IMPUESTOS

INDIRECTOS Y
ESTATALES
6TO CUATRIMESTRE
Orden del día

• Revisión del Temario impuestos indirectos

y estatales
• Revisión de Planeación y forma de evaluar
• Requisitos en clase
• Ley del IVA
• Criterios Normativos
• Criterios No vinculativos del SAT

INTRODUCCIÓN
 ESTADO

El estado fue concebido como un

instrumento al servicio del hombre
para protegerlo y proporcionarle
determinados medios de
subsistencia, que por si solo no
podría alcanzar.
 Fines del Estado

El bien común que, en cuanto se refiere a toda la

población, se convierte en bien público.

El Estado se vale de los siguiente medios:

✓ Resguarda el orden, la paz y la seguridad de la nación.

✓ Organiza la conducta de los sujetos de derecho
mediante normas jurídicas.
✓ Ejerce un poder directo sobre los ciudadanos, a través
de órganos cuyas competencias están señaladas en
una Constitución General.
 Que son las Necesidades públicas

Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación

del Estado.

Las necesidades humanas en general son múltiples y aumentan en

razón directa a la civilización.

Algunas son de satisfacción indispensable para la vida normal

del hombre, individualmente considerado, pudiendo ser a su
vez,
• inmaterial (intelectuales, religiosos, morales, etc.) o
• materiales (alimentación, vestido, habitación, etc.).
¿Cómo satisface el Estado las necesidades públicas?

El Estado lleva a cabo una función llamada actividad

financiera que tendrá como fin mediático el ejercicio de
la potestad tributaria que le permita en principio
establecer contribuciones a cargo de sujetos
obligados(contribuyentes), los que tendrán que
cumplir por disposición de la Norma, que de forma
precisa establece los principios rectores que
rigen los hechos imponibles, destacando de entre
ellos el fin de las contribuciones que se prevé,
será la satisfacción del denominado gasto
público.
 Qué es el Gasto público Realiza
erogaciones
Gasto
público Recurso público, para satisfacer las
necesidades públicas, mediante la
Recurso
prestación de los servicios correspondientes,
público es menester realizar erogaciones que Obtuvo
ingresos
suponen los ingresos previos. Ello nos
Cubren
introduce en el campo de las finanzas públicas
las en virtud de sus dos típicos fenómenos: gasto
necesidad
es y recursos públicos”.
colectivas

Mediante la
prestación de
servicio
 Finanzas Públicas

“Las finanzas públicas comprende el

aspecto económico del ente público, que
se manifiesta en la actividad tendiente a la
obtención, manejo y aplicación de los
recursos con los que cuenta el estado para
la realización de las actividades que le
permitirán la consecución de sus fines.”
 Actividad financiera del Estado

Es: “La actividad que desarrolla el Estado

con objeto de procurarse los medios
necesarios para los gastos públicos
destinados a la satisfacción de las
necesidades públicas y en general a la
realización de sus propios fines”.
Aspectos de la actividad financiera

• Por instituciones de derecho privado como de derecho

Obtención público.
de los • Se integran con los flujos monetarios que teniendo como
destino inmediato las arcas públicas, reconocen como su fin
Ingresos consustancial servir de medio de cobertura financiera de
los gastos públicos.
• Los encontramos en el artículo 1º de la Ley de Ingresos.

Manejo de • La gestión, o manejo de los recursos obtenidos junto

los Recursos con la administración y explotación de sus propios
bienes patrimoniales de carácter permanente.

• La realización de un conjunto variado de erogaciones Estímulos

Erogación de para el sostenimiento de las funciones publicas, la y apoyos
los prestación de los servicios públicos y la realización financieros
de otras muy diversas actividades y gestiones en las
Recursos. que el Estado se ha comprometido. Presupuesto de
Egresos de la Federación. Las reglas de
operación se
publican en el DOF
 Finalidad de la actividad financiera

✓Fiscales: Satisfacer el gasto público.

Finalidad
✓Extra-fiscales: Elevar el precio vía
imposición para evitar su consumo.
(IEPS (impuesto especial sobre
producción y servicios, impuestos
aduaneros).
Las excenciones, estímulos,
subsidios y facilidades.
 Ramas del Derecho Financiero.

Conjunto de
Derecho Derecho reglas y principios
Fiscal Patrimonial jurídicos que
disciplinan la
Derecho
Hacienda Pública,
Presupuestario también conocida
como el Erario
Público.
Elementos constitucionales del Tributo.

❖Generalidad.
❖Proporcionalidad. Al ingreso
percibido

❖Equidad.
❖Legalidad.
❖Destino al gasto público.
 Federalismo y División de Poderes.
"Federalismo" procede de la palabra
latina "foedus", que significa "unión, liga,
pacto".
La teoría moderna del federalismo lo define como el
“sistema de división de poderes en una
comunidad nacional o conjunto de comunidades
nacionales, de acuerdo con el cual los gobiernos
federal y estatales se encuentran cada uno, dentro
de un ámbito o esfera de acción, coordinados e
independientes”.
[8] ROCHA MENDOZA, Ricardo, “Federalismo Fiscal, Conceptos Principios y
Teoría”, INDETEC, México 1996.
 Federalismo Base Constitucional
Artículo 45, Artículo 40: Es voluntad del pueblo mexicano
los Estados constituirse en una República representativa,
de la democrática, laica y federal, compuesta de Estados
Federación libres y soberanos en todo lo concerniente a su
régimen , y por la Ciudad de México, unidos en una
conservan la
federación establecida según los principios de esta ley
extensión y
fundamental.
límites que
Artículo 115, señala que los Estados adoptarán, para
hasta hoy
su régimen interior, la forma de gobierno republicano,
han tenido,
representativo, democrático, laico y popular,
siempre que teniendo como base de su división territorial y de su
no haya organización política y administrativa, el Municipio
dificultad en Libre.
cuanto a
éstos.
 Fundamento constitucional de la potestad tributaria

“Artículo 31.- Son obligaciones de los

mexicanos:

IV.- Contribuir para los gastos públicos, así

de la Federación, como de los Estados, de la
Ciudad de México y del Municipio en que
residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes..”
Entes públicos que ejercen la Potestad Tributaria.

(Art. 31, f. IV Federación

CPEUM)
Entidades
Federativas

CDMX
 División de Poderes y Funciones.

Niveles de Gobierno Funciones del Estado

✓ Federación ✓ Legislativo, Congreso de a unión Cámara de
✓ Estatal diputados y senadores
✓ Municipal ✓ Ejecutivo
✓ Judicial

Fundamentos de Impuestos– C.P.C,M. en D.F.. L.D.. MónicaI. GalindoCosme

 Ingresos Tributarios Federales.

IMPUESTOS

APORTACIONES
CONTRIBUCION
DE SEGURIDAD Federación ES DE MEJORAS
SOCIAL

Articulo 2 CFF
DERECHOS
 Impuesto Ingresos Tributarios Federales
especial
sobre
Aportaciones de Contribuciones de
producción y Impuestos Seguridad Social Mejoras Derechos
servicios
✓ISR ✓Aportacio- ✓Contribu- ✓ Servicios que
Impuesto ✓IVA nes y ción de presta el
sobre ✓IEPS descuentos mejoras por Estado en
tenencia o ✓ISTUV funciones de
por créditos obras
uso de ✓ISAN derecho
vehículos ✓Rendimientos INFONAVIT. públicas de
público:
Petroleros ✓ COP(Cuotas infraestruct
Impuesto
obrero ura ✓ Por el uso o
sobre ✓ICE
▪ Importación aprovechami
automóvil patronales) hidráulica.
▪ Exportación ento de
es nuevos ✓ SAR bienes del
❑Accesorios de ✓Cuotas
Impuesto las dominio
al
contribuciones
ISSSTE público
comercio ( ejemplo: ✓ Cuotas
exterior recargos, multa y ISFAM
gastos de
ejecución)
 NO TODAS LAS Marco Legal de los impuestos
CONTRIBUCIONES
Constitución Política de los Estados
SON IMPUESTOS Unidos Mexicanos
PERO TODOS LOS
Artículo 31- IV
IMPUESTO SI SON
CONTRIBUCIONES
Proporcional Equitativa
Códigos
estatales
Leyes impuestos
sobre nóminas,
3.5% hospedaje
Federales Locales o estatales 4%
Introducción de mercancías
A cto s Salida de mercancías
GRAVAN Otros

In d ire c to s Artículos de consumo necesario

Transferencias

Consumos
Artículos de lujo
IVA/ IEPS
Impuestos Artículos de consumo necesario
PUEDEN Producción
Artículos de lujo
SER
Personales
D i r e c to s Sobre la persona
Reales
Sobre las cosas ISR
C o n trib u cio n e s LO NOTAMOS
Aportaciones de
Cuotas al I M S S
NÓMINA
seguridad social
Aportaciones I N F O N A V I T PERSONAS FISICAS (TARIFAS) EN
Derechos FUNCION DEL RANGO DE INGRESOS
A p ro v e c h a m i en to s
TABLAS MENSUALES ART 96/ TABLAS PERSONAS
ANUALES ART 152 LISR
ANEXO 8RM TARIFA DE RET Y
MORALES
PROPORCIONES
 PARA QUE SE
ESTE OBLIGADO
A PAGRA UNA
CONTRIBUCION
Legalidad tributaria
a) Que las contribuciones se establezcan en una ley, material o formal

b) Que los rubros relativos a cada una de las contribuciones se

señalen en forma precisa en la LIF, cuya función es otorgar
seguridad y certidumbre jurídica a los gobernados. Los
únicos impuestos que se van a cobrar a los gobernados para
el siguiente ejercicio fiscal son los enlistados

22
 Legalidad tributaria
c) Que las leyes fiscales especiales que desarrollan
LEGISLADORES,
cada una de las contribuciones tengan relación CONGRESO DE
directa con la LIF LA UNIÓN
1. Sujeto
d) Que se precise en esta leyes 2. Objeto
fiscales especiales el hecho
imponible, así como todos y
3. Base
cada uno de los elementos 4. Tasa o
esenciales de las contribuciones
tarifa
ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES
 Solo el
Legalidad tributaria poder
legislativo
f) Que para modificar o derogar
e) Que se fije la época de normas tributarias se deben
pago seguir los mismos
a. Día límite procedimientos que se
b. Período observaron para su creación

g) Que las exenciones, Art Art. 28 CPEUM:

93 como forma de liberar En los EUM quedan prohibidos … y
cargas a los particulares, las exenciones de impuestos
sean establecidas a en los términos y condiciones
través de las leyes que fijan las leyes.
fiscales.
 Estructura de las Leyes Fiscales
LISR LIVA LIEPS
Art. de Ley 214 43 28
Forman parte del "Decreto quereforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales"
- Establecen la fechaen queentranen vigor las disposiciones del Decretoen cuestión
- Marcanprocedimientos aseguir para elperíodo de transición ocambioentre unadisposición Que
con su entrada en vigor modifica,suspende,posponeo deroga una anterior
- Aclaran situaciones quesucederán conel cambioen las Leyes
- Estas situaciones puedenprolongarse desdeun año a varios años
Artículos ARTICULO SEGUNDO. En relación
ARTICULO NOVENO. En relación con
con las
transitori la Ley del Impuesto Sobre la Renta a ARTICULO CUARTO. En relación con
modificaciones a que se refiere el
que se refiere elArtículo Séptimode este las modificaciones a que se refiere el
os Artículo Primero de este Decreto, se
Decreto, se estará a los siguiente: III. Artículo Tercero de este Decreto, se
estará a los siguiente: III. Lo dispuesto
Cuando la LISR se haga referencia a estará a lo siguiente: III. La
en los artículos 24, fracción I, segundo y
Cuando haya alguna situaciones jurídicaso de hecho, relativas a
tercer párrafos; 25, fracciones I, reforma all artículo 19, fracción XXII y la
ejercicios anteriores, se entenderán adicióndelartículo19-A,entraránenvigoral
situación jurídica en incluidos, cuandoasí porceda, aquellos que
segundo párrafo y IX; 27, segundo
párrafo; 28, segundo párrafo; 28-A, y año siguiente al de la entrada en
ejercicios anteriores se verificaron durante la vigencia de la
30, segundo párrafo, de la LIVA, entrará vigor del presente Decreto.
LISR que se abroga.
en vigor a un año después de que se
(Son XLIII fracciones) hayan publicado en el DOF las reglas
sobre certificación
Artículos de vigencia anual
Artículosdevigencia temporal2016
I. Estímulo FiscalparaDividendosISRart. 140
II. Deduccióninmediata
 III. ESTRUCTURA DE LAS
LEYES TRIBUTARIAS,
REGLAMENTOS Y LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA
FISCAL
 Estructura del Código Fiscal de la Federación
TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES.
Capítulo I.
Capítulo II. De los medios electrónicos.
TITULO II. DE LOS DERECHOSY OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES.
Capítulo Único.
TITULO III. DE LAS FACULTADESDE LASAUTORIDADES FISCALES.
Capítulo I.
Capítulo II. De los Acuerdos Conclusivos.
TITULO IV. DE LAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES.
Capítulo I. De las infracciones.
Capítulo II. De los Delitos Fiscales.
TITULO V. DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS.
Capítulo I. Del Recurso de revocación.
Capítulo II. De las Notificaciones y la Garantía del Interés Fiscal.
Capítulo III. Del Procedimiento Administrativo de Ejecución.
TITULO VI. DE LA REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES.
LISR
 LISR

Hernández Galindo
Consultores Fiscales, S.C Fundamentos de Impuestos– C.P.C,M. en D.F.. L.D.. MónicaI. GalindoCosme
LISR
 Reglas de carácter general

Resolución miscelánea g) Publicar anualmente las

resoluciones dictadas por las

fiscal autoridades fiscales que establezcan

disposiciones de carácter general
agrupándolas de manera que
faciliten su conocimiento por parte
de los contribuyentes; se podrán
publicar aisladamente aquellas
disposiciones cuyos efectos se
ART 33 CFF Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de
limitan a periodos inferiores a un
sus facultades, estarán a lo siguiente:
año. Las resoluciones que se emitan
conforme a este inciso y que se
I. Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y
refieran a sujeto, objeto, base, tasa
ciudadanía, procurando:
o tarifa, no generarán obligaciones o
cargas adicionales a las
establecidas en las propias leyes
fiscales.
 La estructura jerárquica del orden jurídico
Un orden jurídico, es un sistema dinámico de normas

La Norma Fundamental
CPUM – TRATADOS INTERNACIONALES

Leyes Reglamentarias LEY DE

EDUCACION
¿Colisión de normas?
Leyes ordinarias LISR

Decretos Ley

CPEUM Art. 89-I

Reglamentos
CFF Art. 33-I-g), h) y
penúltimo pfo. RMF – Com. Exterior - Facilidades
D. civil – D. Mercantil
Derecho común
 Objeto de la Resolución
Art. 33-I CFF
• Publicar anualmente las resoluciones
dictadas por las autoridades fiscales que
establezcan disposiciones de carácter
general agrupándolas de manera que
faciliten su conocimiento por parte de los
contribuyentes;
•se podrán publicar aisladamente aquellas
disposiciones cuyos efectos se limitan a
periodos inferiores a un año.
•Las resoluciones que se emitan conforme a
este inciso y que se refieran a sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa, no generarán
obligaciones o cargas adicionales a las
establecidas en las propias leyes fiscales.
Objeto de la Resolución
• El objeto de esta Resolución es el
• publicar anualmente,
• agrupar y facilitar el conocimiento
de las reglas generales
• dictadas por las autoridades fiscales
• en materia de
• impuestos,
• productos,
• aprovechamientos,
• contribuciones de mejoras y
• derechos federales,
• excepto los de comercio
exterior.
 Resolución Miscelánea Fiscal 3ª MRMF :
(IMPLICACIONES GENERALES) 1 Ene 2018 hasta
hasta en tanto el SAT
Vigencia: emita la RMF para
Art. 33-I-g)
Disposiciones 1 Ene al 31 2019
ANEXO 1, 1-A de Carácter Dic 2018
General
Resolución las autoridades fiscales darán a
Miscelánea conocer a los contribuyentes, a
través de los medios de difusión que
RMF
Fiscal
se señalen en reglas de carácter
general, los criterios de carácter LEY DE
interno
Reglas EDUCACION
R de Facilidades

Art. 35 y 33
Criterios
penúltimo pfo. R de comercio
NO
Criterios exterior
CRITERIO NO OBLIGATORIO,
VINCULATIVOS RMF normativos
Art. 33-I-h)
Anexo 7
Anexo 3
1 ENERO -31
DICIEMBRE
CRITERIO INTERNO QUE
PUBLICA LA AUTORIDAD
Dar a conocer en forma periódica, Reglas
mediante publicación en el Diario
Oficial de la Federación, los
criterios no vinculativos de las
disposiciones fiscales y
Posible Obligatorias Opcionales Ilegales Inútiles
aduaneras . Resolución
Favorable
para el 3.3.1.29. 2.19.4. 3.13.9.
Contribuyente
3.9.7.

Hernández Galindo
Consultores Fiscales, S.C Fundamentos de Impuestos– C.P.C,M. en D.F.. L.D.. MónicaI. GalindoCosme
CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES (DOF 30-04-2019 )

Anexo 3 de la RMF para 2019

PRIMERO. De conformidad con el artículo 33, fracción I, inciso h)
del CFF, en relación con la regla 1.9., fracción IV de la RMF 2019, se
dan a conocer los criterios no vinculativos de las disposiciones
fiscales conforme a lo siguiente, Criterios de:
A. CFF
B. Ley del ISR
C. Ley del IVA
D. Ley del IEPS
E. Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación
F. LISH
 Criterios Normativos IMSS

Con fundamento en lo establecido en los artículos 2, fracción V, 3,

fracción II, inciso c), 5, 6, fracción II, y 71 del Reglamento Interior
del Instituto Mexicano del Seguro Social y en relación con el 35 del
Código Fiscal de la Federación, que otorgan a la Dirección de
Incorporación y Recaudación del Instituto la facultad de dictar y
establecer lineamientos, disposiciones y criterios en materia de
incorporación, fiscalización y recaudación que serán de
observancia general y obligatoria para las áreas operativas del
Instituto, el Titular de la citada Dirección emitió los siguientes
Criterios Normativos:
 Criterios Normativos IMSS
• 01/2016.Cantidades entregadas en efectivo o en especie a los trabajadores o
depositadas en sus cuentas personales o de nómina por concepto de aportaciones a
fondos o planes de pensiones, integran al salario base de cotización de conformidad
con el artículo 27, primer párrafo de la Ley del Seguro Social.
• 01/2015. Cantidades pagadas en efectivo o depositadas en la cuenta de los
trabajadores por concepto de días de descanso semanal u obligatorio laborados,
integran al salario base de cotización, de conformidad con el artículo 27, primer párrafo
de la Ley del Seguro Social.
• 01/2014. Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en la cuenta de
los trabajadores, nominadas bajo cualquier concepto que pueda considerarse de
previsión social, integran al salario base de cotización de conformidad con el primer
párrafo del artículo 27 de la Ley del Seguro Social.
• 02/2014. Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en la cuenta de
los trabajadores, nominadas como alimentación o habitación, integran al salario base
de cotización de conformidad con lo establecido en el primer párrafo del citado artículo
27.
• 03/2014. Pagos a trabajadores registrados como indemnizaciones por enfermedades o
accidentes de trabajo no acontecidos, integran el salario base de cotización de
conformidad con el artículo 27, primer párrafo de la Ley del Seguro Social.
 CRITERIOS NORMATIVOS SAT (Anexo 7 de la RMF para
2019)

PRIMERO. De conformidad con los artículos 33, penúltimo párrafo

y 35 del CFF, en relación con la regla 1.9., fracción VIII de la RMF
2019, se dan a conocer los criterios normativos en materia de
impuestos internos, conforme a lo siguiente, Criterios de:
A. CFF
B. Ley del ISR
C. Ley del IVA
D. Ley del IEPS
E. LFD
F. Ley de Ingresos de la Federación
G. LISH