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INGRESOS POR DIVIDENDOS

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SUJETOS AL PAGO DEL ISR

Hay que establecer que el artículo 1o., fracción I, de la

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) señala que

tratándose de las personas físicas, éstas serán sujetas

del ISR, cuando sean residentes en México por todos sus ingresos cualquiera que sea la

ubicación de la fuente de riqueza de dónde

provengan.

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SUJETOS AL PAGO DEL ISR

De aquí deriva la obligación de toda persona física de acumular todos los ingresos que perciban las cuales serán sujetas a pagar el ISR, por lo tanto se tienen que acumular en la declaración anual.

Por ejemplo:

Una persona física que obtiene ingresos por salarios, honorarios, actividades empresariales, venta de un inmueble de manera accidental, recibió donativos, percibió un premio, obtuvo dividendos, le perdonaron una deuda,

obtuvo derechos de autor y además regalías, asimismo

intereses, entre otros, están obligadas a pagar el ISR

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SUJETOS AL PAGO DEL ISR

por todos los ingresos que obtengan, sin embargo es importante señalar que la persona física debe ubicar el capítulo en el que pagará sus impuestos para conocer sus obligaciones fiscales, tales como el expedir comprobante fiscales, llevar contabilidad, el realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual para ir cumpliendo en el ejercicio, etcétera.

A continuación los diversos capítulos del título IV de la Ley del ISR:

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SUJETOS AL PAGO DEL ISR

TÍTULO IV DE LA LEY DEL ISR Artículos en la Capítulo Ingresos LISR De los Ingresos
TÍTULO IV DE LA LEY DEL ISR
Artículos en la
Capítulo
Ingresos
LISR
De los Ingresos por Salarios y en General por
I
la Prestación de un Servicio Personal
Subordinado
De los Ingresos por Actividades Empresariales
y Profesionales
De los Ingresos por Arrendamiento y en
94 a 99
II
100
al 113
III
General por Otorgar el Uso o Goce Temporal
114
al 118
de Bienes Inmuebles
IV
De los Ingresos por Enajenación de Bienes
119 al 129
V
De los Ingresos por Adquisición de Bienes
130 al 132
VI
De los Ingresos por Intereses
133 al 136
VII
De los Ingresos por la Obtención de Premios
137 al 139
De los Ingresos por Dividendos
y
en
VIII
General por las Ganancias Distribuidas por
140
Personas Morales
5
De
los
Demás
Ingresos
que
obtengan
las
IX
141
al 146
Personas Físicas

INGRESOS POR DIVIDENDOS

Los

socios

dividendos

o

asociados

que

o

utilidades

durante

reciban

ingresos

por

el

ejercicio,

deberán

acumularlos a los anual.

demás ingresos, en su declaración

De

acuerdo

con

el

artículo

contribuyentes deben:

140

de

la

LISR,

estos

1. Acumular únicamente el dividendo o utilidad recibida.

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INGRESOS POR DIVIDENDOS

2. O bien podrán acumular el dividendo o utilidad recibida

más el ISR que pagó la persona moral por dicho dividendo o utilidad, pudiendo acreditar dicho ISR en la declaración

anual. Para determinar el dividendo o utilidad acumulable

se multiplicará el dividendo o utilidad por el factor de 1.4286 y para determinar el ISR acreditable, al resultado obtenido se multiplicará por la tasa del 30%.

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INGRESOS POR DIVIDENDOS

Ingresos por dividendos

$264,326.00

(x) Factor

1.4286

(=) Resultado

377,616.12

(x)

Tasa de impuesto

30%

(=)

ISR pagado por la sociedad

$113,284.84

Ingresos acumulables

Ingresos por dividendos

264,326.00

(+)

ISR pagado por la sociedad

113,284.84

(=)

Ingresos acumulables por dividendos

$377,610.84

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INGRESOS POR DIVIDENDOS

Cabe aclarar que para poder acumular los ingresos por

dividendos con base a la opción, se deberá contar con el comprobante fiscal que se encuentran obligados a entregar las personas morales cuando distribuyen dichos dividendos o utilidades.

Es importante mencionar que independientemente de que las utilidades o dividendos provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) o no, la persona moral pagó un ISR por las mismas, por lo que en caso de tomar la opción de acumular el ISR que pagó la persona moral, el socio tendrá derecho a acreditar dicho impuesto.

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INGRESOS POR DIVIDENDOS

Dependiendo de la opción tomada por el contribuyente, será la base gravable que se acumularán a los demás ingresos.

Se entiende que el ingreso lo percibe el propietario del título valor y, en el caso de partes sociales, la persona que aparezca como titular de las mismas.

Es importante comentar que en este capítulo no se tienen ingresos exentos y deducciones autorizadas.

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INGRESOS POR DIVIDENDOS

Impuesto a la distribución de dividendos

El artículo 140, segundo párrafo, de la Ley del ISR establece que adicionalmente las personas físicas estarán sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los

dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en México. Estas últimas, estarán obligadas a retener el impuesto cuando distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo enterarán conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda. El pago realizado por parte de la persona física será definitivo.

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INGRESOS POR DIVIDENDOS

No obstante, el artículo noveno, fracción XXX, de las

disposiciones transitorias de la Ley del ISR para

2014 establece que lo anterior aplicará a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que

sean distribuidas por la persona moral residente en

México o establecimiento permanente.

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INGRESOS POR DIVIDENDOS

Para tal efecto, la persona moral o establecimiento

permanente que realizará dicha distribución estará

obligado a mantener la cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas a partir del 1

de enero de 2014, en los términos del artículo 77 de la Ley del ISR. Cuando las personas morales o establecimientos permanentes no lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando éstas no

identifiquen las utilidades mencionadas, se

entenderá que las mismas fueron generadas a partir del año 2014.

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INGRESOS POR DIVIDENDOS

A continuación el siguiente ejemplo:

1. Una persona moral dedicada a la

venta de

muebles para oficina en el mes de mayo de 2017

distribuyó dividendos a uno de los socios residente

en México las cuales provienen de CUFIN y desea determinar si existe la obligación de retener el ISR. Los datos son los siguientes:

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INGRESOS POR DIVIDENDOS

Utilidades contables acumulables

Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2013 Dividendos generados en 2013 Mes de la distribución

$600,000.00

400,000.00

270,000.00

Mayo de 2017

Determinación del ISR a cargo de la persona física

 

Dividendos distribuidos

$270,000.00

(x)

Retención de ISR

No aplica

(=)

Monto de ISR a retener al socio persona física

No aplica

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INGRESOS POR DIVIDENDOS

2. Una persona moral optó por distribuir las utilidades generados en 2014 a una persona física residente en México las cuales provienen de la CUFIN. Los datos son los siguientes:

Utilidades contables acumulables

Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2014 Dividendos generados en 2014 Mes de la distribución

$400,000.00

154,000.00

154,000.00

Mayo de 2017

 

Determinación

del

ISR

a cargo

de

la persona

física

Dividendos distribuidos

 

154,000.00

(x)

Retención de ISR

10%

(=)

Monto de ISR a retener al socio persona física

$15,400.00

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16

ESTÍMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)

Artículo tercero, fracción I de las Disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2016.

Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes personas físicas que se encuentren sujetos al pago del impuesto previsto en el artículo 140, segundo párrafo de la LISR, derivado de los dividendos o utilidades generados en los ejercicios 2014, 2015 y 2016, en tanto dichos dividendos o utilidades sean reinvertidos por la persona moral que los generó.

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17

ESTÍMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)

El estímulo consiste en un crédito fiscal equivalente al

monto que resulte de aplicar al dividendo o utilidad que se distribuya, el porcentaje que corresponda conforme al año

de distribución conforme a la siguiente tabla.

El crédito

fiscal

que

se

determine

será

acreditable

únicamente contra el ISR que se deba retener y enterar

en los términos del segundo párrafo del artículo 140 de la

LISR.

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ESTÍMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)

 

Porcentaje aplicable al

Año de distribución del

monto del dividendo o

dividendo o utilidad

utilidad distribuido

2017

1%

2018

2%

2019 en adelante

5%

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ESTÍMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)

Datos:

Dividendos distribuidos (generados en 2014) Año de distribución del dividendo

Determinación del crédito

Dividendos distribuidos (generados en 2014)

  • (x) Porcentaje aplicable al monto

del dividendo o utilidad distribuido

(=)

Monto del crédito fiscal acreditable

$152,600.00

2017

$152,600.00

1%

$1,526.00

20
20

ESTÍMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)

Determinación del ISR a cargo de la persona física

Dividendos distribuidos

$152,600.00

(x)

Retención de ISR

10%

(=)

ISR a retener al socio persona física

$15,260.00

(-)

Crédito fiscal acreditable

1,526.00

(=)

Monto de ISR a retener al socio persona física

$13,734.00

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ESTÍMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)

Datos:

Dividendos distribuidos (generados en 2015) Año de distribución del dividendo

$174,200.00

2019

Determinación del crédito

Dividendos distribuidos

  • (x) Porcentaje aplicable al monto del dividendo o utilidad distribuido

(=)

Monto del crédito fiscal acreditable

$174,200.00

5%

$8,710.00

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ESTÍMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)

Determinación del ISR a cargo de la persona física

Dividendos distribuidos

  • (x) Retención de ISR

$454,200.00

10%

(=)

ISR a retener al socio persona física

$45,420.00

(-)

Crédito fiscal acreditable

8,710.00

(=)

Monto de ISR a retener al socio persona física

$36,710.00

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ESTÍMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)

Lo dispuesto anteriormente sólo será aplicable cuando:

  • Los dividendos o utilidades sean reinvertidos y distribuidos por personas morales que identifiquen en su contabilidad los registros correspondientes a las utilidades o dividendos generados en 2014, 2015 y 2016, así como las distribuciones respectiva.

  • Presenten en las notas de los estados financieros, información

analítica del periodo en el cual se generaron las utilidades, se

reinvirtieron y se distribuyeron como dividendos o utilidades.

  • Las personas morales también deberán presentar la información que,

en su caso, establezca el Servicio de Administración

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Tributaria mediante reglas de carácter general.

ESTÍMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)

  • Las personas morales cuyas acciones no se encuentren colocadas en bolsa de valores, concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores, y apliquen el estímulo a que se refiere esta disposición, deberán optar por dictaminar sus estados financieros de conformidad con el artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación.

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DIVIDENDOS FICTOS

El artículo 140 de la LISR asimila a dividendos o utilidades distribuidas a los siguientes:

Artículos 140 de la LISR

 

Dividendo ficto

 

Momento en que se considera que se obtuvo el dividendo

 

Fracción I

Interés artículo 85 y 123

Al pago

de la LGSM

 

Fracción II

Prestamos a socios que

Al otorgar cada préstamo

no

reúnan ciertos

a los socios

requisitos

 

Fracción III

Erogaciones

que

no

Al momento en

que

se

sean

deducibles

realizó cada erogación

conforme

a

la

Ley

y

 

beneficien a

los

accionistas de personas

morales.

 
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DIVIDENDOS FICTOS

Artículos 140 de

Dividendo ficto

Momento en que se

 

la LISR

 

considera que se

obtuvo el dividendo

Fracción IV

Omisión de ingresos o compras no realizadas

En la fecha de omisión o registro indebido

e

indebidamente

registradas.

 

Fracción V

Utilidad

fiscal

En

la

fecha

en

que

la

determinada

por

las

autoridad

fiscal

lo

autoridades

fiscales,

determine (crédito firme)

inclusive

 

presuntivamente.

 

Fracción VI

La modificación a la

 

En

la

fecha

en

que la

utilidad fiscal derivada

fiscales.

autoridad fiscal efectúe la

de precios de

modificación

 

(crédito

transferencia, hecha

firme)

 

por las autoridades

 
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27

DIVIDENDOS FICTOS

El artículo 10, último párrafo, de la LISR establece que en

el caso de los dividendos a que se refieren las fracciones

I

y

II

del

artículo

140

de

la

Ley

del

ISR tienen

la

característica que no

se piramidán, ya que

la citada

disposición establece que las personas morales calcularán el ISR sobre dichos dividendos o utilidades aplicando sobre los mismo la tasa de 30% para 2017 y

que el impuesto tendrá el carácter de definitivo.

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DIVIDENDOS FICTOS

A continuación el siguiente ejemplo:

Una persona moral del título II de la Ley del ISR en el mes de Mayo de 2017 otorgó préstamos a socios, que para efectos fiscales se asimilan a dividendos por lo que se desea conocer el impuesto que se debe pagar. Los datos son los siguientes:

Dividendos asimilados (préstamos a socios) Mes de la distribución

$100,000.00

Mayo de 2017

Determinación del ISR a cargo de la persona moral

Dividendos fictos (préstamos a socios)

$100,000.00

  • (x) Tasa de impuesto 2017 ISR

por

dividendos

fictos

a

cargo

de

30%

la

(=)

persona moral

$30,000.00

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29

Es importante señalar que se pagará el impuesto al momento

de otorgar cada préstamo al socio.

DIVIDENDOS FICTOS

En

el

caso de

las

demás

fracciones del artículo 140, no será

necesario hacer un cálculo de impuesto, lo anterior porque en las

fracciones I y II el impuesto es causado por la persona moral,

mientras que las fracciones III a VI, lo causa el socio o miembro.

Lo anterior está establecido por el criterio del Servicio de Administración Tributaria (SAT) 9/ISR/N del SAT, Anexo 7 de la RMF-17 (DOF 27/Diciembre/2016).

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DIVIDENDOS FICTOS

9/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Casos en los cuales las personas morales no deberán calcular el impuesto por los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos

El artículo 10, primer párrafo, primera oración de la Ley del ISR establece que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos.

El mismo artículo, en su último párrafo, dispone que las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el artículo 140, fracciones I y II de la Ley citada, calcularán el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades.

En este sentido, las personas morales que actualicen los supuestos previstos en el artículo 140, fracciones III, IV, V y VI de la Ley del ISR, no deberán calcular el citado impuesto sobre los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos, ya que el artículo 10, último párrafo de la Ley en cita no les confiere dicha obligación.

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31

sobre la Renta (LISR) señala que las personas morales se encuentran obligadas a llevar una cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), dicha cuenta servirá para determinar si las personas morales deben pagar ISR cuando distribuyan dividendos o utilidades o bien para saber si existe distribución de dividendos o utilidades en una reducción o liquidación de sociedades, de ahí la importancia de su correcta determinación.

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32

CUFIN

Esta cuenta representa las utilidades acumuladas

generadas por las empresas por la cuales ya

se

pagó el ISR correspondiente,

y

que

consecuentemente al momento del reparto de los

dividendos o utilidades a los accionistas o socios,

ya no se debe pagar ISR, siempre

y

cuando la

Cufin sea mayor que los importes a repartir.

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CUFIN

Determinación de la CUFIN

El artículo 77 de la LISR establece que las personas morales llevarán la Cufin, bajo cierto procedimiento, como se indica a continuación:

Saldo de Cufin al cierre del ejercicio anterior (+) Utilidad fiscal neta de cada ejercicio (Ufin) (+) Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México (+) Ingresos, dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes en los términos del décimo párrafo del artículo 177 de la LISR

(-) Dividendos o utilidades pagados que provengan de la Cufin (-) Las utilidades distribuidas a que se refiere el artículo 78 de la LISR que provengan de la Cufin

(=) Saldo de la Cufin

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ACTUALIZACIÓN DEL SALDO DE LA CUFIN

El saldo de la Cufin que exista al último día de cada ejercicio, sin incluir la Ufin del mismo, deberá ser actualizado, conforme al siguiente procedimiento:

Saldo de la Cufin x Factor de actualización (F.A.) = Saldo de la cufin actualizado al cierre del ejercicio

Donde:

F.A. = INPC del último mes del ejercicio de que se trate

INPC del mes de la última actualización

De la percepción o distribución de utilidades o dividendos

Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con

posterioridad a la actualización prevista, el saldo de la cuenta que

se

tenga

a

actualizará:

la

fecha

de

la

distribución

o de percepción, se

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35

ACTUALIZACIÓN DEL SALDO DE LA CUFIN

F.A. =

INPC del mes en que perciban los dividendos o utilidades INPC del mes de la última actualización

F.A. =

INCP del mes en que se distribuyan los dividendos o utilidades INPC del mes de la última actualización

Determinación del saldo de la Cufin actualizada al 31 de diciembre de 2016

Cufin al 31 de diciembre de 2015

Datos:

Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2015

Ufin del ejercicio 2016 Dividendos distribuidos el 12 de septiembre de 2016

424,800.00

111,951.70

86,789.00

36
36

ACTUALIZACIÓN DEL SALDO DE LA CUFIN

Actualización:

Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2015

  • (x) FA (a septiembre de 2016) INPC de Sep-16 = 120.277 = INPC de Dic-15 118.532

(=)

(-)

(=)

Saldo de Cufin actualizado a septiembre de

2016

Dividendos distribuidos el 12 de septiembre de 2016 Saldo neto de Cufin a septiembre de 2016 FA (a diciembre de 2015)

  • (x) INPC de Dic-16 =122.515 = INPC de Sep-16 120.277

(=)

(+)

(=)

Saldo previo de Cufin a diciembre 2016 Ufin del ejercicio 2016 o (-) Ufin negativa del ejercicio 2016

Saldo de Cufin actualizada al 31 de diciembre de 2016

$424,800.00

1.0147

$431,044.56

86,789.00

$344,255.56

1.0186

$350,658.71

111,951.70

$462,610.41

37
37

UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)

Determinación de la ufin del ejercicio

Uno de los elementos que deben adicionarse a la Cufin es la Ufin de cada ejercicio y se hará conforme al procedimiento del artículo 77, tercer párrafo, de la LISR:

(-)

Resultado fiscal del ejercicio ISR pagado en los términos del artículo 9 de la LISR

(-) Partidas no deducibles

para

efectos

de

dicho

impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de la LISR

(-)

Ingresos de fuente riqueza ubicada en el extranjero

por

dividendos de conformidad con los párrafos segundo y

cuarto del artículo 5 de la LISR.

(-)

Impuesto acreditado en los términos del artículo 10,

fracción I, de la LISR ÷ 0.4286 (artículo 10, fracción

II, de la

LISR) que no provienen de la CUFIN

(=)

UFIN del ejercicio

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38

UFIN DEL EJERCICIO

Cuando el resultado fiscal es menor que el ISR y las partidas no deducibles se determinará una diferencia que se resta del saldo de

la Cufin que se tenga al final del ejercicio o bien de la ufin de

ejercicios posteriores hasta agotarlo, actualizado.

¿Qué sucede cuando las deducciones autorizadas exceden a los ingresos acumulables, se tiene resultado fiscal?

Tesis: 1a. IV/2011 (10a.).

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.

Décima Época. Primera Sala. Libro IV, Enero de 2012, Tomo 3. Pag.

2920.

Tesis Aislada(Administrativa).

“RENTA. CONFORME AL ARTÍCULO 10 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, CUANDO LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS EXCEDEN A LOS INGRESOS ACUMULABLES SE OBTIENE UNA "PÉRDIDA FISCAL", Y EL RESULTADO FISCAL DEBERÁ CONSIDERARSE COMO CERO Y NO COMO "NEGATIVO".

39
39

UFIN DEL EJERCICIO

Es importante señalar que no se disminuye la PTU pagada en el ejercicio de acuerdo con el criterio normativo 36/ISR/N del SAT, Anexo 7 de la RMF-15 (DOF 7/Enero/2015), el cual se trascribe a continuación:

36/ISR/N. Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.

El artículo 77, tercer párrafo de la Ley del ISR dispone que se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del

ejercicio, el ISR pagado en los términos del artículo 9 de

tal Ley, el importe de las partidas no deducibles para los efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en el artículo 28, fracciones VIII y IX de la Ley citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere el artículo 9, fracción I de la misma Ley, y el monto que se determine de conformidad con el cuarto párrafo del artículo analizado

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40

UFIN DEL EJERCICIO

Al respecto, el artículo 9, segundo párrafo de la Ley en comento establece el procedimiento para determinar el resultado fiscal del ejercicio. En particular, la fracción I del párrafo referido indica que, como parte de dicho procedimiento, se obtendrá la utilidad

fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables

obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por el Título II de tal Ley y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los

Estados Unidos Mexicanos.

41
41

UFIN DEL EJERCICIO

Por lo tanto, debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la Ley del ISR, no debe restarse nuevamente dicha participación para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio a que se refiere el artículo 77, tercer párrafo de la Ley analizada, en razón de que es una de las excepciones a que se refiere el mencionado párrafo.

Por

lo

cual

se

termina

la

controversia

en relación a la

disminución a la PTU pagada del ejercicio.

Por otra parte, es evidente que las partidas catalogadas como “No deducibles”, en realidad causan un perjuicio a los contribuyentes, pues estos guardan relación directa con la base de las contribuciones, ya que disminuyen la posibilidad de

distribuir dividendos provenientes de la Cuenta de Utilidad Fiscal

Neta.

42
42

UFIN DEL EJERCICIO

De aquí la importancia de separar los conceptos “No autorizados” de los “No deducibles”, ya que las partidas que se restan son los no deducibles tal lo establece el artículo 117 del Reglamento de la Ley del ISR el cual se transcribe a continuación:

Artículo 117. Las partidas no deducibles a que se refiere el artículo 77 de la Ley, son aquéllas señaladas como no deducibles en la citada Ley.

Por

lo

anterior,

hay

que

restar

únicamente

las

partidas

no

deducibles señaladas en el artículo 28 de la Ley del ISR.

Sin embargo, se recomienda que se separen estos conceptos de las deducciones no autorizadas.

43
43

UFIN DEL EJERCICIO

Ejemplo 1:

Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR realizó un gasto por pago de renta; sin embargo, desea saber cuanto puede acreditar de IVA, ya que el gasto fue pagado en efectivo:

Pago de renta

$6,000.00

Forma de pago

Efectivo

Determinación del IVA acreditable

(+)

Pago de renta Tasa de IVA 16%

(=)

Total pagado

IVA PAGADO

AL PROVEEDOR

$6,000.00

960.00
960.00

$6,960.00

 

Deducción

No

No

autorizada

autorizada

deducible

 

$0.00

$6,000.00

   

$960.00

 

$0.00

$6,000.00

$960.00

44
44

UFIN DEL EJERCICIO

En este caso no podrá acreditar el IVA, ya que para que sea deducible para efectos del ISR los pagos superiores a

$2,000.00 se deben efectuar con los medios autorizados por lo que no se cumple con los requisitos del artículo 27, fracción III, de la Ley del ISR y el gasto se convierte en “No autorizado”.

Por lo que el IVA de $960.00 no se acreditará y puede resultar

un IVA por pagar.

El IVA que no pueda acreditarse

se

convierte

en

“No

deducible”, lo que también impactaría en la determinación de

la UFIN del ejercicio.

45
45

UFIN DEL EJERCICIO

Ejemplo 2:

Una persona

moral del título

II

de

la

Ley del

ISR

que se dedica

a

la

comercialización de muebles, para la entrega de un pedido a uno de los clientes realizó las siguientes erogaciones por concepto de viáticos en territorio nacional a favor de un trabajador correspondientes a un día:

Alimentos $1,200.00 más IVA

Transporte foráneo $800.00 más IVA

 
   

Determinación del IVA que podrá acreditar en alimentos

 

LISR

 

LIVA

   

Monto

del

IVA

 

Monto erogado

$1,200.00*

acreditable

$192.00

Monto máximo deducible por día

$750.00

IVA acreditable

$120.00

   

IVA

no

 

Monto no deducible

$450.00

acreditable

$72.00

       
46
46

UFIN DEL EJERCICIO

Determinación

del

IVA

que

podrá

acreditar

en

transporte

foráneo:

       
 

LISR

 

LIVA

   

Monto

del

IVA

 

Monto erogado

 

$800.00

acreditable

$128.00

Monto

máximo

     

deducible

 

$800.00

IVA acreditable

$128.00

   

IVA

no

 

Monto no deducible

   

$0.00

acreditable

$0.00

       

* El gasto por alimentación se efectuó con tarjeta de crédito de la persona que realizó el viaje, por acompañar únicamente la

documentación relativa al transporte.

 
47
47

UFIN DEL EJERCICIO

De acuerdo con el artículo 28, fracción V, de la LISR se establece

que en el caso de los alimentos el monto máximo deducible será de

$750.00 diarios por cada beneficiario erogados en territorio nacional y en el transporte no hay límite.

En

este

caso,

el

excedente

del

monto

máximo

deducible

por

alimentación es de $450.00, para efectos de ISR es “No deducible” y por consiguiente el IVA que pagó se considera no acreditable.

Cabe mencionar que el IVA que no se acredite tampoco lo podrá

deducir en virtud de que la LISR señala expresamente que tampoco

será deducible el IVA que le hubieren trasladado al contribuyente cuando la erogación que dio origen al traslado no sea deducible para ISR.

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48

UFIN DEL EJERCICIO

Sin embargo el importe del IVA no acreditable se convierte en “No deducible” lo que también impactaría en la determinación de la UFIN del ejercicio.

 

Monto no deducible por alimentación

$450.00

(+)

IVA no acreditable

72.00

(=)

Total “No deducible”

$522.00

49
49

UFIN DEL EJERCICIO

Ejemplo 3:

Una persona moral del título II de la Ley del ISR compró un automóvil con un valor de $300,000.00 + IVA, desea saber el IVA que podrá acreditar en el mes. Los datos son los siguientes:

 

Valor del

automóvil

(+)

IVA 16%

(=)

Total pagado

$300,000.00

IVA pagado a

48,000.00

UFIN DEL EJERCICIO Ejemplo 3: Una persona moral del título II de la Ley del ISR

proveedores

$348,000.00

Determinación del IVA acreditable

Importe

Deducción

IVA

No autoriza-

autorizada

acreditable

da

No

deducible

 

Valor del

$300,000.00

$175,000.00*

 

$125,000.00

 

automóvil

(+)

IVA 16%

48,000.00

28,000.00

20,000.00

(=)

Total pagado

$348,000.00

$175,000.00

$28,000.00

$125,000.00

$20,000.00

*El artículo 36, fracción II, de la LISR establece que las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $175,000.00.

50
50

UFIN DEL EJERCICIO

En este caso, tratándose de erogaciones parcialmente deducibles

para los fines del ISR, el IVA únicamente será acreditable en la

proporción en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del ISR. En el ejemplo se podrá acreditar la cantidad de $28,000.00, y no acreditable la cantidad de $20,200.00 y por tanto “No deducible”, por lo que el importe de $125,000.00 se considera en “No Autorizado” y no impactaría en la determinación de la UFIN del ejercicio.

51
51

UFIN DEL EJERCICIO

Además, se realizaron ciertos gastos por utilizar el automóvil:

 

Importe

IVA

Total

 

Combustible

$4,200.00

$672.00

$4,872.00

(+) Mantenimiento

3,700.00

592.00

4,292.00

(+) Seguros

14,800.00

2,368.00

17,168.00

(+)

Otros gastos

2,400.00

384.00

2,784.00

(=)

Total pagado

$25,100.00

$4,016.00

$29,116.00

En este ejemplo por utilizar un automóvil que es parcialmente deducible los gastos serán deducibles en la proporción que represente el monto original de la inversión deducible, respecto del valor de adquisición de los mismos, es decir, se debe determinar

una proporción:

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52

UFIN DEL EJERCICIO

(×)

(=)

Total pagado

Proporción

Monto máximo deducible Valor del automóvil

Total

Deducción

autorizada

IVA

acreditable

No deducible

 

25,100.00

4,016.00

$175,000.00

0.5833

0.5833

$300,000.00

 

$14,640.83

$2,342.53

$16,983.36

53
53

ACREDITAMIENTO DEL ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS

El artículo 10, fracción I, de la LISR establece que cuando los contribuyentes distribuyan dividendos o

utilidades y como consecuencia de ello paguen el ISR

antes señalado, podrán acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente:

  • El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto, lo que significa que no podrá aplicarse en pagos provisionales del mismo ejercicio.

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54

ACREDITAMIENTO DEL ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS

El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al párrafo anterior, se podrá acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese

acreditado en los pagos provisionales, únicamente se considerará acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este último.

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55

Dividendos no provenientes de CUFIN

Acreditamiento del ISR de dividendos contra el ISR del contribuyente

a) Declaración del ejercicio de 2016

ISR del ejercicio (-) Pagos provisionales (Art. 14, de la LISR) Retenciones del sistema financiero (Art. 58, de la

$1,956,870.00

1,856,800.00

(-)

LISR)

84,570.00

(=) ISR a cargo

15,500.00

(-)

ISR de dividendos no provenientes de CUFIN acreditable

15,500.00

(=) ISR a pagar en declaración del ejercicio

$0.00

56
56

ACREDITAMIENTO DEL ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS

Es importante señalar que hay un criterio en relación a lo anterior

10/ISR/N del SAT, Anexo 7 de la

RMF-17 (DOF

27/Diciembre/2016), el cual se trascribe a continuación:

10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento. …….

En este sentido, se advierte que el legislador equiparó el concepto

ISR del ejercicio que resulte a cargo a que se refiere el artículo 10, fracción I, primer párrafo de la Ley del ISR vigente, con el de impuesto causado, que se determina de conformidad con el artículo 9 de la Ley referida, dicha consideración quedó plasmada en el texto del artículo 10 antes señalado, el cual corresponde a la

reproducción de manera idéntica del artículo 11, fracción I, primer

párrafo de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, por lo que prevalecen las razones que le dieron origen a la disposición.

57
57

ACREDITAMIENTO DEL ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS

En consecuencia, para efectos del artículo 10, fracción I,

primer párrafo de la Ley del ISR, el impuesto que resulte a

cargo, contra el cual las personas morales pueden acreditar

el impuesto pagado por la distribución de dividendos o utilidades, es aquel que resulta de aplicar la mecánica

prevista en el artículo 9 de la Ley de la materia, antes de acreditar los pagos provisionales correspondientes.

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58

b) Remanente de ISR pendiente de acreditar

 

ISR susceptible de acreditarse generado en 2016

$42,858.00

(-)

ISR acreditado en 2016

15,500.00

Saldo de ISR por dividendos pendiente de

(=)

acreditar

$27,358.00

En este ejemplo el remanente de $27,358.00 se podrá acreditar contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales

de los mismos en los ejercicios 2017 y 2018. Hay que recordar

que cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

Por

lo

anterior

es

importante

considerar

la

posibilidad

de

establecer una estrategia para recuperarlo y no perder el derecho del acreditamiento.

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59

ACREDITAMIENTO DEL ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS

- Para los efectos del artículo 78 de la LISR, en el ejercicio en el que acrediten el impuesto conforme a lo anterior, los contribuyentes deberán disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los términos de dicho precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4286.

60
60

ACREDITAMIENTO DEL ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS

Determinación de la Ufin del ejercicio 2016

 

Resultado fiscal

$265,961.00

(-)

ISR pagado

79,788.30

(-)

Partidas no deducibles

74,221.00

(=)

Ufin del ejercicio 2016

$111,951.70

(-)

Ajuste por acreditamiento

36,164.26

(=)

UFIN ajustada

$75,787.44

Donde:

Impuesto acreditado

$15,500.00

(÷)

Factor

0.4286

(=)

Ajuste a la CUFIN

$36,164.26

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61

OBLIGACIONES ANTE EL PAGO DE DIVIDENDOS O

UTILIDADES

Medio de pago de los dividendos o utilidades distribuidas

El artículo 76, fracción XI, inciso a) de la Ley del ISR establece que tratándose de personas morales que hagan los pagos por

concepto de dividendos o utilidades a personas físicas o morales

deberán efectuar los pagos con cheque nominativo “no negociable” del contribuyente expedido a nombre del accionista o a través de transferencias de fondos reguladas por el Banco de México a la cuenta de dicho accionista.

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62

OBLIGACIONES ANTE EL PAGO DE DIVIDENDOS O

UTILIDADES

Medio de pago de los dividendos o utilidades distribuidas

El artículo 76, fracción XI, inciso a) de la Ley del ISR establece que tratándose de personas morales que hagan los pagos por

concepto de dividendos o utilidades a personas físicas o morales

deberán efectuar los pagos con cheque nominativo “no negociable” del contribuyente expedido a nombre del accionista o a través de transferencias de fondos reguladas por el Banco de México a la cuenta de dicho accionista.

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63

OBLIGACIONES ANTE EL PAGO DE DIVIDENDOS O

UTILIDADES

Entrega de comprobante fiscal de los dividendos o utilidades distribuidas

El artículo 76, fracción XI, inciso b) de la Ley del ISR establece que deberán proporcionar a las personas a quienes les efectúen pagos

por dividendos o utilidades distribuidas, comprobante fiscal en el

que se señale su monto, el impuesto sobre la renta retenido en

términos de los artículos 140 y 164 de la LISR, así como si éstos provienen de las cuentas establecidas en los artículos 77 y 85 de esta Ley, según se trate, o si se trata de los dividendos o utilidades

a que se refiere el primer párrafo del artículo 10 de la LISR.

Este comprobante se entregará cuando se pague el dividendo o utilidad.

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OBLIGACIONES ANTE EL PAGO DE DIVIDENDOS O

UTILIDADES

Presentar informativa de los dividendos o utilidades distribuidas

En términos del artículo Noveno, fracción X, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2014 establece la obligación de

presentar informativa a más tardar el 15 de febrero de cada año la

información sobre este pago mediante el programa electrónica en la Declaración Informativa Múltiple (DIM), Anexo 2.

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MTRO. Y E.F. JUAN CARLOS VICTORIO DOMÍNGUEZ Catedrático en la FCA de la UNAM, Vicepresidente de

MTRO. Y E.F. JUAN CARLOS VICTORIO DOMÍNGUEZ

Catedrático en la FCA de la UNAM, Vicepresidente de eventos técnicos

del Colegio de Contadores Públicos de Chiapas y Articulista de las

revistas “Puntos Finos” y “Puntos Prácticos”

Correo:

carlos.victorio@idfiscal.mx

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