Ad. Tributaria

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
UNIDAD 2
Impuesto al valor agregado de personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad
Torres Ordóñez Luis Henry, MSc.
ÍNDICE
1. Unidad 2: Impuesto al valor agregado de personas naturales no obligadas a

llevar contabilidad ....................................................................................................3
Tema 1: Objeto, transferencia del iva y base imponible ......................................................... 3
Objetivos:............................................................................................................................................... 3
Introducción:......................................................................................................................................... 3
2. Información de los subtemas .............................................................................4

2.1 Subtema 1: Objeto del impuesto....................................................................................... 4
2.2 Subtema 2: Transferencias e importaciones de bienes gravados con tarifa 0% y
12% 5
2.3 Subtema 3: Transferencias de servicios 0% ................................................................... 8

2.4 Subtema 4: Hecho imponible y sujetos del impuesto ............................................... 11
2.5 Subtema 5: Base imponible y hecho generador ......................................................... 13
3. Bibliografía ......................................................................................................15
2
Impuesto al valor agregado de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad
1. Unidad 2: Impuesto al valor

agregado de personas naturales
Tema 1: Objeto, transferencia del iva y base imponible
Objetivos:
Interpretar conceptos tributarios, de la obligación tributaria, la gestión tributaria, por
medio de las leyes para ser aplicados en casos prácticos sobre tributación.
Introducción:
“El Ecuador, es uno de los primeros países en América Latina que cuenta con un
conjunto de normas y disposiciones legales que orientan a casi todas las actividades de
los ciudadanos. Esto le ha merecido para que, en muchos casos, sea tomado como
referente, por su estructura, organización, políticas y normativas” (Calle, Zavala,
Delgado, Menéndez, & López, 2018).
“El estado ecuatoriano para garantizar a sus habitantes la vida, la libertad, la justicia, la
seguridad, la paz y el desarrollo integral de la sociedad, requieren generar recursos con
el fi n primordial de satisfacer las necesidades públicas; por lo que, la tributación es la
forma de obtener dichos ingresos para el cumplimiento de sus fines sociales,
asimismo, las leyes fiscales deben ser armónicas y unitarias, las que deben sujetarse
tanto a la Constitución como a las leyes fiscales (Código Tributario, Ley Orgánica de
Aduanas), para uniformar los procedimientos que son aplicables en forma general a
cualquier tributo, para evitar la contradicción, repetición y falta de técnica legislativa
en las leyes” (Blacio, 2010).
De acuerdo a lo descrito en el Código Tributario (2018), el sujeto activo de los tributos

en el Ecuador es el Estado, representado por el Servicio de Rentas Interna (SRI), este
organismo es el encargado de la recaudación y el control; y, el contribuyente, como el
sujeto pasivo de la obligación tributaria.
© Universidad Estatal de Milagro – UNEMI
“El impuesto a la renta de las personas es el impuesto más relevante para lograr una
estructura tributaria progresiva, y es, también, el que genera más rechazo entre los
contribuyentes y ha demostrado una muy baja capacidad para redistribuir la renta en
los países en desarrollo” (Bird & Zolt, 2005).
“En Ecuador la tasa de IVA es del 12 % y se caracteriza por incorporar un amplio

esquema de exenciones y reducciones de tarifas que tratan de atenuar la carga que
este tributo genera sobre consumos indispensables o prioriza-dos. Los grupos de
bienes y servicios que pagan tarifa 0 %sobre su consumo, son aquellos que garantizan
estándares mínimos de condiciones de vida: la mayor parte de los alimentos, servicios
básicos, energía, agua potable, transporte, medicinas y servicios de salud, educación,
vivienda, servicios de cuidado e insumos para la producción agropecuaria entre otros”
(Báez & Bühler, 2017).
FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 3

2. Informacion de los subtemas

2.1 Subtema 1: Objeto del impuesto
“Desde los años noventa, los ingresos petroleros y tributarios han sido la principal
fuente de financiamiento (sobre la línea) del gasto público. En esta década, ambos
ingresos representaron más del 90% del total: en promedio, su participación fue del
43% y del 50%, respectivamente. Con la creación del SRI en 1997, los ingresos
tributarios se fortalecieron, con una participación promedio del 59% hasta 2006. A
partir de las reformas y la reorganización de la gestión tributaria que tuvieron lugar
desde 2007, la contribución de los impuestos siguió aumentando, hasta alcanzar un
62% al finalizar 2015” (Ramírez & Carrillo, 2017).
“El concepto de tributación hace crónica a la denominación genérica que representa el

monto, el sistema o la forma de coacciones de toda clase a que están sujetos las
personas de una nación, esto hace referencia a la carga u obligación de cumplimiento
que se fija como una norma de carácter forzoso” (Blacio, 2010).
Según (Alm, 1999) afirma que:
"Cualquier tipo de acción ilegal o intencionada que lleve a cabo un individuo

para reducir sus obligaciones tributarias significa evasión de impuestos, tal
como la falta de veracidad en su declaración de ingresos, ventas o bienes;
sobrestimar la deducibilidad, las exenciones o los créditos, o simplemente las
omisiones en su declaración de utilidades"
En el título segundo de la Ley de Régimen Tributario Interno tipifican el Título Segundo

Impuesto al Valor Agregado en el Capítulo I manifiesta:
“Art. 52.- Objeto del impuesto. - Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que
grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos
de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley” (Ley de Régimen
Tributario Interno, 2019).

2.2 Subtema 2: Transferencias e importaciones de

bienes gravados con tarifa 0% y 12%
“Art. 53.- Concepto de transferencia. - Para efectos de este impuesto, se considera
transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por
objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la
transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las
condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en
consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
Nota: Numeral 1. sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94
de 23 de Diciembre del 2009.
Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto. - No se causará el IVA en los
siguientes casos:
1. Aportes en especie a sociedades;
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la
sociedad conyugal;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas
públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento;
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el
financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
Nota: Artículo reformado por Art. 105 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007. Nota: Numeral 5.
sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 de
Diciembre del 2009.
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero. - Tendrán tarifa cero las
transferencias e importaciones de los siguientes bienes:

1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La
sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el
desmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la
elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se
considerarán procesamiento;
2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción
nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3.- Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva;
4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y
los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y
otros preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para
alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas,
aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos
veterinarios así como materia prima e insumos para el sector agropecuario, acuícola y
pesquero, importados o adquiridos en el mercado interno de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establezca el Presidente de la República;
5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp, sus partes y repuestos, incluyendo los tipo
canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y
vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación
portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás elementos y
maquinaria de uso agropecuario, acuícola y pesca, partes y piezas que se establezca
por parte del Presidente de la República mediante Decreto;
6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia
prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En
el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas,
regirán las listas anteriores; Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el
mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos
de uso humano o veterinario.
7.- Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente
con los libros;
8.- Los que se exporten; y,
9.- Los que introduzcan al país:
a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,
regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e
impuestos;

b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la
Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;
c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de las
entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y las de cooperación
institucional con entidades y organismos del sector público y empresas públicas;
d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan
al país, mientras no sean objeto de nacionalización;
e) Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico
(ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona
autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformación productiva allí
desarrollados.
Nota: Literal e) agregado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento 351
de 29 de Diciembre del 2010 .
10.Nota: Numeral derogado por Disposición Final Segunda de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 48 de 16 de Octubre del 2009 .
11. Energía Eléctrica;
12. Lámparas LED;
13.- Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios; y,
14.- Vehículos eléctricos para uso particular, transporte público y de carga.
15.- Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y
Correos Rápidos, siempre que el valor en aduana del envío sea menor o igual al
equivalente al 5% de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas
naturales, que su peso no supere el máximo que establezca mediante decreto el
Presidente de la República, y que se trate de mercancías para uso del destinatario y sin
fines comerciales.
16.- El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por
intermedio de agentes económicos públicos o privados, debidamente autorizados por
el propio Banco. A partir del 1 de enero de 2018, la misma tarifa será aplicada al oro
adquirido por titulares de concesiones mineras o personas naturales o jurídicas que
cuenten con licencia de comercialización otorgada por el ministerio sectorial.

17. Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante
mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así
como las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción
y los sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las
duchas eléctricas.
18. Las baterías, cargadores, cargadores para electrolineras, para vehículos híbridos y
eléctricos.
19. Paneles solares y plantas para el tratamiento de aguas residuales.
20. Barcos pesqueros de construcción nueva de astillero.

Nota: Numeral 17 agregado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento
405 de 29 de Diciembre del 2014 .
Nota: A más de los previstos en los números 4 y 5 del artículo 55 de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, tendrán tarifa cero por ciento de Impuesto al Valor
Agregado las transferencias e importaciones de los bienes de uso agropecuario que
constan en el Anexo 1 a este decreto. Asimismo tendrán tarifa cero de Impuesto al
Valor Agregado las transferencias e importaciones de la materia prima e insumos
utilizados para producir fertilizantes, insecticidas, pesticidas, funguicidas, herbicidas,
veterinarios, conforme al listado que consta en el Anexo 2 a este decreto. Dado por
Decreto Ejecutivo No. 1232, publicado en Registro Oficial Suplemento 393 de 31 de
Julio del 2008.
Nota: Numeral 15 reformado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento
351 de 29 de Diciembre del 2010.
Nota: Numeral 14 reformado por Artículo 3 de Ley No. 00, publicada en Registro Oficial
Suplemento 583 de 24 de Noviembre del 2011.
Nota: Numeral 16 agregado por Artículo 32 de Ley No. 00, publicada en Registro Oficial
Suplemento 37 de 16 de Julio del 2013.
Nota: Numeral 16 sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento
332 de 12 de Septiembre del 2014.
Nota: Numeral 16 sustituido por Disposición Reformatoria Segunda, numeral 9 de Ley

No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 652 de 18 de Diciembre del 2015” (Ley
de Régimen Tributario Interno, 2019).
2.3 Subtema 3: Transferencias de servicios 0%

“Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero. - Tendrán tarifa cero las


con los libros;

impuestos;


desarrollados.
12. Lámparas LED;
fines comerciales.
duchas eléctricas.
eléctricos.


Julio del 2008” (Ley de Régimen Tributario Interno, 2019).
2.4 Subtema 4: Hecho imponible y sujetos del

impuesto
“Capítulo II
HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO
Art. 61.- Hecho generador. - El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes
momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito,
en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del
precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe
emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el
servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta,
a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho
generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de
obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de
los bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el
retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se
causa en el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma
de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causará al cumplirse las
condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente

Art. 62.- Sujeto activo. - El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo
administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI).
El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositará en la
cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central
del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se
transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro
Nacional para su distribución a los partícipes.
Art. 63.- Sujetos pasivos. - Son sujetos pasivos del IVA:

a) En calidad de contribuyentes: Quienes realicen importaciones gravadas con una
tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.
a.1) En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias
de bienes gravados con una tarifa;
2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios
gravados con una tarifa.
b) En calidad de agentes de retención:
1. Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas; y las
sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como
contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben
pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia
o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el
reglamento;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se
realizan las retenciones en la fuente a proveedores;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral
anterior; y,
4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así

como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en
la fabricación y comercialización de bienes que se exporten.
5. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o
fuera del país, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes
que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios
necesarios para la producción y comercialización de los servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado; empleados en la fabricación y
comercialización de bienes que se exporten.
6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios
gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y,

7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en

la comercialización de combustibles.
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán el impuesto
en los porcentajes que, mediante resolución, establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los citados agentes declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y
entregarán a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de
retención del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá como crédito
tributario en las declaraciones del mes que corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y sanciones
establecidas para los agentes de retención del Impuesto a la Renta.
Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten servicios
cuyos pagos se realicen con tarjetas de crédito, están obligados a desagregar el IVA en
los comprobantes de venta o documentos equivalentes que entreguen al cliente, caso
contrario las casas emisoras de tarjetas de crédito no tramitarán los comprobantes y
serán devueltos al establecimiento.
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Nota: Literal b. reformado por Disposición Final Segunda de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 48 de 16 de Octubre del 2009.
Nota: Artículo reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94
Nota: Inciso último derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento
180 de 10 de Febrero del 2014” (Ley de Régimen Tributario Interno, 2019).
2.5 Subtema 5: Base imponible y hecho generador

“Capítulo V
BASE IMPONIBLE
Art. 16.- Base imponible. - En general, la base imponible está constituida por la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos
las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales
ingresos.
Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia.- La
base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está constituida

por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto,

menos el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos sean pagados
por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso
de los miembros de la Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las cajas
Militar o Policial, para fines de retiro o cesantía.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean contratados
por el sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior se
sumará, por una sola vez, el impuesto a la renta asumido por el empleador. El
resultado de esta suma constituirá la nueva base imponible para calcular el impuesto.
Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumirán el pago del
impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y
trabajadores.
La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios
fuera del país será igual al monto de los ingresos totales que perciban los funcionarios
de igual categoría dentro del país.
Art. 18.- Base imponible en caso de determinación presuntiva. - Cuando las rentas se
determinen presuntivamente, se entenderá que constituyen la base imponible y no
estarán, por tanto, sujetas a ninguna deducción para el cálculo del impuesto. Esta
norma no afecta al derecho de los trabajadores por concepto de su participación en las
utilidades” (Ley de Régimen Tributario Interno, 2019).

3. Bibliografía
» Alm, J. (1999). Tax Compliance and Administration. Handbook on Taxation,

Nueva York, Marcel Dekker, 741-768.
» Báez, R., & Bühler, D. (2017). IVA no regresivo de Ecuador. Propuestas para el
Desarrollo, (I), 53-66.
» Bird, M., & Zolt, M. (2005). Redistribution via Taxation: The Limited Role of the
Personal Income Tax inDeveloping Countries. UCLA Law Review, 52.
» Blacio, R. (2010). El tributo en el Ecuador. Revista de la Facultad de Derecho de
México, 61(255), 201-215.
» Calle, A., Zavala, J., Delgado, A., Menéndez, D., & López, A. (2018). La
devolucion del impuesto al valor agregado (IVA), a personas con capacidades
especiales y adultos mayores en Ecuador. Contribuciones a las Ciencias Sociales,
Noviembre.
» Código Tributario. (21 de Agosto de 2018). Registro Oficial . Quito: Asamblea
Constituyente.
» Ley de Régimen Tributario Interno. (31 de Diciembre de 2019). Registro Oficial.
Quito: Asamblea Nacional.
» Ramírez, J., & Carrillo, P. (2017). Indicador deEficiencia recaudatoria del
impuesto al valor agregado y del impuesto a la renta de Ecuador . BID (No. IDB-
WP-852). IDB Working Paper Series.

UNIDAD 2
ÍNDICE

Tema 2: Liquidación del IVA .......................................................................................... 3
Objetivos: ...................................................................................................................... 3
Introducción: ................................................................................................................. 3

2.1 Subtema 1: Porcentajes y retención del IVA ...................................................... 4
2.2 Subtema 2: El Crédito Tributario ...................................................................... 10
2.3 Subtema 3: Liquidación y pago del IVA de personas naturales ....................... 11
3. Material Complementario ................................................................................14
4. Bibliografía ......................................................................................................14
2

Tema 2: Liquidación del IVA
Objetivos:
Introducción:
“Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos y fueron
implementados por los Estados para financiar la satisfacción de las necesidades
públicas. Este es el medio más importante que el Estado obtiene recursos para llevar a
cabo sus actividades y funciones (administración, inversión social, infraestructura,
seguridad nacional, prestación de servicios, etc.)” (Alfonso & Romero, 2015).
“La importancia de los Impuestos Administrados por el Servicio de Rentas Internas,

representa un pago de dinero instado por la administración pública que no requiere
una contraprestación directa. El impuesto constituye un tributo señalado por hacer
surgir obligaciones generalmente monetarias en favor del acreedor tributario regido
por Derecho Público” (Díaz, 2018).
“A efecto de fortalecer la Cultura Tributaria (entendida ésta como el conjunto

de valores, creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la
tributación y las leyes que la rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente
de los deberes fiscales), se requiere que la población obtenga conocimientos sobre el
tema y comprenda la importancia de sus responsabilidades tributarias” (Arriaga,
Reyes, Olives, & Solórzano, 2018).
“Para hablar del cumplimiento de las obligaciones podemos decir que las personas que
están en la obligación de obedecer con las leyes normativas que se establece en la
actualidad están sufriendo un gran desconocimiento de las leyes en general o de los
tributos que le corresponde realizar para eso un correcto manejo de cada uno de los
cumplimientos y obligaciones tributarias se está efectuando una guía que sirva para la
comunidad interesada en querer mejorar su rentabilidad y problemas fiscales que se
pueden presentar en un futuro, ya que muchas entidades y personas no obligadas a
llevar contabilidad desconocen si en algún momento presentaron alguna multa o
llamado de atención por parte del SRI” (Díaz, 2018).


2.1 Subtema 1: Porcentajes y retención del IVA
El Servicio de Rentas Internas mediante Resolución Nro. NAC-DGERCGC15-00000284,
publicada en el Suplemento del Registro Oficial Nro. 473, de 6 de abril 2015 y sus
reformas, fija los porcentajes de retención de impuesto al valor agregado (IVA);
Sin embargo mediante RESOLUCIÓN Nro. NAC-DGERCGC20-00000061 que tiene como

“DISPOSICIÓN DEROGATORIA ÚNICA.- Deróguese la Resolución Nro. NAC-DGERCGC15-
00000284, publicada en el Suplemento del Registro Oficial Nro. 473, de 6 de abril
2015”, y a su vez se resuelve: FIJAR LOS PORCENTAJES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO (IVA); de esta forma desde el 29 de septiembre de 2020 los
porcentajes de retención del IVA son de acuerdo el siguiente articulado:
“Artículo 3. Sujetos pasivos a los que no se realiza retención de IVA.- No se realizará

retenciones de IVA a los siguientes sujetos pasivos:
1. Contribuyentes especiales, excepto en los casos previstos en esta Resolución.
2. Instituciones del Estado.
3. Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
4. Compañías de aviación.
5. Agencias de viaje, únicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes
aéreos.
6. Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de
servicio que comercialicen combustible, únicamente cuando se refieran a la
adquisición de combustible derivado de petróleo.
7. Instituciones del sistema financiero, únicamente respecto a los servicios financieros
gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA.
8. Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos que por
concepto de su comisión efectúen de los pagos que realicen a sus establecimientos

afiliados.
9. Voceadores de periódicos y revistas, y distribuidores de estos productos,
únicamente en la adquisición de periódicos y/o revistas.
10. Exportadores habituales de bienes y/o servicios calificados como agentes de
retención o contribuyentes especiales
Artículo 4. Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados

por los agentes de retención a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes
especiales. - Salvo lo dispuesto en el artículo 3 de la presente Resolución, se
establecen los siguientes porcentajes de retención en la fuente de IVA en las

adquisiciones y pagos efectuados por los agentes de retención a sujetos pasivos no

calificados como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas:
a) Retención del treinta por ciento (30%) del IVA causado:
i. En las transferencias de bienes gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%)
de IVA, salvo los casos en que se señale un porcentaje de retención distinto.
ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o debito por los pagos que realicen a
los establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos efectúen transferencias de
bienes gravadas con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA.
b) Retención del setenta por ciento (70%) del IVA causado:
i. En la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por
intermediación y en contratos de consultoría, gravados con tarifa diferente de cero por
ciento (0%) de IVA.
ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o débito por los pagos que realicen a
los establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos efectúen prestación de
servicios, cesión de derechos y en el pago de comisiones por intermediación, gravados
con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA. c) Retención del cien por ciento
(100%) del IVA causado:
c) Retención del cien por ciento (100%) del IVA causado:
i. En la adquisición de servicios profesionales prestados por personas naturales con
título de instrucción superior otorgado por establecimientos regulados por la Ley
Orgánica de Educación Superior, salvo en los pagos por contratos de consultoría
previstos en el numeral i del literal b) de este artículo.
ii. En el arrendamiento de inmuebles de personas naturales o sucesiones indivisas no
obligadas a llevar contabilidad.
iii. Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidación de compra de
bienes y prestación de servicios, en los casos y de conformidad con las disposiciones
previstas en la normativa tributaria vigente, incluyéndose en este caso los pagos que
se efectúen a las personas privadas de la libertad y los pagos por las cuotas de
arrendamiento a no residentes.
iv. En los pagos de dietas, honorarios o cualquier otro emolumento, que las
sociedades, residentes o establecidas en el Ecuador, reconozcan a los miembros de

directorios y/o cuerpos colegiados por la asistencia a sesiones de tales entes.
v. En los pagos que se efectúen a quienes han sido elegidos miembros de cuerpos
colegiados de elección popular en entidades del sector público, exclusivamente en
ejercicio de su función pública en el respectivo cuerpo colegiado.
vi. Los operadores de turismo receptivo calificados como agentes de retención o
contribuyentes especiales, que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera
del país en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte
de su activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de los servicios necesarios para
la producción y comercialización de los bienes, derechos y servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado.

Artículo 5. Porcentajes de retención en adquisiciones y pagos efectuados a sujetos

pasivos calificados como contribuyentes especiales. - Salvo lo dispuesto en el artículo
3 de la presente Resolución, se establecen los siguientes porcentajes de retención en
la fuente de IVA, en las adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos calificados
como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas:
a) Retención del diez por ciento (10%) del IVA causado:
i. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de
bienes gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA a otros
contribuyentes especiales.
ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o débito, sean o no calificados como
contribuyentes especiales o agentes de retención, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, calificados como contribuyentes especiales,
cuando éstos efectúen transferencias de bienes gravadas con tarifa diferente de cero
por ciento (0%) de IVA.
b) Retención del veinte por ciento (20%) del IVA causado:
i. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de
servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación, y en contratos de
consultoría, gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA, a otros
contribuyentes especiales.
ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o débito, sean o no calificados como
contribuyentes especiales o agentes de retención, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, calificados como contribuyentes especiales,
cuando éstos efectúen prestación de servicios, cesión de derechos y en el pago de
comisiones por intermediación, gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%)
de IVA.
Los operadores de turismo receptivo, calificados como contribuyentes especiales, que
facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país en las adquisiciones
locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los
bienes o insumos, derechos y de los servicios necesarios para la producción y
comercialización de los bienes, derechos y servicios que integren los paquetes de
turismo receptivo facturados, a otros contribuyentes especiales, aplicarán los

porcentajes de retención previstos en los literales a) y b) del presente artículo, según
corresponda.
Artículo 6. Retención en convenios de recaudación o de débito y en consumos a

través de tarjetas de débito.- Salvo los casos establecidos en el artículo 3 de esta
Resolución, las instituciones financieras actuarán en calidad de agentes de retención
del impuesto al valor agregado, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que
realicen, amparados en convenios de recaudación o de débito; respecto de bienes,
derechos o servicios gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA,
aplicando a sus clientes las retenciones en los mismos porcentajes y condiciones en

que las empresas emisoras de tarjetas de crédito deben realizarlas a sus

establecimientos afiliados, de conformidad con los artículos 4 y 5 de la presente
Resolución.
Para el efecto, los clientes deberán proporcionar a las instituciones financieras, la
información necesaria para el cumplimiento de la obligación de retener el IVA. Dicha
información incluirá la desagregación de la base imponible según si es tarifa cero por
ciento (0%) o diferente de cero por ciento (0%), si es exenta, si no es objeto del
impuesto, el IVA que corresponda a cada transacción, si es por la transferencia de
bienes, por la prestación de servicios o cesión de derechos; y la calidad de
contribuyente especial que tenga o no el cliente, en caso de modificarse esta última,
deberá informarse a la institución financiera sobre el particular.
Las retenciones de IVA contenidas en este artículo cuya obligatoriedad corresponde a
las entidades del sistema financiero, serán también aplicables en los pagos,
acreditaciones o créditos en cuenta que aquellas realicen, por los consumos realizados
por sus clientes a través de tarjetas de débito, respecto de bienes, derechos o servicios
gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA. Las retenciones se
efectuarán en los mismos porcentajes y condiciones en que las empresas emisoras de
tarjetas de crédito deben realizarlas a sus establecimientos afiliados de conformidad
con la presente Resolución y demás normativa tributaria vigente.
Lo previsto en este artículo no será aplicable en transacciones realizadas a través del
sistema de cobros interbancarios que administra el Banco Central del Ecuador.
Artículo 7. Retención en contratos de construcción. - En todos los casos, en los

contratos de construcción el porcentaje de retención en la fuente de IVA será del
treinta por ciento (30%) del impuesto causado, excepto si el constructor es una
institución del Estado o una empresa pública regulada por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, en cuyo caso no se debe realizar retención.
Artículo 8. Retención en importación de servicios. - El importador de servicios

efectuará la retención del cien por ciento (100%) del IVA generado, conforme lo
establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento de aplicación. Los

valores retenidos por concepto de IVA deberán ser registrados en su declaración de
impuesto al valor agregado correspondiente al periodo fiscal en el cual se realice la
importación de dichos servicios.
Los contratos de consultoría celebrados con personas naturales o jurídicas, no
residentes ni establecidas en el Ecuador, serán considerados como importación de
servicios.
Las retenciones previstas en este artículo serán también aplicables por parte de las
entidades del sistema financiero por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta
que realicen amparados en convenios de recaudación o de débito.

Artículo 9. Retención en el pago por la importación de servicios digitales.- Las

entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito y los intermediarios en el proceso
de pago, efectuaran, en todos los casos, la retención del cien por ciento (100%) del IVA
generado en la importación de servicios digitales por cuenta de sus clientes, a sujetos
no residentes en el Ecuador que no se hayan registrado en el Servicio de Rentas
Internas y que consten en el catastro de prestadores de servicios digitales gravados
con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA.
En caso de no existir un intermediario en el proceso de pago la retención del cien por
ciento (100%) del IVA en la importación de servicios digitales a sujetos no residentes
en el Ecuador que no se hayan registrado en el Servicio de Rentas Internas y que no
consten en el catastro de prestadores de servicios digitales gravados con tarifa
diferente de cero por ciento (0%) de IVA, la realizará el sujeto pasivo en la forma
prevista en el artículo 146.1 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno, el artículo anterior de esta Resolución, así como en el resto de la
normativa tributaria expedida para el efecto.
Artículo 10. Retención de IVA presuntivo en la venta de combustibles. - Petroecuador

y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de derivados de
petróleo a las distribuidoras, deberán retener el cien por ciento (100%) de IVA
calculado sobre el margen de comercialización que corresponde al distribuidor.
Artículo 11. Exportadores habituales calificados como agentes de retención o

contribuyentes especiales.- Los sujetos pasivos considerados exportadores habituales
de bienes y/o servicios de acuerdo con la normativa tributaria vigente y que sean
calificados por el Servicio de Rentas Internas como agentes de retención o
contribuyentes especiales, retendrán el cien por ciento (100%) de IVA, inclusive a
aquellos calificados como contribuyes especiales o agentes de retención, en todas sus
adquisiciones, salvo en los casos previstos en los numerales del 2 al 9 del artículo 3 de
la presente Resolución, o cuando el agente de retención sea un exportador de recursos
naturales no renovables.
El Servicio de Rentas Internas mantendrá en su portal web institucional

(www.sri.gob.ec) un catastro de los exportadores habituales de bienes y/o servicios,
con base en las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos. Los contribuyentes,
en cualquier tiempo, podrán solicitar la inclusión en el catastro, siempre y cuando
cumplan las condiciones previstas en la normativa tributaria vigente.
Los exportadores que consten en dicho catastro deberán incluir la leyenda “Exportador
Habitual de Bienes y/o Servicios”, en la emisión de comprobantes y documentos
complementarios, bajo cualquier modalidad, sin perjuicio de otros requisitos de
llenado establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios.

Los exportadores que no cumplan con las condiciones señaladas en los incisos
anteriores estarán sujetos a retención en la fuente de IVA en los porcentajes y con las
condiciones previstas en esta Resolución.
Artículo 12. Retención por parte de exportadores de recursos naturales no

renovables en adquisiciones relacionadas con sus exportaciones. - En los pagos que
efectúen los exportadores de recursos naturales no renovables se efectuará la
retención del IVA con base en los siguientes porcentajes, sin perjuicio de que tanto el
agente de retención como el sujeto retenido, sean calificados como agentes de
retención o contribuyentes especiales:
a) El treinta por ciento (30%) del IVA en la adquisición de bienes que se exporten, así
como aquellos bienes, materias primas, insumos y activos fijos, empleados en la
fabricación y comercialización de bienes que se exporten.
b) El cien por ciento (100%) del IVA causado:
i. En la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por
intermediación y en contratos de consultoría, empleados en la fabricación y
ii. En los casos previstos en los numerales del i. al v. del literal
c) del artículo 4 de esta Resolución.
Esta disposición no aplicará para los casos contenidos en el artículo 3 de este cuerpo
normativo.
Los mismos porcentajes de retención deberán aplicar en dichas adquisiciones, las
instituciones del Estado y empresas públicas que por cuenta de un tercero coloquen
recursos naturales no renovables en el exterior.
Para los demás casos se aplicarán los porcentajes de retención establecidos en los
artículos 4, 5 y 7 de la presente Resolución” (Servicio de Rentas Internas, 2015).

2.2 Subtema 2: El Crédito Tributario

Art. 66.- Crédito tributario.- El uso del crédito tributario se sujetará a las siguientes
normas:
1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la
producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa
doce por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento
(12%), a la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o
fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a la venta
directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores,
o a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la
totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes
que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o
insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos
bienes y servicios;
2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de
bienes o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por
ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrán derecho a un crédito
tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:
a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de
bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de materias
primas, insumos y por la utilización de servicios;
c) La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser
utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá relacionando las ventas
gravadas con tarifa 12%, más las Exportaciones, más las ventas de paquetes de turismo
receptivo, facturadas dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no
residentes en el Ecuador, más las ventas directas de bienes y servicios gravados con
tarifa cero por ciento de IVA a exportadores, más las ventas de los bienes señalados en
el numeral 17 del artículo 55 de esta Ley, de producción nacional, con el total de las
ventas.
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,
inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados
con tarifas doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la producción,
comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa doce por
ciento (12%); de las compras de bienes y de servicios gravados con tarifa doce por
ciento (12%) pero empleados en la producción, comercialización o prestación de
servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar
la totalidad del IVA pagado para la determinación del impuesto a pagar.

No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado, en las adquisiciones locales e
importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos
que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa
cero, ni en las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que
produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa
cero.
No tendrán derecho a crédito tributario por el IVA pagado en la adquisición local e
importaciones de bienes y utilización de servicios, las instituciones, entidades y
organismos que conforman el Presupuesto General del Estado, entidades y organismos
de la Seguridad Social, las entidades financieras públicas, ni los Gobiernos Autónomos
Descentralizados.
En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto deberá
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta por adquisiciones
directas o que se hayan reembolsado, documentos de importación y comprobantes de
retención.
Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario
por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto,
siempre que tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización de
otros bienes y servicios gravados.
El uso del crédito tributario por el Impuesto al Valor Agregado pagado en adquisiciones
locales e importaciones de bienes y servicios, podrá ser utilizado hasta dentro de cinco
años contados desde la fecha de pago. (Ley de Régimen Tributario Interno, 2019)
2.3 Subtema 3: Liquidación y pago del IVA de

personas naturales
El Capítulo IV de la Ley de Régimen Tributario Interno, indica:
“DECLARACION Y PAGO DEL IVA
Art. 67.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto
de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas,
salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o más para el pago en
cuyo caso podrán presentar la declaración en el mes subsiguiente de realizadas, en la
forma y plazos que se establezcan en el reglamento.
Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados
con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total
del IVA causado, presentarán una declaración semestral de dichas transferencias, a
menos que sea agente de retención de IVA.

Art. 68.- Liquidación del impuesto. - Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar
declaración efectuarán la correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total
de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá el valor del crédito
tributario de que trata el artículo 66 de esta Ley.
Art. 69.- Pago del impuesto. - La diferencia resultante, luego de la deducción indicada
en el artículo anterior, constituye el valor que debe ser pagado en los mismos plazos
previstos para la presentación de la declaración.
Si la declaración arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo será considerado
crédito tributario, que se hará efectivo en la declaración del mes siguiente.
Los valores así obtenidos se afectarán con las retenciones practicadas al sujeto pasivo
y el crédito tributario del mes anterior si lo hubiere.
Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crédito tributario
resultante no podrá ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses
inmediatos siguientes, el sujeto pasivo podrá solicitar al Director Regional o Provincial
del Servicio de Rentas Internas la devolución o la compensación del crédito tributario
originado por retenciones que le hayan sido practicadas hasta dentro de cinco años
contados desde la fecha de pago. La devolución o compensación de los saldos del IVA a
favor del contribuyente no constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no
causarán intereses.
Nota: Inciso cuarto reformado por artículo 35, numeral 16 de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 309 de 21 de Agosto del 2018” (Ley de Régimen Tributario
Interno, 2019).
De igual manera el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario

Interno, establece:
“Art. 159.- Liquidación del impuesto. - Los sujetos pasivos liquidarán mensualmente el
impuesto aplicando las tarifas del 12% y del 0% sobre el valor total de las ventas o
prestación de servicios, según corresponda. En aquellas ventas por las que se haya
concedido plazo de un mes o más para el pago, el sujeto pasivo deberá declarar esas
ventas en el mes siguiente y pagarlas en el siguiente o subsiguiente de realizadas. De la
suma del IVA generado por las ventas al contado, que obligatoriamente debe
liquidarse en el mes siguiente de producidas, y del IVA generado en las ventas a crédito
y que se liquidaren en ese mes, se deducirá el valor correspondiente al crédito
tributario, siempre que éste no haya sido reembolsado en cualquier forma, según lo
dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso

anterior constituye el valor del impuesto causado en el mes o el valor del crédito
tributario a aplicarse en el siguiente mes. Se deducirá luego el saldo del crédito
tributario del mes anterior si lo hubiere, así como las retenciones que le hayan sido
efectuadas, con lo que se tendrá el saldo de crédito tributario para el próximo mes o el
valor a pagar. En el caso de terminación de actividades de una sociedad el saldo
pendiente del crédito tributario se incluirá en los costos.
Nota: Primer Inciso sustituido por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado en Registro
Oficial 434 de 26 de Abril del 2011” (Reglamento de aplicación del Ley de Régimen

3. Material Complementario
Los siguientes recursos complementarios son sugerencias para que se pueda ampliar la
información sobre el tema trabajado, como parte de su proceso de aprendizaje
autónomo:
Links de apoyo:
https://www.sri.gob.ec/impuesto-al-valor-agregado-iva
https://www.sri.gob.ec/web/intersri/calendario-tributario
4. Bibliografía
» Alfonso, E., & Romero, S. (2015). Evolución del Impuesto al Valor Agregado IVA.
Obtenido de https://ciencia.lasalle.edu.co/contaduria_publica/291
» Arriaga, G., Reyes, M., Olives, J., & Solórzano, V. (2018). ANÁLISIS DE LA
CULTURA TRIBUTARIA: IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES
NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD, PROVINCIA DE SANTA ELENA. Revista
Ciencias Pedagógicas e Innovación Vol. 5, Nº 3 , 118-127. Obtenido de
https://incyt.upse.edu.ec/pedagogia/revistas/index.php/rcpi/article/view/214/
198
» Díaz, G. (2018). ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES REFORMAS TRIBUTARIAS

APLICADAS A PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD .
Obtenido de
https://repositorio.itb.edu.ec/bitstream/123456789/457/1/PROYECTO%20DE%
20GRADO%20DE%20D%c3%8dAZ%20LINDAO.pdf

» Reglamento de aplicación del Ley de Régimen Tributario Interno. (4 de Agosto

de 2020). Registro Oficial. Quito: Asamblea Nacional.
» Servicio de Rentas Internas. (6 de Abril de 2015). SRI. Obtenido de Registro

Oficial Nro. 473: https://russellbedford.com.ec/wp-
content/uploads/2017/11/NAC-DGERCGC20-00000061.pdf

UNIDAD 2
ÍNDICE

Tema 1: Objeto, transferencia del iva y base imponible ......................................................... 3
Objetivos:............................................................................................................................................... 3
Introducción:......................................................................................................................................... 3

2.1 Subtema 1: Objeto del impuesto....................................................................................... 4
2.2 Subtema 2: Transferencias e importaciones de bienes gravados con tarifa 0% y
12% 5
2.3 Subtema 3: Transferencias de servicios 0% ................................................................... 8

2.4 Subtema 4: Hecho imponible y sujetos del impuesto ............................................... 11
2.5 Subtema 5: Base imponible y hecho generador ......................................................... 13
3. Bibliografía ......................................................................................................15
2

Tema 1: Objeto, transferencia del iva y base imponible
Objetivos:
Introducción:
“El Ecuador, es uno de los primeros países en América Latina que cuenta con un
conjunto de normas y disposiciones legales que orientan a casi todas las actividades de
los ciudadanos. Esto le ha merecido para que, en muchos casos, sea tomado como
referente, por su estructura, organización, políticas y normativas” (Calle, Zavala,
Delgado, Menéndez, & López, 2018).
“El estado ecuatoriano para garantizar a sus habitantes la vida, la libertad, la justicia, la
seguridad, la paz y el desarrollo integral de la sociedad, requieren generar recursos con
el fi n primordial de satisfacer las necesidades públicas; por lo que, la tributación es la
forma de obtener dichos ingresos para el cumplimiento de sus fines sociales,
asimismo, las leyes fiscales deben ser armónicas y unitarias, las que deben sujetarse
tanto a la Constitución como a las leyes fiscales (Código Tributario, Ley Orgánica de
Aduanas), para uniformar los procedimientos que son aplicables en forma general a
cualquier tributo, para evitar la contradicción, repetición y falta de técnica legislativa
en las leyes” (Blacio, 2010).
De acuerdo a lo descrito en el Código Tributario (2018), el sujeto activo de los tributos

en el Ecuador es el Estado, representado por el Servicio de Rentas Interna (SRI), este
organismo es el encargado de la recaudación y el control; y, el contribuyente, como el
sujeto pasivo de la obligación tributaria.
“El impuesto a la renta de las personas es el impuesto más relevante para lograr una
estructura tributaria progresiva, y es, también, el que genera más rechazo entre los
contribuyentes y ha demostrado una muy baja capacidad para redistribuir la renta en
los países en desarrollo” (Bird & Zolt, 2005).
“En Ecuador la tasa de IVA es del 12 % y se caracteriza por incorporar un amplio

esquema de exenciones y reducciones de tarifas que tratan de atenuar la carga que
este tributo genera sobre consumos indispensables o prioriza-dos. Los grupos de
bienes y servicios que pagan tarifa 0 %sobre su consumo, son aquellos que garantizan
estándares mínimos de condiciones de vida: la mayor parte de los alimentos, servicios
básicos, energía, agua potable, transporte, medicinas y servicios de salud, educación,
vivienda, servicios de cuidado e insumos para la producción agropecuaria entre otros”
(Báez & Bühler, 2017).


2.1 Subtema 1: Objeto del impuesto
“Desde los años noventa, los ingresos petroleros y tributarios han sido la principal
fuente de financiamiento (sobre la línea) del gasto público. En esta década, ambos
ingresos representaron más del 90% del total: en promedio, su participación fue del
43% y del 50%, respectivamente. Con la creación del SRI en 1997, los ingresos
tributarios se fortalecieron, con una participación promedio del 59% hasta 2006. A
partir de las reformas y la reorganización de la gestión tributaria que tuvieron lugar
desde 2007, la contribución de los impuestos siguió aumentando, hasta alcanzar un
62% al finalizar 2015” (Ramírez & Carrillo, 2017).
“El concepto de tributación hace crónica a la denominación genérica que representa el

monto, el sistema o la forma de coacciones de toda clase a que están sujetos las
personas de una nación, esto hace referencia a la carga u obligación de cumplimiento
que se fija como una norma de carácter forzoso” (Blacio, 2010).
Según (Alm, 1999) afirma que:
"Cualquier tipo de acción ilegal o intencionada que lleve a cabo un individuo

para reducir sus obligaciones tributarias significa evasión de impuestos, tal
como la falta de veracidad en su declaración de ingresos, ventas o bienes;
sobrestimar la deducibilidad, las exenciones o los créditos, o simplemente las
omisiones en su declaración de utilidades"
En el título segundo de la Ley de Régimen Tributario Interno tipifican el Título Segundo

Impuesto al Valor Agregado en el Capítulo I manifiesta:
“Art. 52.- Objeto del impuesto. - Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que
grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos
de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley” (Ley de Régimen

2.2 Subtema 2: Transferencias e importaciones de

“Art. 53.- Concepto de transferencia. - Para efectos de este impuesto, se considera
transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por
objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la
transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las
condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en
consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
Nota: Numeral 1. sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94
Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto. - No se causará el IVA en los
siguientes casos:
1. Aportes en especie a sociedades;
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la
sociedad conyugal;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas
públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento;
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el
financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007. Nota: Numeral 5.
sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 de
Diciembre del 2009.
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero. - Tendrán tarifa cero las


con los libros;
impuestos;

desarrollados.
12. Lámparas LED;
fines comerciales.

duchas eléctricas.
eléctricos.

Julio del 2008.
Nota: Numeral 15 reformado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento
351 de 29 de Diciembre del 2010.
Nota: Numeral 14 reformado por Artículo 3 de Ley No. 00, publicada en Registro Oficial
Suplemento 583 de 24 de Noviembre del 2011.
Nota: Numeral 16 agregado por Artículo 32 de Ley No. 00, publicada en Registro Oficial
Suplemento 37 de 16 de Julio del 2013.
Nota: Numeral 16 sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento
332 de 12 de Septiembre del 2014.
Nota: Numeral 16 sustituido por Disposición Reformatoria Segunda, numeral 9 de Ley

No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 652 de 18 de Diciembre del 2015” (Ley
de Régimen Tributario Interno, 2019).
2.3 Subtema 3: Transferencias de servicios 0%

“Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero. - Tendrán tarifa cero las


con los libros;

impuestos;


desarrollados.
12. Lámparas LED;
fines comerciales.
duchas eléctricas.
eléctricos.


Julio del 2008” (Ley de Régimen Tributario Interno, 2019).
2.4 Subtema 4: Hecho imponible y sujetos del

impuesto
“Capítulo II
HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO
Art. 61.- Hecho generador. - El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes
momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito,
en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del
precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe
emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el
servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta,
a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho
generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de
obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de
los bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el
retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se
causa en el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma
de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causará al cumplirse las
condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente

Art. 62.- Sujeto activo. - El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo
administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI).
El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositará en la
cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central
del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se
transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro
Nacional para su distribución a los partícipes.
Art. 63.- Sujetos pasivos. - Son sujetos pasivos del IVA:

a) En calidad de contribuyentes: Quienes realicen importaciones gravadas con una
tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.
a.1) En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias
de bienes gravados con una tarifa;
2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios
gravados con una tarifa.
b) En calidad de agentes de retención:
1. Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas; y las
sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como
contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben
pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia
o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el
reglamento;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se
realizan las retenciones en la fuente a proveedores;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral
anterior; y,
4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así

como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en
la fabricación y comercialización de bienes que se exporten.
5. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o
fuera del país, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes
que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios
necesarios para la producción y comercialización de los servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado; empleados en la fabricación y
6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios
gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y,

7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en

la comercialización de combustibles.
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán el impuesto
en los porcentajes que, mediante resolución, establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los citados agentes declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y
entregarán a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de
retención del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá como crédito
tributario en las declaraciones del mes que corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y sanciones
establecidas para los agentes de retención del Impuesto a la Renta.
Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten servicios
cuyos pagos se realicen con tarjetas de crédito, están obligados a desagregar el IVA en
los comprobantes de venta o documentos equivalentes que entreguen al cliente, caso
contrario las casas emisoras de tarjetas de crédito no tramitarán los comprobantes y
serán devueltos al establecimiento.
Nota: Literal b. reformado por Disposición Final Segunda de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 48 de 16 de Octubre del 2009.
Nota: Artículo reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94
Nota: Inciso último derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento
180 de 10 de Febrero del 2014” (Ley de Régimen Tributario Interno, 2019).
2.5 Subtema 5: Base imponible y hecho generador

“Capítulo V
BASE IMPONIBLE
Art. 16.- Base imponible. - En general, la base imponible está constituida por la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos
las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales
ingresos.
Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia.- La
base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está constituida

por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto,

menos el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos sean pagados
por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso
de los miembros de la Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las cajas
Militar o Policial, para fines de retiro o cesantía.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean contratados
por el sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior se
sumará, por una sola vez, el impuesto a la renta asumido por el empleador. El
resultado de esta suma constituirá la nueva base imponible para calcular el impuesto.
Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumirán el pago del
impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y
trabajadores.
La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios
fuera del país será igual al monto de los ingresos totales que perciban los funcionarios
de igual categoría dentro del país.
Art. 18.- Base imponible en caso de determinación presuntiva. - Cuando las rentas se
determinen presuntivamente, se entenderá que constituyen la base imponible y no
estarán, por tanto, sujetas a ninguna deducción para el cálculo del impuesto. Esta
norma no afecta al derecho de los trabajadores por concepto de su participación en las
utilidades” (Ley de Régimen Tributario Interno, 2019).

3. Bibliografía
» Alm, J. (1999). Tax Compliance and Administration. Handbook on Taxation,

Nueva York, Marcel Dekker, 741-768.
» Báez, R., & Bühler, D. (2017). IVA no regresivo de Ecuador. Propuestas para el
Desarrollo, (I), 53-66.
» Bird, M., & Zolt, M. (2005). Redistribution via Taxation: The Limited Role of the
Personal Income Tax inDeveloping Countries. UCLA Law Review, 52.
» Blacio, R. (2010). El tributo en el Ecuador. Revista de la Facultad de Derecho de
México, 61(255), 201-215.
» Calle, A., Zavala, J., Delgado, A., Menéndez, D., & López, A. (2018). La
devolucion del impuesto al valor agregado (IVA), a personas con capacidades
especiales y adultos mayores en Ecuador. Contribuciones a las Ciencias Sociales,
Noviembre.
» Código Tributario. (21 de Agosto de 2018). Registro Oficial . Quito: Asamblea
Constituyente.
» Ramírez, J., & Carrillo, P. (2017). Indicador deEficiencia recaudatoria del
impuesto al valor agregado y del impuesto a la renta de Ecuador . BID (No. IDB-
WP-852). IDB Working Paper Series.

UNIDAD 2
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE PERSONAS
NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD
TEMA 1:
Objeto, Transferencia
del IVA y Base Imponible
Objetivo
Interpretar conceptos sobre el IVA; por medio de
leyes para realizar casos prácticos básicos sobre
liquidación del Impuesto.
www.shutterstock.com (2022). Derecho [Imagen]-1991364686

Subtemas
» Subtema 3: Transferencia de Servicios 0%
» Subtema 4: Hecho Imponible y Sujetos del

Impuesto
» Subtema 5: Bases Imponibles y Hecho

Generador
Actividad de
Inicio
Desarrollo de ejercicios (práctica
para la APE).
Usar laptop.
Tabla de Excel cargada al sistema
para calcular el IVA de servicios 12%
y 0%.
www.shutterstock.com (2022). cubes-spanish-abbreviation[Foto]-1799587570

Subtema 3: Servicios gravados con tarifa 0% de IVA
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Art. 56, LRTI

Art. 56, LRTI

Art. 56, LRTI

Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la pandemia
covid-19
Art. 54, 55, 56 y 57 del Libro III. REFORMAS A VARIOS CUERPOS LEGALES; TÍTULO I. REFORMAS A LA LRTI
Subtemas

Impuesto

Generador
Subtema 4: Hecho Imponible y Sujetos del Impuesto
El Estado lo administrará con el

(SRI).
Sujeto Activo 1. El IVA se deposita en la cuenta del SRI en

el BCE.
2. Luego del registro contable se transfieren
a la CCUT para su distribución.
3. Declaración es obligatoria para cerrar el
circuito del pago de Impuesto.
Sujetos del Impuesto
a) En calidad de contribuyentes
(En calidad de agentes de
Sujeto Pasivo percepción):
b) En calidad de agentes de
retención:
Fuente: Elaboración propia, 2022 a partir de (Ley de Régimen Tributario Interno)
Art. 62, 63, LRTI
1. Las personas naturales y las

sociedades que transfieren
a) En calidad de bienes gravados con una tarifa
contribuyentes:
Sujetos Pasivos (En calidad de agentes de
percepción)
2. Las personas naturales y las
sociedades que presten servicios
gravados con una tarifa
Art. 63, LRTI

1. Las entidades y organismos del sector público y las empresas
públicas y personas sociedades
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen

por compras y servicio gravados con IVA
b) En calidad de 4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades

Sujetos Pasivos agentes de
retención:
5. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo
receptivo dentro o fuera del país
6.Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que

importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en
tales servicios
7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el

IVA presuntivo en la comercialización de combustibles.

Art. 63, LRTI

Subtemas

Impuesto

Generador
Subtema 5: Base Imponible y Hecho Generador
Base
Imponible
Base Base Imponible de

Base Imponible en Casos
Imponible General Bienes Importados Especiales
Es el resultado de sumar:
Valor total de los bienes que Valor en aduana En caso de permuta, retiro de bienes para uso o
se transfieren o de los Impuestos consumo personal y de donaciones:
servicios que se presten BI = valor de los bienes en relación a los precios de
Aranceles
mercado y de acuerdo con las normas que señale el
Tasas reglamento de la presente Ley.
Derechos
Se calcula en base a Precios de
venta o del servicio e incluyen: Recargos
-impuestos Otros gastos que figuren en la declaración de
-tasas por servicios importación y en los demás documentos
pertinentes.
-Demás gastos legalmente
Imputables al precio.
Art. 58, 59, 60, LRTI

Base Imponible General
Valor total de los bienes que se transfieren o de los servicios que se presten
SE CALCULA:
-Precios de venta o del servicio e incluyen:
-impuestos
-tasas por servicios
-Demás gastos legalmente Imputables al precio.
DEDUCCIONES A LA BASE IMPONIBLE

1.Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores según
los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
Art. 58, LRTI

1. En las transferencias locales de dominio de 2. En las prestaciones de servicios, en el momento
bienes (contado o a crédito), en el momento de la en que se preste efectivamente el servicio, o en el
entrega del bien, o en el momento del pago total momento del pago total o parcial del precio o
o parcial del precio o acreditación en cuenta, lo acreditación en cuenta, a elección del
que suceda primero, hecho por el cual, se debe contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir
emitir obligatoriamente el respectivo obligatoriamente el respectivo comprobante de
comprobante de venta. venta
3. En el caso de prestaciones de servicios por

avance de obra o etapas, el hecho generador del 4. En el caso de uso o consumo personal, por
impuesto se verificará con la entrega de cada parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes que sean objeto de su producción o venta,
certificado de avance de obra o etapa, hecho por
el cual se debe emitir obligatoriamente el en la fecha en que se produzca el retiro de dichos
respectivo comprobante de venta. bienes.
6. En el caso de transferencia de bienes o

prestación de servicios que adopten la forma de
5. En el caso de introducción de mercaderías al tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA-
territorio nacional, el impuesto se causa en el se causará al cumplirse las condiciones para cada
momento de su despacho por la aduana.
período, momento en el cual debe emitirse el
correspondiente comprobante de venta.

Art. 58, LRTI
Subtemas

Impuesto

Generador
Actividad Final
Desarrollo de ejercicios (práctica para la

APE).
Usar laptop.
Tabla de Excel cargada al sistema para
calcular el IVA de servicios 12% y 0%.
Bibliografía
» Ley de Régimen Tributario Interno. (31 de Diciembre de 2019).
Registro Oficial. Quito: Asamblea Nacional.
» Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad

Fiscal tras la Pandemia Covid-19. (29 de Noviembre de 2019).
Registro Oficial Nro. 587. Quito: Asamblea Nacional. Tercer
Suplemento.
www.shutterstock.com (2022). Colección de libros

[Imagen]-1576955686
UNIDAD 2
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE PERSONAS
NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD
TEMA 1:
Objeto, Transferencia
del IVA y Base Imponible
Objetivo
Interpretar conceptos sobre el IVA; por medio de
leyes para realizar casos prácticos básicos sobre
liquidación del Impuesto.
www.shutterstock.com (2022). Derecho [Imagen]-1991364686

Subtemas
» Subtema 1: Objeto del Impuesto
» Subtema 2: Transferencias e Importaciones de

Actividad de
Inicio
Preguntas:
¿Conoce usted que tipo de

productos graban IVA y que tipos de
productos no? Mencione 1.
¿Qué tipo de Impuesto es el IVA?

www.shutterstock.com (2022). cubes-spanish-abbreviation[Foto]-1799587570
Subtema 1: Objeto del Impuesto
Objeto del Impuesto

Grava al valor de la transferencia
de dominio o a la importación de
bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los
derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos; y al
valor de los servicios prestados, en la
forma y en las condiciones que prevé
esta Ley” (Ley de Régimen
www.shutterstock.com (2022). Vat-taxes [Imagen]-1156448776
Art. 52, LRTI

Subtema 1: Objeto del Impuesto
Concepto de transferencia
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que
transfieran el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal,
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos.
2. La venta de estos bienes recibidos en consignación y el arrendamiento

de éstos con opción de compraventa, incluido el arrendamiento
mercantil.
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de
los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su
producción o venta. www.shutterstock.com (2022). close-businessman [Foto]-1722514318
Art. 53, LRTI

Subtemas

Subtema 2: Transferencias e Importaciones de bienes
gravados con tarifa 0% y 12%
No objetos de IVA
2. Adjudicaciones
por herencia o por
1. Aportes en liquidación de
especie a sociedades sociedades,
inclusive de la
sociedad conyugal
3. Ventas de 4. Fusiones,
negocios en las
escisiones y
que se transfiera
el activo y el transformaciones
de sociedades
pasivo
5. Donaciones a
entidades y 6. Cesión de
organismos del sector acciones,
público y, a participaciones
instituciones de sociales y demás
carácter privado sin títulos valores
fines de lucro 7. Las cuotas o
aportes que
Art. 54, Ley
realicen los Orgánica de
condóminos para el Régimen
mantenimiento de Tributario Interno
los condominios
9
Bienes Exentos
1. Efectos 2. Menajes de casa

personales de y equipos de
viajero trabajo
3. Aparatos 4. Fluidos, tejidos y

médicos para órganos biológicos
discapacitados humanos
6. Ferias
5. Tráfico Fronterizo Internacionales
Art. 125, 158,

160, 166 DEL
CÓDIGO DE
PRODUCCIÓN
10
Bienes IVA 0%
Los bienes y servicios por los cuales no se paga el
IVA, sea porque no son objeto de este impuesto o
tienen tarifa 0%, generalmente son aquellos que se
destinan a satisfacer necesidades básicas de la
población o ayudan a incentivar la producción y el
desarrollo de nuestro país.
A continuación se detallan los bienes gravados con

tarifa 0%. (Art. 55 Ley de Régimen Tributario
Interno).
Art. 55, LRTI

Bienes gravados con tarifa 0% de IVA
Art. 55, LRTI

Art. 55, LRTI

Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la pandemia
covid-19
Art. 54, 55, 56 y 57 del Libro III. REFORMAS A VARIOS CUERPOS LEGALES; TÍTULO I. REFORMAS A LA LRTI
Subtemas

Subtema Adicional
Fuente: SRI
Subtema Adicional
Fuente: SRI
Subtema Adicional
Fuente: SRI
Subtema Adicional
Fuente: SRI
Subtema Adicional
Fuente: SRI
Subtema Adicional
Fuente: SRI
Subtema Adicional
Fuente: SRI
Subtema Adicional
Fuente: SRI
Actividad Final
Ejercicios:
Fabián Galarza es un contribuyente que tiene como actividad económica Venta de
alimentos y bebidas (ventas de bolones y jugos de frutas en una calle concurrida de la
ciudad). Posee ingresos brutos anuales de 18,500 dólares.
En el presente mes tiene ventas por 2,200 dólares más IVA. También posee compras de
insumos por el valor de 600 dólares sin IVA y 200 dólares con IVA. ¿Cuál es el valor de
IVA a pagar en el presente mes?
R// No aplica declaración de IVA.

Subtema Adicional
Fuente: SRI
Subtema Adicional
Fuente: SRI
Actividad Siguiente:
Desarrollo de ejercicios (práctica para la

APE).
Usar laptop.
Tabla de Excel cargada al sistema para
calcular el IVA comprado y pagado en
bienes.
Bibliografía
» Alm, J. (1999). Tax Compliance and Administration. Handbook
on Taxation, Nueva York, Marcel Dekker, 741-768.
» Báez, R., & Bühler, D. (2017). IVA no regresivo de Ecuador.
Propuestas para el Desarrollo, (I), 53-66.
» Bird, M., & Zolt, M. (2005). Redistribution via Taxation: The
Limited Role of the Personal Income Tax inDeveloping
Countries. UCLA Law Review, 52.
» Blacio, R. (2010). El tributo en el Ecuador. Revista de la Facultad
de Derecho de México, 61(255), 201-215.
» Ley de Régimen Tributario Interno. (31 de Diciembre de 2019).
Registro Oficial. Quito: Asamblea Nacional.
www.shutterstock.com (2022). Colección de libros

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ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1. Unidad 2: Impuesto al valor agregado de personas naturales no obligadas a

2. Información de los subtemas .............................................................................4

2.3 Subtema 3: Transferencias de servicios 0% ................................................................... 8

1. Unidad 2: Impuesto al valor

De acuerdo a lo descrito en el Código Tributario (2018), el sujeto activo de los tributos

“En Ecuador la tasa de IVA es del 12 % y se caracteriza por incorporar un amplio

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 3

2. Informacion de los subtemas

“El concepto de tributación hace crónica a la denominación genérica que representa el

Según (Alm, 1999) afirma que:

"Cualquier tipo de acción ilegal o intencionada que lleve a cabo un individuo

En el título segundo de la Ley de Régimen Tributario Interno tipifican el Título Segundo

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 4

2.2 Subtema 2: Transferencias e importaciones de

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 5

1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 6

cuenten con licencia de comercialización otorgada por el ministerio sectorial.

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 7

Nota: Numeral 16 sustituido por Disposición Reformatoria Segunda, numeral 9 de Ley

2.3 Subtema 3: Transferencias de servicios 0%

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 8

elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se

8.- Los que se exporten; y,

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 9

d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 10

Agregado las transferencias e importaciones de los bienes de uso agropecuario que

2.4 Subtema 4: Hecho imponible y sujetos del

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 11

Art. 63.- Sujetos pasivos. - Son sujetos pasivos del IVA:

pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 12

7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en

2.5 Subtema 5: Base imponible y hecho generador

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 13

por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto,

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 14

» Alm, J. (1999). Tax Compliance and Administration. Handbook on Taxation,

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 15

1. Unidad 2: Impuesto al valor agregado de personas naturales no obligadas a

2. Información de los subtemas .............................................................................4

3. Material Complementario ................................................................................14

1. Unidad 2: Impuesto al valor

“La importancia de los Impuestos Administrados por el Servicio de Rentas Internas,

“A efecto de fortalecer la Cultura Tributaria (entendida ésta como el conjunto

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 3

2. Informacion de los subtemas

Sin embargo mediante RESOLUCIÓN Nro. NAC-DGERCGC20-00000061 que tiene como

“Artículo 3. Sujetos pasivos a los que no se realiza retención de IVA.- No se realizará

concepto de su comisión efectúen de los pagos que realicen a sus establecimientos

Artículo 4. Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 4

adquisiciones y pagos efectuados por los agentes de retención a sujetos pasivos no

sociedades, residentes o establecidas en el Ecuador, reconozcan a los miembros de

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 5

Artículo 5. Porcentajes de retención en adquisiciones y pagos efectuados a sujetos

turismo receptivo facturados, a otros contribuyentes especiales, aplicarán los

Artículo 6. Retención en convenios de recaudación o de débito y en consumos a

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.0 6

que las empresas emisoras de tarjetas de crédito deben realizarlas a sus

Artículo 7. Retención en contratos de construcción. - En todos los casos, en los

Artículo 8. Retención en importación de servicios. - El importador de servicios