Talleres Fiscales N°-25, Nueva Plataforma Declaración Anual-2017

25
TALLERES FISCALES
Núm. 25
C O N O C E T U S B E N E F I C I O S F I SC A L E S
CASOS PRÁCTICOS
Nueva plataforma para declaración anual de personas morales 2017
Nueva plataforma para

declaración anual de
personas morales 2017
Lic. y C.P. José Corona Funes
Regularización del ISR 2016

¿Recibiste una invitación del SAT
por depósitos en efectivo?
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero
$145.00
Declaración anual
de personas morales 2017
¡10 beneficios fiscales!
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2a. quincena, marzo de 2018

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Editorial
Apreciables lectores, con esta edición concluimos la entrega de casos prácticos referentes a la declaración anual
correspondiente a personas morales y nos preparamos para elaborar casos prácticos para la presentación de
declaraciones anuales de personas físicas, con el objetivo de ser la revista de cabecera para nuestros los colegas
contadores.
En este ejemplar encontrará una guía práctica que lo lleva a conocer la nueva plataforma para la declara-
ción anual de personas morales 2017 que el portal del SAT pone a disposición de todos los contribuyentes, así
como 10 beneficios fiscales a los que tenemos derecho al elaborar la declaración anual correspondiente a 2017;
en otro orden de ideas, el maestro en derecho fiscal, Joan Irwin Valtierra Guerrero, presenta un interesante
caso práctico referente al programa de regularización del ISR 2016 para obtener el conocimiento objetivo
que nos ayude a una mejor toma de decisiones, este programa se implementa año con año con una serie de
variantes, pero persiguiendo la misma finalidad: invitar a los contribuyentes, incluyendo a personas morales, a
regularizar su situación fiscal en materia del ISR.
Asimismo, la maestra Flor de María Tavera Ramírez y la contadora Karla Denisse Cambrón Martínez pre-
sentan las generalidades del funcionamiento de las Administradoras de Fondos para el Retiro.
Complementamos esta edición con temas variados como:
• Beneficios para la mujer trabajadora durante los periodos de gestación y lactancia.

• Factor del 0.53/0.47 de no deducibilidad de pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador,
no es aplicable al régimen de arrendamiento.
• Primera Modificación a la Resolución Miscelánea 2018 (anteproyecto) (¡Cambios para Outsourcing!).
• ¿El fraude a la ley es un delito fiscal? (¡No está en la ley!).
• Negocios inmobiliarios e impuestos 2018 (¿Qué tanto ganan y cómo pagan impuestos?).
• Deben pagar ISR e IVA las criptomonedas (¡Difícil de creer!).
• ¿La venta de revistas electrónicas lleva IVA?
Sin mayor preámbulo, lo invitamos a utilizar Talleres Fiscales como apoyo en su desempeño diario, y más en
esta temporada de declaraciones.
Nos reiteramos a sus órdenes.
C.P. Hugo Gasca Bretón

Director Talleres Fiscales
Casos Prácticos
4 Caso práctico 1
Nueva plataforma para declaración

anual de personas morales 2017
29
Caso práctico 5
Beneficios para la mujer trabajadora

durante los periodos de gestación y lactancia
Mtra. Flor de María Tavera Ramírez
L.C. Rogelio Armando Barriga Zárate
L.D. Irving Salvador Ruiz Ávalos
12
Caso práctico 2

¿Recibiste una invitación del
SAT por depósitos en efectivo?
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero
34 Caso práctico 6
Factor del 0.53/0.47 de no deducibilidad de

pagos que a su vez sean ingresos exentos
para el trabajador, no es aplicable al régimen
21 Caso práctico 3 de arrendamiento

Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández
Declaración anual de personas morales 2017 Dr. Humberto Manzo Ruano
25
Caso práctico 4
Afore
¿Qué es y para qué sirve?
Mtra. Flor de María Tavera Ramírez
C.P. Karla Denisse Cambrón Martínez
44
Caso práctico 7 Presidente del Consejo Editorial
Directorio
HUGO GASCA BRETÓN
Primera Modificación a la Resolución
Directora General
Miscelánea 2018 (anteproyecto) MARCELA SERRANO OSORNIO
¡Cambios para Outsourcing!
Lic. y C.P. José Corona Funes Ventas
Tel.: 5998-8903, exts. 105 y 110
51
Caso práctico 8 ventas1@casiacreaciones.com
ventas2@casiacreaciones.com
¿El fraude a la ley es un delito fiscal? Publicidad
¡No está en la ley! Tel.: 5998-8903, ext. 106
Lic. y C.P. José Corona Funes ventas3@casiacreaciones.com
54
Caso práctico 9 Distribuidores
Tel.: 5998-8903, ext. 107
Negocios inmobiliarios e impuestos 2018 distribuidores@casiacreaciones.com
¿Qué tanto ganan y cómo pagan impuestos? Producción Editorial
FELIPE ÁVILA REYES
57 Caso práctico 10
Deben pagar ISR e IVA las criptomonedas

¡Difícil de creer!
Corrección de Estilo
JOSÉ RESÉNDIZ GONZÁLEZ
Diseño de Interiores
HUGO ARMANDO LAZOS RAMÍREZ
Diseño de Portada
63
Caso práctico 11 JULIO CÉSAR QUIROZ CRUZ
¿La venta de revistas electrónicas lleva IVA? Producción

Lic. y C.P. José Corona Funes JOSÉ ALFREDO PERERA TOACHE
Circulación certificada por el Instituto Verificador de Medios. Registro

No. 107/10 talleresfiscales.mx
©2018, “DR” 2018, Talleres Fiscales, Casia Creaciones, S.A. de C.V., Indiana núm. 260, int. 306, col. Ciudad de los Deportes, delegación Benito Juárez, Ciudad de México,
C.P. 03710. Ventas y Administración: ventas@casiacreaciones.com
NÚMERO 025 AÑO II. SEGUNDA QUINCENA DE MARZO DE 2018.
©2018, “DR” 2018, Talleres Fiscales, Publicación Quincenal de Casia Creaciones, S.A. de C.V., Indiana núm. 260, int. 306, col. Ciudad de los Deportes, de-
legación Benito Juárez, Ciudad de México, C.P. 03710, tel.: (55) 5998-8903. Editor responsable: Hugo Gasca Bretón. Esta obra no debe ser reproducida total o
parcialmente, sin autorización escrita del editor. Certificado de Licitud de Títulos en trámite; Certificado de Licitud de Contenido en trámite; Permiso de publicación
periódica autorizada por SEPOMEX: en trámite. Reserva para uso exclusivo del título ante la Dirección General del Derecho de Autor: en trámite. Precio del
ejemplar: $145.00 M.N., 9.00 U.S.D., más gastos de envío. Suscripción anual $2,900.00 M.N. Suscripciones tel.: (55) 5998-8903. Impresa en la CDMX el 7 de
marzo de 2018 por Litográfica Ingramex, S.A. de C.V., calle Centeno núm. 195, Col. Valle del Sur, Delegación Iztapalapa, C.P. 09819. Distribuida en la Ciudad
de México y Zona Metropolitana a través del Despacho Everardo Flores S., calle Centeno núm. 580, Col. Granjas México, Deleg. Iztacalco, C.P. 08400,
Ciudad de México. Distribuida en toda la República Mexicana por Codiplyrsa, calle Centeno núm. 580, Col. Granjas México, Deleg. Iztacalco, C.P. 08400, Ciudad
de México, en Sanborns de la Zona Metropolitana y del interior del país.
Casia Creaciones, S.A. de C.V., manifiesta a todos sus lectores que la información contenida en esta publicación ha sido recopilada con sumo cuidado y profe-
sionalismo; sin embargo, no pudiendo descartar la posibilidad de cometer algún error por el volumen de la información que procesamos, y al no estar exentos de erratas como las que con fre-
cuencia se publican en los órganos de información oficial, recomendamos a todos nuestros amables lectores que pretendan usar profesionalmente dicha información, verificarla en los órganos
oficiales que correspondan.
La información, opinión, análisis y contenido de esta publicación es responsabilidad de quien firma los artículos y no necesariamente representan el punto de vista de esta casa editorial.
Caso práctico 1
Nueva plataforma para

declaración anual de
Finalidad: El participante podrá conocer la 2. ¿Qué tanto tiempo se puede guardar la in-
nueva plataforma para presentar la declara- formación con la nueva plataforma?
ción anual de las personas morales del título
II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) R: La opción del guardado de información
correspondiente al ejercicio 2017. es hasta por 30 días, sin necesidad de hacer la
entrega.
Orientado a: Contadores y personas que por
su responsabilidad requieran conocer la nue- 3. ¿Qué nuevos formatos integra la nueva
va plataforma para presentar la declaración plataforma del SAT?
anual de las personas morales del título II de la
LISR. R: La plataforma integra los nuevos
formatos para declarar, correspondientes
Consideraciones al tema: “Habemus” nue- a:
va plataforma para presentar la anual del
2017 en el caso de las personas morales, • Régimen Opcional para Grupo de Socieda-
que si bien no son cambios sustanciales, se des Integradoras.
agradecen como siempre, ya que facilitan en • Régimen de Coordinados.
cierta medida el cumplimiento de esta obli- • Régimen de Actividades Agrícolas, Ganade-
gación tan importante. ras, Silvícolas y Pesqueras.
Análisis del texto 4. ¿Para qué servirá esta plataforma?

R: La nueva plataforma sólo se podrá uti-
1. ¿Qué modificaciones tiene la nueva plata- lizar para que las personas morales puedan
forma para personas morales? presentar la declaración anual desde 2014 en
adelante.
R: El Servicio de Administración Tributaria
(SAT) adiciona nuevas funciones, como: 5. ¿Qué sucederá con los años anteriores al
2014?
• El guardado de información.
• El prellenado. R: Se deberá de usar el viejo sistema DEM.
• Línea de captura para el pago de impuestos.
• Compatibilidad con cualquier tipo de orde- 6. ¿Qué nuevos formularios se encuentran en
nador, entre otros. la nueva aplicación?
4 talleresfiscales.mx
R: Dentro de la nueva aplicación encontra- 19-A, 20 y 21 como en el DEM Declaración
mos los siguientes formularios: Anual de personas morales, y además se
adicionan los formularios para presentar
• General. las obligaciones derivadas de las reformas
• Consolidación. fiscales:
• Consolidación diferido.
• Simplificado. • Régimen Opcional para grupo de Socieda-
• Con fines no lucrativos. des Integradoras (F-23).
• Opción para grupo de sociedades integradoras. • Régimen de Coordinados (F-24).
• Coordinados. • Régimen de Actividades Agrícolas, Ganade-
• Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y ras, Silvícolas y Pesqueras (F-25).
pesqueras.
9. ¿Qué sucederá con las declaraciones com-
7. ¿Cómo se pagarán el impuesto sobre la plementarias de la declaración anual?
renta (ISR) bajo la nueva plataforma?
R: Al presentar una declaración complemen-
R: Si el contribuyente llega a tener saldo a taria, la misma se genera con el prellenado
cargo, lo podrá pagar tras presentar la decla- de la información reportada en declaración
ración anual a través del esquema de pago re- anterior, evitando la recaptura de los datos
ferencia. que no se modifican.
8. ¿Qué numeración tendrán los nuevos for- 10. ¿Cómo se accede al sistema?
matos?
R: Para ingresar al sistema, siga la siguien-
R: La declaración anual de personas te ruta: www.sat.gob.mx / C. Declara y Paga /
morales contiene los formularios 18, 19, Personas Morales / Anual.
talleresfiscales.mx 5
División de casilleros
Una vez ingresando al sistema se visualiza el siguiente menú principal:
Llenado de la declaración
Para iniciar la captura de la declaración, seleccione “Llenado de la Declaración”:
Seleccione el régimen a declarar:
Señale el ejercicio al que corresponda la declaración anual de personas morales:
Indique el periodo al que corresponda la declaración:
Especifique el tipo de declaración a presentar:
En el supuesto de seleccionar una declaración complementaria, se debe elegir el tipo de com-

plementaria.
En caso de presentar una declaración complementaria de ejercicios anteriores generada en el
DEM Declaración Anual de personas morales, debe seleccionar la opción “Complementaria
Esquema Anterior”:
Dé clic en el botón “Continuar” si los datos son correctos:
Si ya existe la misma declaración creada en el sistema y guarda la información, aparece el
siguiente mensaje:
En caso de dar clic en “Continuar”, regresa a la siguiente pantalla:
Al ingresar a la misma el sistema carga la información previamente guardada. En caso de dar

clic el sistema borra la información guardada y deberá realizar nuevamente el llenado de la decla-
ración.
Seleccione el modo para realizar la captura de la declaración “En Línea” o “Fuera de Línea”.
Se recomienda realizar el llenado “En Línea”:
Debe llenar la información en cada uno de los apartados que integra la declaración, aquellos
campos marcados con el color rojo son considerados como obligatorios:
T
F
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Caso práctico 2

¿Recibiste una invitación del SAT por
depósitos en efectivo?
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero*
Finalidad: Que el lector tenga un conocimiento Con base en esos elementos objetivos (los
objetivo acerca del programa de regularización depósitos en efectivo) las autoridades fiscales
del impuesto sobre la renta (ISR) 2016 para una hacen una clasificación de los sujetos que es-
mejor toma de decisiones, dicho programa se tán efectuando este tipo de operaciones para
implementa año con año con una serie de va- hacerles llegar de manera física o electrónica
riantes, pero que persigue la misma finalidad, una invitación para que regularicen el pago del
que es invitar a los contribuyentes incluyendo ISR correspondiente al ejercicio fiscal 2016 con
personas morales a regularizar su situación fis- una “propuesta de pago”, misma que se deter-
cal en materia de ISR. mina considerando de manera bruta la totali-
dad de los depósitos detectados; no obstante,
Orientado a: Contadores, abogados, admi- lo anterior sólo se trata de un exhorto donde la
nistradores, empresarios y, en general, a toda autoridad les hace ver a los contribuyentes que
persona que esté siendo sujeta del programa tiene conocimiento de que ellos están realizan-
de regularización de ISR 2016 por parte del do operaciones, pero no sabe a ciencia cierta
Servicio de Administración Tributaria (SAT) o de qué tipo, por ello es importante que el lector
que tenga pendiente el cumplimiento de la de- conozca cómo puede solventar esta invitación
claración anual del ejercicio 2016. de parte de las autoridades fiscales.
Consideraciones al tema: Actualmente las au- Fundamento jurídico: Artículos 55 y 150 de la
toridades fiscales tienen acceso de manera más Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR); 6, 17-A,
fácil y económica a información de los gober- 21 y 66-A, del Código Fiscal de la Federación
nados aprovechando el uso de las tecnologías (CFF). Regla 2.8.3.1. de la Resolución Miscelá-
de la información, pues desde siempre ha teni- nea Fiscal 2018 (RMF-18).
do la potestad de solicitar información de los
usuarios de servicios financieros; no obstante, LISR:
no era tan ágil y automatizado como lo es en la
actualidad. Artículo 55. Las instituciones que componen el siste-
De ahí, es que las autoridades fiscales ob- ma financiero que paguen los intereses a que se refiere el
tienen información acerca de los depósitos en artículo anterior, tendrán, además de las obligaciones esta-
efectivo o de cualquier otra clase que obtienen blecidas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:
las personas físicas y morales en las institucio-
nes que conforman el sistema financiero, pues ....................................................................................................
es obligación de éstas informar a las autorida-
des fiscales de dichos depósitos en ciertos ca- IV. Proporcionar anualmente a más tardar el 15 de fe-
sos. brero, la información de los depósitos en efectivo que se
realicen en las cuentas abiertas a nombre de los contribu- la determinación, los contribuyentes les proporcionarán la
yentes en las instituciones del sistema financiero, cuando el información necesaria dentro de los 15 días siguientes a
monto mensual acumulado por los depósitos en efectivo la fecha de su causación.
que se realicen en todas las cuentas de las que el contri-
buyente sea titular en una misma institución del sistema (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
financiero exceda de $15,000.00, así como respecto de
todas las adquisiciones en efectivo de cheques de caja, en ....................................................................................................
los términos que establezca el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general. Artículo 66-A. Para los efectos de la autorización a que
se refiere el artículo anterior se estará a lo siguiente:
Para los efectos de este artículo, se entiende por de-
pósitos en efectivo, los depósitos en moneda nacional o I. Tratándose de la autorización del pago a plazos en
extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta parcialidades, el saldo que se utilizará para el cálculo
que las personas físicas o morales tengan a su nombre de las parcialidades será el resultado de disminuir el
en las instituciones del sistema financiero, así como las pago correspondiente al 20% señalado en la fracción II
adquisiciones en efectivo de cheques de caja. No se con- del artículo anterior, del monto total del adeudo a que hace
siderarán depósitos en efectivo, los que se efectúen a favor referencia dicha fracción.
de personas físicas o morales mediante transferencias elec- El monto de cada una de las parcialidades deberá ser
trónicas, traspasos de cuenta, títulos de crédito o cualquier igual, y pagadas en forma mensual y sucesiva, para lo
otro documento o sistema pactado con instituciones del sis- cual se tomará como base el saldo del párrafo anterior,
tema financiero en los términos de las leyes aplicables, aun el plazo elegido por el contribuyente en su solicitud de
cuando sean a cargo de la misma institución que los reciba. autorización de pago a plazos y la tasa mensual de re-
cargos por prórroga que incluye actualización de acuerdo a la
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Ley de Ingresos de la Federación vigente en la fecha de la
solicitud de autorización de pago a plazos en parcialidades.
.................................................................................................... Cuando no se paguen oportunamente los montos de
los pagos en parcialidades autorizados, el contribuyente
Artículo 150. Las personas físicas que obtengan in- estará obligado a pagar recargos por los pagos extem-
gresos en un año de calendario, a excepción de los exentos poráneos sobre el monto total de las parcialidades no
y de aquéllos por los que se haya pagado impuesto definiti- cubiertas actualizadas, de conformidad con los artícu-
vo, están obligadas a pagar su impuesto anual mediante los 17-A y 21 de este Código, por el número de meses o
declaración que presentarán en el mes de abril del año fracción de mes desde la fecha en que se debió realizar el
siguiente, ante las oficinas autorizadas. pago y hasta que éste se efectúe.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
CFF: RMF-18:
Artículo 6o. Las contribuciones se causan conforme se Opción de pago del ISR correspondiente al ejercicio
realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en fiscal de 2016
las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarán conforme a 2.8.3.1. Para los efectos de los artículos 6 del CFF y 150,
las disposiciones vigentes en el momento de su causación, primer párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas
pero les serán aplicables las normas sobre procedimiento que hubieren obtenido ingresos durante el ejercicio fiscal
que se expidan con posterioridad. de 2016, que no hayan sido declarados, podrán efectuar el
Corresponde a los contribuyentes la determinación pago del ISR que les corresponda en una sola exhibición o
de las contribuciones a su cargo, salvo disposición exen seis parcialidades mensuales y sucesivas, de conformi-
presa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer dad con lo siguiente:
I. Las autoridades fiscales les enviarán una propuesta esta multiplicación se le sumará la unidad y, por último, el im-
del monto a pagar del ISR, correspondiente al ejercicio porte así obtenido se multiplicará por la cantidad que se obtenga
fiscal de 2016, calculado a partir de la información que de conforme a lo previsto en el párrafo anterior. El resultado será
acuerdo al artículo 55, fracción IV de la Ley del ISR, las la cantidad a pagar correspondiente a la parcialidad atrasada.
instituciones del sistema financiero proporcionaron al SAT, II. Las personas físicas que hayan suspendido activi-
así como la línea de captura con la que el contribuyente po- dades en el RFC antes del 1 de enero de 2016, que duran-
drá realizar el pago en la institución financiera autorizada, te el ejercicio hubiesen percibido depósitos en efectivo
o bien, a través de su portal bancario. que a la fecha de entrada en vigor de la presente regla, no
Se entenderá que el contribuyente se autodetermina hayan sido declarados, y que opten por realizar sus pagos en
ese impuesto omitido correspondiente al ejercicio fiscal de términos de la fracción III de esta regla, serán reanudados
2016, al presentar el pago de éste a más tardar el en el RFC por la autoridad a partir del primer mes en
30 de marzo de 2018, a través de su portal bancario, o en el que la institución del sistema financiero lo reportó con
la ventanilla bancaria con la línea de captura, debiendo depósitos en efectivo en las cuentas abiertas a su nombre,
elegir si se opta por pagar en seis parcialidades, o bien, me- para lo cual tributarán en términos de lo establecido por
diante una sola exhibición. el Título IV, Capítulo IX de la Ley del ISR.
En caso de que el contribuyente no esté de acuerdo con III. Los contribuyentes que realicen el pago en términos
el monto propuesto, podrá calcular el impuesto que le de la presente regla, podrán optar por presentar su declara-
corresponda y presentar su declaración del ejercicio ción de ISR del ejercicio 2016, utilizando cualquiera de las
2016, en términos de lo establecido en la fracción III de dos líneas de captura de la propuesta de pago y también po-
esta regla, utilizando la aplicación electrónica “Declaración drá generarlas a través del Portal del SAT, en el minisitio de
Anual, apartado personas físicas”, disponible en el Portal “Regularización del ISR”, en el apartado de Servicios, en
del SAT en el minisitio “Regularización del ISR”. cuyo caso la declaración del ejercicio 2016, se tendrá por
Se considerará como primera parcialidad el resultado de presentada en la fecha en que el contribuyente entere el
multiplicar por 20% el monto total del adeudo, el cual con- pago total o bien, el 20% del monto total del impuesto
templa el ISR omitido, actualización y recargos a partir omitido señalado en la propuesta de pago, considerando
de la fecha en que debió presentar la declaración anual y que la declaración del ISR del ejercicio 2016, corresponde
hasta la fecha de emisión de la propuesta de pago, en tér- a los depósitos en efectivo que se hayan tenido en el cita-
minos de lo previsto en los artículos 17-A y 21 del CFF, do ejercicio, o bien, presenten la declaración de ISR del
el resto del adeudo se cubrirá en cinco parcialidades más. ejercicio 2016 a través de la aplicación electrónica “De-
Para calcular el importe de las restantes cinco parcialida- claración Anual, apartado personas físicas” disponible
des, se considerará el saldo insoluto del impuesto omitido, en el Portal del SAT, acumulando la totalidad de los ingre-
más los recargos y actualización que se hayan generado entre sos correspondientes a 2016, en los casos en los que exista
la fecha de emisión de la propuesta de pago y la fecha en que el cantidad a pagar, se considera cumplida la presentación
contribuyente haya pagado la primera parcialidad a través de de la citada obligación, en la fecha en que se efectué el
la línea de captura que aparece al reverso de la propuesta pago correspondiente a través del portal bancario o en
de pago; esa cantidad se dividirá entre el factor de 4.8164 ventanilla bancaria. Cuando no exista cantidad a pagar,
El importe que resulte de esta operación deberá pagarse se considera cumplida la citada obligación siempre y
a más tardar el último día de cada uno de los siguientes cuando se haya enviado la declaración.
cinco meses, utilizando para ello exclusivamente el FCF Los contribuyentes que se acojan a la opción prevista en
que se deberá solicitar ante la ADR más cercana al domicilio esta regla no estarán obligados a garantizar el interés fiscal.
fiscal del contribuyente, o bien, a través del número telefó- IV. La opción establecida en esta regla quedará sin efec-
nico, Marca SAT: 627 22 728 desde la Ciudad de México o tos y las autoridades fiscales requerirán el pago del saldo
01 55 627 22 728, del resto del país, opción 9, seguido de la insoluto de las contribuciones omitidas, cuando el contri-
opción 1, proporcionando el correo electrónico para su envío. buyente no haya cubierto en su totalidad el adeudo fiscal
En caso de que no se pague alguna parcialidad dentro de a más tardar en el mes de septiembre de 2018.
cada uno de los cinco meses, se deberán pagar recargos por CFF: 6, 17-A, 21, 66-A, LISR: 55, 150.
la falta de pago oportuno, debiendo multiplicar el número
de meses de atraso por el factor de 0.0147; al resultado de (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Análisis del texto 4. ¿Qué se puede hacer en caso de que el con-
tribuyente no esté de acuerdo con el monto
propuesto?
1. ¿Qué es el programa de regularización de
ISR 2016? R: El contribuyente podrá calcular el impues-
to que le corresponda y presentar su declara-
R: Es un programa implementado por el SAT ción del ejercicio 2016, utilizando la aplicación
dirigido a contribuyentes omisos en la presenta- electrónica “Declaración Anual, apartado per-
ción de su declaración anual correspondiente al sonas físicas”, disponible en el portal del SAT.
ejercicio fiscal 2016, principalmente a perso-
nas físicas que hubiesen tenido depósitos en 5. Si me apego al programa, ¿qué efectos le-
efectivo durante el ejercicio mencionado gales tendrá?
en instituciones del sistema financiero, para
regularizar sus obligaciones fiscales en mate- R: En caso de que un contribuyente acepte
ria del ISR. la propuesta de pago que le hacen las autorida-
des fiscales, estará reconociendo que los depó-
2. ¿Quiénes pueden ser sujetos del programa sitos en efectivo se tratan de ingresos acumula-
de regularización de ISR 2016? bles por los cuales tiene la obligación de pagar
el ISR; es decir, se estaría autodeterminando y
R: Personas físicas y morales que se ubiquen al efectuarse el pago correspondiente se ten-
en alguno de los siguientes supuestos: dría por cumplida la obligación del ISR del ejer-
cicio 2016.
• Contribuyentes inscritos en el Registro Fe-
deral de Contribuyentes (RFC), que no han 6. ¿Cómo se hace el cálculo del ISR que viene
presentado la declaración anual del ISR del determinado en la propuesta de pago?
ejercicio 2016 y que obtuvieron depósitos en
efectivo en el citado ejercicio. R: Se calcula con base en el total de los de-
• Contribuyentes que se encuentren en suspen- pósitos en efectivo detectados, mismos que se-
sión de actividades, o bien, aquellos que de rán considerados como base para la aplicación
acuerdo al régimen en el que tributan, los de- de la tarifa del ISR correspondiente al ejercicio
pósitos en efectivo obtenidos, exceden el im- fiscal 2016.
porte establecido en la LISR para estar obli-
gado a presentar declaración anual. 7. ¿Cuál es la fecha límite para apegarme al
• Contribuyentes inscritos en el RFC sin obligacio- programa?
nes fiscales, que obtuvieron depósitos en efectivo.
• Obligados a la declaración anual que la pre- R: En caso de elegir la opción de efectuar
sentaron en ceros absolutos y tuvieron depó- el pago contenido en la propuesta enviada por
sitos en efectivo durante el ejercicio 2016. la autoridad, el pago se deberá efectuar a más
tardar el 30 de marzo de 2018, ya sea el total en
3. ¿Si me envían la carta invitación es obliga- caso de una sola exhibición o el 20% tratándo-
torio apegarme al programa? se de pago en parcialidades.
R: No, como bien se menciona se trata de un ex- 8. ¿En caso de elegir pago en parcialidades cómo
horto por parte de las autoridades fiscales, por lo que obtengo las subsecuentes líneas de captura?
el contribuyente está en todo su derecho de cumplir
con sus obligaciones fiscales en términos de la LISR, R: En caso de haber elegido la opción de pa-
presentando su declaración anual a través del portal gos en parcialidades se deberá pagar la primera
del SAT. parcialidad equivalente a 20% a más tardar el
30 de marzo de 2018 con la línea de captura que viene en la carta invitación, y para las subsecuen-
tes parcialidades deberá pagarlas por medio del Formato para pago de Contribuciones Federales
(FCF) que deberá solicitar ante la Administración Desconcentrada de Recaudación (ADR) más
cercana al domicilio fiscal del contribuyente, o bien, a través del número telefónico, Marca SAT:
627 22 728 desde la Ciudad de México o 01 55 627 22 728, del resto del país.
Parcialidad Forma de pago Fecha límite de pago

Primer pago Por medio de la línea de captura contenida en la carta 30 de marzo 2018
20% invitación
1 Por medio del FCF obtenido en la ADR, o bien, a través 30 de abril 2018
del número telefónico, Marca SAT
2 Por medio del FCF obtenido en la ADR, o bien, a través 31 de mayo 2018
3 Por medio del FCF obtenido en la ADR, o bien, a través 30 de junio 2018
4 Por medio del FCF obtenido en la ADR, o bien, a través 31 de julio 2018
5 Por medio del FCF obtenido en la ADR, o bien, a través 31 de agosto 2018
6 Por medio del FCF obtenido en la ADR, o bien, a través 30 de septiembre 2018
9. ¿Cómo se envían las propuestas de pago a los contribuyentes?

R: Las cartas invitación se envían por vía correo postal o por correo electrónico, y en los su-
puestos siguientes:
• Contribuyentes inscritos sin obligaciones fiscales:
• Contribuyentes que se encuentran obligados a presentar declaración anual y no la han presentado:
• Contribuyentes con ingresos superiores por los que sí se estaría obligado a presentar declara-
ción anual:
• Contribuyentes que se encuentran en suspensión de actividades:
• Contribuyentes con declaraciones en ceros:
Como se puede observar, los supuestos para enviar este tipo de invitaciones han ido incremen-
tando desde que se iniciaron estos programas, siempre basados en la información que por minis-
terio de ley tienen obligación de informar a las autoridades fiscales las instituciones del sistema
financiero.
10. ¿Cómo elijo la opción de un solo pago o en parcialidades?
R: En la parte inferior del documento se encuentran las dos líneas de captura de las cuales el
contribuyente en caso de aceptar la propuesta pagará la que corresponda:
11. ¿Cómo aplica el programa para personas morales?

R: En el caso de personas morales simplemente es una invitación a que cumplan con la obli-
gación de la declaración anual del ISR 2016, ya que no contiene ninguna propuesta de pago, ya
que los momentos y supuestos de acumulación de una persona moral son distintos a los de una
persona física.
12. ¿A qué personas morales se les aplica el programa?
R: El programa les aplica a las siguientes personas morales:
• Personas morales que no han presentado su de créditos fiscales, claro, esto siempre y cuan-
declaración anual del ISR, continúan teniendo se ejerzan facultades de comprobación.
do operaciones y tienen depósitos en efectivo
en las cuentas bancarias de su denominación 15. Cuando me llega la carta invitación y los
o razón social. depósitos en efectivo obtenidos si correspon-
• Personas morales que hayan presentado su den a ingresos acumulables por los que se
declaración anual del ISR con ingresos en tendría la obligación de pagar ISR, ¿cuál es
ceros absolutos, continúan teniendo opera- la recomendación?
ciones y tienen depósitos en efectivo en las R: Lo más recomendable en estos casos es
cuentas bancarias de su denominación o ra- cumplir en términos de la LISR; es decir, pre-
zón social. sentar la declaración del ejercicio 2016 y, en su
caso, los pagos provisionales de dicho ejercicio,
En este supuesto, el SAT realizó el envío de con la finalidad de cumplir con la obligación
una invitación para efectos de regularizar su si- omitida, sin necesidad de hacer aclaración ni el
tuación fiscal. Si el SAT no se ha puesto en con- pago que viene contenido en la propuesta.
tacto con su invitación, acuda a sus oficinas,
donde lo orientarán al respecto. 16. ¿Dónde se encuentra el minisitio de la
página del SAT?
13. ¿Qué debo hacer si obtuve depósitos en efec-
tivo por los cuales no estoy obligado al pago del R: Puede ingresar en la siguiente liga:
impuesto?
http://www.sat.gob.mx/regularizacion_isr/
R: La autoridad da a conocer dentro del mini- fisicas_aclaraciones.html
sitio de Regularización de ISR 2016, contenido en
la página del SAT, un apartado para realizar una Ahorro y beneficios: Conocimos las opcio-
aclaración, misma que recomendamos realizar nes que tienen las personas físicas o morales
sólo en el caso de que se tenga la certeza jurídica que sean sujetos de este programa para poder
de que efectivamente se trata de ingresos exen- solventar este tipo de invitaciones, además de
tos por los que no se tiene la obligación de pagar conocer la naturaleza de este tipo de exhortos
el ISR, recordando que el artículo 93 de la LISR que no es más que eso, una mera invitación
prevé los ingresos exentos. a ponerse al corriente con el pago del ISR
correspondiente al ejercicio fiscal 2016, por lo
14. ¿Se recomienda hacer aclaración? que no debe ser causal de alarma, sino que sim-
plemente es un recordatorio para aquellos cau-
R: En nuestra opinión no recomendamos santes que sí se encuentren obligados a cumplir
hacer aclaración cuando no se trate de ingresos con esta obligación. T
F
exentos, lo que buscan las autoridades fiscales

en estos casos es allegarse de información por * Maestro en derecho fiscal por la Universidad Humanitas. Licen-
parte de los contribuyentes para tener elemen- ciado en derecho por la UNITEC. Consultor fiscal y articulista en
tos objetivos que les ayuden a la determinación revistas especializadas en el tema.
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Caso práctico 3
Declaración anual de
Finalidad: Mostrar de manera práctica los 10 Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el
beneficios que podrá aplicar para su declara- impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal ob-
ción anual en marzo del 2018. tenido en el ejercicio la tasa del 30%.
Orientado a: Contadores y personas que, por El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
su responsabilidad, estén encargados de apli-
car beneficios fiscales que podrá aplicar para I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la tota-
su declaración anual del 2017. lidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio,
las deducciones autorizadas por este Título y la participa-
Consideraciones al tema: Como todos los ción de los trabajadores en las utilidades de las empresas
años, llegó la declaración anual de las perso- pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de
nas morales del título II a presentarse en marzo la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
del 2018, por las operaciones correspondien- II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán,
tes al ejercicio 2017. en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
En este artículo buscamos ofrecerle 10 be- ejercicios anteriores.
neficios fiscales que usted puede aplicar antes
de presentar su declaración anual. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración
Consideramos que hay dos pasos para lle- que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres
nar y presentar la declaración anual: meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
Para determinar la renta gravable a que se refiere el in-
1. Obtenga la información de su contabilidad ciso e) de la fracción IX del artículo 123, apartado A de
y de sus declaraciones presentadas oportu- la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
namente. no se disminuirá la participación de los trabajadores en las
2. Descargue el software o en línea, para que lo utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pér-
llene y envíe con oportunidad. didas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Para la determinación de la renta gravable en materia
Fundamento jurídico: Artículos 9o. y 76, frac- de participación de los trabajadores en las utilidades de
ción V, de la Ley del Impuesto sobre la Renta las empresas, los contribuyentes deberán disminuir de los
(LISR). ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
A continuación se incluye el texto de ley: deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo
28 de esta Ley.
TÍTULO II
DE LAS PERSONAS MORALES CAPÍTULO IX
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS
DISPOSICIONES GENERALES MORALES
Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos 2. ¿Qué deberá de reportarse en forma gene-
de los señalados en este Título, además de las obligaciones ral en esta declaración anual?
establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las si-
guientes: R: Los ingresos acumulables y deducciones
autorizadas, con la finalidad de que reflejen la uti-
.................................................................................................... lidad o pérdida del ejercicio, para así determinar el
impuesto sobre la renta (ISR) que pudiera resultar.
IV. Formular un estado de posición financiera y le-
vantar inventario de existencias a la fecha en que termine 3. ¿Qué sucede si no se presenta esta declara-
el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamenta- ción anual con toda la información requerida?
rias respectivas.
V. Presentar declaración en la que se determine el re- R: La autoridad fiscal podría requerirlo con
sultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mis- la finalidad de que se cumpla con la obligación,
mo y el monto del impuesto correspondiente, ante las amén de la multa fiscal que corresponde.
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a
la fecha en que termine dicho ejercicio. En dicha declara- 4. ¿Con los comprobantes fiscales digitales
ción también se determinarán la utilidad fiscal y el monto por internet (CFDI) y la contabilidad electróni-
que corresponda a la participación de los trabajadores en las ca la autoridad fiscal ya cuenta con la informa-
utilidades de la empresa. ción que aparece en la anual?
.................................................................................................... R: Podríamos decir que sí; sin embargo, hay
elementos que se determinan en forma anual,
VII. Presentar las declaraciones a que se refiere este como el ajuste anual por inflación acumula-
artículo a través de medios electrónicos en la dirección ble o deducible, por los activos o pasivos que
de correo electrónico que al efecto señale el Servicio de Ad- tenga la empresa.
ministración Tributaria mediante disposiciones de carácter
general. 5. ¿En la declaración anual también se deter-
minará la participación de los trabajadores
.................................................................................................... en las utilidades de las empresas (PTU) que
le corresponde a los trabajadores?
X. Presentar, conjuntamente con la declaración del
ejercicio, la información de las operaciones que realicen R: Efectivamente, en el artículo 9 de la LISR
con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectua- se establece el mecanismo para determinar el
das durante el año de calendario inmediato anterior, que se monto de la PTU con base en el resultado fiscal
solicite mediante la forma oficial que al efecto aprueben las que tendrá que pagar la empresa a los trabaja-
autoridades fiscales. dores en mayo del 2018.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) 6. ¿Es complicado presentar la declaración
anual?
Análisis del texto R: No, la autoridad fiscal diseñó el progra-
ma denominado DEM, el cual se puede des-
1. ¿Qué es una declaración anual? cargar en “una carpeta o utilizar en línea” para
presentar la declaración anual, lo cual facilita
R: Es la presentación de la información que la presentación de la misma.
corresponde al ejercicio anterior (2017) en mate-
ria fiscal y financiera por parte de los contribu- 7. ¿Se requiere tener en la empresa una compu-
yentes personas morales del título II de la LISR. tadora con ciertos requerimientos?
R: Así es, la autoridad fiscal publica los re- requerir la presentación y se haría acreedor a
querimientos solicitados en su página web, los una multa.
cuales podrán ser consultados.
14. ¿Qué beneficios tiene presentar la decla-
8. Si pudiéramos resumir los pasos para la presen- ración anual?
tación de la declaración anual, ¿cuáles serían?
R: Estaría cumpliendo con la ley en tiempo
i. Bajar la aplicación DEM. y forma.
ii. Elaborar las cédulas de trabajo, pudiendo
ser en Excel o por medio de algún software 15. ¿Cuáles son los 10 beneficios fiscales que po-
del mercado con los datos acomodados.
iii. Llenar en línea o por medio de la descarga del dría aplicar todavía para la declaración anual?
DEM y presentarlo por medio de internet.
R: Los siguientes:
9. ¿Para poder enviar la información requiero
de alguna contraseña o llave electrónica? i. Podrá cancelar los CFDI que no fueron
pagados de aquellas personas, siempre y
R: Se requiere que la persona moral cuente cuando le avise a la contraparte, recuerde
con su llave electrónica para que pueda enviar que esta obligación está diferida hasta julio
la información. del 2018.
ii. Podría aplicar la deducción inmediata so-
10. ¿Qué cédulas de trabajo se recomiendan bre las inversiones de activos fijos nuevos
para obtener la información de la empresa (decreto del 18 de enero del 2017).
por parte del contador? iii. Podrá deducir la gratificación anual de
los trabajadores, aunque no la haya pa-
R: Una forma posible es que elabore cédu- gado (observe lo comentado en el artículo
las maestras y después cédulas analíticas con la anterior).
finalidad de que se tenga un orden para proce- iv. Podrá deducir sus marcas y otros intangi-
sar la información. bles antes de presentar la declaración anual,
como lo comentamos en otro artículo.
11. ¿Qué sucederá con los saldos a favor que re- v. Podrá hacer ajustes a los pasivos que jue-
sulten en la declaración anual? gan para el ajuste anual por inflación
acumulable, ya que en algunos casos son
R: Podrá seguirlos acreditando en los pagos partidas que no se han actualizado debi-
provisionales a partir de abril del 2018. damente en la contabilidad del negocio.
vi. Deberá determinar la cantidad de gastos
12. ¿Hasta qué “hora” puedo presentar la de- no deducibles y justificarlos, con la finali-
claración anual el día 31 de marzo del 2018? dad de que no se conviertan en un dividen-
do ficto.
R: Podrá presentarla hasta el último mi- vii. En caso de que no cuente con el dinero su-
nuto de ese día; sin embargo, considere que ficiente para efectuar el pago completo,
podría haber problemas en el envío de la in- podrá pactar el pago anual en parcialida-
formación. des, garantizando el interés fiscal.
viii. En caso de que le resulte saldo a favor, el Códi-
13. ¿Podré presentar mi declaración después go Fiscal de la Federación (CFF) establece que
del último día de marzo? podrá solicitar la devolución de estas cantida-
des en un tiempo de 40 días hábiles de acuer-
R: Sí, puede seguirla presentando, pero do al artículo 22 del mismo, o inclusive en cinco
podría en cualquier momento la autoridad días bajo reglas misceláneas del 2018.
ix. Podrá descontar de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) o de la cuenta de capital de apor-
tación (Cuca) los desembolsos a favor de los socios, con la finalidad de depurar la cuenta de
deudores (socios y accionistas) para que no se vaya a considerar como un dividendo ficto.
x. Podrá revisar los requisitos que falta cumplir en materia de gastos, costos e inversiones, con
la finalidad de verificar que no falte ningún elemento neutralizador del ingreso acumulable.
Ejercicio 1:
Planteamiento. De la empresa "X, S.A. de C.V.", determine el resultado fiscal y el ISR del ejer-
cicio con los siguientes datos:
• Ingresos acumulados del periodo del 1 al 31 de enero del 2017: $5’000,000.00.
• Deducciones autorizadas del periodo del 1 al 31 de enero del 2017: $4’000,000.00.
• PTU pagada en mayo del 2017: $100,000.00.
• Pérdidas de ejercicios anteriores actualizadas: $0.00.
Se pide: Determine el monto del ISR y PTU en el ejercicio 2017 con beneficios fiscales y sin ellos, para efecto
de presentar la declaración anual de las personas morales del título II de la LISR.
Determinación del ISR anual a pagar del 2017

Sin
Sin Con
Con
beneficios
beneficios fiscales
fiscales beneficios
beneficios fiscales
fiscales Ahorro
Ahorro
Ingresos acumulables $5'000,000.00
$5'000,000.00 $5'000,000.00
$5'000,000.00
1 Cancelación de CFDI de ingresos no cobrados 150,000.00
150,000.00
Deducciones autorizadas 4'000,000.00
4'000,000.00 4'000,000.00
4'000,000.00
2 Deducción inmediata de inversiones 200,000.00
200,000.00
3 Deducción por provisión de gratificación anual 150,000.00
150,000.00
4 Deducción de marca (sólo el 15%) 150,000.00
150,000.00
5 Ajuste a los pasivos para ganancia inflacionaria 50,000.00
50,000.00
Utilidad fiscal $1'000,000.00
$1'000,000.00 $300,000.00
$300,000.00
PTU pagada 100,000.00
100,000.00 100,000.00
100,000.00
Pérdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal $900,000.00
$900,000.00 $200,000.00
$200,000.00
Tasa de ISR 30%
30% 30%
30%
ISR causado del ejercicio $270,000.00
$270,000.00 $60,000.00
$60,000.00
Pagos provisionales del ejercicio 50,000.00
50,000.00 50,000.00
50,000.00
ISR a pagar en el ejercicio $220,000.00
$220,000.00 $10,000.00
$10,000.00 $150,000.00
$150,000.00
Nota: Se observa un ahorro en la declaración anual

anual de
de $150,000.00.
$150,000.00.
T
F
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Caso práctico 4
Afore
¿Qué es y para qué sirve?
Mtra. Flor de María Tavera Ramírez*
C.P. Karla Denisse Cambrón Martínez**
Finalidad: Conocer la importancia de las Admi- 2. ¿Quién regula el funcionamiento de las

nistradoras de Fondos para el Retiro (Afores). Afores?
Orientado a: Trabajadores, profesionales del R: Su funcionamiento está regulado por la
área de Recursos Humanos, y en general a toda Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para
persona interesada en el tema. el Retiro (Consar) y autorizado por la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público (SHCP).
Consideraciones al tema: La reforma que
sufrió la Ley del Seguro Social (LSS), cuya vi- 3. ¿Cuál es la finalidad de la Afore?
gencia comenzó a partir del 1 de julio de 1997,
modificó sustancialmente las pensiones de los R: Su finalidad es que todos los trabajado-
trabajadores del sector privado en México, de res puedan contar con una pensión al momen-
tal manera que las personas registradas ante to de cumplir 60 años (pensión por cesantía en
el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) edad avanzada), o 65 años (pensión por vejez).
desde esa fecha están ahorrando durante su
vida laboral para financiar su pensión a través 4. ¿Quién determina en qué Afore está un
de las Afores, por lo cual es importante cono- trabajador?
cer al menos las generalidades de su funciona-
miento. R: El mismo trabajador. Cada trabajador
tiene derecho a elegir libremente la Afore que
Análisis del texto manejará sus recursos, la decisión generalmen-
te se toma con base a los rendimientos, comisio-
nes y servicios que las distintas afores ofrecen.
1. ¿Qué es una Afore? Para tomar una buena decisión se recomienda
hacer un comparativo entre las distintas Afo-
R: Las Administradoras de Fondos para el res, el cual se puede encontrar en la página de
Retiro, mejor conocidas como Afores son ins- la Consar, a través de la siguiente liga: https://
tituciones financieras privadas de México, que www.gob.mx/consar/articulos/indicador-de-
administran fondos de retiro y ahorro de los rendimiento-neto
trabajadores afiliados al IMSS, y recientemen-
te de los afiliados al Instituto de Seguridad y 5. ¿Cómo me registro en una Afore?
Servicios Sociales de los Trabajadores al Servi-
cio del Estado (ISSSTE). Fueron creadas por la R: Acudiendo a la sucursal de la afore ele-
LSS de 1997 e iniciaron su operación el 1 de julio gida. Muchas Afores realizan visitas a las em-
del mismo año. presas a través de promotores. Adicionalmente
se puede contactar a la Afore a través de la pá- construcción de una vivienda utilizando el sal-
gina www.e-sar.com.mx, solicitando a la Afore do de esta subcuenta como parte del pago de
elegida se ponga en contacto con el trabajador dicho crédito.
en un plazo no mayor a seis días hábiles. Cabe señalar que si el trabajador no solici-
ta crédito de Infonavit, o bien, terminó de pa-
6. Una vez que elijo una Afore, ¿puedo cam- gar un crédito, podrá recuperar los recursos en
biar? efectivo que tienen en la subcuenta de vivienda
al pensionarse a los 60 o 65 años.
R: Sí, se puede solicitar el traspaso de los re-
cursos a la Afore de su preferencia, una vez al 9. ¿Qué es la subcuenta de retiro, cesantía y
año. vejez?
7. ¿Cómo se integra la cuenta individual de la R: Es la subcuenta de la cuenta individual de
Afore? la Afore que se forma por las aportaciones tan-
to del patrón, trabajador y Estado para cubrir
R: La subcuenta individual de la Afore se in- la pensión del trabajador llegados los 60 o 65
tegra de tres subcuentas: años. Dichas aportaciones son de:
i. Vivienda. • Patrón, del 3.15% del salario base de cotiza-
ii. Retiro, cesantía y vejez. ción (SBC) por cesantía y vejez, y 2% del SBC
iii. Aportaciones voluntarias y complementarias. por el ramo de retiro.
• Aportaciones del trabajador del 1.125% del
8. ¿Qué es la subcuenta de vivienda de la SBC por cesantía y vejez. Estas aportaciones
Afore? se realizan vía retención de nómina que reali-
za el patrón.
R: Es donde se acumulan las aportaciones • Aportaciones del gobierno federal del
patronales al Infonavit; es decir, el 5% sobre el 0.225% del SBC para cesantía y vejez.
salario base de aportación del trabajador que • Adicionalmente, el gobierno federal aporta
el patrón realiza bimestralmente por disposición de manera mensual una cantidad por cada
de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la día de salario cotizado, por concepto de cuo-
Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit) y ta social para los trabajadores que ganen
con el propósito de que el trabajador acceda a hasta 15 Unidades de Medida y Actualiza-
un crédito para la adquisición, remodelación o ción (UMA).
Salario base de cotización del trabajador Cuota social (Estado)

1 UMA $3.87077
1.01 a 4 UMAS $3.70949
4.01 a 7 UMAS $3.54820
7.01 a 10 UMAS $3.38692
10.01 a 15.0 UMAS $3.22564
10. ¿Cómo se forma la subcuenta de aporta- objetivo de generar un mayor ahorro para el
ciones voluntarias? retiro:
R: En ella se acumularán las aportaciones • Las aportaciones voluntarias son cantidades
que de manera voluntaria se realicen con el adicionales que se pueden depositar en la
cuenta individual. El trabajador puede dispo- más diversificados que, a su vez, pueden ofrecer
ner de las aportaciones voluntarias que haya mayores rendimientos, a medida que el traba-
realizado en fecha posterior a su depósito, jador envejece, los instrumentos utilizados son
dentro de dos o seis meses siguientes, depen- menos riesgosos.
diendo de la Afore.
• Las aportaciones complementarias de retiro, 13. ¿Cuáles son los beneficios de contar con
son cantidades adicionales que se pueden una Afore?
depositar en la cuenta individual para com-
plementar la pensión o para retirarlas en una R: El principal beneficio es el ahorro para el
sola exhibición, al término de la vida laboral, retiro. Adicional a ese objetivo principal, se tie-
estas aportaciones no pueden ser retiradas ne el beneficio de retirar dinero de la Afore por
antes de los 60 o 65 años. concepto de ayuda para gastos de matrimonio
o bien por desempleo.
Tanto las aportaciones voluntarias como las
complementarias pueden ser realizadas direc- 14. ¿Qué pasa si un trabajador no ha elegido
tamente por el trabajador o por el patrón. Afore?
Si el trabajador cotizó antes del 1 de julio de
1997, además tendrá registrada en su cuenta R: Cuando el trabajador no elige una Afore,
individual las aportaciones correspondientes asu cuenta de ahorro para el retiro se asignará
SAR 92 y Vivienda 92. a una de las Afores con mayores rendimientos;
sin embargo, el trabajador en cualquier mo-
11. ¿Quién deposita el dinero que tengo de la mento podrá solicitar su registro en la Afore de
Afore? su elección.
R: Los depósitos de esta cuenta son reali- 15. ¿El dinero que tengo ahorrado en mi Afore
zados por el patrón mayoritariamente, traba- alcanzará para pagar mi pensión?
jador, a través de retención de las cuotas en la
nómina, y el Estado. R: Lamentablemente las pensiones que
promete el sistema que establece la LSS
12. ¿Qué pasa con el dinero que un trabaja- de 1995 son inferiores a las de la ley 1943.
dor tiene en su Afore? Hay diversos simuladores de pensiones
en la red, la propia Consar presenta uno:
R: El dinero depositado en las Afores se invierte http://www.consar.gob.mx/gobmx/Aplicativo/
para generar rendimientos y, a su vez, incrementar c a l c u l a d o r a / i m s s /C a l c u l a d o r a I M S S .
el saldo total de la cuenta al momento del retiro del aspx
trabajador. Las inversiones de estos recursos están Es muy ilustrativo hacer el ejercicio para
a cargo de las Sociedades de Inversión Especializa- calcular el monto de la pensión de las perso-
das de Fondos para el Retiro (Siefores). Hay cinco nas que no tienen opción de pensionarse con
Siefores de acuerdo al grupo de edad del trabajador: la ley de 1943, ya que comenzaron su vida la-
boral posterior al 1 de julio de 1997; sin embar-
i. Siefore 5: Menores de 26 años. go, si los recursos de la Afore son insuficientes
ii. Siefore 4: Entre 27 y 36 años. para otorgar una pensión de al menos la mí-
iii. Siefore 3: Entre 37 y 45 años. nima garantizada que es el equivalente a un
iv. Siefore 2: Entre 46 y 59 años. salario mínimo y se reúnen los requisitos que
v. Siefore 1: Mayores de 60 años. establece la LSS en cuanto a semanas coti-
zadas (1,250), el Estado cubrirá lo necesario
Entre más jóvenes son los trabajadores, las para que el trabajador perciba la pensión mí-
Siefores invierten sus recursos en instrumentos nima garantizada.
Caso práctico
Utilizando la calculadora de pensiones de la Consar que se puede encontrar en la liga: www.consar.

gob.mx/gobmx/Aplicativo/calculadora/imss/CalculadoraIMSS.aspx determinar la pensión que
recibiría un trabajador que acaba de iniciar su vida laboral teniendo 18 años y percibe un SBC
mensual de $6,456.00, y registrado en la Afore que mayor número de afiliados tiene actualmente.
Como se puede observar, con un SBC mensual de $6,456.00 un trabajador que comienza a
laborar desde los 18 años únicamente podrá obtener una pensión mínima garantizada que actual-
mente es de $2,857.94.
El SBC mensual utilizado en este caso es la frontera límite de la pensión mínima garantizada;
es decir, si en este ejercicio modificamos únicamente el monto del sueldo hacia abajo el monto de
la pensión mensual estimada será la mínima garantizada, pero si el sueldo se incrementa a una
cantidad superior de $6,456.00, se obtendrá una cantidad superior a la mínima garantizada, que
crecerá dependiendo del incremento del salario base.
Conclusión
El sistema de pensiones en México y en el mundo ha sufrido modificaciones toda vez que la pirá-
mide poblacional se ha invertido. Actualmente el monto de la pensión de un trabajador registrado
después del 1 de julio de 1997 depende de lo que se ahorre en la Afore durante la vida laboral. T
F
* Contador público. Maestra en fiscal. Doctorante en administración por la UMSNH, siendo becaria del Conacyt. Doctorante en economía por
la UNED de España. Ha sido profesora de cátedra del ITESM, campus Morelia, y de las maestrías en fiscal y en defensa del contribuyente de la
UMSNH. Asesora fiscal en el ámbito privado de distintas empresas. Autora de los libros: La liquidación de una sociedad paso a paso, Impues-
tos para empresarios, Nóminas e ISR, Nóminas y seguridad social y Entorno legal de la empresa en México, de editorial Gasca. flortavera@
yahoo.com
** Contador público. Candidata a maestra en fiscal por la UMSNH. Se desempeña como contador en el sector industrial privado.
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Caso práctico 5
Beneficios para la mujer

trabajadora durante los periodos
de gestación y lactancia
Mtra. Flor de María Tavera Ramírez*
L.C. Rogelio Armando Barriga Zárate**
L.D. Irving Salvador Ruiz Ávalos***
Finalidad: Revisar las distintas normas que R: No. El artículo 4o. de nuestra Constitu-
protegen el trabajo de la mujer en el periodo de ción sitúa al varón y la mujer dentro de un mis-
gestación y lactancia. mo plano de igualdad, mujer y hombre tienen
los mismos derechos y obligaciones ante la ley.
Orientado a: Mujeres trabajadoras, profesio- Expresamente la LFT en su artículo 86 estable-
nales del área de recursos humanos y, en gene- ce que a trabajo igual, desempeñado en pues-
ral, a cualquier persona interesada en el tema. to, jornada y condiciones de eficiencia también
iguales, debe corresponder salario igual.
Disposiciones legales: Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, artículos 4o. y 2. ¿Se puede pedir un certificado de no gravi-
5o., Ley Federal del Trabajo (LFT), Título Quin- dez al contratar a una mujer?
to y Ley del Seguro Social (LSS), artículos 101 a
103. R: No. Una de las reformas a la LFT en 2012
fue la prohibición a los patrones o sus represen-
Reflexión: A través del tiempo la participación tantes de exigir la presentación de certificados
en las mujeres en el mundo laboral ha sido cre- médicos de no embarazo para el ingreso, per-
ciente; sin embargo, lamentablemente, en al- manencia o ascenso en el empleo. Se considera
gunos casos han tenido que padecer abusos y que la práctica común de solicitar un certifica-
falta de equidad en el trato, motivo por el cual do de no gravidez como parte de los documen-
se han creado normas que permitan lograr tos para la contratación de una trabajadora es
cierta protección para lograr equidad, así como una forma de violencia laboral contra la mujer.
para proteger a la madre trabajadora en perio-
do de gestación y puerperio, que son justamen- 3. ¿Es causa de rescisión de contrato laboral
te las que revisamos en este artículo. el que una mujer se encuentre embarazada?
Análisis del texto R: No. De hecho es una prohibición expresa

contenida en LFT despedir a una trabajadora
o coaccionarla para que renuncie por estar em-
1. ¿Es posible legalmente que un hombre per- barazada. En ese mismo artículo se encuentra la
ciba un sueldo mayor que una mujer si el tra- prohibición de despedirla por cambio de esta-
bajo que desempeñan es el mismo? do civil o por tener el cuidado de hijos menores.
Adicionalmente, en el plano internacional el ar- • El trabajo cuando sea declarado un estado
tículo 11o. de la Convención sobre la Eliminación de contingencia sanitaria.
de todas las Formas de Discriminación contra la • En el periodo de gestación no realizarán tra-
Mujer establece que los Estados deben adoptar bajos que exijan esfuerzos considerables y
las medidas necesarias para eliminar la discrimi- signifiquen un peligro para su salud en rela-
nación contra las mujeres en la esfera del empleo ción con la gestación como levantar, tirar o
prohibiendo mediante sanciones el despido por empujar grandes pesos, o estar de pie duran-
motivo de embarazo o licencia de maternidad, te largo periodo o aquellos que puedan alte-
asegurando el derecho de la mujer a trabajar. rar su estado psíquico y nervioso.
4. ¿Es posible que se imponga como condi- 7. ¿Cuáles son los derechos laborales de una
ción a una mujer trabajadora que no se em- madre trabajadora?
barace?
R: La LFT establece los siguientes derechos
R: No. Ningún patrón puede establecer en de una madre trabajadora:
su contrato la condición de no embarazarse
puesto que se estarían violando derechos de li- • Disfrutarán de un descanso de seis semanas
bertad humana protegidos en el artículo 5o. de antes y seis después al parto. Durante este
nuestra Constitución. periodo se recibirá el salario íntegro. Estos
periodos deberán computarse en su antigüe-
5. ¿Cuáles son las leyes que contienen dere- dad y prestaciones.
chos de una trabajadora embarazada? • En caso de que el bebé nazca con algún tipo
de discapacidad o requiera atención médica
R: La LFT regula el trabajo de la mujer con hospitalaria, el descanso posterior al parto
el objetivo de proteger el periodo de materni- podrá ser de hasta ocho semanas en lugar de
dad y lactancia para asegurar el bienestar tan- seis. Durante este periodo se recibirá el sala-
to de la madre como de su bebé en la gestación rio íntegro. Estos periodos deberán compu-
y primeros meses de vida. La LSS contempla el tarse en su antigüedad y prestaciones.
otorgamiento de prestaciones tanto en especie • El periodo mencionado en el punto anterior se pro-
como en dinero. rrogará el tiempo que sea necesario en el caso que
se encuentre imposibilitada para trabajar a causa
6. ¿Cuáles son las labores que no debe rea- del embarazo o parto. Durante este periodo se
lizar una mujer durante el periodo de gesta- percibirá su salario al 50% por máximo 60 días.
ción o lactancia? • En caso de la adopción de un infante, la madre
disfrutará de un descanso de seis semanas con
R: La LFT señala las siguientes: goce de sueldo posterior al día que lo reciba.
• Durante el periodo de lactancia y hasta por
• Realización de labores insalubres o peligro- máximo seis meses posteriores al alumbra-
sas, siendo aquellas que por las condiciones miento se tendrán dos reposos por día, cada
físicas o químicas del medio que se presta o uno de media hora para alimentar a su hijo.
por la composición de la materia prima utili- La empresa deberá proveer un lugar adecua-
zada sean capaces de actuar sobre la vida y do e higiénico para que esto se lleve a cabo,
salud física y mental de la mujer en gestación pero si no es posible se acordará entre traba-
o su bebé. jadora y patrón reducir en una hora su jorna-
• El trabajo nocturno industrial. da de trabajo durante este periodo.
• El trabajo en establecimientos comerciales o • El patrón deberá tener suficientes sillas a
de servicio después de las 10 de la noche. disposición de la madre trabajadora en su
• Las horas extras. establecimiento.
• Las madres trabajadoras tienen derecho a cobrar los 84 días de incapacidad por ma-
los servicios de guardería infantil del Instituto ternidad?
Mexicano del Seguro Social (IMSS).
R: No, la madre trabajadora percibirá ínte-
8. ¿Cuáles son las prestaciones en dinero que gro el pago de los 84 días de incapacidad; asi-
otorga el IMSS a la madre trabajadora? mismo, gozará de 84 días de descanso. Si bien
la LSS establece que el periodo de incapacidad
R: Una mujer trabajadora durante el perio- es de 42 días anteriores a la fecha de parto y 42
do de su incapacidad por maternidad tendrá posteriores, actualmente se emite un certificado
derecho a que el IMSS le entregue el 100% del único de incapacidad por 84 días que ampara
salario base de cotización (SBC) registrado a la tanto el periodo prenatal como el posnatal, por
fecha que inicia su incapacidad; es decir, reci- lo que aunque se adelante la fecha de parto, la
birá el monto de su SBC multiplicado por 84, madre trabajadora gozará de 84 días de inca-
que son los días de incapacidad por materni- pacidad.
dad en una sola exhibición, siempre que cum-
pla con los requisitos de cotización previa para 12. ¿Qué sucede si la mujer trabajadora re-
ello, caso contrario será el patrón quien cubra el quiere mayor número de días de incapacidad
monto del subsidio por incapacidad. por maternidad?
9. ¿Todas las mujeres trabajadoras tienen de- R: La incapacidad por maternidad propia-
recho a que el IMSS pague la prestación en mente sólo tiene una duración de 84 días, si la
dinero por incapacidad? madre trabajadora requiere descanso antes o
después de esos días, el médico tratante expedi-
R: No. Para que sea el IMSS quien sustituya rá la incapacidad, pero su tratamiento será por
al patrón en el pago de la incapacidad por ma- enfermedad general, por lo tanto, el subsidio
ternidad, la trabajadora debe tener al menos económico no será del 100% del SBC sino del
30 semanas cotizadas en los 12 meses anterio- 60% y a partir del cuarto día de incapacidad.
res a la fecha en que inicia la incapacidad; es
decir, a la semana 34 de gestación. 13. ¿Cómo se cobra el subsidio por incapaci-
Si la madre trabajadora no cumple con el dad que otorga el IMSS?
número de semanas cotizadas, quien realizará
el pago del salario íntegro por los periodos de R: El dinero del subsidio por incapacidad por
incapacidad será el patrón. maternidad estará disponible a partir del tercer
día hábil luego de haber recibido el certificado
10. Si la mujer trabajadora no reúne 30 sema- único por incapacidad en el banco autorizado,
nas cotizadas al IMSS en los últimos 12 meses, dependiendo de cada entidad federativa (Ban-
¿no se puede atender en el IMSS? comer, Banamex o HSBC). La liga para con-
sultar el banco de cada estado es la siguiente:
R: Sí podrá, el IMSS atenderá médicamen- http://www.imss.gob.mx/sites/all/statics/pdf/
te a la madre trabajadora, otorgando todas las incapacidad-maternidad/bancos-entidad.pdf
prestaciones en especie a que tiene derecho, y El pago de la incapacidad estará disponi-
el médico familiar expedirá la incapacidad de ble en el banco durante 30 días, pasando este
84 días por maternidad, la diferencia es que el periodo se debe solicitar al área de Prestacio-
subsidio económico por incapacidad lo cubrirá nes Económicas de la Unidad Médico Familiar
el patrón y no el IMSS. (UMF) la reposición del pago, el cual prescribi-
rá en 364 días. La trabajadora deberá presen-
11. Si la fecha de parto es anterior a la fecha tar original y copia del certificado de incapaci-
probable de parto, ¿se pierde el derecho de dad e identificación oficial.
Si la empresa tiene celebrado “Convenio de Social se debe presentar tanto la imagen del es-
Pago” con el IMSS, la trabajadora podrá reci- tudio como el reporte del estado de embarazo
bir el pago del subsidio en su cuenta de nómina firmado por el médico junto con su número de
entregando a la empresa el certificado único de cédula profesional. La trabajadora debe pre-
incapacidad por maternidad. sentar en la cita con el médico familiar del IMSS
su número de seguridad social e identificación
14. ¿Cuáles son las prestaciones en especie que oficial, entonces el médico familiar extenderá
otorga el IMSS a la madre trabajadora? un certificado único de incapacidad por mater-
nidad.
R: Atención médica, quirúrgica, farmacéuti-
ca, hospitalaria, ayuda en especie por seis me- 17. ¿Es posible que se transfieran semanas de
ses para lactancia, una canastilla con artículos incapacidad del periodo anterior al parto al
de cuidado para el bebé, así como un periodo periodo posterior?
de incapacidad de 84 días que ampara que la
mujer no acuda a trabajar durante ese periodo. R: Sí, con el propósito de que la mujer dis-
frute más tiempo con su bebé, actualmente es
15. ¿Qué debe hacer una mujer trabajadora posible transferir de una a cuatro semanas del
para atender su embarazo en el IMSS? periodo previo al parto al posterior, realizando
lo siguiente:
R: Todo trabajador debe conocer en qué
UMF está registrado, cuál es el consultorio mé- i. Presentarse con el médico en la UMF en la se-
dico que le corresponde, así como su turno de mana 34 de la gestación.
servicio: matutino o vespertino. ii. Presentar una solicitud en dos tantos, que se
Una mujer trabajadora que desee atender puede descargar de la siguiente liga: http://
su embarazo en el IMSS, debe acudir a la UMF www.imss.gob.mx/sites/all/statics/pdf/
en cuanto sospeche que se encuentra embara- incapacidad-maternidad/formato-transferencia-
zada para que el médico familiar certifique tal semanas.pdf, en la que se asientan los datos
estado y comience a dar la atención prenatal de la asegurada, así como la autorización del
adecuada, esto incluye revisiones periódicas, médico tratante, ya sea del IMSS o externo,
medicamentos, análisis de sangre, ultrasonido, caso en el cual se debe adjuntar la autoriza-
pláticas sobre cuidados, entre otras. ción escrita, y finalmente la opinión expresa
del patrón otorgando su consentimiento para
16. ¿Es posible que la trabajadora embaraza- transferir entre una y cuatro semanas de des-
da se atienda con un médico particular? canso del periodo prenatal al posnatal.
R: Sí. Anteriormente era requisito cumplir Para poder realizar este trámite es necesario
con un número de visitas al médico familiar del que la naturaleza del trabajo que desempeñe
IMSS para poder recibir el certificado de inca- la trabajadora no exija esfuerzos considerables
pacidad; sin embargo, actualmente esto no es que signifiquen un peligro para la salud de la
necesario, ahora es posible que la mujer traba- madre en relación a la gestación.
jadora se atienda fuera del IMSS presentándo-
se en una sola ocasión en su UMF. 18. ¿Qué otro beneficio tiene una madre tra-
La trabajadora embarazada que desee bajadora?
atenderse fuera del IMSS se debe presentar en
la semana 34 de gestación en la UMF presen- R: Recordemos también que las madres tra-
tando una interpretación de estudio de ultraso- bajadoras tienen derecho a que sus hijos de 42
nido de máximo cinco semanas de antigüedad, días y hasta cuatro años de edad reciban aten-
si el ultrasonido se realizó fuera del Seguro ción de las guarderías del Seguro Social.
19. Y para los padres trabajadores, ¿existen beneficios?
R: En el 2012 en la LFT se contempló el permiso por paternidad, que concede el derecho de
cinco días de licencia con goce de sueldo para el trabajador que haya sido padre, ya sea por naci-
miento o por adopción, debiendo presentar la solicitud por escrito a su patrón, el cual no se podrá
negar a otorgar dicho permiso.
Caso práctico
Se presenta un ejemplo de cómo se realizaría el cálculo del subsidio por incapacidad por materni-
dad, de una asegurada que percibe un salario mensual de $10,000.00 más prestaciones de ley,
es su primer año de trabajo y cumple con todos los requisitos del artículo 102 de la LSS para recibir
el subsidio por incapacidad por maternidad.
Cálculo del subsidio por incapacidad por maternidad

Salario mensual $10,000.00
(÷) Días del periodo 30
(=) Salario por cuota diaria 333.33
(x) Factor de integración $1.0452
(=) Salario base de cotización $348.40
(x) Días de incapacidad 84

Importe del subsidio $29,265.75
Conclusión
Hombre y mujer tienen los mismos derechos y obligaciones ante la ley, las disposiciones legales aquí
analizadas protegen a la mujer en cuanto a madre durante el periodo de gestación y puerperio, otor-
gando beneficios tanto en especie como en dinero a la madre trabajadora, cuyos trámites administrati-
vos se han agilizado en los últimos años al permitir la transferencia de semanas de incapacidad al perio-
do posterior al parto, la obtención de un certificado único de incapacidad de 84 días que permite que
no se pierdan días de incapacidad aunque se adelante la fecha de parto, la posibilidad de atenderse con
un médico ajeno al IMSS, el cobro del subsidio por incapacidad en una sola exhibición, entre otras. T
F
* Contador público. Maestra en fiscal. Doctorante en administración por la UMSNH, siendo becaria del Conacyt. Doctorante en economía por
la UNED de España. Ha sido profesora de cátedra del ITESM, campus Morelia, y de las maestrías en fiscal y en defensa del contribuyente de la
UMSNH. Asesora fiscal en el ámbito privado de distintas empresas. Autora de los libros: La liquidación de una sociedad paso a paso, Impuestos para
empresarios, Nóminas e ISR, Nóminas y seguridad social y Entorno legal de la empresa en México, de editorial Gasca. flortavera@yahoo.com
** Licenciado en contaduría por la UMSNH, candidato a maestro en fiscal por la misma casa de estudios, ha trabajado para la iniciativa priva-
da y actualmente para la SEP.
*** Licenciado en derecho por la Facultad de Derecho y Ciencias Sociales de la UMSNH, candidato a maestro en fiscal por la misma casa de
estudios, ha trabajado para la administración pública y en los años recientes como abogado postulante independiente.
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Caso práctico 6
Factor del 0.53/0.47 de no

deducibilidad de pagos que a
su vez sean ingresos exentos para
el trabajador, no es aplicable al
régimen de arrendamiento
Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores*
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández**
Dr. Humberto Manzo Ruano***
Finalidad: Conocer por qué el factor de no Si bien es cierto que el fundamento jurí-
deducibilidad de los pagos que a su vez sean dico citado con anterioridad, se encuentra
ingresos exentos para el trabajador, hasta por ubicado en la regulación de las personas mo-
la cantidad que resulte de aplicar el factor de rales, también se hace extensiva a las perso-
0.53/0.47 al monto de dichos pagos, no resulta nas físicas por remisión expresa, por ejem-
aplicable al régimen de arrendamiento de las plo, el siguiente artículo de la LISR, que
personas físicas. indica:
Orientado a: Abogados, contadores, adminis- Artículo 103. Las personas físicas que obtengan ingre-
tradores, y en general cualquier persona intere- sos por actividades empresariales o servicios profesionales,
sada en el tema objeto del presente artículo. podrán efectuar las deducciones siguientes:
Consideraciones al tema: A partir del 2014 ....................................................................................................

entró en vigor la nueva Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), en la que contempla una frac- Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, consi-
ción muy particular del artículo 28, referente derarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio,
a los no deducibles, que consiste en limitar la en los términos del artículo 28 de esta Ley.
deducibilidad de los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador, hasta por Sin embargo, la aplicación de la limitan-
la cantidad que resulte de aplicar el factor de te del artículo 28, fracción XXX, de la LISR
0.53/0.47 al monto de dichos pagos, prevista no debe ser hecha ipso facto, sino que debe ana-
en la fracción XXX. lizarse régimen por régimen fiscal.
Fundamento jurídico: Artículo 28, fracción La simetría fiscal protege los intereses tanto del erario
XXX, de la LISR. público como de los contribuyentes, toda vez que en la me-
dida en que no existan desviaciones de la misma, se evita la
CAPÍTULO II introducción de distorsiones adicionales al marco tributario
DE LAS DEDUCCIONES que busquen recuperar las pérdidas recaudatorias existen-
SECCIÓN I tes que ocasiona, por ejemplo, la exención de un concepto
DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL de ingreso. Conforme a lo anterior, se plantean diversas
propuestas para restablecer este principio en la estructura
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán del ISR.
deducibles: Deducción de ingresos remunerativos otorgados a los
trabajadores y que están total o parcialmente exentos del
.................................................................................................... ISR.
Actualmente, la Ley del ISR permite que el empleador
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos efectúe la deducción de los diversos conceptos remunerati-
para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de vos que les entrega a sus empleados, independientemente
aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El fac- de que éstos se encuentren gravados a nivel del trabajador.
tor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las Este tratamiento fiscal es asimétrico.
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de Los efectos de las asimetrías en el ISR resultarían par-
sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos ticularmente perjudiciales para la recaudación, ante la
trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respec- propuesta de desaparición de los impuestos mínimos y de
to de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. control que se presenta. Por ello, ante la ausencia de un im-
puesto mínimo y de control del ISR y con el fin de restable-
Exposición de motivos de la cer la simetría fiscal, se propone acotar la deducción de las

erogaciones por remuneraciones que a su vez sean ingreso
iniciativa de decreto por el para el trabajador considerados total o parcialmente exentos
que se expide la LISR por la Ley del ISR.
En consecuencia, sólo procederá la deducción de hasta el
41% de las remuneraciones exentas otorgadas al trabajador.
De la iniciativa de decreto por el que se expide Este porcentaje guarda relación entre la tasa del IETU
la LISR, se desprende la siguiente exposición de que se deroga y la tasa del ISR empresarial. Con esta
motivos con referencia a la fracción XXX del ar- medida se recupera la base gravable del ISR y además se
tículo 28 de la LISR, que indica: reduce la asimetría fiscal.
Algunos de los conceptos de gasto-ingreso que estarían
Simetría fiscal. Entre los elementos que se deben considerar sujetos a este límite son la previsión social, cajas y fondos
para mejorar la arquitectura del ISR se encuentra el restable- de ahorro, pagos por separación, gratificación anual, horas
cimiento del principio de simetría fiscal. De acuerdo con la extras, prima vacacional y dominical, participación de
Suprema Corte de Justicia de la Nación, la simetría fiscal es los trabajadores en las utilidades (PTU) de las empresas,
un principio de política tributaria que establece un parámetro entre otros.
de vinculación entre los contribuyentes y de equilibrio entre
ingresos y gastos, de manera que si a una persona física o mo- Derivado de lo anterior, los contribuyentes
ral le corresponde el reconocimiento de un ingreso que será consideraron que tal limitante violentaba flagran-
gravado, a su contraparte que realiza el pago -que genera ese temente, entre otros, el principio de proporciona-
ingreso-, debe corresponderle una deducción. Así, se cumple lidad tributaria, como consecuencia se interpusie-
con este principio cuando a cada deducción que aplique el con- ron en todo el país varios amparos en los que se
tribuyente que realiza el gasto, le corresponda la acumulación buscaba la declaración de inconstitucionalidad;
equivalente de ingreso por parte de quien recibe el pago. El sin embargo, la segunda sala de la Suprema Cor-
principio se vulnera cuando se permite a un contribuyente de- te de Justicia de la Nación (SCJN) determinó en la
ducir sus gastos y se exenta a quien recibe el ingreso. siguiente tesis de jurisprudencia, lo siguiente:
Época: Décima Época que ante la desaparición de impuestos mínimos de control
Registro: 2013224 en el sistema de renta, el legislador consideró indispensable
Instancia: Segunda Sala introducir una medida tendente a combatir esas prácticas
Tipo de Tesis: Jurisprudencia –generalmente advertidas– en las que incurren las personas
Fuente: Semanario Judicial de la Federación morales en su calidad de patrones. c) Se cumple una rela-
Tesis: 2a./J. 189/2016 (10a.) ción proporcional entre los medios y los fines (razonabili-
Materia(s): Constitucional dad), pues se reconoce la deducción aunque sea de manera
Página: 684 parcial respecto de un gasto cuya relación con la genera-
ción de los ingresos de las personas morales es indeterminada,
RENTA. EL ARTÍCULO 28, FRACCIÓN XXX, DE de forma que no se nulifica la eficacia en el reconocimiento de
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE A la erogación, e inclusive la propia legislación da un efecto
PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014, AL LIMITAR fiscal a los conceptos no deducibles por lo que respecta al
LA DEDUCCIÓN DE LAS EROGACIONES QUE A SU cálculo de la participación de los trabajadores en las utili-
VEZ CONSTITUYAN INGRESOS EXENTOS PARA dades de las empresas. Además, la obligación de proveer
LOS TRABAJADORES, NO TRANSGREDE EL previsión social corresponde al patrón en coadyuvancia con
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTA- el Estado, por lo que asumir como un derecho absoluto e
RIA.- El citado precepto contiene una regla de no deduci- ilimitable la deducción de las erogaciones de que se trata,
bilidad de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para implicaría trasladar íntegramente el impacto económico al
el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el Estado, por la disminución de los ingresos tributarios por
factor de 0.53, o bien, de 0.47 cuando las prestaciones otor- concepto de impuesto sobre la renta.
gadas por los contribuyentes a sus trabajadores en el ejerci-
cio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas Amparo en revisión 1012/2014.- Akalán, S.A. de C.V.- 21 de
en el ejercicio fiscal inmediato anterior. Ahora, esas eroga- septiembre de 2016.- Mayoría de cuatro votos de los Mi-
ciones son de carácter estructural al estar vinculadas con la nistros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez Potisek,
generación del ingreso, y si bien deben ser reconocidas por José Fernando Franco González Salas y Alberto Pérez
el legislador, ello no impide que se impongan restricciones Dayán; José Fernando Franco González Salas votó con
o límites basados en una finalidad constitucionalmente vá- reservas.- Disidente: Margarita Beatriz Luna Ramos.-
lida, sean racionales y razonables. Así, el precepto de refe- Ponente: Eduardo Medina Mora I.- Secretarios: Juvenal
rencia no viola el principio de proporcionalidad tributaria, Carbajal Díaz y Juan Jaime González Varas.
pues del proceso legislativo que le dio origen se advierte Amparo en revisión 684/2014.- Servicio Industrial Umán,
que una de las finalidades que persigue la norma es el com- S.A. de C.V.- 26 de octubre de 2016.- Mayoría de cua-
bate a la elusión fiscal, ya que: a) Constituye una finalidad tro votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier
constitucionalmente válida con fundamento en una inter- Laynez Potisek, José Fernando Franco González Salas y
pretación sistemática de los artículos 3o., 16, 25 y 31, frac- Alberto Pérez Dayán; José Fernando Franco González Sa-
ción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos las votó con reservas.- Disidente: Margarita Beatriz Luna
Mexicanos. b) Existe una relación de índole instrumental Ramos.- Ponente: Eduardo Medina Mora I.- Secretarios:
entre el medio utilizado y el fin pretendido (racionabilidad), Juvenal Carbajal Díaz y Juan Jaime González Varas.
pues desincentiva el abuso en el ejercicio del derecho a de- Amparo en revisión 766/2014.- Fernando José Marrufo
ducir esos gastos ante la ausencia de impuestos mínimos Gómez, S.A. de C.V.- 26 de octubre de 2016.- Mayo-
de control, reservando las erogaciones a los casos en que ría de cuatro votos de los Ministros Eduardo Medina
resulte estrictamente indispensable para el desarrollo de las Mora I., Javier Laynez Potisek, José Fernando Franco
actividades de la persona moral, y evitando con ello prácticas González Salas y Alberto Pérez Dayán; José Fernando
en las que se utilicen las deducciones de manera atípica o Franco González Salas votó con reservas.- Disidente:
distorsionada. Por tanto, es idónea en cuanto permite recon- Margarita Beatriz Luna Ramos.- Ponente: Eduardo Me-
ducir el ejercicio del reconocimiento de la deducción al fin dina Mora I.- Secretarios: Juvenal Carbajal Díaz y Juan
primordial para la que fue creada, constituyendo con ello Jaime González Varas.
una medida correctiva que contribuye al combate de prác- Amparo en revisión 925/2014.- Combustibles y Lubricantes La
ticas elusivas de las empresas, y necesaria, en virtud de Florida, S.A. de C.V.- 26 de octubre de 2016.- Mayoría de
cuatro votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., por “ingreso”, por lo que en sendas tesis de la
Javier Laynez Potisek, José Fernando Franco Gonzá- SCJN se han brindado los lineamientos para en-
lez Salas y Alberto Pérez Dayán; José Fernando Franco tenderlo:
González Salas votó con reservas.- Disidente: Marga-
rita Beatriz Luna Ramos.- Ponente: Eduardo Medina Época: Novena Época
Mora I.- Secretarios: Juvenal Carbajal Díaz y Juan Jai- Registro: 173470
me González Varas. Instancia: Primera Sala
Amparo en revisión 112/2015.- Marbol Industria Mueblera, Tipo de Tesis: Tesis Aislada
S.A. de C.V.- 26 de octubre de 2016.- Mayoría de cuatro Tesis: 1a. CLXXXIX/2006
votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Laynez Potisek, José Fernando Franco González Salas y Materia(s): Administrativa
Alberto Pérez Dayán; José Fernando Franco González Sa- Página: 483
las votó con reservas.- Disidente: Margarita Beatriz Luna
Ramos.- Ponente: Eduardo Medina Mora I.- Secretarios: RENTA. QUÉ DEBE ENTENDERSE POR “INGRE-
Juvenal Carbajal Díaz y Juan Jaime González Varas. SO” PARA EFECTOS DEL TÍTULO II DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO.- Si bien la Ley del Im-
Tesis de jurisprudencia 189/2016 (10a.). Aprobada por la puesto sobre la Renta no define el término “ingreso”, ello
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del no implica que carezca de sentido o que ociosamente el
nueve de noviembre de dos mil dieciséis. legislador haya creado un tributo sin objeto, toda vez que
a partir del análisis de las disposiciones legales aplicables
Régimen de arrendamiento es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad

que modifique positivamente el haber patrimonial de
de personas físicas una persona. Ahora bien, para delimitar ese concepto debe
apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas,
De conformidad con el artículo 1 de la LISR, todas ya que puede consistir en dinero, propiedad o servicios,
las personas físicas y morales están obligadas al incluyendo alimentos o habitación, y puede materializarse
pago del impuesto sobre la renta (ISR) por en efectivo, valores, tesoros o productos de capital, además
los ingresos que obtengan, numeral que a la de que puede surgir como compensación por: servicios
letra indica: prestados; el desarrollo de actividades comerciales, indus-
triales, agrícolas, pesqueras o silvícolas; intereses; rentas,
Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obli- regalías o dividendos; el pago de pensiones o seguros; y
gadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes por obtención de premios o por recibir donaciones, entre
casos: otras causas. Sin embargo, la enunciación anterior no debe
entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingre-
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran
sos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza acumulables, sino que el listado ilustra la pluralidad de acti-
de donde procedan. vidades que pueden generar ingresos. Aunado a lo anterior,
II. Los residentes en el extranjero que tengan un esta- es particularmente relevante que la legislación aplicable no
blecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos establece limitantes específicas al concepto “ingreso”, ni
atribuibles a dicho establecimiento permanente. acota de alguna manera las fuentes de las que éste podría
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los in- derivar, dada la enunciación amplia de los artículos 1o. y 17
gresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en terri- de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establecen que
torio nacional, cuando no tengan un establecimiento per- las personas morales están obligadas al pago del tributo res-
manente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no pecto de todos sus ingresos y que acumularán la totalidad
sean atribuibles a éste. de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédi-
to o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. Así,
Sin embargo, del artículo transcrito con ante- se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en
rioridad no se desprende lo que debe entenderse un sentido amplio, pues incluye todo lo recibido o realizado
que represente una renta para el receptor, siendo innecesa- el Estado y dicha capacidad, a fin de que pague más
rio que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo, quien tenga una mayor capacidad contributiva y menos quien
pues incluso la propia Ley reconoce la obligación de acumula tenga en menor proporción. Asimismo, que en el caso del
lar los ingresos en crédito, de tal suerte que el ingreso se impuesto sobre la renta para personas físicas, el objeto
reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que del tributo lo constituyen los ingresos, es decir, cualquier
determinan el derecho a recibir la contraprestación y cuan- cantidad que modifique positivamente su haber patri-
do el monto de dicha contraprestación puede conocerse con monial, siempre que no la excluya el legislador de ser gra-
razonable precisión. En ese sentido, se concluye que la regla vada. En ese tenor, el artículo 109, fracción III, de la Ley
interpretativa para efectos del concepto “ingreso” regulado del Impuesto sobre la Renta, vigente hasta el 25 de mayo de
en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de 2012, al establecer una exención en el pago del tributo por la
carácter amplio e incluyente de todos los conceptos que mo- obtención de ingresos provenientes de jubilaciones, pensio-
difiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, sal- nes u otras formas de retiro, hasta por un monto diario equi-
vo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna valente a nueve veces el salario mínimo general del área
precisión en sentido contrario, como acontece, por ejemplo, geográfica del contribuyente, y gravar por el excedente, no
con el segundo párrafo del citado artículo 17. viola el principio de proporcionalidad tributaria contenido
en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política
Amparo directo en revisión 1504/2006.- Cómputo Intecsis, de los Estados Unidos Mexicanos, porque en ese supuesto
S.A. de C.V.- 25 de octubre de 2006.- Unanimidad de se impactan ingresos que efectivamente modifican positi-
cuatro votos.- Ausente: José de Jesús Gudiño Pelayo.- vamente el haber patrimonial del sujeto pasivo y, por tanto,
Ponente: José Ramón Cossío Díaz.- Secretario: Juan el tributo recae sobre una auténtica y real manifestación de
Carlos Roa Jacobo. riqueza susceptible de gravarse en la magnitud percibida
acorde con su capacidad contributiva, sin que obste para
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) ello que los ingresos señalados se obtengan como pago de
jubilaciones, pensiones u otras formas de retiro, ya que no
Época: Décima Época hay disposición constitucional que impida establecer tri-
Registro: 2004083 butos sobre tales conceptos, aun cuando se regulen como
Instancia: Pleno prestaciones de seguridad social en términos de la norma-
Tipo de Tesis: Jurisprudencia tiva aplicable, máxime que el gravamen no recae sobre la
Tesis: P./J. 21/2013 (10a.) totalidad del ingreso obtenido, sino sólo sobre el excedente
Fuente: Semanario Judicial de la Federación del monto exento.
Materia(s): Constitucional
Página: 7 Amparo en revisión 58/2011.- Alfonso Moreno Ayala y
otros.- 12 de noviembre de 2012.- Once votos.- Ponente:
RENTA. EL ARTÍCULO 109, FRACCIÓN III, DE Olga Sánchez Cordero de García Villegas.- Secretarios:
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL ESTA- Miroslava de Fátima Alcayde Escalante, Ricardo Ma-
BLECER UNA EXENCIÓN LIMITADA SOBRE LOS nuel Martínez Estrada, Fanuel Martínez López y Fran-
INGRESOS PROVENIENTES DE JUBILACIONES, cisco Gorka Migoni Goslinga.
PENSIONES U OTRAS FORMAS DE RETIRO, Y Amparo en revisión 56/2011.- Gabino Govea Mena y otro.-
GRAVAR POR EL EXCEDENTE, NO VIOLA EL 13 de noviembre de 2012.- Unanimidad de diez votos.-
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTA- Ausente: José Ramón Cossío Díaz.- Ponente: Olga
RIA (LEGISLACIÓN VIGENTE HASTA EL 25 DE Sánchez Cordero de García Villegas.- Secretarios: Mi-
MAYO DE 2012).- Esta Suprema Corte de Justicia de la roslava de Fátima Alcayde Escalante, Ricardo Manuel
Nación ha sostenido que dicho principio de justicia tribu- Martínez Estrada, Fanuel Martínez López y Francisco
taria radica en que los sujetos pasivos deben contribuir Gorka Migoni Goslinga.
al gasto público en función de su capacidad contributiva, Amparo en revisión 742/2010.- Gonzalo Arturo Escobar del
aportando una parte adecuada de sus ingresos, utilidades, Río y otros.- 13 de noviembre de 2012.- Unanimidad de
rendimientos, o de la manifestación de riqueza gravada, diez votos.- Ausente: José Ramón Cossío Díaz.- Ponente:
debiendo existir congruencia entre el impuesto creado por Olga Sánchez Cordero de García Villegas.- Secretarios:
Miroslava de Fátima Alcayde Escalante, Ricardo Manuel Capítulo IX De las Obligaciones de las Per-
Martínez Estrada, Fanuel Martínez López y Francisco sonas Morales.
Gorka Migoni Goslinga. Título III Del Régimen de las Personas Morales con
Amparo en revisión 41/2011.- David Harris Jr. Brill Bezark.- 13 Fines no Lucrativos.
de noviembre de 2012.- Unanimidad de diez votos.- Ausente: Título IV De las Personas Físicas.
José Ramón Cossío Díaz.- Ponente: Olga Sánchez Cordero Disposiciones Generales.
de García Villegas.- Secretarios: Miroslava de Fátima Alca- Capítulo I De los Ingresos por Salarios y en Ge-
yde Escalante, Ricardo Manuel Martínez Estrada, Fanuel neral por la Prestación de un Servicio Personal
Martínez López y Francisco Gorka Migoni Goslinga. Subordinado.
Amparo en revisión 32/2011.- Guillermo Gregorio Sosa Álva- Capítulo II De los Ingresos por Actividades
rez.- 13 de noviembre de 2012.- Unanimidad de diez votos.- Empresariales y Profesionales.
Ausente: José Ramón Cossío Díaz.- Ponente: Olga Sánchez Sección I De las Personas Físicas con Activi-
Cordero de García Villegas.- Secretarios: Miroslava de Fá- dades Empresariales y Profesionales.
tima Alcayde Escalante, Ricardo Manuel Martínez Estrada, Sección II Régimen de Incorporación Fiscal.
Fanuel Martínez López y Francisco Gorka Migoni Goslinga. Capítulo III De los Ingresos por Arren-
damiento y en General por Otorgar el Uso
El Tribunal Pleno, el veinticuatro de junio en curso, o Goce Temporal de Bienes Inmuebles.
aprobó, con el número 21/2013 (10a.), la tesis jurispruden- Capítulo IV De los Ingresos por Enajenación
cial que antecede. México, Distrito Federal, a veinticuatro de Bienes.
de junio de dos mil trece. Sección I Del Régimen General.
Sección II De la Enajenación de
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Acciones en Bolsa de Valores.
Capítulo V De los Ingresos por Adquisición
Por lo anterior, la propia LISR divide en dis- de Bienes.
tintos regímenes fiscales los tipos de ingresos Capítulo VI De los Ingresos por Intereses.
que obtienen las personas físicas y morales, es- Capítulo VII De los Ingresos por Obtención
tructurándolos de la siguiente manera: de Premios.
Capítulo VIII De los Ingresos por Dividen-
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA dos y en General por las Ganancias Distribui-
Título I Disposiciones Generales. das por Personas Morales.
Título II De las Personas Morales. Capítulo IX De los Demás Ingresos que Ob-
Disposiciones Generales. tengan las Personas Físicas.
Capítulo I De los Ingresos. Capítulo X De los Requisitos de las De-
Capítulo II De las Deducciones. ducciones.
Sección I De las Deducciones en General. Capítulo XI De la Declaración Anual.
Sección II De las Inversiones. Título V De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Pro-
Sección III Del Costo de lo Vendido. venientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional.
Capítulo III Del Ajuste Anual por Inflación. Título VI De los Regímenes Fiscales Preferentes y de las
Capítulo IV De las Instituciones de Crédito, Empresas Multinacionales.
de Seguros, y de Fianzas, de los Almacenes Capítulo I De los Regímenes Fiscales Prefe-
Generales de Depósito, Arrendadoras Finan- rentes.
cieras y Uniones de Crédito. Capítulo II De las Empresas Multinacionales.
Capítulo V De las Pérdidas. Título VII De los Estímulos Fiscales.
Capítulo VI Del Régimen Opcional para Capítulo I De las Cuentas Personales del
Grupos de Sociedades. Ahorro.
Capítulo VII De los Coordinados. Capítulo II De los Patrones que Contraten a
Capítulo VIII Régimen de Actividades Personas que Padezcan Discapacidad y Adultos
Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras. Mayores.
Capítulo III De los Fideicomisos Dedicados a expresamente al ya varias veces mencionado
la Adquisición o Construcción de Inmuebles. artículo 28, fracción XXX, de la LISR, que limita
Capítulo IV De los Estímulos Fiscales a la la deducibilidad de los pagos que a su vez sean
Producción y Distribución Cinematográfica y ingresos exentos para el trabajador, hasta por
Teatral Nacional. la cantidad que resulte de aplicar el factor de
Capítulo V De los Contribuyentes Dedica- 0.53/0.47 al monto de dichos pagos, como sí lo
dos a la Construcción y Enajenación de Desa- hace en otros regímenes fiscales:
rrollos Inmobiliarios.
Capítulo VI De las Promoción de la Inver- Artículo 103. Las personas físicas que obtengan ingre-
sión en Capital de Riesgo en el País. sos por actividades empresariales o servicios profesionales,
Capítulo VII De las Sociedades Cooperati- podrán efectuar las deducciones siguientes:
vas de Producción.
Capítulo VIII De la Opción de Acumulación ...................................................................................................
de Ingresos por Personas Morales.
Capítulo IX De Estímulo Fiscal a la Investi- Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, consi-
gación y Desarrollo de Tecnología. derarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio,
Capítulo X Del Estímulo Fiscal al Deporte en los términos del artículo 28 de esta Ley.
de Alto Rendimiento.
Capítulo XI De los Equipos de Alimenta- ....................................................................................................
ción para Vehículos Eléctricos.
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán
Transitorios.
deducibles:
Como se puede observar de la estructura ....................................................................................................

anterior, el régimen fiscal aplicable para las
personas físicas que obtienen ingresos por ren- XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para
tar bienes inmuebles es el ubicado en el capítulo el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el
III, título IV, de la LISR: factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se
refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones
Título IV De las Personas Físicas otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores
que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores,
....................................................................................................
en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las
otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Capítulo III De los Ingresos por Arrendamiento y en
General por Otorgar el Uso o Goce Temporal de Bienes Bajo esta línea de raciocinio, se llega a la
Inmuebles. conclusión de que al capítulo III del título IV de
la LISR no le es aplicable el artículo 28, fracción
Dicho capítulo III está conformado por cinco artí- XXX, dado que no hay fundamento jurídico
culos, que se pueden resumir de la siguiente manera: que remita expresamente, además, los no de-
ducibles para el capítulo en cuestión están pre-
1. Artículo 114. Ingresos por otorgar el uso o vistos en el artículo 148 de la LISR, que indica:
goce temporal de bienes inmuebles.
2. Artículo 115. Deducciones. Capítulo X De los requisitos de las deducciones
3. Artículo 116. Pagos provisionales. Artículo 147. Las deducciones autorizadas en este Título para
4. Artículo 117. Fideicomiso. las personas físicas que obtengan ingresos de los Capítulos III, IV
5. Artículo 118. Obligaciones. y V de este Título, deberán reunir los siguientes requisitos: […]
Del análisis minucioso a las disposiciones Artículo 148. Para los efectos de este Capítulo, no serán
jurídicas anteriores, no se observa que remitan deducibles:
I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del IV. Los donativos y gastos de representación.
propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones V. Las sanciones, indemnizaciones por daños y perjui-
en la parte subsidiada o que originalmente correspondan cios o las penas convencionales. Las indemnizaciones por
a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto daños y perjuicios y las penas convencionales, podrán de-
tratándose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano ducirse cuando la Ley imponga la obligación de pagarlas
del Seguro Social a cargo de los patrones. . . . . . Tampoco por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva,
serán deducibles las cantidades provenientes del subsidio caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo
para el empleo que entregue el contribuyente, en su carácter que los daños y los perjuicios o la causa que dio origen a la
de retenedor, a las personas que le presten servicios perso- pena convencional, se haya originado por culpa imputable
nales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, al contribuyente.
a excepción de los recargos que el contribuyente hubiere VI. Los salarios, comisiones y honorarios, pagados por
pagado efectivamente, inclusive mediante compensación. quien concede el uso o goce temporal de bienes inmuebles
II. Las inversiones en casas habitación, en comedores en un año de calendario, en el monto en que excedan, en
que por su naturaleza no estén a disposición de todos los su conjunto, del 10% de los ingresos anuales obtenidos por
trabajadores de la empresa, en aviones y embarcaciones, conceder el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
que no tengan concesión o permiso del Gobierno Federal VII. Los intereses pagados por el contribuyente que corres-
para ser explotados comercialmente ni los pagos por el uso pondan a inversiones de las que no se estén derivando ingresos
o goce temporal de dichos bienes. acumulables por los que se pueda efectuar esta deducción.
III. En ningún caso serán deducibles las inversiones o En el caso de capitales tomados en préstamo para la ad-
los pagos por el uso o goce temporal de automóviles. quisición de inversiones o la realización de gastos o cuando
Cumple con las disposiciones fiscales del ANEXO 20 para emitir CFDI 3.3
• Emite y timbra, de manera ilimitada, los CFDI de tus empleados con

el Complemento 1.2 y Anexo 20 versión 3.3.
• Incluye los catálogos y especificaciones requeridas por el SAT
para la emisión de CFDI de Pago de Nómina.
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las inversiones o gastos se efectúen a crédito, y dichas in- los que se hubieren pactado con o entre partes independien-
versiones o gastos no sean deducibles para los efectos de tes en operaciones comparables.
esta Ley, los intereses que se deriven de los capitales toma- XII. Los consumos en bares o restaurantes. Tampoco serán
dos en préstamo o de las operaciones a crédito, tampoco serán deducibles los gastos en comedores que por su naturaleza no
deducibles. Si las inversiones o los gastos, fueran parcial- estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa y
mente deducibles, los intereses sólo serán deducibles en esa aun cuando lo estén, éstos excedan de un monto equivalente a
proporción, incluso los determinados conforme a lo previs- un salario mínimo general diario del área geográfica del contri-
to en el artículo 44 de esta Ley. buyente por cada trabajador que haga uso de los mismos y por
Para los efectos de lo dispuesto en esta fracción, se con- cada día en que se preste el servicio, adicionado con las cuotas
sidera pago de interés las cantidades que por concepto de de recuperación que pague el trabajador por este concepto.
impuestos, derechos o que por cualquier otro concepto se El límite que establece esta fracción no incluye los gas-
paguen por cuenta de quien obtiene el interés, o bien cual- tos relacionados con la prestación de servicio de comedor
quier otro pago, en efectivo o en especie, que se haga por como son, el mantenimiento de laboratorios o especialistas
cualquier concepto a quien perciba el interés, siempre que que estudien la calidad e idoneidad de los alimentos servi-
dicho pago derive del mismo contrato que dio origen al dos en los comedores a que se refiere el párrafo anterior.
pago de intereses. XIII. Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los
VIII. Los pagos por conceptos de impuesto al valor honorarios de agentes aduanales y de los gastos en que in-
agregado o del impuesto especial sobre producción y ser- curran dichos agentes o la persona moral constituida por di-
vicios que el contribuyente hubiese efectuado y el que le chos agentes aduanales en los términos de la Ley Aduanera.
hubieran trasladado. No se aplicará lo dispuesto en esta XIV. Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de ad-
fracción, cuando el contribuyente no tenga derecho quirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros títulos valor que
al acreditamiento de los mencionados impuestos que no coticen en mercados reconocidos, de acuerdo con lo estableci-
le hubieran sido trasladados o que se hubiese pagado do por el artículo 16-C del Código Fiscal de la Federación, y que
con motivo de la importación de bienes o servicios, que no se hubiera ejercido, siempre que se trate de partes contratantes
corresponden a gastos o inversiones deducibles en los que sean relacionadas en los términos del artículo 179 de esta Ley.
términos de esta Ley. XV. La restitución efectuada por el prestatario por un
Tampoco será deducible el impuesto al valor agregado o monto equivalente a los derechos patrimoniales de los títulos
el impuesto especial sobre producción y servicios, traslada- recibidos en préstamo.
do al contribuyente o el que él hubiese pagado con motivo XVI. Las cantidades que tengan el carácter de participa-
de la importación de bienes o servicios, cuando la eroga- ción en la utilidad del contribuyente o estén condicionadas
ción que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en a la obtención de ésta, ya sea que correspondan a trabaja-
los términos de esta Ley. dores, a miembros del consejo de administración, a obliga-
IX. Las pérdidas derivadas de la enajenación, así como cionistas o a otros.
por caso fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya inver-
sión no es deducible conforme a lo dispuesto por esta Ley. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Tampoco será deducible la pérdida derivada de la ena-
jenación de títulos valor, siempre que sean de los que se Como se puede observar, en los no deduci-
coloquen entre el gran público inversionista, conforme a las bles aplicables para el capítulo III del título IV
reglas generales que al efecto expida el Servicio de Admi- no se encuentra prevista una hipótesis similar
nistración Tributaria. a la del artículo 28, fracción XXX, de la LISR,
X. Los gastos que se realicen en relación con las inver- por lo que si tampoco existe remisión expre-
siones que no sean deducibles conforme a este Título. sa a dicha disposición, se llega a la conclu-
XI. Las pérdidas que se obtengan en las operaciones fi- sión coherente de que tal limitante aplicable
nancieras derivadas y en las operaciones a las que se refiere a otros regímenes fiscales a partir del 2014 no
el artículo 21 de esta Ley, cuando se celebren con personas impacta para las personas físicas que obtie-
físicas o morales residentes en México o en el extranjero, que nen ingresos por arrendamiento y en general
sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de por otorgar el uso o goce temporal de bienes
esta Ley, cuando los términos convenidos no correspondan a inmuebles.
Régimen fiscal del capítulo II, sección I, título IV, de la LISR
Pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador $10,000.00
(x) Factor 0.53
(=) No deducibles (artículo 28, fracción XXX) $5,300.00
(–) No deducibles (artículo 28, fracción XXX) 5,300.00
(=) Monto deducible $4,700.00
Régimen fiscal del capítulo III, título IV de la LISR

Monto deducible capítulo III, título IV $10,000.00
T
F
* Contador y abogado con maestría en derecho fiscal y máster en impuestos. Catedrático a nivel licenciatura en las carreras de derecho y con-
taduría pública. Actualmente se desempeña en la práctica legal como abogado y contador público independiente. Doctorante en derecho
fiscal en el Colegio Mayor de San Carlos, Campus Pacífico. manuel_fusion@hotmail.com
** Abogado con especialidad y maestría en impuestos. Catedrático a nivel licenciatura, especialidad y maestría en universidades de los estados
de Guerrero y Morelos. Actualmente se desempeña en la práctica legal como abogado independiente. Doctorante en derecho fiscal en el
Colegio Mayor de San Carlos, Campus Pacífico. ericktributario2012@hotmail.com
*** Licenciado en derecho y pedagogía. Maestro en administración. Doctor en ciencias de la educación. Catedrático a nivel licenciatura y maestría.
Director de una institución educativa. Cuenta con experiencia en el sector público y como abogado litigante. ruano70@hotmail.com
Un contador
te está leyendo
ventas@casiacreaciones.com (55) 5998-8903

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Caso práctico 7
Primera Modificación a la
Resolución Miscelánea 2018
(anteproyecto)
¡Cambios para Outsourcing!
Finalidad: El lector podrá conocer el proyecto PRIMERO. Se reforman las reglas 2.1.28., primer y se-
de la Primera Modificación a la Resolución Mis- gundo párrafos, así como referencias; 2.1.39., inciso a),
celánea Fiscal para el 2018 (RMF-18) que tiene numeral 2 y tercer párrafo, así como referencias; 3.3.1.44.;
sorpresas para el esquema de subcontratación 3.3.1.45.; se adicionan las reglas 2.1.28., con un tercer párrafo,
laboral conocido como Outsourcing. pasando los actuales tercero, cuarto, quinto y sexto párra-
fos, a ser cuarto, quinto, sexto y séptimo párrafos; 3.3.1.49.;
Orientado a: Contadores y personas que por 3.3.1.50., 3.3.1.51., de la Resolución Miscelánea Fiscal para
su responsabilidad requieran conocer los últi- 2018, para quedar de la siguiente manera:
mos cambios a la RMF-18.
Procedimiento para aclarar la presentación de pagos
Consideraciones al tema: En esta ocasión provisionales mensuales del ISR en cero
comentaremos los cambios que se ajustan a
la reforma que tuvo el artículo 19 de la Ley de 2.1.28. Para los efectos del artículo 32-D, fracción IV del
Ingresos de la Federación (LIF) con relación al CFF, en relación con la regla 2.1.39., segundo párrafo, inci-
aplicativo que utilizarán las personas que se de- so a), numeral 2, segundo párrafo, tratándose de personas
dican a la subcontratación laboral. morales que tributen en términos del Título II de la Ley
del ISR, excepto las de los Capítulos VII y VIII de dicho
Fundamento jurídico: Anteproyecto de la Pri- Título, así como las del Título VII, Capítulo VIII de la mis-
mera Modificación a la RMF-18 (véase reglas ma ley se emitirá la opinión negativa del cumplimiento de
de la 3.3.1.44. a la 3.3.1. 51. para el tema del obligaciones fiscales, cuando en las declaraciones de pago
Outsourcing). provisional mensual del ISR normal o complementaria,
incluyendo las extemporáneas, hayan declarado cero en el
PRIMERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES total de ingresos nominales, o bien, la suma de estos sea
A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA cero, según el formulario electrónico que utilice derivado
2018 Y SU ANEXO 1-A del régimen en el que tribute y que haya emitido CFDI de
ingresos vigente durante el mismo ejercicio.
Con fundamento en los artículos 16 y 31 de la Ley Orgá- Tratándose de personas físicas y morales que tributen en
nica de la Administración Pública Federal, 33, fracción I, términos de los Capítulos VII y VIII del Título II de la Ley
inciso g) del Código Fiscal de la Federación, 14, fracción del ISR, cuando el contribuyente haya presentado en el ejer-
III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y cicio de que se trate más de dos declaraciones consecutivas
8, primer párrafo del Reglamento Interior del Servicio de manifestando cero en el total de ingresos o ingresos perci-
Administración Tributaria se resuelve: bidos y haya emitido CFDI de ingresos durante los mismos
meses, los cuales se encuentren vigentes, se emitirá la opi- I. Ingresarán al Portal del SAT, con su clave en el RFC y
nión negativa de cumplimiento. Contraseña o e.firma.
Para efectos de esta regla se considerarán los pe- II. Una vez elegida la opción del cumplimiento de obli-
riodos a partir de 2017 y subsecuentes, hasta el año en gaciones fiscales, el contribuyente podrá imprimir el acuse
que se solicite la opinión, sin que estos excedan cinco de respuesta.
años. III. Dicha opinión también podrá solicitarse a través del
Cuando el contribuyente no esté de acuerdo con la opinión número telefónico, MarcaSAT: 627 22 728 desde la Ciudad
negativa deberá aclarar el motivo por el cual no ha declarado los de México o 01 55 627 22 728 del resto del país o bien, por
ingresos que se identificaron en los CFDI, realizando el siguien- correo electrónico a la dirección opinioncumplimiento@
te procedimiento: sat.gob.mx, la cual será generada por el SAT y se enviará
dentro de las siguientes 24 horas al correo electrónico que
a) Ingresar un caso de aclaración a través de buzón tribu- el contribuyente proporcionó al citado órgano administrati-
tario o mediante el Portal del SAT, adjuntando la infor- vo desconcentrado para efectos de la e.firma.
mación que considere pertinente para aclarar el motivo IV. Asimismo, podrá consultarse por un tercero que el
por el que no está declarando el monto por el que emitió propio contribuyente haya autorizado, para lo cual ingre-
CFDI. sará al Portal del SAT, en el que autorizará al tercero para
b) La ADR que reciba la solicitud de aclaración, resolverá que este último utilizando su e.firma, consulte la opinión del
en un plazo máximo de seis días. cumplimiento del contribuyente que lo autorizó.
c) Una vez que la autoridad emita la respuesta en el sentido
de que ha quedado solventada la aclaración, el contribu- La multicitada opinión, se generará atendiendo a la si-
yente podrá generar nuevamente la opinión del cumpli- tuación fiscal del contribuyente en los siguientes sentidos:
miento de obligaciones fiscales.
Positiva.- Cuando el contribuyente está inscrito y al co-
En caso de que el contribuyente no haya podido justifi- rriente en el cumplimiento de las obligaciones que se consi-
car mediante aclaración el motivo por el cual no declara la deran en los incisos a) y b) de esta regla.
totalidad de sus ingresos en relación con la información ob- Negativa.- Cuando el contribuyente no esté al corriente
tenida en los CFDI, las declaraciones objeto de aclaración en el cumplimiento de las obligaciones que se consideran en
se tendrán por no presentadas únicamente para efectos de la los incisos a) y b) de esta regla.
opinión del cumplimiento. No inscrito.- Cuando el contribuyente no se encuentra
No obstante lo anterior, el contribuyente podrá solicitar inscrito en el RFC.
nuevamente la opinión del cumplimiento y hacer valer la Inscrito sin obligaciones.- Cuando el contribuyente
aclaración correspondiente, cuando aporte nuevas razones está inscrito en el RFC pero no tiene obligaciones fiscales.
por las cuales no declaró el importe por el que emitió CFDI
y lo soporte documentalmente. a) La autoridad a fin de generar la opinión del cumplimien-
La opinión positiva no constituye resolución en sentido fa- to de obligaciones fiscales revisará que el contribuyente
vorable al contribuyente sobre el cálculo correcto de impues- solicitante:
tos declarados o pagados.
CFF: 32-D, LISR: 72, 74, 196, RMF 2018: 2.1.39. 1. Ha cumplido con sus obligaciones fiscales en materia
de inscripción al RFC, a que se refieren el CFF y su
Procedimiento que debe observarse para la Reglamento y que la clave en el RFC esté activa.
obtención de la opinión del cumplimiento de 2. Se encuentra al corriente en el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales obligaciones fiscales respecto de la presentación de las
declaraciones anuales del ISR y la DIM, correspondientes
2.1.39. Los contribuyentes que para realizar algún trámi- a los cuatro últimos ejercicios. Se encuentra al corrien-
te fiscal u obtener alguna autorización en materia de im- te en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en
puestos internos, comercio exterior o para el otorgamiento el ejercicio en el que solicita la opinión y en los cuatro
de subsidios y estímulos requieran obtener la opinión del últimos ejercicios anteriores a éste, respecto de la pre-
cumplimiento de obligaciones fiscales, deberán realizar el sentación de pagos provisionales del ISR y retenciones
siguiente procedimiento: del ISR por salarios, así como de los pagos definitivos
del IVA, del IEPS y la DIOT; incluyendo las declara- Asimismo, dicha opinión se genera considerando la si-
ciones informativas a que se refiere el artículo, 76-A tuación del contribuyente en los sistemas electrónicos ins-
de la Ley del ISR y 25, fracción I de la LIF y las reglas titucionales del SAT, por lo que no constituye resolución en
5.2.2., 5.2.13., 5.2.15., 5.2.17., 5.2.18., 5.2.19., 5.2.20., sentido favorable al contribuyente sobre el cálculo y montos
5.2.21. y 5.2.26. de créditos o impuestos declarados o pagados.
3. No tiene créditos fiscales firmes o exigibles. CFF: 31, 65, 66, 66-A, 141, LISR: 76-A, LIVA: 32, LIF:
4. Tratándose de contribuyentes que hubieran solicita- 25, RMF 2018: 2.8.4.1., 2.14.5., 4.5.1., 5.2.2., 5.2.13., 5.2.15.,
do autorización para pagar a plazos o hubieran inter- 5.2.17., 5.2.18., 5.2.19., 5.2.20., 5.2.21., 5.2.26.
puesto algún medio de defensa contra créditos fisca-
les a su cargo, los mismos se encuentren garantizados Cumplimiento de obligaciones del contratante y del
conforme al artículo 141 del CFF, con excepción de lo contratista en actividades de subcontratación laboral
dispuesto por la regla 2.14.5.
5. En caso de contar con autorización para el pago a plazo, 3.3.1.44. Para los efectos de los artículos 27, fracción V,
no haya incurrido en las causales de revocación a que último párrafo de la Ley del ISR, 5, fracción II y 32, frac-
hace referencia el artículo 66-A, fracción IV del CFF. ción VIII de la Ley del IVA; tratándose de subcontratación
laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo, las obli-
b) Tratándose de créditos fiscales firmes o exigibles, se en- gaciones del contratante y del contratista a que se refieren
tenderá que el contribuyente se encuentra al corriente en las citadas disposiciones, correspondientes al ejercicio fis-
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, si a la fe- cal de 2018, podrán cumplirse utilizando el aplicativo “Au-
cha de la solicitud de opinión a que se refiere la fracción torización del contratista para la consulta del CFDI y
I de esta regla, se ubica en cualquiera de los siguientes declaraciones” que está disponible en el buzón tributario,
supuestos: en donde el contratista deberá aplicar el procedimiento
establecido en la regla 3.3.1.49. y el contratante deberá rea-
1. Cuando el contribuyente cuente con autorización lizar el procedimiento establecido en la regla 3.3.1.50.
para pagar a plazos y no le haya sido revocada. Se considerará que un contratista opta por ejercer la fa-
2. Cuando no haya vencido el plazo para pagar a que se cilidad cuando realiza al menos una autorización de acuer-
refiere el artículo 65 del CFF. do a lo dispuesto en la regla 3.3.1.49. y una vez ejercida la
3. Cuando se haya interpuesto medio de defensa en con- opción deberá:
tra del crédito fiscal determinado y se encuentre debi-
damente garantizado el interés fiscal de conformidad I. Emitir el CFDI de nómina, utilizando el complemento
con las disposiciones fiscales. de nómina versión 1.2. y quedará relevado de proporcionar la
información del elemento de “Subcontratación”.
Cuando la opinión del cumplimiento de obligaciones fis- II. Utilizar el aplicativo por todos los contratos de sub-
cales arroje inconsistencias con las que el contribuyente no contratación que celebre en el ejercicio de que se trate, con
esté de acuerdo, deberá ingresar la aclaración correspondien- el mismo contratante.
te a través del buzón tributario o de su portal; tratándose de LISR: 27, LIVA: 5, 32, RMF 2018: 3.3.1.49., 3.3.1.50.
aclaraciones de su situación en el padrón del RFC, sobre
créditos fiscales o sobre el otorgamiento de garantía, la au- Cumplimiento de obligaciones en prestación de
toridad resolverá en un plazo máximo de tres días siguien- servicios diversos a la subcontratación
tes al ingreso de la aclaración; en el caso de aclaraciones
en el cumplimiento de declaraciones fiscales, la autoridad 3.3.1.45. Los contribuyentes podrán aplicar la facilidad es-
deberá resolver en un plazo máximo de cinco días. Una vez tablecida en la regla 3.3.1.44., en los casos de prestación de
que tenga la respuesta de que han quedado solventadas las servicios a través de los cuales se ponga a disposición del
inconsistencias, el contribuyente deberá solicitar nuevamen- contratante o de una parte relacionada de éste, personal que
te la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales. desempeñe sus funciones principalmente en las instalacio-
La opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales a nes del contratante o una parte relacionada de éste, estén o
que hace referencia el primer párrafo de la presente regla que no bajo la dirección o dependencia del contratante, que no
se genere en sentido positivo, tendrá una vigencia de treinta sean consideradas como subcontratación en términos del
días naturales a partir de la fecha de emisión. artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, y siempre que
quien pague la nómina sea la empresa contratista, para lo en el servicio de subcontratación laboral”, contenida en el
anterior deberán: Anexo 1-A.
II. Autorizar, utilizando la e.firma, a cada uno de sus
I. Ingresar al aplicativo “Autorización del contratista para contratantes, por el período de vigencia del contrato de subcon-
la consulta de CFDI y declaraciones” que se indica en la regla tratación laboral, según corresponda, para que éstos consulten
3.3.1.44., el cual está disponible en el buzón tributario. que el contratista:
II. Seleccionar la opción en donde se especifica que no
es una prestación de servicios bajo el régimen de subcon- a) Emitió los CFDI de nómina de los trabajadores con-
tratación laboral, en términos del artículo 15-A de la Ley tratados bajo el régimen de sueldos y salarios, por
Federal del Trabajo y autoriza a su contratante para que los que les haya proporcionado el servicio de subcon-
consulte la información de los CFDI y declaraciones, tratación.
de conformidad con los artículos 27, fracción V, último b) Declaró las retenciones del ISR de estos trabajadores.
párrafo, de la Ley del ISR, así como 5o, fracción II de la c) Declaró el IVA trasladado al contratante.
Ley del IVA, y de acuerdo a la regla 3.3.1.49. d) Realizó el pago de las cuotas obrero-patronales de los tra-
III. Aplicar el procedimiento establecido en la regla bajadores motivo del contrato, al IMSS.
3.3.1.49. y el contratante deberá realizar el procedimiento
establecido en la regla 3.3.1.50. III. Firmar la autorización con su e.firma y obtendrá el
.LISR: 27, LIVA: 5, Ley Federal del Trabajo: 15-A, RMF acuse en el que consten:
2018: 3.3.1.44., 3.3.1.49., 3.3.1.50.
a) Las autorizaciones realizadas a cada uno de sus contratantes.
Procedimiento para que los contratistas con b) La autorización para que, mediante buzón tributario el
actividades de subcontratación laboral autoricen a contratante conozca la información relacionada con
sus contratantes el cumplimiento de las obligaciones del contratista a
que se refiere la regla 3.3.1.44.
3.3.1.49. Para efectos de los artículos 27, fracción V, último
párrafo de la Ley del ISR, así como 5, fracción II y 32, frac- B. Para que el resultado de las consultas que realicen
ción VIII de la Ley del IVA y de la regla 3.3.1.44., se seguirá los contratantes respecto de la información autorizada en
el siguiente procedimiento: el Apartado A, fracción II de la presente regla no presente
inconsistencias, el contratista deberá:
A. El contratista deberá:
I. Emitir en tiempo y forma los CFDI de nómina bajo el
I. Ingresar al aplicativo “Autorización del contratista para la régimen de sueldos y salarios, a cada uno de los trabajado-
consulta de CFDI y declaraciones”, disponible en el buzón tribu- res objeto de los contratos.
tario y deberá capturar en el aplicativo la siguiente información: II. Actualizar en la aplicación de “Autorización del con-
tratista para la consulta de CFDI y declaraciones”, cada vez
a) Clave en el RFC del contratante. que exista una alta o baja de trabajadores, por cada uno de
b) Número del contrato objeto de la subcontratación. los contratos registrados en el aplicativo, a más tardar al
c) Período del servicio de subcontratación, para lo cual se final del mes en que ocurra el alta o baja.
debe capturar las siguientes fechas: III. Actualizar la fecha del contrato, cada vez que exista
algún tipo de modificación al mismo, a más tardar el último
i. Fecha inicial. día del mes en que ocurra la modificación.
ii. Fecha final. IV. Presentar en tiempo y forma las declaraciones men-
suales provisionales del ISR, en donde lo declarado en el ISR
d) Datos de los trabajadores objeto del contrato que parti- retenido por salarios no debe ser menor al importe de la suma
cipan en el servicio de subcontratación laboral. del impuesto retenido desglosado en los CFDI de nómina de
sueldos y salarios de todos los trabajadores objeto del contra-
El registro de los datos se realizará a través de las op- to expedidos en el período correspondiente.
ciones previstas en la ficha de trámite 135/ISR “Reporte de V. Presentar en tiempo y forma las declaraciones men-
datos de los trabajadores objeto del contrato que participan suales del IVA, en donde lo declarado en el renglón de
IVA trasladado, no debe ser menor al total del IVA que le hu- Las inconsistencias en el período y ejercicio selecciona-
biera trasladado al contratante con motivo del servicio prestado. do en que incurre el contratista pueden ser cualquiera de las
VI. Realizar los pagos en tiempo y forma de las cuotas siguientes y se muestran en el aplicativo a que se refiere el
obrero-patronales de cada uno de sus trabajadores al IMSS. Apartado A de esta regla, con las siguientes leyendas:
C. Cuando el contratista, no sea el patrón de algunos
o todos los trabajadores, y a su vez, los subcontrate para I. “La (s) declaración (es) de retenciones por salarios no
la prestación del servicio al contratante; deberá obtener, el fue (ron) presentada (s).”
acuse a que se refiere la regla 3.3.1.50., Apartado A, frac- Cuando existe omisión en la presentación de la declara-
ción IV sin inconsistencias, y proporcionarlo al contratante, ción mensual provisional del ISR de un período determi-
para tal efecto, el o los patrones de los trabajadores subcon- nado.
tratados por el contratista, deberán utilizar el aplicativo a II. “La (s) declaración (es) del Impuesto al Valor Agrega-
que hace referencia la regla 3.3.1.44. do no fue (ron) presentada (s).”
LISR: 27, LIVA: 5, 32, RMF 2018: 3.3.1.44., 3.3.1.50. Cuando existe omisión en la presentación de la declara-
ción del IVA de un período determinado.
Procedimiento por el cual el contratante realiza la III. “No se identifican CFDI del pago de servicios de
consulta de la información autorizada por el subcontratación laboral relacionados con el contratista an-
contratista por actividades de subcontratación laboral tes referido.”
3.3.1.50. Para efectos de los artículos 27, fracción V, último i. Cuando no exista información de los CFDI del pago de la
párrafo de la Ley del ISR, 5, fracción II y 32, fracción VIII contraprestación del servicio emitido por el contratista.
de la Ley del IVA y de la regla 3.3.1.44., se realizará el si- ii. Cuando el contratante no confirme el pago de la contra-
guiente procedimiento: prestación del servicio.
A. El contratante ingresará al aplicativo “Consulta por IV. “El total de la suma de las retenciones de sueldos y
el contratante de CFDI y declaraciones” disponible en el salarios del Impuesto Sobre la Renta en los CFDI emitidos
buzón tributario, a partir del día 27 del siguiente mes que se por el contratista es mayor al importe total de retenciones
requiera consultar, y deberá: de sueldos y salarios de la(s) declaración(es) de los pagos
provisionales mensuales del Impuesto Sobre la Renta del
I. Seleccionar el período y ejercicio de la información contratista.”
que desea consultar del contratista. Dicho período debe es- Cuando el total de la suma de las retenciones de sueldos
tar dentro del rango autorizado por el contratante. y salarios del ISR, en los CFDI emitidos por el contratista
II. Identificar los CFDI con los que se realizó el pago de a los trabajadores objeto del contrato, es mayor al importe
los servicios de subcontratación y confirmar el importe del total de retenciones de sueldos y salarios de las declaracio-
IVA pagado, así como la fecha de pago. nes de los pagos provisionales mensuales del ISR del con-
III. Verificar y validar que el nombre y el número de tratista.
trabajadores por los que recibió la autorización descrita en V. “El total de la suma de las retenciones de asimilados a
la regla 3.3.1.49., Apartado A, fracción II coinciden con el salarios del Impuesto Sobre la Renta en los CFDI emitidos
contrato objeto de la subcontratación. por el contratista es mayor al importe total de retenciones
IV. Deberá generar con su e.firma y conservar como par- de asimilados a salarios de la(s) declaración(es) de los pa-
te de su contabilidad, el acuse relativo a la consulta de la gos provisionales mensuales de Impuesto Sobre la Renta
información autorizada por el contratista. del contratista.”
Cuando el total de la suma de las retenciones de asimi-
B. Se considerará que el contratante no cumple con los lados a salarios del ISR, en los CFDI emitidos por el con-
requisitos de deducibilidad o acreditamiento que establecen tratista a los trabajadores objeto del contrato, es mayor al
los artículos 27, fracción V, último párrafo de la Ley del importe total de retenciones de asimilados a salarios de las
ISR, así como 5, fracción II y 32, fracción VIII de la Ley declaraciones de los pagos provisionales mensuales del ISR
del IVA cuando el acuse que emite el aplicativo “Consulta del contratista.
por el contratante de CFDI y declaraciones”, señale incon- VI. “El importe de Impuesto al Valor Agregado pagado
sistencias en el período y ejercicio seleccionado. de los CFDI emitidos por el contratista por el pago del
servicio prestado es mayor al importe total del renglón Im- El acuse que emite el aplicativo “Consulta por el contra-
puesto al Valor Agregado trasladado de la(s) declaración(es) del tante de CFDI y declaraciones”, se generará sin inconsisten-
pago definitivo de Impuesto al Valor Agregado del contratista.” cias en el período y ejercicio seleccionado, una vez que el
Cuando el importe del IVA pagado de los CFDI emiti- contratista corrija las mismas.
dos por el contratista por el pago de la contraprestación del
servicio prestado, es mayor al importe total del renglón C. Para efectos de la deducibilidad del período y ejerci-
IVA trasladado, de las declaraciones del pago definitivo cio, el contratante deberá contar con el acuse a que se refiere
del IVA del contratista. el Apartado A, fracción IV de esta regla, sin inconsisten-
VII. “Existen diferencias entre los trabajadores relacio- cias, y en caso de que se presente la inconsistencia indicada
nados en la autorización del contratista y los validados en la en el Apartado B, fracción VIII, numeral ii de esta regla,
consulta del contratante.” deberá contar con los acuses que señala la regla 3.3.1.49.,
. . Cuando el número de trabajadores objeto del contrato, Apartado C, además de cumplir con los demás requisitos
validado por el contratante es menor, que el registrado por que establecen las disposiciones fiscales.
el contratista en el aplicativo “Autorización del contratista D. Para efectos del acreditamiento del IVA causado por
para la consulta de CFDI y declaraciones”. la prestación del servicio del período, el contratante re-
VIII. “Ninguno de los CFDI de nómina de los trabaja- quiere contar con el acuse a que se refiere el Apartado A,
dores con los cuales le prestó el servicio de subcontratación fracción IV, de esta regla, sin inconsistencias, y en caso de
laboral derivado del contrato antes referido, fueron emiti- que se presente la inconsistencia indicada en el Apartado
dos.” Y en su caso la inconsistencia “No todos los CFDI B, fracción VIII, numeral ii de esta regla, deberá contar con
de nómina de los trabajadores con los cuales le prestó el los acuses que se señalan en la regla 3.3.1.49., Apartado C,
servicio de subcontratación laboral derivado del contrato además de cumplir con los demás requisitos que establecen
antes referido, fueron emitidos.” las disposiciones fiscales.
Si el contratista no corrige las inconsistencias señaladas
i. Cuando el contratista al ser el patrón de todos los tra- en los supuestos contenidos en el Apartado B, fracciones II,
bajadores objeto del contrato, no haya expedido CFDI IV y VI, de esta regla el contratante, para efectos del acre-
de nómina por sueldos y salarios a algunos o a todos los ditamiento del período, deberá presentar declaración com-
trabajadores objeto del contrato. plementaria de acuerdo con lo establecido en el artículo 5
ii. El contratista no sea el patrón de algunos o de todos los fracción II de la Ley del IVA.
trabajadores objeto del contrato y al realizar el contratante LISR: 27, LIVA: 5, 32, RMF 2018: 3.3.1.44., 3.3.1.49.
la consulta a que se refiere la fracción I de esta regla en la
sección “Información de CFDI por pago de salarios emi- Procedimiento que debe observar el contratante
tidos al trabajador”, se visualice el listado de los trabaja- para solicitar aclaraciones en materia de
dores que no tienen una relación laboral con el contratista subcontratación laboral sobre la funcionalidad del
y por tal razón no se pueden mostrar los CFDI de nómina aplicativo
por sueldos y salarios de dichos trabajadores.
3.3.1.51. Para los efectos de los artículos 27, fracción V, úl-
IX. “Existen trabajadores que el contratista les emitió timo párrafo de la Ley del ISR, 5, fracción II y 32, fracción
CFDI por asimilados a salarios.” VIII de la Ley del IVA, los contratantes podrán presentar
Cuando el contratista haya expedido CFDI de nómina solicitudes de aclaración cuando, derivado de la consulta
distinto a sueldos y salarios a sus trabajadores objeto del con- del aplicativo “Consulta por el contratante de CFDI y de-
trato. claraciones” tengan cuestionamientos relacionados con la
X. “No se localizó información de ninguno de los CFDI del funcionalidad del aplicativo, deberán ingresar un caso de
pago de cuotas obrero-patronales del IMSS.” Y en su caso la aclaración a través del Portal del SAT, con la etiqueta “Sub-
inconsistencia “No todos los CFDI del pago de cuotas obrero- contratación aplicativo” conforme a lo señalado en la ficha
patronales del IMSS derivados del contrato antes referido, fue- de trámite 136/ISR “Solicitud de aclaración del contratan-
ron emitidos”. te en materia de subcontratación laboral”, contenida en el
Se presenta cuando no se localicen todos los CFDI Anexo 1-A.
emitidos por el IMSS por concepto del pago de las cuotas Respecto de las inconsistencias, señaladas en la regla
obrero-patronales en los que el receptor sea el contratista. 3.3.1.50. el contratante deberá solicitar al contratista su
solventación, en los términos en que se dé a conocer en el R: Para efectos de lo establecido en el Dé-
Portal del SAT y no a través del procedimiento señalado en cimo Noveno (19) Transitorio de la LIF-18, se
esta regla. entenderá que durante 2017 se ha dado cum-
La autoridad emitirá la respuesta a través del mismo plimiento a lo dispuesto en las reglas 3.3.1.44.,
medio, dentro de los seis días siguientes a partir de que se 3.3.1.45., 3.3.1.49. y 3.3.1.50., cuando los
reciba la solicitud de aclaración. contribuyentes utilicen, en 2018, la nueva
LISR: 27, LIVA: 5, 32, RMF: 2018 3.3.1.50. aplicación denominada: “Autorización del
contratista para la consulta del CFDI y decla-
Transitorios raciones”, que ya está disponible en el Buzón
Tributario.
Primero..La presente Resolución entrará en vigor el día Por último, en el supuesto de que durante
siguiente al de su publicación en el DOF. el ejercicio 2018 los contribuyentes no realicen
subcontratación laboral, bastará con que pre-
Segundo..Para efectos de la regla 1.8., último párrafo, lo senten a través del Buzón Tributario el “Aviso de
dispuesto en las reglas 3.3.1.44., 3.3.1.45., 3.3.1.49., 3.3.1.50. cumplimiento de las obligaciones del ejercicio
y 3.3.1.51., así como en las fichas de trámite 135/ISR “Re- de 2017”, a más tardar el 28 de febrero de este
porte de datos de los trabajadores objeto del contrato que año.
participan en el servicio de subcontratación laboral” y 136/
ISR “Solicitud de aclaración del contratante en materia de 2. ¿Qué reglas se dieron a conocer para el
subcontratación laboral”, contenidas en el Anexo 1-A, serán Outsourcing?
aplicables a partir del 7 de febrero de 2018.
R: Las siguientes:
Tercero. Para efectos de lo establecido en el Décimo
• 3.3.1.44. Cumplimiento de obligaciones del
Noveno Transitorio de la LIF para 2018 se entenderá que
durante 2017 se ha dado cumplimiento a lo dispuesto en contratante y del contratista en actividades
de subcontratación laboral.
las reglas 3.3.1.44., 3.3.1.45., 3.3.1.49. y 3.3.1.50., cuando los
• 3.3.1.45. Cumplimiento de obligaciones en
contribuyentes utilicen en 2018 el aplicativo informático
prestación de servicios diversos a la subcon-
“Autorización del contratista para la consulta del CFDI y
tratación.
declaraciones” que está disponible en el buzón tributario.
• 3.3.1.49. Procedimiento para que los
En el supuesto de que en el ejercicio de 2018 los contri-
buyentes no vayan a realizar subcontratación bastará concontratistas con actividades de subcon-
que presenten a través del buzón tributario, el Aviso detratación laboral autoricen a sus contra-
tantes.
cumplimiento de las obligaciones del ejercicio de 2017, a
más tardar el 28 de febrero de 2018. • 3.3.1.50. Procedimiento por el cual el contra-
tante realiza la consulta de la información
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) autorizada por el contratista por actividades
de subcontratación laboral.
Análisis del texto • 3.3.1.51. Procedimiento que debe obser-
var el contratante para solicitar acla-
raciones en materia de subcontratación
1. ¿Qué cambios se tuvieron para la Primera laboral sobre la funcionalidad del apli-
Modificación a la RMF-18 (anteproyecto)? cativo. T
F
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Caso práctico 8
¿El fraude a la ley

es un delito fiscal?
¡No está en la ley!
FRAUDE A LA LEY E INTERPRETACIÓN LÓGICA.

Finalidad: El participante podrá conocer la SU CONCEPTO.- La figura del fraude a la ley, fraus legis
diferencia entre fraude a la ley y defraudación o in fraudem legis agere, como se le conoció en el derecho
fiscal para el 2018. romano, consiste en respetar la letra violando el espíritu de
la ley. Sobre el particular, es atendible el texto de Paulo, visible
Orientado a: Contadores, abogados y admi- en el parágrafo 29, Título III, Libro I, del Digesto: Contra le-
nistradores que, por sus funciones y responsa- gem facit, qui id facit, quod lex prohibet; in fraudem vero, qui
bilidades, deseen conocer qué se entienden por salvis verbis legis sententiam eius circumvenit. Esto es: Obra
estos dos conceptos diametralmente diferentes. contra la ley el que hace lo que la ley prohíbe; y en fraude,
el que salvadas las palabras de la ley elude su sentido. Dicho
Consideraciones al tema: Hay una máxima en otros términos: fraude a la ley es frustrar sus propósitos,
jurídica que indica que “donde la ley no dis- es violar o eludir el espíritu que la anima y llevar a un resul-
tinga no habrá que distinguir”, y nos da pauta tado contrario al deseado, con el pretexto de respetar su letra;
para decir que el fraude a la ley no está tipifica- en cuya situación se está finalmente en contra de la ley, al ser
do como un delito fiscal y, por lo tanto, se podrá esa aplicación literal contraria a la intención del legislador. En
considerar una práctica indebida pero nunca relación con lo anterior, debe tenerse en cuenta que mientras
delito, como sucede con la defraudación fiscal. que la interpretación literal de la ley es la que determina el
sentido propio de las palabras, la interpretación lógica es la que
Fundamento jurídico: Artículos 108 y 109 del fija el verdadero sentido o fin que persigue la ley.
Código Fiscal de la Federación (CFF) y tesis pu-
blicada en enero del 2018. OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.
Tesis del Octavo Tribunal Colegiado en Materia Civil
del Primer Circuito, publicada en enero de 2018. Queja 245/2017.- Bancolombia Puerto Rico Internacional,
Inc. 31 de octubre de 2017.- Unanimidad de votos.- Po-
IUS: 2,015,966 nentes: Leobardo Ramírez Martínez y Abraham S. Mar-
Tesis: I.8o.C.23 K (10a.) cos Valdés.- Secretaria: Patricia Villa Rodríguez
Página: 0
Época: Décima Época (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Publicación: viernes 12 de enero de 2018 10:13 h
Materia: Civil
Análisis del texto
Sala: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo: Tesis Aislada 1. ¿Qué se entiende por fraude a la ley?
R: Es cuando se dan las siguientes circuns- 6. ¿Con el tiempo el CFF lo incorporará como
tancias: un delito fiscal?
• Estamos hablando de una operación verdadera. R: No lo sabemos; sin embargo, es muy proba-
• No está simulando ninguna operación. ble que la autoridad fiscal busque hacer los cam-
• No va con el espíritu de la ley. bios para evitar ciertos actos de los contribuyentes.
2. ¿Cuál sería un ejemplo de fraude a la ley? 7. ¿Qué artículos del CFF tratan el delito por
defraudación fiscal?
R: Un ejemplo posible es cuando usted de-
duce que la contraparte no acumula nunca y R: Es de observarse que el artículo 108 trata
termina la operación no pagando el impuesto sobre el delito de defraudación fiscal, y en el ar-
sobre la renta (ISR). tículo 109 de los equiparables.
El caso pudiera ser cuando usted enajena A continuación se incluye el texto de ley
como socio la marca a la empresa, ésta empie- para mayor referencia:
za a deducirla a la tasa de 15%; sin embargo,
usted como persona física no acumula el ingre- Artículo 108. Comete el delito de defraudación fiscal
so hasta no percibirlo, dando como resultado quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores,
que si no se paga esta cuenta por pagar nunca omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u
acumularía la persona física. obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que
3. ¿Otro ejemplo? se refiere el párrafo anterior comprende, indistintamente,
los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejer-
R: Cuando usted elude una obligación fis- cicio en los términos de las disposiciones fiscales. El delito
cal, cambiando su domicilio para obtener el be- de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400
neficio fiscal que sólo limita en ese lugar. Bis del Código Penal Federal, se podrán perseguir simultá-
Tal vez usted opine que es su libertada y es neamente. Se presume cometido el delito de defraudación
economía de opción (otro término que la Corte fiscal cuando existan ingresos derivados de operaciones
considera para cuando usted opta por opcio- con recursos de procedencia ilícita.
nes en materia fiscal, ejemplo: puede deducir a El delito de defraudación fiscal se sancionará con las pe-
la tasa fiscal de 5% anual para deducir un edifi- nas siguientes:
cio o, en su caso, utilizar la deducción inmedia-
ta del decreto del 18 de enero del 2017). I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto
de lo defraudado no exceda de $1,221,950.00.
4. ¿Se considera el fraude a la ley como un II. Con prisión de dos años a cinco años cuando el mon-
delito fiscal? to de lo defraudado exceda de $1,221,950.00 pero no de
$1,832,920.00.
R: Consideramos que no, debido a que no III. Con prisión de tres años a nueve años cuando el
está tipificado en los artículos 108 y 109 del CFF. monto de lo defraudado fuere mayor de $1,832,920.00.
5. ¿Entonces, para qué lo aclara la Corte si Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se
esto no implica un delito fiscal? defraudó, la pena será de tres meses a seis años de prisión.
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera
R: Si bien no es un delito fiscal, la Corte inmediata en una sola exhibición, la pena aplicable podrá
busca criterios de interpretación para que para atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.
efectos de que se dé una controversia sea utili- El delito de defraudación fiscal y los previstos en el
zado para aclarar, ampliar o, en su momento, artículo 109 de este Código, serán calificados cuando se
aplicar una disposición en forma armónica. originen por:
a) Usar documentos falsos. Artículo 109. Será sancionado con las mismas penas del
b) Omitir reiteradamente la expedición de comproban- delito de defraudación fiscal, quien:
tes por las actividades que se realicen, siempre que las
disposiciones fiscales establezcan la obligación de ex- I. Consigne en las declaraciones que presente para los
pedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumula-
cuando durante un período de cinco años el contribuyen- bles menores a los realmente obtenidos o determinados
te haya sido sancionado por esa conducta la segunda o conforme a las leyes. En la misma forma será sancionada
posteriores veces. aquella persona física que perciba dividendos, honorarios o
c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal en general preste un servicio personal independiente o esté
la devolución de contribuciones que no le correspondan. dedicada a actividades empresariales, cuando realice en un
d) No llevar los sistemas o registros contables a que se esté ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos decla-
obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar rados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad
datos falsos en dichos sistemas o registros. fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre
f). Manifestar datos falsos para realizar la compensación de la Renta.
contribuciones que no le correspondan. II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del
g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones. plazo que la ley establezca, las cantidades que por con-
cepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corres- III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estímulo
ponda se aumentará en una mitad. fiscal.
No se formulará querella si quien hubiere omitido el pago IV. Simule uno o más actos o contratos obteniendo un
total o parcial de alguna contribución u obtenido el benefi- beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
cio indebido conforme a este artículo, lo entera espontá- V. Sea responsable por omitir presentar, por más de
neamente con sus recargos y actualización antes de que la doce meses, la declaración de un ejercicio que exijan las
autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie leyes fiscales, dejando de pagar la contribución corres-
requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión noti- pondiente.
ficada por la misma, tendiente a la comprobación del cum- VI. (Se deroga)
plimiento de las disposiciones fiscales. VII. (Se deroga) No se formulará querella, si quien encon-
Para los fines de este artículo y del siguiente, se tomará trándose en los supuestos anteriores, entera espontáneamente,
en cuenta el monto de las contribuciones defraudadas en un con sus recargos, el monto de la contribución omitida o del
mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de contribucio- beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descu-
nes diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo an- bra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden
terior no será aplicable tratándose de pagos provisionales. de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma,
tendiente a la comprobación del cumplimiento de las dispo-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) siciones fiscales. T F
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Caso práctico 9
Negocios inmobiliarios
e impuestos 2018
¿Qué tanto ganan y cómo pagan impuestos?
Finalidad: El participante podrá conocer las 2. ¿Qué impuestos se pagan por la enajenación de
posibilidades de realizar negocios inmobiliarios bienes inmuebles por parte de una persona física?
y qué tratamiento fiscal tienen algunos para el
2018. R: Esto dependerá si se dedica a comprar y vender
como parte de su actividad empresarial o como una
Orientado a: Contadores, abogados y ad- enajenación que no afecta a una actividad empresa-
ministradores, que por sus funciones y res- rial como puede ser la venta de su casa-habitación,
ponsabilidades deseen conocer qué negocios estando exenta en este último caso hasta 700 mil
inmobiliarios se pueden realizar y cuál es su tra- unidades de inversión (UDI’s). Inclusive pensamos
tamiento fiscal. que si se dedica a una actividad empresarial podrá
tomar el beneficio fiscal de la exención (esta posición
Consideraciones al tema: Hay en internet una puede causar controversia con la autoridad fiscal).
serie de videos que promueven que las perso- A continuación se incluye el texto de ley
nas realicen negocios inmobiliarios, los cuales para mayor referencia:
prometen hacerlo millonario. Si bien es un gran
mercado, también se deben tomar decisiones y, Artículo 93. ............................................................................
sobre todo, entender que no es un negocio tan
fácil. XIX. Los derivados de la enajenación de:
Análisis del texto a) La casa habitación del contribuyente, siempre que el

monto de la contraprestación obtenida no exceda de sete-
cientas mil unidades de inversión y la transmisión se
1. ¿Qué es un negocio inmobiliario? formalice ante fedatario público. Por el excedente se de-
terminará la ganancia y se calcularán el impuesto anual y
R: Se podría definir como el negocio que se el pago provisional en los términos del Capítulo IV de este
hace a partir de la compraventa de bienes in- Título, considerando las deducciones en la proporción que
muebles, así como otras operaciones realiza- resulte de dividir el excedente entre el monto de la contra-
das con los inmuebles como son la renta, usu- prestación obtenida. El cálculo y entero del impuesto que
fructo, comodato, permuta, etcétera. corresponda al pago provisional se realizará por el fedatario
Cada una de éstas tiene un tratamiento público conforme a dicho Capítulo.
fiscal, dependiendo de si es persona física o La exención prevista en este inciso será aplicable siem-
moral. pre que durante los tres años inmediatos anteriores a la
fecha de enajenación de que se trate el contribuyente no 4. ¿Qué sucedería si se dedica a vender
hubiere enajenado otra casa habitación por la que hubiera casas como persona moral con actividad
obtenido la exención prevista en este inciso y manifieste, empresarial?
bajo protesta de decir verdad, dichas circunstancias ante el
fedatario público ante quien se protocolice la operación. R: Deberá de efectuar sus pagos provisiona-
El fedatario público deberá consultar al Servicio de Ad- les de impuesto sobre la renta (ISR) y pagar el
ministración Tributaria a través de la página de Internet de impuesto del ejercicio en marzo, de acuerdo a
dicho órgano desconcentrado y de conformidad con las lo que indica el artículo 9 de la LISR.
reglas de carácter general que al efecto emita este último, A continuación se incluye el texto de ley
si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa para mayor referencia:
habitación durante los cinco años anteriores a la fecha de
la enajenación de que se trate, por la que hubiera obtenido la Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el
exención prevista en este inciso y dará aviso al citado órgano impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal ob-
desconcentrado de dicha enajenación, indicando el monto de tenido en el ejercicio la tasa del 30%. El resultado fiscal del
la contraprestación y, en su caso, del impuesto retenido. ejercicio se determinará como sigue:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la tota-
lidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio,
3. Si se dedica a vender casas como persona las deducciones autorizadas por este Título y la participa-
física en una actividad empresarial, ¿cómo ción de los trabajadores en las utilidades de las empresas
debería de tributar? pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
R: Podría tributar como sección I de activi- II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán,
dades empresariales; sin embargo, no podrá en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
hacerlo bajo el Régimen de Incorporación Fis- ejercicios anteriores.
cal (RIF) por estar limitado de acuerdo con el
artículo 111 en su fracción II de la Ley del Impues- El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración
to sobre la Renta (LISR). que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres
A continuación se incluye el texto de ley meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
para mayor referencia: Para determinar la renta gravable a que se refiere el in-
ciso e) de la fracción IX del artículo 123, apartado A de
Artículo 111. .......................................................................... la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
No podrán pagar el impuesto en los términos de esta no se disminuirá la participación de los trabajadores en las
Sección: utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pér-
didas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
....................................................................................................
Para la determinación de la renta gravable en materia
de participación de los trabajadores en las utilidades de
II. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas las empresas, los contribuyentes deberán disminuir de los
con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobilia- ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
rios o actividades financieras, salvo tratándose de aquéllos deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo
que únicamente obtengan ingresos por la realización de ac- 28 de esta Ley.
tos de promoción o demostración personalizada a clientes
personas físicas para la compra venta de casas habitación o 5. ¿Cómo conviene realizar un negocio inmo-
vivienda, y dichos clientes también sean personas físicas que no biliario, como persona física o moral?
realicen actos de construcción, desarrollo, remodelación, mejo-
ra o venta de las casas habitación o vivienda. R: Si lo realiza como persona física con ac-
tividad empresarial, deberá efectuar pagos
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) provisionales de ISR y su declaración anual
en abril, pudiendo descontar sus deduccio- 8. ¿Cuál podría ser una estrategia fiscal con
nes personales. Pagando una tasa máxima inmuebles para una persona física?
de 35% más un 10% adicional si tiene traba-
jadores. R: Con sus ingresos generados podría inver-
Si lo realiza como una persona moral, tirlo en inmuebles para posteriormente venderlos
ya lo habíamos dicho. Pagando una tasa de a través de la sección I de actividad empresarial,
30% más 10% de participación de los tra- lo que le permitiría obtener ganancia que pue-
bajadores en las utilidades de las empresas den ir hasta en un 100% en un año.
(participación de los trabajadores en las uti-
lidades de las empresas [PTU], si tiene traba- 9. ¿Qué beneficios se tienen al construir un
jadores), y otro 10% si retira como socio las inmueble?
utilidades.
Inclusive, se podría operar por medio de un R: Si usted lo construye por medio de una
fideicomiso tanto como persona física como constructora o un arquitecto podrá ganarle como
por persona moral. habíamos dicho hasta el 100%, adicional-
mente a ello si lo llega a vender podrá volver
6. ¿Qué otras operaciones se pueden realizar a invertir el dinero, lo que le generará de-
con los inmuebles? ducibles e impuesto al valor agregado (IVA)
acreditable.
R: Se pueden rentar: Al final podrá heredarlos o donarlos a la
siguiente generación estando ésta exenta
• Persona física. Es una buena opción porque de acuerdo al artículo 93, fracciones XXII y
podría tener el beneficio fiscal de la deduc- XXIII de la LISR (es de considerarse que el
ción ciega del 35%, o traslado por herencia o donación sí causan
• Persona moral. No podrá aplicar la anterior el impuesto por traslado de dominio al ad-
deducción, pero podrá hacerlo por medio quirente).
de comprobante fiscal digital por internet A continuación se incluye el texto de ley
(CFDI) de sus erogaciones o, en su caso, si para mayor referencia:
adquirió el inmueble le podrá aplicar la de-
ducción del decreto del ejecutivo del 18 de Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por
enero del 2017. la obtención de los siguientes ingresos:
7. ¿Se puede hacer negocio inmobiliario por ....................................................................................................

medio del financiamiento?
XXII. Los que se reciban por herencia o legado.
R: Así es, si usted no cuenta con los recursos XXIII. Los donativos en los siguientes casos:
económicos podrá financiarse en dos vías:
a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de
i. Pasivos. Contratar con otras personas o ter- sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto.
ceros para adquirir créditos, pudiendo ser a b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes
través de instituciones de crédito que le otor- en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se ena-
guen un préstamo, o jenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en
ii. Capital. Formando un club de inversionistas línea recta sin limitación de grado.
para financiar sus activos a construir. c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los
recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces
Los intereses que se paguen serán de- el salario mínimo general del área geográfica del contribu-
ducibles como parte de su actividad em- yente elevado al año. Por el excedente se pagará impuesto
presarial. en los términos de este Título. T F
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Caso práctico 10
Deben pagar ISR e IVA

las criptomonedas
¡Difícil de creer!
Finalidad: El lector podrá conocer el tratamien- Análisis del texto

to fiscal que se le da a las ganancias y pérdidas
mediante las conocidas “criptomonedas”. 1. ¿Qué es una criptomoneda?
Orientado a: Contadores y personas que por R: No hay una definición porque la Ley Fin-
su responsabilidad requieran conocer el tra- tech se está cocinando en el Congreso, ya fue
tamiento fiscal que tendrán las ganancias y las aprobada por los senadores y ahora les toca a
pérdidas por criptomonedas. los diputados; sin embargo, en aras de ofrecer
una definición, diríamos que es un registro que
Consideraciones al tema: Aunque usted no lo existe en internet, por la cual hay un mercado
crea y parezca imposible, tenemos los “nuevos para comprar y vender este extraño bien.
millonarios sin dinero”, nos estamos refiriendo
a los que invirtieron en 2017 por decir $1.00 y 2. ¿Cuántas criptomonedas existen?
ganaron $1,367.00; es decir, el incremento en
las criptomonedas fue del nada despreciable R: Según algunos, dicen que hay entre 1,000
1,360%; sin embargo, no se alegre, al entrar a 1,300 diferentes tipos de criptomonedas, pero
2018 perdieron 50% de sus ganancias al co- el que se lleva a todas es la conocida como
nocerse que el gobierno, los bancos y todos los Bitcoin, y la nueva que se llama Ethereum.
integrantes del sistema financiero quieren con-
trolarlos en todos los países del mundo. 3. ¿Dónde se compran los Bitcoin?
De aquí que el tema se vuelva verdaderamen-
te interesante e importante en estos momentos, R: Puede adquirirlos a través de las plata-
sobre todo aquellos que deseen incrementar su formas on line que tienen algunas empresas, y
patrimonio de manera rápida, pero hay que de- concretamente en México por medio de Bitso,
cirlo, de manera insegura. la cual podríamos decir que funge como inter-
Con anterioridad habíamos comentado en mediario para comprar y vender criptomone-
otro artículo sobre las criptomonedas; sin em- das cobrando cierta comisión, parecido a lo
bargo, ahora abordaremos si las ganancias se que hace una casa de bolsa, pero sin estar regu-
acumulan y si las pérdidas se deducen, tanto lada. De aquí que la ley seguramente les pon-
en personas físicas como personas morales. drá requisitos para su creación.
4. ¿Puedo vender mis Bitcoin? renta (ISR), inclusive por la parte devengada
(no es necesario que se vendan) de acuerdo a
R: Así es, se pueden vender los Bitcoin, pero lo que establece el artículo 119 de la LISR.
deben de ser comprados por otra persona que Es de analizarse este punto, porque las crip-
esté interesada en adquirirlos. tomonedas todavía no están clasificadas en
las leyes como monedas, por lo que podría ser
5. ¿Para qué deseo tener Bitcoins? considerada como un valor, pudiendo tomar la
opción de ser interés del artículo 8 de la LISR.
R: Pueden obtener ganancias (también pér- A continuación se incluye el texto de ley
didas) por su especulación, y adicionalmente para mayor referencia:
pueden servir para pagar en ciertas tiendas y
personas que las aceptan; por ejemplo, en Ca- CAPÍTULO IV DE LOS INGRESOS POR
nadá podrás ir a una tienda de Kentucky Fried ENAJENACIÓN DE BIENES SECCIÓN I DEL
Chicken y pagar tu pollo con receta secreta con RÉGIMEN GENERAL
Bitcoin.
Artículo 119. Se consideran ingresos por enajenación de
6. ¿Qué sucede con las ganancias de los bienes, los que deriven de los casos previstos en el Código
Bitcoin desde el punto de vista fiscal? Fiscal de la Federación.
En los casos de permuta se considerará que hay dos ena-
R: En el caso de las personas físicas. Es de jenaciones.
recordarse que las personas físicas pueden di- Se considerará como ingreso el monto de la contra-
vidirse en dos partes al enajenar cualquier tipo prestación obtenida, inclusive en crédito, con motivo de la
de bien: enajenación; cuando por la naturaleza de la transmisión no
haya contraprestación, se atenderá al valor de avalúo prac-
i. Si realiza una actividad empresarial (seccio- ticado por persona autorizada por las autoridades fiscales.
nes I y II del capítulo IV del título IV de la Ley No se considerarán ingresos por enajenación, los que de-
del Impuesto sobre la Renta [LISR]) deberá riven de la transmisión de propiedad de bienes por causa de
acumular la ganancia y deducir la pérdida. muerte, donación o fusión de sociedades ni los que deri-
ii. Si no realiza una actividad empresarial (ca- ven de la enajenación de bonos, de valores y de otros
pítulo IV del título IV de la LISR) deberá títulos de crédito, siempre que el ingreso por la enajenación
acumular la ganancia y deducir la pérdida. se considere interés en los términos del artículo 8 de esta Ley.
En el caso de las personas morales. Deberá (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
acumular la ganancia a sus demás ingresos, y
en el caso de las pérdidas podrá deducirlo. Sin embargo, como habíamos indicado al-
gunos podrán clasificar la criptomoneda como
7. ¿Qué sucede si una persona física que no se parte del capítulo de intereses (capítulo VI), de-
dedica a una actividad empresarial enajena bido a que nos remite al artículo 8 de la LISR;
sus Bitcoins y obtiene una ganancia al com- no obstante, al observar el artículo 8, no se
parar el precio de compra contra la venta del menciona de manera específica si las ganancias
mismo? por este tipo de bienes se pueden considerar in-
tereses. Inclusive al final del primer párrafo se
R: Revisemos primero qué sucede con las per- indica que las ganancias por valores sólo serán
sonas físicas que no realizan una actividad empre- los que sean entre el gran público inversionista
sarial con las criptomonedas: el capítulo IV indica (bolsa de valores), no quedando incluido este
que al enajenarse de un bien fuera de mercado concepto de criptomonedas.
reconocido (la moneda Bitcoin no está en bolsa A continuación se incluye el texto de ley
de valores), deberá calcular el impuesto sobre la para mayor referencia:
Artículo 133. Se consideran ingresos por intereses para criptomonedas como interés no contemplado
los efectos de este Capítulo, los establecidos en el artículo en el capítulo VI, es decir, de los que no están
8 de esta Ley y los demás que conforme a la misma tengan incluidos en el artículo 8 de la LISR.
el tratamiento de interés. A continuación se incluye el texto de ley
para mayor referencia:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
CAPÍTULO IX DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE
Artículo 8. Para los efectos de esta Ley, se consideran OBTENGAN LAS PERSONAS FÍSICAS
intereses, cualquiera que sea el nombre con que se les de-
signe, a los rendimientos de créditos de cualquier clase. Artículo 141. Las personas físicas que obtengan ingre-
Se entiende que, entre otros, son intereses: los rendimientos sos distintos de los señalados en los capítulos anteriores, los
de la deuda pública, de los bonos u obligaciones, incluyen- considerarán percibidos en el monto en que al momento de
do descuentos, primas y premios; los premios de reportos obtenerlos incrementen su patrimonio, salvo en los casos
o de préstamos de valores; el monto de las comisiones que de los ingresos a que se refieren los artículos 143, fracción
correspondan con motivo de apertura o garantía de crédi- IV y 177 de esta Ley, caso en el que se considerarán perci-
tos; el monto de las contraprestaciones correspondientes a bidos en el ejercicio fiscal en el que las personas morales,
la aceptación de un aval, del otorgamiento de una garantía entidades, fideicomisos, asociaciones en participación, fon-
o de la responsabilidad de cualquier clase, excepto cuando dos de inversión o cualquier otra figura jurídica, cuyos
dichas contraprestaciones deban hacerse a instituciones de ingresos estén sujetos a regímenes fiscales preferentes, los
seguros o fianzas; la ganancia en la enajenación de bonos, acumularían si estuvieran sujetas al Título II de esta Ley.
valores y otros títulos de crédito, siempre que sean de los
que se colocan entre el gran público inversionista, confor- (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
me a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria. Artículo 142. Se entiende que, entre otros, son ingresos
en los términos de este Capítulo los siguientes:
I. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o
Una última posibilidad para conocer qué tipo pagadas por otra persona.
de ingreso es para las personas físicas que II. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes
no realizan una actividad empresarial con las de créditos distintos a los señalados en el Capítulo VI del
criptomonedas, es trasladarnos al capítulo IX Título IV de esta Ley.
de la LISR para observar que la ganancia en
cambios se puede tratar en este capítulo; sin Es de recordarse que este sería el tratamiento para los
embargo, encontramos de nueva cuenta la limi- ingresos que tiene una persona física que no realiza una
tante de que como todavía no ha sido declara- actividad empresarial.
da como una criptomoneda entonces no le po-
dríamos dar el tratamiento de deslizamiento de (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
tipo de cambio; por lo tanto, en el artículo 141
de la LISR indica que el incremento en el patri- 8. ¿Qué sucede si una persona física que sí se
monio que tenga una persona física se conside- dedica a una actividad empresarial enajena
rará ingresos de este capítulo, y si observamos sus Bitcoins y obtiene una ganancia al com-
en el artículo 142 en su fracción II, la autoridad parar el precio de compra contra la venta del
fiscal podría encuadrar la conducta en ganan- mismo?
cia cambiaría o en intereses distintos a los se-
ñalados en el capítulo VI (intereses) de la LISR. R: El artículo 103 de la LISR podría considerar
Consecuentemente y considerando lo ante- la compra de Bitcoins como deducibles y la venta
rior, nos parece lo más razonable clasificar en el como ingreso acumulable, lo que podría pro-
artículo 142 en su fracción II a las ganancias por vocar una ganancia acumulable o una pérdida
deducibles; sin embargo, es de aclararse que No serán deducibles conforme a esta fracción los activos
por la compra no le darían comprobante fiscal fijos, los terrenos, las acciones, partes sociales, obliga-
digital por internet (CFDI), y por la venta nadie ciones y otros valores mobiliarios, los títulos valor que
va a exigir el CFDI (en este momento ninguna representen la propiedad de bienes, excepto certificados
compra o venta de criptomonedas se utilizan de depósito de bienes o mercancías, la moneda extranjera,
CFDI). las piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter
A continuación se incluye el texto de ley de moneda nacional o extranjera ni las piezas denominadas
para mayor referencia: onzas troy.
En el caso de ingresos por enajenación de terrenos y de
Artículo 102. Para los efectos de esta Sección, los ingre- acciones, se estará a lo dispuesto en los artículos 19 y 22 de
sos se consideran acumulables en el momento en que sean esta Ley, respectivamente.
efectivamente percibidos.
Los ingresos se consideran efectivamente percibidos (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun
cuando aquéllos correspondan a anticipos, a depósitos o a 9. ¿Se considerará que tiene impuesto al va-
cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que lor agregado (IVA) la enajenación de las crip-
se les designe. Igualmente se considera percibido el ingreso tomonedas?
cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos
por una persona distinta de quien efectúa el pago. Cuando R: Consideramos que si la Ley Fintech la
se perciban en cheque, se considerará percibido el ingreso llega a considerar una moneda electrónica, po-
en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes dría ser considerada como exenta de acuerdo a
transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha lo que marca el artículo 9o.
transmisión sea en procuración. También se entiende que A continuación se incluye el texto de ley
es efectivamente percibido cuando el interés del acreedor para mayor referencia:
queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de
las obligaciones. Artículo 9o. No se pagará el impuesto en la enajenación
Tratándose de los ingresos a que se refiere la fracción I de los siguientes bienes:
del artículo 101 de esta Ley, éstos se considerarán efecti-
vamente percibidos en la fecha en que se convenga la con- ....................................................................................................
donación, la quita o la remisión, o en la que se consume la
prescripción. VI. Moneda nacional y moneda extranjera, así como
En el caso de enajenación de bienes que se exporten se las piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carácter
deberá acumular el ingreso cuando efectivamente se perci- y las piezas denominadas onza troy.
ba. En el caso de que no se perciba el ingreso dentro de los
doce meses siguientes a aquél en el que se realice la expor- (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
tación, se deberá acumular el ingreso una vez transcurrido
dicho plazo. Sin embargo, en este momento que todavía
no se declara oficialmente como una moneda,
Artículo 103. Las personas físicas que obtengan ingre- desde nuestra perspectiva su enajenación de-
sos por actividades empresariales o servicios profesionales, bería de llevar IVA.
podrán efectuar las deducciones siguientes:
10. ¿Una persona del Régimen de Incorpora-
I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos ción Fiscal (RIF) podrá estar en la compra-
o bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese venta de criptomonedas por sus ganancias?
acumulado el ingreso correspondiente.
II. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias R: Consideramos que no, debido a que el ar-
primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen tículo 111 en su fracción II indica que no podrán ser
para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos. RIF los que se dediquen a una actividad financiera.
Aunque la ley no indica qué se deberá de consi- Artículo 18. Para los efectos de este Título, se conside-
derar como actividad financiera. ran ingresos acumulables, además de los señalados en otros
A continuación se incluye el texto de ley artículos de esta Ley, los siguientes:
para mayor referencia:
....................................................................................................
Artículo 111. ..........................................................................
V. La ganancia derivada de la enajenación de activos
No podrán pagar el impuesto en los términos de esta fijos y terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales o
Sección: certificados de aportación patrimonial emitidos por so-
ciedades nacionales de crédito, así como la ganancia rea-
................................................................................................... lizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y
la proveniente de reducción de capital o de liquidación de
II. Los contribuyentes que realicen actividades rela- sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las
cionadas con bienes raíces, capitales inmobiliarios, ne- que el contribuyente sea socio o accionista.
gocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo En los casos de reducción de capital o de liquidación, de
tratándose de aquéllos que únicamente obtengan ingresos sociedades mercantiles residentes en el extranjero, la ga-
por la realización de actos de promoción o demostración nancia se determinará conforme a lo dispuesto en la
personalizada a clientes personas físicas para la compra fracción V del artículo 142 de esta Ley. En los casos de
venta de casas habitación o vivienda, y dichos clientes fusión o escisión de sociedades, no se considerará ingreso
también sean personas físicas que no realicen actos de acumulable la ganancia derivada de dichos actos, cuando se
construcción, desarrollo, remodelación, mejora o venta cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14-B del
de las casas habitación o vivienda. Código Fiscal de la Federación.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
11. ¿Qué pasará si la ganancia por criptomo- 12. ¿Cuál será el registro contable de las crip-
neda la tiene una empresa? tomonedas cuando se compran?
R: Tendrá que considerar la ganancia como R: Cargar a cuenta de activo denomina-
ingreso acumulable, de acuerdo a los artículos da criptomonedas (derecho) con abono a
16, primer párrafo y 18 de la LISR en su frac- bancos.
ción V, con la intención de acumularla en sus
pagos provisionales y al final del ejercicio en la 13. ¿Cuál será el registro contable de las crip-
declaración anual. tomonedas cuando se venden?
CAPÍTULO I DE LOS INGRESOS R: Abono a ventas de criptomonedas, como
no hay IVA (así pensamos) no se registra con
Artículo 16. Las personas morales residentes en el abono a cuentas por cobrar, para cuando se
país, incluida la asociación en participación, acumula- cobre el dinero se abone a cuentas por cobrar
rán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bie- y se cargue a bancos cuando se reciba efectiva-
nes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, mente el dinero en moneda de curso legal o en
que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenien- cualquier otra moneda extranjera.
tes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste
anual por inf lación acumulable es el ingreso que ob- 14. ¿Qué sucederá con las pérdidas fiscales
tienen los contribuyentes por la disminución real de como persona física por las criptomonedas?
sus deudas.
R: Si se dedica a una actividad empresarial
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) como persona física o moral podrá deducirlo.
15. ¿Qué sucederá con las pérdidas fiscales R: La autoridad fiscal podrá aplicarle el ar-
como persona moral por las criptomonedas? tículo 91 de la LISR en materia de discrepancia
fiscal.
R: Deberá de deducirlas.
A continuación el texto de ley para mayor 19. ¿Podrán aportarse estas criptomonedas a
referencia: una empresa?
Artículo 57. La pérdida fiscal se obtendrá de la diferen- R: Sí, y a cambio de ello deberá de entregarle
cia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las de- acciones (se deberá expedir un CFDI por ellas).
ducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de
estas últimas sea mayor que los ingresos. El resultado obte- 20. ¿Se podrá prestar para lavar dinero estas
nido se incrementará, en su caso, con la participación de los operaciones?
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio en los términos del artículo 123 de la Constitución R: Consideramos que sí, por eso la autori-
Política de los Estados Unidos Mexicanos. dad fiscal deberá establecer nuevos mecanis-
mos de control a partir de la nueva Ley Fintech
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) que se publique.
16. ¿El SAT podrá detectar el movimiento de 21. ¿Cuál es el rendimiento que se esperan de
compraventa si en este momento la mayoría estos valores para el ejercicio 2018?
de los contribuyentes no están expidiendo los
CFDI o no los expiden porque son de otros R: Es desconocido, y para ser más concreto
países donde no se les obliga? es incierto; sin embargo, consultamos con un
Millennial y el pronóstico es que se incremen-
R: Creemos que es difícil, ya que sólo hasta tará un 400% en el ejercicio 2018 (no lo tome
que toque la cuenta bancaria el Servicio de Admi- como algo serio, ya que nadie sabe qué va a su-
nistración Tributaria (SAT) se dará cuenta de ello. ceder en el futuro con esta criptomoneda).
Actualmente cada Bitcoin tiene un precio de
17. ¿Cuándo se terminará la fiebre de cripto- $165,943.99 (es de aclararse que usted puede
monedas? comprar cantidades fraccionadas de un Bitcoin).
R: No lo sabemos, existen los que indican que 22. ¿Por qué en México no existe regulación
será la moneda del futuro, y los banqueros, el go- de los intermediarios que permiten entrar al
bierno y los doctores en economía, que es un fraude. mercado de criptomonedas?
18. ¿Qué sucederá si en lugar de tocar la R: Porque todo es nuevo, y las autoridades
cuenta bancaria la persona física que obtuvo financieras y fiscales desean ponerle control
la ganancia compra un automóvil? con la nueva Ley Fintech. T
F
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Caso práctico 11
¿La venta de revistas

electrónicas
lleva IVA? Lic. y C.P. José Corona Funes
1. ¿Las revistas deben llevar IVA? cuando los materiales pueden comercializarse independien-
temente del libro.
R: El artículo 2o.-A, fracción I, inciso i), de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
indica que tendrán tasa del 0% los libros, pe-
riódicos y revistas que editen los propios con- 2. ¿Hay alguna distinción en la ley sobre las
tribuyentes. revistas en papel y electrónicas?
A continuación se incluye el texto de ley
para mayor referencia: R: No, no hay distinción.
Artículo 2o.-A. El impuesto se calculará aplicando la 3. ¿Qué sucede cuando no editan pero
tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando venden la revista electrónica los distribui-
se realicen los actos o actividades siguientes: dores?
................................................................................................... R: El artículo 9o., fracción III, establece que
no se pagará el impuesto al valor agregado
i) Libros, periódicos y revistas, que editen1 los propios (IVA, exento).
contribuyentes. Para los efectos de esta Ley, se conside- A continuación se incluye el texto de ley
ra libro toda publicación, unitaria, no periódica, impresa para mayor referencia:
en cualquier soporte, cuya edición se haga en un volumen
o en varios volúmenes. Dentro del concepto de libros, no Artículo 9o. No se pagará el impuesto en la enajenación
quedan comprendidas aquellas publicaciones periódicas de los siguientes bienes:
amparadas bajo el mismo título o denominación y con di-
ferente contenido entre una publicación y otra. Igualmente ....................................................................................................
se considera que forman parte de los libros, los materia-
les complementarios que se acompañen a ellos, cuando no III. Libros, periódicos y revistas, así como el derecho
sean susceptibles de comercializarse separadamente. Se para usar o explotar una obra, que realice su autor.
entiende que no tienen la característica de complementarios
Concepto de editar: Del francés éditer, editar es un verbo que re-
1
fiere a publicar una obra por medio de una imprenta o a través de

otros mecanismos. El concepto también se utiliza para nombrar al 4. Si se llegara a otorgar el uso o goce
proceso que permite hacer pública una pieza, plasmándola en un temporal de una revista electrónica, ¿es-
soporte físico o digital. taría exento?
R: Así es, el artículo 20, fracción V, de la De conformidad con el artículo 2o.-A, fracción I, inciso
LIVA indica que no se pagará el IVA (exento). i) de la Ley del IVA, el impuesto se calculará aplicando
A continuación se incluye el texto de ley la tasa del 0% a los valores a que se refiere dicha ley,
para mayor referencia: cuando se enajenen libros, periódicos y revistas, que
editen los propios contribuyentes.
Artículo 20. No se pagará el impuesto por el uso o goce El artículo 9o., fracción III de la Ley del IVA esta-
temporal de los siguientes bienes: blece que no se pagará el citado impuesto, tratándose de
la enajenación de libros, periódicos y revistas, así como
.................................................................................................... el derecho para usar o explotar una obra, que realice su
autor.
V. Libros, periódicos y revistas. El artículo 20, fracción V de la Ley del IVA dispone
que no se pagará el impuesto por el uso o goce temporal
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) de libros, periódicos y revistas. El referido artículo 2o.-
A, fracción I, inciso i) estipula que, para los efectos de la
5. ¿Se pagará el IVA por la importación de Ley del IVA, se considera libro toda publicación, unita-
las revistas? ria, no periódica, impresa en cualquier soporte, cuya edi-
ción se haga en un volumen o en varios volúmenes. De
R: El artículo 25, fracción III, de la LIVA in- igual forma, el artículo en comento señala que, dentro
dica que estarán exentos los libros importados. del concepto de libros, no quedan comprendidas aquellas
A continuación se incluye el texto de ley publicaciones periódicas amparadas bajo el mismo título
para mayor referencia: o denominación y con diferente contenido entre una pu-
blicación y otra. Por último, señala que se considera que
Artículo 25. No se pagará el impuesto al valor agregado forman parte de los libros, los materiales complementa-
en las importaciones siguientes: rios que se acompañen a ellos, cuando no sean suscep-
tibles de comercializarse separadamente. Se entiende
................................................................................................... que no tienen la característica de complementarios
cuando los materiales pueden comercializarse inde-
III. Las de bienes cuya enajenación en el país y las de
pendientemente del libro.
servicios por cuya prestación en territorio nacional no den
lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando El artículo 5o., segundo párrafo del CFF deter-
sean de los señalados en el artículo 2o. A de esta Ley. mina que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarán
supletoriamente las disposiciones del derecho federal
común cuando su aplicación no sea contraria a la natu-
raleza propia del derecho fiscal. Por su parte, el artí-
6. ¿Hay algún criterio de la autoridad fis- culo 16 de la Ley Federal del Derecho de Autor, es-
cal con relación al tema del IVA por libros tablece que las obras podrán hacerse del conocimiento
electrónicos? público, entre otros actos, mediante la publicación que se
define en la fracción II de dicho artículo como la reproduc-
R: Sí, así es, el 18/IVA/N. ción de la obra en forma tangible y su puesta a disposición
A continuación se incluye el texto de ley del público mediante ejemplares, o su almacenamien-
para mayor referencia: to permanente o provisional por medios electrónicos,
que permitan al público leerla o conocerla visual, táctil
18/IVA/N Libros contenidos en medios o auditivamente.
electrónicos, táctiles o auditivos. Tratamiento
en materia de IVA. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) T
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