvertencia los dígitos
significativos de forma relativamente uniforme.
La Ley de Benford no brinda una respuesta final con
respecto a si han ocurrido irregularidades, pero es útil para
guiar al auditor a investigar más las discrepancias.
Pruebas de auditoria
• Extraer y revisar transacciones en efectivo del archivo de pagos.
• Extraer del archivos de ventas o cuentas por cobrar montos elevados pagados en efectivo según la
oferta.
• Comparar depósitos bancarios con ventas uniendo registros de extractos bancarios electrónicos
con créditos de cuentas por cobrar.
• Resumir las ventas de las categorías de origen para cada año, unir y graficar para determinar
aumentos inusuales en los ingresos.
• Extraer del registro de bienes las altas y bajas significativas y su revisión. Probar si las transacciones
fueron al valor justo de mercado.
• Extraer del registro de bienes las partidas que normalmente no están asociadas a la naturaleza del
negocio, tales como obras de arte, metales preciosos, etc.
• Extracto de las cuentas de préstamo del pasivo y revisión de arreglos inusuales.
• Extraer los pagos de intereses altos realizados y revisar.
• Extraer transacciones con partes relacionadas de compra y venta.
 Pruebas de auditoria
• Extraer del archivo maestro de clientes las nuevas incorporaciones y únalas a las ventas. Resuma las
ventas de los nuevos clientes y revise el archivo maestro de clientes para transacciones para garantizar
que la información de identidad de los nuevos clientes sea clara. Asegurar que existe una relevancia
económica para las transacciones.
• Extraer del archivo maestro de proveedores las nuevas incorporaciones y unirlas a las compras. Resuma
las compras de los nuevos proveedores y revise el archivo maestro de proveedores en busca de
transacciones para garantizar que la información de identidad de los nuevos proveedores sea clara.
Asegurar que existe una relevancia económica para las transacciones.
• Resumir las ventas por unidad de artículo. Resumir los costos de los bienes vendidos por unidad de
artículo y unir al archivo de ventas resumidas. Calcular el margen bruto y extraer aquellos con márgenes
inusualmente altos.
• Resumir las ventas por artículo unitario y por cliente y extraer aquellos clientes que fueron cobrados
significativamente más de lo normal.
• Extraer transacciones con entidades offshore.
• Crear una lista o archivo que contenga países que se consideren de alto riesgo para el lavado de activos y
extraer transacciones con esos países.
Otras pruebas de auditoria
Prueba de números duplicados (NDT)

Es una prueba complementaria a los resultados que se obtienen de las pruebas de

Benford.

El NDT puede generar números específicos que causaron los picos en la prueba de los
primeros dos dígitos o en la prueba de suma, que es una prueba avanzada de la Ley de
Benford.

Los picos de cualquier prueba de primeros dos dígitos son causados por números que
ocurren con mayor frecuencia de lo esperado, mientras que los picos en la prueba de
suma generalmente se deben a grandes volúmenes de los mismos números que se
repiten con más frecuencia de lo normal.
Otras pruebas de auditoria
Prueba de números duplicados (NDT)

El NDT debe aplicarse considerando diferentes criterios en el conjunto de datos:

Mayor o igual a 10
De 0,01 a 9,99
De –0,01 a –9,99
Menor o igual a –10

El resultado debe mostrar la cantidad que se duplicó y el recuento de cada cantidad. El

ranking de los conteos presenta aquellos con mayor número de cantidades duplicadas.

El NDT es una prueba que provee información detallada para identificar picos de la
prueba de suma y la prueba de los primeros dos dígitos. Esto ayuda a determinar si es
necesaria una mayor investigación.
Otras pruebas de auditoria
Z - Score

El término Z-score, Z-values, Z-ratio o Z es una medida estadística de un número en

relación con la media del grupo de números. Se refiere a los puntos a lo largo de la base
de la curva normal estandarizada.

El punto central de la curva tiene un valor Z de 0. Valores Z a la derecha de 0 son

positivos y los valores Z a la izquierda son valores negativos. Un Z – score está por
encima de la media si está a la derecha de 0 y está por debajo de la media si está a la
izquierda del punto central 0. La distancia desde la media se mide por desviaciones
estándar. Si el Z – score es 0, entonces hay 0 desviaciones estándar de la media y es
igual a la media.

El Z - score se calcula tomando la diferencia entre el número y la media (promedio) y

luego dividiendo la diferencia obtenida por la desviación estándar.
Otras pruebas de auditoria
Z - Score

El Z - score siempre es relativo a la media que es el centro o

designado como cero. El Z - score te dice mucho sobre la distribución
de los números en su conjunto de datos y puede resaltar los
extremos.

Un Z – score de 1,50 indica que el 43,32 por ciento del área bajo la
curva normal se encuentra entre la media y el Z‐score de 1,50.
¿Cuánta área bajo la curva estarían los Z – score entre –1,96 y
+1,96? Como estamos mirando tanto el lado negativo como el positivo
de la media, multiplicamos el área entre la media y Z por 2 = (0,4750 *
2), lo que da como resultado un 95%. Cuanto mayor sea el valor
absoluto de la puntuación Z, más se alejará el número de la media o
la norma. El auditor puede desear examinar transacciones que son
valores atípicos extremos.
Otras pruebas de auditoria
Factor de tamaño relativo - RSF

Esta prueba sirve para identificar anomalías donde la mayor cantidad

de subconjuntos en una clave dada está fuera de la norma para esos
subconjuntos. Esta prueba compara las dos cantidades principales
para cada subconjunto y calcula el RSF para cada uno.

Con el fin de identificar posibles actividades fraudulentas en los datos

de pago de facturas, se utilizan los montos más grandes y los
segundos más grandes para calcular un ratio basado en las compras
que se agrupan por proveedores; esto se sugiere a menudo en la
literatura de auditoria forenses o exámenes de fraude.

Comparamos grandes cantidades con un punto de referencia para ver qué tan grandes son en relación con
alguna norma, de ahí el nombre de prueba RSF. La prueba RSF es una prueba poderosa para detectar
errores. La prueba identifica subconjuntos donde la cantidad más grande está fuera de línea con las otras
cantidades para ese subconjunto. Esta diferencia podría deberse a que el registro más grande (a) en realidad
pertenece a otro subconjunto, o (b) pertenece al subconjunto en cuestión, pero la cantidad numérica se
registró incorrectamente. La prueba RSF es una importante prueba de detección de errores.
Otras pruebas de auditoria
Factor de tamaño relativo - RSF

Un ejemplo sería proveedores en un archivo de cuentas por pagar.

La prueba identifica registros que son atípicos con respecto al resto de los montos dentro
de los grupos de subconjuntos.

Los valores atípicos pueden no ser las cantidades más grandes en todo el conjunto de
datos, pero son grandes con respecto a los miembros particulares del subconjunto.

Las grandes diferencias se pueden atribuir a errores, como que el registro pertenece a
otro subconjunto o que el monto se registró incorrectamente (por ejemplo, un punto
decimal desplazado).

Las grandes diferencias también pueden ser un indicio de actividad fraudulenta, como
fraude de cuentas por pagar ocupacionales, facturas falsificadas o créditos de impuestos
de entrada del IVA, compensación de ingresos por lavado de dinero o ventas de productos
a empresas relacionadas (precios de transferencia con entidades offshore).
Otras pruebas de auditoria
Same-same-same test (SSS)

El propósito de la prueba SSS es identificar duplicaciones anormales como indicadores

potenciales de errores o fraude.

La aplicación de esta prueba ayuda a detectar gastos duplicados reclamados, ocurrencias

del mismo pago a proveedores realizado por error, múltiples reclamos de garantía o tarifas
de servicio duplicadas pagadas por planes de salud privados o gubernamentales.

A partir del conjunto de datos de pago, realizamos la prueba donde el número de

proveedor, el nombre del proveedor, el personal que autoriza y la fecha de pago deben ser
todos iguales.
Otras pruebas de auditoria
Same-same diferent test (SSD)

La prueba SSD se utiliza para identificar registros con casi duplicados para campos
seleccionados por el auditor. El auditor puede seleccionar hasta ocho campos para hacer
coincidir y un campo que se excluye de la coincidencia.

Un ejemplo que demuestra el valor de esta prueba es la detección de instancias en las

que inicialmente se realiza un pago a un proveedor incorrecto y luego se paga
correctamente al proveedor correcto (mismo número de factura, mismo monto, pero
diferentes proveedores). El auditor debe hacer un seguimiento de si el pago se recuperó
del proveedor al que se le pagó incorrectamente.
Otras pruebas de auditoria
Redondeos de cifras

Los montos redondeados normalmente no ocurren a tasas de alta frecuencia. Por lo tanto, los
números que se redondean a decenas, centenas y miles pueden considerarse anomalías y se les
debe prestar cierta atención.

Si bien es intuitivo que se deben revisar los montos altos y uniformes pagados, algunos montos
bajos pueden estar sujetos a fraude o abuso. Tomemos, por ejemplo, el reembolso de los gastos
de viaje. La organización podrá fijar importes máximos para cada categoría de reembolso. Estos
máximos probablemente estarían en cantidades iguales en dólares. Las comidas pueden estar
sujetas a ciertos máximos, como el almuerzo a un máximo de $20.00 y la cena a $50.00. Los
alojamientos diarios se pueden fijar a un máximo de $200.00.Para garantizar que no se abuse de
los máximos, las reclamaciones deben cotejarse con los recibos. Las reclamaciones válidas deben
tener recibos que muestren el monto máximo o superen el monto máximo.

Tenga en cuenta que muchos montos de pago normalmente se redondean, en particular montos
como honorarios de consultoría o alquiler. Estos tipos de pagos serían anomalías de bajo riesgo.
Se debe centrarse en cantidades pares donde no se espera redondeo.
Skimming
Cuando hablamos de Skimming, nos referimos al sentido más
tradicional de retirar efectivo antes de que el efectivo ingrese al
sistema de la compañía. Esto difiere del hurto de dinero en efectivo
en el que el dinero en efectivo se roba después de que se registra en
el sistema. Debido a los procesos de registros, el hurto es mucho
más fácil de detectar que el robo, ya que deja pistas de auditoría.

Cualquier empleado que maneje dinero en efectivo está en posición

de hacer skimming. Esto incluye cajeros de banco, personal de
ventas, camareros, asistentes de estacionamiento, gerentes de
apartamentos y otros cuyas funciones incluyen el cobro de efectivo
de los clientes.
Hurto de efectivo
El hurto de dinero en efectivo puede incluir tanto dinero en efectivo como otros artículos negociables, como
cheques. Puede tener lugar en el punto de venta, durante el proceso de depósito bancario o durante las
cobranzas. Dado que los ingresos ya están registrados en los libros, es necesario hacer esfuerzos adicionales para
encubrir cualquier cantidad significativa de hurto.

Pequeñas cantidades tomadas de la caja registradora son normalmente aceptadas por la organización y
canceladas como faltantes de efectivo. Esto ocurre en cualquier tipo de organización que realice transacciones en
efectivo. Siempre habrá algunos errores en los que los clientes pagaron demasiado o muy poco por error.

Otras formas de encubrimiento pueden ser tomar el efectivo de la caja registradora de otra persona o revertir las
ventas registradas como anulaciones o reembolsos. Ejemplo:

El producto de una venta puede ser retenido por el empleado si el empleado puede debitar las cuentas por
cobrar de una cuenta ficticia u otra cuenta real que debe ser cancelada como una deuda incobrable. Si el
empleado puede tener la cantidad equivalente compensada registrando descuentos del mismo importe total, los
libros quedan equilibrados. En los casos en que se emitan recibos por pagos en efectivo pero no se emitan
recibos por pagos con cheques, los cheques pueden sustituirse por efectivo tomado y el registro de recibos aún
se conciliaría con el total.
Z-score test puede ser muy util para detector skimming o hurto
Esquemas de billing
LOS ESQUEMAS DE
FACTURACIÓN SE PERPETAN
en el negocio a través del
departamento de cuentas por
pagar. Las empresas incurren en
obligaciones a través del curso
normal de los negocios que
deben liquidarse dentro de un
período de tiempo determinado.
Casi todos los gastos que realiza
la empresa son procesados por
cuentas por pagar. La mayoría de
los pagos serían para cuentas
comerciales por pagar y gastos
por pagar.
Las cuentas por pagar
comerciales corresponden a las
compras de bienes que
normalmente se registran
como inventario y como parte
del costo de los bienes
vendidos.
Los gastos por pagar son
aquellos gastados por compras
de bienes o servicios que
normalmente se contabilizan
como gastos.
Esquemas de billing
Como se puede perpetrar un fraude en cuentas por pagar:
Un empleado corrupto forma
una empresa con el fin de
recibir pagos ilegítimos. La
empresa se forma de modo que
los flujos de transacción sean
los mismos que los de un
negocio legítimo, pero la
empresa no ha proporcionado
bienes o servicios facturados al
negocio objetivo. Normalmente
las facturas fraudulentas serían
por servicios, ya que los
servicios eliminan la
participación del departamento
de recepción de mercancías.
Cuando se trata de la facturación
de mercancías, se necesita la
colusión del departamento que
recepta o de la bodega para
verificar la recepción de los
envíos ficticios. Sin embargo,
habría un problema de
inventario que debe cubrirse
falsificando los recuentos físicos
de inventario o estableciendo un
método para dar de baja los
inventarios.
La mejor forma es el esquema de
intermediario.
El empleado comprador corrupto, en
lugar de comprar directamente al
vendedor, haría que su propia
empresa intermediaria hiciera la
compra y la revendiera al empleador
a precios inflados. Se puede formar
una empresa; se abre una cuenta
bancaria; y a veces se utiliza un
apartado de correos para recibir los
pagos. Cuando se presenta una
factura falsa a la organización, el
empleado corrupto, si está en el
puesto correcto, autorizaría el pago
de la factura, caso contrario se
falsifica firma.
Pruebas de auditoria
Es necesario familiarizarse con la base de datos de pagos a proveedores. Un test de
Benford puede ayudarnos con esta familiarización.

Con la prueba RSF se puede identificar los pagos altos en dólares.

Con la prueba Z-score se sumariza por proveedor (se puede identificar proveedores
creados varias veces – pruebas de SSS y SSD pueden ser aplicadas en estos casos) y se
analiza las desviaciones respecto a la media de pagos por proveedor.

Prueba de pagos sin orden de compra, se determina el número de transacciones de pago

que no cuentan con una orden de compra.

Prueba de periodo de tiempo entre fecha de factura y fecha de pago, esta prueba puede
revelar pagos inusualmente rápidos a ciertos proveedores o pagos lentos que resultan en
cargos por intereses o descuentos por pago anticipado que no se toman.
Pruebas de auditoria
Cotejar domicilio de empleados con domicilio de proveedor (también se lo puede hacer con correos
electrónicos, números telefónicos).

Domicilios duplicados en el master de proveedores, en esta prueba usualmente hay falsos positivos,
pues en una misma dirección hay varias empresas que pertenecen al mismo propietario.

Pagos a proveedores no registrado en el master file, para garantizar que la organización trata con
proveedores aprobados, las órdenes de compra y los pagos deben provenir del archivo maestro de
proveedores, excepto en circunstancias inusuales o por transacciones de montos bajos en dólares.
Se pone atención en la persona que registra y autoriza estos tipos de pagos. Ojo con los códigos de
proveedor 99999.

Saltos de secuencia en los cheques de pago, el objetivo es identificar cheques extraviados. Se debe
revisar si están anulados estos cheques y revisar conciliaciones bancarias para ver si fueron
pagados. Los ERP tiene automatizados la emisión de cheques, Ojo con los cheques manuales.
Manipulación de cheques
Qué es un cheque?

Es un instrumento de pago donde el tenedor del cheque puede negociarlo a través de una institución
financiera, el emisor da instrucciones de pago a la institución financiera. En caso de que no se pague
sea por falta de fondos o por errores de forma en el cheque, el cheque sigue siendo el reconocimiento
de la deuda por parte del emisor al tenedor del cheque.

Aun cuando, actualmente, hay la alternativa de realizar pagos de forma electrónica – online, el
cheque sigue siendo el medio de pago más utilizado. Muchas organizaciones utilizan tanto cheques
tradicionales como transferencias electrónicas. No es inusual que una organización use depósitos
directos electrónicos para su nómina y cheques como pagos para todo lo demás. Tampoco es inusual
que una empresa utilice un sistema híbrido para recibir pagos. Los cheques enviados a la
organización se escanean y luego se depositan electrónicamente en su cuenta. Los cheques
originales se conservan durante un período de tiempo de conformidad con el acuerdo con su
institución financiera antes de ser destruidos.
Manipulación de cheques
 El empleado está autorizado a firmar cheques como parte de sus funciones.
 El empleado obtiene acceso y utiliza la máquina automática de firma de cheques.
Obtención de firma  La firma puede falsificarse a mano o con la ayuda de una fotocopiadora.
autorizada  Un cheque fraudulento se puede introducir con un lote de cheques legítimos para
su firma.

 Los cheques se pueden extender a favor del estafador, un cómplice, una empresa
ficticia o incluso en efectivo. También se pueden hacer a nombre de proveedores
legítimos para pagar beneficio personal.
 Si los cheques ya están preparados, el nombre del beneficiario se puede modificar y
reemplazar con el nombre del estafador. Las cantidades también se pueden cambiar.
Un beneficiario
 La modificación del nombre existente mediante la adición de letras adicionales al
final de la línea del beneficiario o la creación de empresas ficticias con nombres
similares de proveedores legítimos facilitan la conversión de cheques a cobrar.
 El estafador tiene acceso al sistema de pagos para actualizar o cambiar los nombres
de los proveedores, esto se puede hacer justo antes de que se emita un cheque y
luego volver a cambiarlo.
Manipulación de cheques
 Por lo general, participan en la conciliación del registro de cheques con los
extractos bancarios. Ellos son los que se supone que deben hacer coincidir los
cheques cancelados con el registro.
 La falta de controles internos lo que permite que el defraudador continúe con el
esquema.
 Los cheques cancelados se pueden destruir para ocultar la evidencia de que se
hicieron pagaderos al empleado.
Ocultamiento  Las entradas en el registro de cheques se falsifican para incluir el nombre de un
proveedor legítimo o simplemente no se registran en el registro.
 Los cheques alterados devueltos con el extracto bancario se pueden volver a alterar
al beneficiario original. Con base en la misma factura, se puede emitir un segundo
cheque al beneficiario original para que el proveedor no llame para ver qué sucedió
con su pago.
 Si el defraudador tiene control sobre la emisión de cheques, entonces puede emitir
un cheque y encubrir el fraude con documentos de respaldo falsificados.
Pruebas de auditoria
La mayor preocupación sería que la misma persona que autoriza el cheque sea también la que realiza el
registro del pago en los libros contables. Del archivo de pagos, se puede hacer un match entre el
campo de “Autorizado por” y el campo “Registrado por”.

También se puede identificar transacciones registradas sin autorización. Ver por qué y cómo el
sistema permite el registro sin la debida autorización. Puede ser que el defraudador autoriza el registro
pero el sistema permite eliminar el nombre del usuario que autoriza.

Salto de secuencia de numeración de cheques.

Buscar el mismo número de factura junto con la misma cantidad pagada, pero con diferentes
nombres de proveedores.

También podemos probar transacciones de pagos realizados al mismo proveedor con el mismo
número de factura pero con montos diferentes. Estas transacciones podrían ser pagos realizados al
proveedor por error o podrían usarse como un mecanismo para el fraude de manipulación de cheques.
Pruebas de auditoria
 Extraer cheques nulos y verifique su precisión, ya que en realidad pueden cobrarse y simplemente
codificarse como nulos.
 Extraiga y revise todos los pagos de montos cero, ya que los montos reales pueden ser mayores o el
monto puede cambiar de cero más adelante.
 Resumir las notas de débito por proveedor, autorizador y registrador o en cualquier combinación.
 Unir la información de registro de acceso de empleados del sistema de pago para el autorizador o
registrador con el registro de cheques/base de datos de pago o base de datos de pago electrónico.
 Extraer y revisar asientos de diario o ajustes que impacten las cuentas bancarias.

Los estados de cuenta deben obtenerse de los proveedores, incluidos aquellos con saldos cero, y compararse
con las cuentas por pagar. El análisis de datos puede ayudar mediante el uso de muestreo para reducir la
cantidad de confirmaciones con los proveedores. Los saldos bancarios en línea y la conciliación deben
revisarse periódicamente. Esto es especialmente necesario con sistemas de pagos electrónicos.

Los esquemas fraudulentos están evolucionando rápidamente, especialmente en el área de los pagos
electrónicos. Cuando el estafador se hace cargo del sistema de pago electrónico de una organización, en
lugar de enviar los pagos directamente a la empresa ficticia que controla, puede agregar otra capa de
complejidad que dificulta la detección.
Fraude de nómina
Un fraude de nómina es cuando una organización paga a un
empleado o a un empleado ficticio por servicios no prestados.

El fraude de nómina se clasifican en tres categorías principales:

empleados fantasmas,
horas extras u horas trabajadas falsificadas y
fraude relacionado con las comisiones.
Fraude de nómina
Los empleados fantasmas pueden ser una persona real o ficticia.
Los empleados fantasmas ficticios nunca existieron en la
organización. Alguien con la autoridad o el acceso a la
computadora contrata a los empleados introduciendo la
documentación adecuada o pasando por alto los controles para
crear nuevos empleados en el sistema de nómina. Configurar a
estas personas inexistentes con nombres similares a los
empleados reales aumenta las posibilidades de evitar la detección.
Aquellos clasificados como trabajadores temporales o eventuales
corren un mayor riesgo de ser empleados fantasmas ficticios.
Estos trabajadores suelen tener una alta tasa de rotación y son
difíciles de rastrear después de que dejan la organización, lo que
hace que el fraude sea difícil de detectar.
Fraude de nómina
Las horas extras o las horas trabajadas falsificadas probablemente ocurran en todas las
organizaciones. Los empleados pueden ser responsables de ingresar sus horas trabajadas y
presentar reclamos de horas extras. Es una cuestión simple agregar tiempo extra al hacer esto. Es
posible que el supervisor que autoriza no se dé cuenta de las pequeñas adiciones.

Cuando el supervisor que autoriza es negligente o cuando existe colusión con el supervisor, se
pueden defraudar montos mayores. Los documentos de tiempo también pueden ser falsificados
falsificando una firma de autorización o alterados después de la aprobación. Si la autorización es a
través de un sistema de tiempo computarizado, el estafador puede tener acceso a la contraseña.
Esto es especialmente cierto, si el estafador o cómplice trabaja en el departamento de nómina.
Mientras que los empleados asalariados que tienen derecho a horas extras pueden usar el esquema
de horas extras falsificado, aquellos que no pueden reclamar horas extras deben aumentar su tasa
salarial como una forma de embolsarse fondos extras no merecidos. Necesitan acceso al archivo
maestro de nómina para cambiar su tasa de pago. Lo más probable es que haya colusión con un
empleado que tiene acceso a cambiar los montos de los salarios o, en el caso de los empleados
por hora, la tarifa por hora. Estos empleados, si tuvieran la oportunidad, probablemente estarían
involucrados en esquemas de reembolso de gastos.
Fraude de nómina
El fraude de comisiones generalmente implica aumentar falsamente las ventas realizadas por el
empleado. Los precios de los artículos vendidos se pueden aumentar internamente o se puede
aumentar la tasa de comisión para aumentar el monto de las comisiones. Al igual que los aumentos
de salarios, los cambios en las tasas de comisión necesitan acceso al archivo maestro de
nómina que se puede lograr mediante colusión.
Cuando la estructura de la tasa de comisión es tal que, después de exceder una cierta cuota, se
aplica una tasa más alta a todas las ventas realizadas durante el año, existe una motivación para
impulsar mayores ventas. Los bonos pagados después de cumplir con una cuota establecida pueden
tener un efecto similar.
Las ventas realizadas cerca de fin de año deben revisarse, ya que las ventas pueden registrarse y
luego cancelarse después de fin de año. Podría haber una sobreventa a los clientes con promesas de
una política de devolución liberal para la mercancía no utilizada o no vendida. El vendedor puede
estar proporcionando clientes con beneficios no autorizados o condiciones de pago
generosas. A veces, puede valer la pena que el vendedor genere la venta a un cliente cooperativo y
luego reembolse personalmente o devuelva una parte o la totalidad del monto al cliente si la
bonificación resultante o el aumento en la tasa de comisión es mayor que el monto reembolsado.
Pruebas de auditoría
Prueba del archivo de registro de nómina contra otros master files:

 Pagos realizados fuera de la fecha de inicio o fin de empleo registrada en el archivo maestro de nómina.
 Pagos realizados a empleados que no están en el archivo maestro de nómina.
 Diferencias en las tasas de pago entre el registro de nómina y el archivo maestro de nómina.
 Empleado codificado como empleado activo sin pagos en el registro de nómina. Esta cuenta de
empleado puede reservarse para uso en futuros fraudes de nómina.
 Pagos a empleados por hora que no están en el sistema de registro de horas.
 Horas del sistema horario que no coinciden con las horas del registro de nómina.
 Pagos realizados a empleados que no están en los registros del sistema, como registros de
computadora, registros de entrada de tarjetas de acceso o registros de uso telefónico.
Pruebas de auditoría
Pruebas del archivo maestro de nómina:

 Aplicar la detección de duplicados en la información bancaria de depósito directo de los empleados.

 Aplicar la detección de duplicados en el campo de información de contacto del empleado.
 Buscar apartados postales como direcciones de empleados.
 Identifique los campos en blanco para la información de los empleados.
 Identificar cambios frecuentes de dirección.
 Revisar códigos de nómina agregados o modificados.
 Identificar a los empleados sin cambios en los saldos de vacaciones o licencia por enfermedad.
 Identifique a los empleados con pocas o ninguna deducción voluntaria por seguro de salud, seguro de
vida y beneficios de jubilación.
 Identifique a aquellos sin aumentos de sueldo o aumentos en exceso en el historial de pago.
 Revisar los empleados codificados como temporales o casuales ya que son de mayor riesgo. Incluya los
pagados a través de agencias de empleo.
 Las direcciones de los empleados del archivo maestro de nómina se pueden probar con las direcciones
de los proveedores.
Pruebas de auditoría
Pruebas de pago de comisiones:

 Probar las comisiones excesivas seleccionando cantidades altas (por ejemplo, el 10 por ciento superior)
o una gran cantidad de pagos de comisiones.
 Correlacionar las comisiones pagadas con las ventas por el vendedor. Debe haber una relación de
correlación perfecta o casi perfecta. Sin embargo, si hubo ventas canceladas, reembolsos o
devoluciones que no se ajustaron a las comisiones ya pagadas, entonces el índice de correlación sería
más bajo.
 Correlacionar los pagos de comisiones con los gastos de viaje y entretenimiento.
 Realizar una prueba de detección de duplicados en el archivo de ventas para facturas duplicadas
procesadas y prueba por el mismo monto en la misma fecha por el mismo vendedor para el mismo
cliente.
 Hacer coincidir las ventas con las cuentas normalmente inactivas del archivo maestro de clientes que
tuvieron ventas durante los últimos dos meses del año.
 Realizar la prueba del factor de tamaño relativo sobre las ventas de los empleados.
 Extraer ventas realizadas a clientes que no están en el maestro de clientes
Esquemas de reembolsos de gastos
El tipo mas común de reembolsos de gastos pagado por las organizaciones a los empleados
son los gastos de viaje y entretenimiento. También son populares las tarjetas corporativas u
ordenes de compra, que se emiten a los empleados.

A menudo se usa para comprar bienes y servicios de bajo valor, pero no se limita a ellos, y
sirve para evitar el costo de la burocracia o el costo de procesamiento asociado con los
procedimientos normales de adquisición. La empresa normalmente paga las facturas de las
tarjetas corporativas, por lo que no se trata específicamente de un reembolso de gastos de los
gastos del bolsillo de un empleado. Sin embargo, las discusiones sobre tarjetas corporativas
tradicionalmente caen dentro de la categoría de esquema de reembolso de gastos.
Esquemas de reembolsos de gastos
Reembolsos de gastos sobreestimados

Los gastos sobrevalorados son aquellas partidas incurridas como gastos comerciales legítimos, pero
que el empleado reclama en exceso. Los recibos se modifican o crean para respaldar el gasto
realmente gastado, pero por montos que superan el pago real por parte del empleado.

Es posible que el empleado se haya hospedado en un hotel de menor precio o utilizado costo del
transporte y luego creaba recibos que mostraban métodos de transporte o alojamiento más caros.

Otra forma de exagerar los reembolsos es comprar un artículo de mayor costo, devolverlo y luego
comprar un artículo similar pero de menor costo. Por ejemplo, el costo de un boleto de avión directo
puede ser más caro que uno con escala. Si compra dos boletos y luego regresa para obtener un
reembolso del boleto de mayor precio, el empleado tendrá ambos recibos. Del mismo modo, se
puede reservar un vuelo con semanas de anticipación a un costo razonable. Un vuelo costoso de
última hora reservado en el mismo vuelo también se puede realizar y luego reembolsar para lograr el
mismo efecto de efectivo adicional para el empleado cuando se presenta la reclamación de gastos a
la empresa.
Esquemas de reembolsos de gastos
Reembolsos de gastos mal caracterizados

Los reembolsos de gastos son solo para fines comerciales. Podrán presentarse recibos de reembolso
comerciales cuando en realidad los gastos hayan sido de carácter personal. El fraude es fácil de
hacer ya que los recibos están fácilmente disponibles y solo es necesario que el empleado caracterice
erróneamente o reclasifique el gasto personal como un gasto comercial. A veces, las fechas de los
gastos reclamados pueden no coincidir con un viaje de negocios legítimo.

Reembolsos Múltiples
El fraude de reembolsos múltiples es simple en el sentido de que los mismos gastos se reclaman más
de una vez, por lo que el empleado puede ser reembolsado dos o más veces. El nivel más básico es
enviar el recibo de la tarjeta de crédito para el reembolso y luego enviar la factura de la tarjeta de
crédito por el mismo artículo para el reembolso. Puede ser que el cargo haya sido en una tarjeta de
crédito de la empresa, que la empresa paga pero el empleado, utilizando el recibo de la tarjeta,
reclama un reembolso que el empleado nunca pagó originalmente en primer lugar. El personal de
nivel superior a cargo de varios presupuestos puede presentar los mismos gastos a cada uno de los
presupuestos para reembolsos múltiples.
Esquemas de reembolsos de gastos
Reembolsos de gastos ficticios

Este tipo de fraude requiere un poco de trabajo y habilidades artísticas ya que se deben crear recibos.
Con las computadoras personales y la facilidad de uso de software sofisticado, se vuelve más fácil
hacer recibos falsificados o que parezcan realistas. De hecho, hay sitios web que crearán recibos que
parezcan legítimos.

Para obtener recibos falsos, a veces es simplemente cuestión de pedirle al mesero en un restaurante
o al taxista los recibos en blanco. Incluso hay restaurantes que tienen un frasco de vidrio para que los
clientes dejen recibos no deseados que otros clientes pueden tomar del frasco.
Corrupción
SOBORNO

Se da para influir en una decisión o para que se produzca un acto. Puede darse antes o
después de ocurrido el acto. La definición técnica de soborno se restringe a la de influir en
funcionarios públicos. Usaremos el término soborno para incluir situaciones en las que los
empleados de empresas comerciales influyan en las decisiones comerciales. Los sobornos
se dan a los empleados para obtener una ventaja sobre los demás.

Por lo tanto, la organización no solo sufrirá pérdidas que pueden incluir precios excesivos y
productos de menor calidad, sino que los competidores del sobornador también sufrirán la
pérdida de oportunidades comerciales. No hay robo de activos ni nada tangible de la
organización por lo que no hay pérdida aparente. Eventualmente debe haber un costo para la
organización. Un soborno se otorga en base a una decisión comercial con fines comerciales.
Los sobornos pueden tomar la forma de dinero en efectivo, obsequios, viajes y promesas
de empleo o contratos futuros.
Corrupción
SOBORNO

Se da para influir en una decisión o para que se produzca un acto. Puede darse antes o
después de ocurrido el acto. La definición técnica de soborno se restringe a la de influir en
funcionarios públicos. Usaremos el término soborno para incluir situaciones en las que los
empleados de empresas comerciales influyan en las decisiones comerciales. Los sobornos
se dan a los empleados para obtener una ventaja sobre los demás.

Por lo tanto, la organización no solo sufrirá pérdidas que pueden incluir precios excesivos y
productos de menor calidad, sino que los competidores del sobornador también sufrirán la
pérdida de oportunidades comerciales. No hay robo de activos ni nada tangible de la
organización por lo que no hay pérdida aparente. Eventualmente debe haber un costo para la
organización. Un soborno se otorga en base a una decisión comercial con fines comerciales.
Los sobornos pueden tomar la forma de dinero en efectivo, obsequios, viajes y promesas
de empleo o contratos futuros.
Corrupción
Esquemas de sobrefacturación

Los esquemas de sobrefacturación están asociados a los contratos de compra. Se da un

soborno al empleado de la organización para que el proveedor sea seleccionado sobre los
demás. Los beneficios para el proveedor incluyen el suministro de bienes o servicios a precios
más altos que los de la competencia o el suministro de bienes de menor valor o de mala calidad.
Alternativamente, o además, podrían existir costos desfavorables incluidos en el contrato, tales
como costos excesivamente elevados por adiciones o cualquier otra variación sobre el contrato
básico. La conclusión es que la organización finalmente paga mucho más por los bienes o
servicios de lo que habría pagado de otra manera.

Debe haber alguien que tenga la autoridad para aprobar las compras a proveedores. Caso
contrario, el sobornador prepara documentos falsos para justificar compra.
Corrupción
Esquemas de subfacturación

En los esquemas de subfacturación, la organización vende sus productos a montos inferiores

a los regulares cobrados a otros clientes. El comprador que pagó un soborno obtiene un trato
mejor del que tendría derecho de otro modo. La organización vendedora recibe un precio menos
que favorable. El ahorro de costos para el comprador normalmente excedería el monto del
soborno.
Corrupción
Esquemas de licitación

También se conocen como manipulación de licitaciones. Aquí, el soborno se otorga para influir
en la adjudicación de un contrato, ya sea para contratos de compra, venta o construcción.

El motivo del soborno puede ser que el costo del sobornador no sea competitivo, que el postor
no tenga un producto de calidad o una combinación de ambos. El soborno se puede ofrecer
solo para poder obtener una ventaja sobre la competencia para obtener el negocio. Tener
información privilegiada proporciona una ventaja significativa sobre los competidores.

 Pagar un soborno para poder ver las especificaciones de los requisitos de la licitación antes
de que estén oficialmente disponibles.
 Antes de recibir/aceptar ofertas, los requisitos de adquisición pueden redactarse para
favorecer a un proveedor específico.
Corrupción
Esquemas de licitación

 Pagar un soborno para poder ver las especificaciones de los requisitos de la licitación antes
de que estén oficialmente disponibles.
 Antes de recibir/aceptar ofertas, los requisitos de adquisición pueden redactarse para
favorecer a un proveedor específico. Por lo que solo habría un solo proveedor para la
licitación, “el único que cumple con los requisitos”.
 El contrato se puede dividir para que cada componente esté por debajo de la cantidad límite
para licitaciones requeridas. Los trabajos se pueden asignar a los proveedores preferidos.
 Se establece una cantidad corta de tiempo para la presentación de ofertas, lo que dificulta
que los proveedores sin conocimiento previo presenten sus documentos de licitación
completos a tiempo.
 Los proveedores también pueden sobornar a los empleados para obtener información sobre
cómo preparar mejor sus documentos de licitación.
Corrupción
CONFLICTO DE INTERES

El conflicto de intereses ocurre cuando el empleado tiene un interés personal no declarado

en transacciones con la organización. El problema principal no es tener un interés personal en
un negocio que trata con la organización del empleado, sino más bien que el interés no haya
sido declarado o revelado. Incluso si la organización no sufrió pérdidas y puede haberse
beneficiado de la relación comercial, el mero hecho de que no se divulgue crea un conflicto de
intereses. No es un conflicto si todas las partes tienen pleno conocimiento de la relación y
realizan transacciones bajo intereses comerciales normales.

Si las transacciones son normales y razonables, el empleado no necesita ocultar el interés al

empleador. Sin embargo, algunas organizaciones prohíben cualquier trato con empresas
en las que los empleados tengan intereses materiales.
Corrupción
Pruebas de auditoría

 Resuma por proveedor y revise los ganadores de la mayoría de las ofertas y revise los
contratos relacionados en busca de términos potencialmente desfavorables.
 Calcule el número de días entre la fecha de presentación de la oferta y la fecha de cierre de
la oferta. Compare aquellos con la diferencia de días más corta con las licitaciones
ganadoras. Esto podría ser un indicio de estar esperando a que un empleado corrupto le
proporcione información de otras licitaciones.
 Aplique el Z-score o pruebas de desviación estándar para determinar qué tan lejos de la
norma está el ofertante más bajo. Si la oferta más baja está justo por debajo de la siguiente
oferta más baja, se debe prestar atención adicional a la documentación de la oferta ganadora
para determinar si se necesita una investigación adicional.
 Resuma los licitadores seleccionados por cada año y registre los aumentos significativos en
los valores de los contratos a lo largo de los años.
Corrupción
Pruebas de auditoría

 Use la prueba de Z-score para aislar diferencias muy grandes en los montos de las ofertas y la
revisión.
 Extraer pagos codificados como extras o ajustes de licitaciones ganadoras para determinar si
están cobrando en exceso por variaciones.
 Ejecute la prueba de detección de duplicados en varios campos de información, como número de
teléfono, número de fax, dirección, nombre de contacto, etc., para ver si hay varias ofertas del
mismo proveedor con diferentes identidades corporativas (RUC).
 Unir varios años nombres de ofertas ganadoras para identificar coincidencias y detectar aquellos
que consistentemente obtienen los contactos y revisar en detalle.
 Resuma por tipo de compra y luego por proveedor y revise aquellas áreas con una cantidad
limitada de proveedores. Estos podrían ser contratos otorgados a únicos proveedores favorecidos.

 Resumir por tipo de compra, totalizando sobre la suma y promedio de cada año durante varios
años, y unir los archivos. Para los tipos de compra seleccionados, registre los precios promedio a
lo largo de los años para identificar visualmente y fácilmente cualquier aumento rápido de precios
que pueda estar inflado de manera fraudulenta.
Corrupción
Pruebas de auditoría

 Extraiga los artículos dañados o rechazados del archivo de registro de recepción y resúmalos por
proveedor. Una gran cantidad de artículos rechazados para un proveedor en particular puede
indicar que se están comprando productos de calidad inferior debido a un esquema de soborno.
 Revise las cuentas por cobrar con fechas de vencimiento prolongadas. Estos pueden estar
asociados con esquemas de venta de condiciones crediticias favorables.
 Revise las cuentas por pagar que se pagan inusualmente antes de tiempo, lo que podría indicar un
proveedor preferido o esquemas de compras fraudulentos.
Corrupción
Conciliación

Para la empresa que paga el soborno, puede ser necesario ocultar el pago del soborno. Por lo
general, los sobornos se cargan a cuentas como "Honorarios de consultoría" o "Comisiones” o
“Asistencia técnica” y el cheque se paga al empleado corrupto como si fuera un proveedor de
servicios.

El pago de los servicios evita las discrepancias de inventario que se producirían si el pago se
registrara como una compra de bienes. Se puede establecer un fondo para sobornos creado
principalmente con el propósito de sobornos por la empresa al crear facturas falsas y realizar pagos a
la entidad falsa con la cuenta bancaria del fondo para sobornos.

Otros métodos de encubrimiento incluyen promesas de empleo futuro o contratos de consultoría,

préstamos en condiciones muy favorables que eventualmente pueden ser perdonados, o la
transferencia de activos o propiedad por debajo del valor justo de mercado al empleado corrupto.
Gracias