Planificación y Control de Gestión

Unidad Nº 3: ESTADO DE RESULTADOS PARA LA

GESTIÓN – Parte 1
 Bibliografía
Planificación y Control de Gestión

MALLO Y MERLO, “Control de gestión

y Control Presupuestario”. Mc Graw
Hill, España 1998. Capítulo 3.

Solicitar por: 658.4013 M 42068

 Objetivos y contenidos de la Unidad

Objetivo Específico:
 Desarrollar habilidades para la sistematización del análisis

marginal como método de información de gestión con vistas a

seleccionar el mejor curso de acción según la información
relevante disponible.
Contenidos:
La información por área de responsabilidad. Dimensión
financiera de los resultados de los negocios. Análisis de las
variaciones en el estado de resultados. Análisis marginal para la
toma de decisiones. La variabilidad de los costos frente a
decisiones específicas. La contribución marginal: características,
usos y aplicaciones. Ventajas y limitaciones. Informes típicos
para la toma de decisiones y el control de gestión: El estado de
resultados por segmentos de negocio. El punto de equilibrio como
herramienta de pronóstico y control del corto plazo.
UTILIZACION DE LOS SISTEMAS DE
COSTOS EN EL CONTROL DE GESTION
 Los costos de un producto,
un servicio, una tarea o un
pedido, se componen de
los COSTOS DIRECTOS
mas una parte
proporcional de COSTOS
INDIRECTOS.

 La realidad indica que no

se ha encontrado ningún
método de reparto
infalible.
MODELOS o sistemas de COSTOS

Modelo de
Representan diversos
enfoques de la actuación de
costeo por absorción
la empresa en el mundo
real, al efecto de
EVALUAR las diversas Modelo de
alternativas que pueden costeo
decidirse, para conseguir los
objetivos establecidos. variable
Los MODELOS DE COSTOS son los DISTINTOS PROCEDIMIENTOS
utilizados para :

 ASIGNAR Y ACUMULAR COSTOS a los

productos.
 CALCULAR EL RESULTADO PERIODICO.
 CONTROLAR LA ACTUACION DE LOS
RESPONSABLES de las unidades de negocio.
 DAR INFORMACION RELEVANTE A LA TDD.
 GRUPOS DE COSTOS:
 Las características de los negocios y la estructura
de costos de las operaciones son factores decisivos
para decidir la forma adecuada del análisis de
costos.
 Existen tres grandes grupos:
Costos conjuntos:
Costos Costos comunes
costos de
específicos (indirectos):
proporcionar mas
(directos): asociados a mas
de un producto y
asociados a un de un centro de
servicio no
centro de costo. costo.
separables.
¿Para qué usamos la clasificación anterior?

 No existe problema para medir el

beneficio de un negocio en su
totalidad, a causa de que todos los
costos relevantes de cualquier período
pueden ser enfrentados con los
ingresos obtenidos en el mismo
período.

 Los problemas surgen cuando en una

empresa multiproducto/servicio se
tienen que EVALUAR los beneficios
de:

 Distintas ÁREAS DE NEGOCIOS

 Distintos PRODUCTOS
¿Es importante este tema?
 La proporción del
costo total fijo
(mientras mayor, mas
Que el blanco sea blanco
Que el negro sea negro
agudo el problema).
Que uno y uno sean dos  El tamaño relativo de
Como exactos son los la actividad (mientras
números mas pequeña mayor
Depende la probabilidad de
utilización conjunta
de recursos).
METODO DE COSTOS COMPLETOS O
ABSORCIÓN DE COSTOS

 Determina el beneficio de cada área o

producto al repartir todos los costos.
 Ventaja: todos los costos son absorbidos.
 Desventaja: asignación arbitraria de
costos comunes.
 Sustituye la incertidumbre por la certeza
aritmética.
ACEPTABLE en empresas con:
 proporción pequeña de costos comunes.

 O donde el producto/servicio es relativamente homogéneo.

DESASTROSO:
 Empresas multiproducto y con altos costos fijos.

“Ninguna acción directiva eficaz puede tomarse para

CONTROLAR los Costos Completos.”
CONTABILIDAD DE CONTRIBUCION (COSTEO
VARIABLE)

 Determina el beneficio cargando a un sector de

los negocios, producto o servicio, solamente
aquellos costos que están específica y
directamente relacionados con su producto.
 El margen entre estos costos y los ingresos
obtenidos es la “contribución” a los costos
comunes no imputados.
 Conociendo el total de costos no imputados
(fijos), los cuales tienen que cubrirse con las
contribuciones de los sectores individuales, no
resulta difícil VALORAR LOS OBJETIVOS
DE CONTRIBUCION DE CADA SECTOR
para financiar estos costos (fijos) y generar un
beneficios.
 LOS OBJETIVOS DE CONTRIBUCION
pueden modificarse en función de las
restricciones de mercado, operatividad o
contractuales, y de esta forma producir un
SISTEMA ALTAMENTE FLEXIBLE.

 Desventaja: no habrá posibilidad de detectar

el grado de rentabilidad real de cada uno de
los sectores o productos distintos (debido a la
masa de costos comunes sin imputar).
MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD
MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Existen cuatro elementos básicos que afectan la rentabilidad

de cualquier organización multiproducto o multiservicio:

1) Precio unitario de venta de cada producto (pvi)

2) Costo unitario variable de cada producto (cvi)
3) Costos fijos del período (CF)
4) Ventas en $ (u.m) como consecuencia de la mezcla
ofrecida
El punto de equilibrio:

BENEFICIO = ingresos - costos

0 = QVxPV - (QVxCV + CF)

Equilibrio en unidades = CF /Cmg

Siendo Cmg = pv-cv

Equilibrio en pesos = CF/ MgC

Siendo MgC: Cmg/pv

PERMITE VER EL EFECTO DE DECISIONES :

 Concernientes a cambios en la estructura de

costos fijos y variables.
 De reducción ó incremento de costos.
 De cambios en los precios de venta.
 Que incrementan el volumen de ventas y los
ingresos.
 Análisis del beneficio

Ver el impacto de costos, precios y cantidades

en el beneficio a fin de determinar el

MEJOR CURSO DE ACCION A SEGUIR.
 Tal vez la información más importante que
resulta del análisis del beneficio sea el
MARGEN DE CONTRIBUCION RELATIVO:
MCr.

El MARGEN DE CONTRIBUCION RELATIVO

representa la proporción (%) de las ventas
disponibles, una vez deducidos los costos
variables, para cubrir costos fijos y alcanzar el
beneficio.
 Ejemplo 1:
 MCr = CMG / VTAS
0,30 = 3.600/12.000
VENTAS 12.000 0,30 X 100 = 30%
COSTO VARIABLE 8.400 En situación de beneficio;
CMG 3.600 Si se incrementan las ventas en $1.500
COSTOS FIJOS 2.500 entonces el 30% es beneficio:
BENEFICIO 1.100
$1.500x0,30= $450

Un incremento del 12,5% (1.500/12.000) en las ventas,

produce un incremento del 41% en la utilidad (450/1.100)
 Apalancamiento operativo
Efecto que los costos fijos tienen en los cambios en la utilidad
operativa a medida que se presentan cambios en las unidades
vendidas.
 El aumento en las
 GRADO DE ventas se traduce en
VENTAJA un aumento 3,27 veces
OPERATIVA= en la utilidad.
CMG/UT
 Si las ventas
GAO= 3.600/1.100 aumentan el 12,5%, la
utilidad aumentará un
GAO= 3,27 VECES. 12,5% x 3,27= 41%
EJEMPLO 2:

DATOS:
COSTO VARIABLE UNITARIO $15
PRECIO $20
COSTOS FIJOS $12.000
VENTAS EN UNIDADES 10.000 u

1) Determinar el peq, la cmg y Mcr.

Ver el efecto en ventas de:
2) aumento de costos fijos en $3.000.
3) si 2) mas aumento del precio a $22.
4) si 2) pero se negocia un nuevo costo variable a $13,75
SOLUCION:

 1)Peq: 2.400 unidades o $48.000 ;

Cmg: $5 ; MCr: 5/20 = 25%

 2) ; Cmg: 20-15= $5 ; MCr: 5/20 = 25% ;
$15.000/25% = $60.000
 3) Cmg= 22-15= 7 ; MCr: 7/22 = 31;81% ;
15.000/31,81% =$47.000
 4) Cmg=20-13,75= 6,25. MCr: 6,25/20= 31,25%
$15.000/31,25% = $48.000
Reglas:
 Un cambio en los costos fijos solo afecta el peq.
 Un cambio en el precio o costos variables afecta
tanto el MCr como el peq.
 Un aumento en el precio o baja en el costo
variable puede contrarrestar el aumento en los
costos fijos.
 Dos productos pueden tener idéntico punto eq.
pero sus beneficios o pérdidas serán en función
de su ratios de MCr.(grafico 2)
 GRAFICO 2: UTILIDAD-VENTAS

CMR: 0,318

Beneficio
$15.000 CF
0
Pérdida
CMR: 0,25
Beneficio $12.000 CF
0
Pérdida

$48.000 Ventas
EJEMPLO 3: Efecto monetario de la venta múltiple:

 Diferentes combinaciones de productos suponen

diferentes niveles de beneficios:

Dados los siguientes productos con sus ratios de

CMr:
PRODUCTO MCr % de la demanda MCr
ponderado
A 0,40 40% 0,16
B 0,20 30% 0,06
C 0,10 30% 0,03
MC 0,25
COMPUESTO
Ejercitación:

 Tomando los datos del ejemplo 3, si los costos

fijos totales son de $500.000 determinar:

1. El Peq en monto de ventas para la mezcla.

2. Si vende $4.000.000,? ¿ Cuánto vende de cada

producto en esta situación? ¿Cuánto beneficio
le queda por producto?

3. Graficar!!!
Respuesta:
 1) 500.000/0,25 = $2.000.000

 2) $4.000.000 X0,25 = $1.000.000

CMT - CF = UTILIDAD

$1.000.000 - $500.000 = $500.000

Ventas de $4.000.000; A = $1.600.000; B=$1.200.000; C=$1.200.000

Según la mezcla corresponde:

40% 30% 30%
A:$ 200.000 B= $150.000 C= $150.000
 GRAFICO : UTILIDAD-VENTAS
CON MULTIPRODUCTO

MCC: 0,10

Beneficio MCB: 0,20

MC ponderado: 0,25
0

Pérdida MCA: 0,40

1.6 $2.0 2,8 4

Ventas
 Decisiones sobre mezcla y demanda
Concep. Prod A Prod B Prod C Prod D Total

PV unit 15 16 17 18 -
Cv unit 9 10 11 12 -
Cmg 6 6 6 6
Unid 50 60 40 30 180
Ventas 750 960 680 540 2930
CMT 300 360 240 180 1080
Ctos fijos 1000
Beneficio 80
Cambios:
 El producto A es elástico al precio, se disminuye el
mismo en $1, con lo cual se venden 20u. más.
 El precio de B esta fijado por debajo de la competencia,
se aumenta $3,las ventas bajan en 20u.pero la CMT no
se altera.
 C es de demanda inelastica, se aumenta el precio en $1 y
se vende lo mismo.
 D, se aumenta el precio en un 11% ($2), se disminuye la
demanda un 17% (5u menos), pero la CMT aumenta.
 ¿Es conveniente la nueva situación?
 Decisiones sobre mezcla y demanda

Concep. Prod A Prod B Prod C Prod D Total

PV unit 14 19 18 20 -
Cv unit 9 10 11 12 -
Cmg 5 9 7 8
Unid 70 40 40 25 175
Ventas 980 760 720 500 2960
CMT 350 360 280 200 1190
Ctos fijos 1000
Beneficio 190
Final de la Unidad 3!
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realicen los ejercicios. Si
tienen dudas, consulten en
foro del aula virtual o en
las clases.
Gracias!