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Para entender los costos y despus la relacin que se establece con el volumen a producir y la posterior utilidad debemos empezar entendiendo los desembolsos recuperables y el gasto que tiene una empresa al momento de elaborar sus productos. En una empresa hay distintos Tipos de Costos pero de acuerdo con su comportamiento o variabilidad puede ser: CF=Costos Fijos. CSV=Costos Semivariables. CV= Costos Variables. Grafico sobre costos: En una empresa fabricante de artculos elctricos de uso en oficinas, se cuenta con la siguiente informacin para una lnea de ensamblaje de sacapuntas elctrico. Costos Variables S/. 14.50 por unidad Costo Fijo Mensuales S/. 18,000.= Costos Semivariables: Componente Variable: S/. 0.75 por unidad Componente fijo mensual S/. 2000 El rango relevante de produccin es de 1 a 4,000 unidades mensuales. Por lo que se pide graficar cada uno de los tipos de costos por separado para el rango relevante de produccin dado:
Soles (Miles)
Caso Prctico
Atunera del Pacifico vendi en el ultimo semestre 480,000 latas de 200 gramo de su principal producto Atn Fresco. Tenemos los siguientes datos como son los costos fijos, los que se pueden saber antes de empezar el proceso de produccin: Costos Fijos: Alquiler de fabrica Depreciacin Sueldo del Contador de Costos Sueldo y salario del personal administrativo Seguro contra todo riesgo 48,000.= 18,000.= 15,000.= 2,500.= 16,000.= 2,500.=
El siguiente Estado de Resultado se prepar para dicho periodo, ya que las empresas pueden ver la cantidad de desembolsos que han tenido de manera global ms fcilmente que de manera detallada: Estado de Resultado Ventas (480,000 latas a S/. 0.50 c/u) Costo de los Bienes Vendidos (480,000 latas a S/. 0.30 c/u) Utilidad Bruta Gastos Operacionales (488,000 latas a S/. 0.075 c/u) Utilidad Operacional Se cuenta adems con la siguiente informacin: Gasto Operacional Variable Unitario = S/. 0.025/lata S/. 240,000.= 144,000.= S/. 96,000.= 36,000.= S/. 60,000.=
A.- Prepare el Estado de Resultado de Atunera del Pacfico para el ltimo semestre utilizando el mtodo algebraico de los costos segn su comportamiento o variabilidad: Costo de Bienes Vendidos = Componente Fijo + Componente Variable 144,000.00 Costo Variable = = 48,000.00 + Costos Variables 48,000.00
144,000.00 = 96,000.00
96,000.00/480,000 latas
S/.
0.20/lata
36,000
Se puede despus comparar que el resultado obtenido de costos variables coincide con cada uno de los costos variables en los que incurri la Industria de Pescado. Costos Variables: Materia Prima Mano de Obra Directa Materiales e Insumos Directos Impuestos Especficos Comisiones Sobre Ventas Otros Gastos Variables 96,000.= 38,000.= 29,000.= 17,000.= 14,000.= 8,000.= 6,000.=
B.- El Margen de contribucin unitario para el Atn Fresco. Como sabemos el margen de contribucin unitario es la diferencia entre el precio de vente y el costo variable unitario. Margen de Contribucin Unitario = Precio de Venta Costo Variable por Unidad MCu = 0.50 - 0.025 = 0.275/lata C.- Para el prximo semestre el pronstico de ventas es de 600,000 latas. Cual seria la utilidad operacional para este periodo? Utilidad Operacional = Margen de Contribucin Unitario x Ventas Costos Fijos Utilidad Operacional = (0.275/lata) (600,000 latas) 72,000 = 93,000
El punto de equilibrio es la cantidad de unidades vendidas que permite cubrir exactamente los costos fijos Punto de Equilibrio = Costos Fijos / Margen de Contribucin Unitario Punto de Equilibrio = 72,000 / 0.275/lata = 261,818 latas
Soles (Miles)
precios, seleccin de canales de distribucin, decisin ante alternativas de fabricar o comprar, determinacin de mtodos de produccin alternativos, inversiones de capital, etc. El anlisis costo-volumen-utilidad determina el volumen que se fijar como meta la empresa, es decir, el volumen necesario para lograr el ingreso operativo deseado. Una de las formas ms utilizadas es el clculo del punto de equilibrio, a travs del cual se determina el punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos y, por lo tanto, no se genera utilidad ni perdida.
El punto de equilibrio se conoce como el volumen de ventas en el que no existe ni utilidad ni prdida. El anlisis del punto de equilibrio obliga a realizar un estudio del comportamiento de los costos fijos y variables de la empresa, para lo cual se tienen en cuenta las variaciones en costos, ingresos y cambios en el volumen de produccin. Se define como el nivel de actividad en el que los costos y gastos totales son iguales a los ingresos y, por [o tanto, no se genera utilidad ni prdida. Tambin se calcula dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribucin por unidad, El clculo del punto de equilibrio se puede determinar por el mtodo algebraico, el mtodo de margen de contribucin y el mtodo grfico,
Mtodo Algebraico
Denominado tambin tcnica de la ecuacin, es la forma ms general de anlisis que se puede adaptar a cualquier situacin de relacin costo-volumen-utilidad. Parte de la expresin del estado de resultados en forma de ecuacin, es decir que la utilidad neta es / igual a ventas menos los costos variables menos costos fijos y, como en el punto de equilibrio la utilidad es igual a cero, el ingreso total es igual a costo total; por lo tanto:
= =
CV(x) + CF CF
x(P-CV) = CF
Donde: P = precio por unidad X = nmero de unidades vendidas CV = costo variable por unidad CF = costo fijo total
Ni Utilidad
Definido como: Nivel de actividad en el que los costos y gastos son iguales a los ingresos Se determina por:
Mtodo algebraico Mtodo de margen de contribucin Mtodo grfico
Ejemplo: La empresa XYZ Ltda. vende sus artculos a $40 la unidad, su costo variable es de $15 Y cuenta con Linos costos fijos de $80.000. Cuntas unidades debe vender para cubrir sus costos fijos?
El resultado anterior indica que la empresa al vender 3.200 unidades est en equilibrio: si vende menos, obtiene prdidas; si vende ms de 3.200 unidades, comienza a generar utilidades. El precio de venta se multiplica por el nmero de unidades y se obtiene el punto de equilibrio en pesos, que en este caso es de $128.000.
Margen de contribucin
El margen de contribucin se define como el exceso de ingresos con respecto a los costos, variables, el cual contribuye a cubrir los costos fijos ya obtener utilidades. Se puede calcular' y expresar como una cifra total, por unidad o como porcentaje:
Donde: MCt = margen de contribucin total P = precio de venta por unidad Q = cantidad de unidades Vu = costos y gastos variables por unidad
Para la empresa XYZ Ltda. tenemos: MCt = 128.000 48.000 MCt= 80.000 Como se puede observar, el margen de contribucin total es de $80.000, el cual cubre exactamente los costos fijos del periodo, que ascienden a $80.000 para la empresa XYZ Ltda.
Mtodo grfico
Es la forma de representar la relacin efecto que sobre las utilidades tiene ventas o en precios. El eje horizontal r valor en pesos de las ventas y costos. Para la representacin grfica del punto de equilibrio se tienen los siguientes c1(11()~ de la empresa ABC Ltda.
Ventas: $2,00 por unidad Costos fijos: $40.000 Costo variable: $1,20 por unidad
Luego:
Se observa que para cubrir los costos totales se n unidades, lo cual representa en pesos $100.000. Quiere decir que si v incurre en prdidas, y si vende ms, comienza a obtener utilidades.
Limitaciones de los Supuestos del Anlisis Costo-Volumen-Utilidad En la planeacin de utilidades y control de costos los datos de costo-volumen-utilidad se basan en determinadas condiciones supuestas que no se realizan por completo en la prctica o realidad de la empresa. Las principales limitaciones de los supuestos son las siguientes: Todos los costos tienen que clasificarse en componente fijo y variable. El comportamiento del precio de venta, los costos variables unitarios y los costos fijos son constantes por lo tanto, se puede concluir que los ingresos y los costos se acomodan a la funcin lineal y = ax + b Los precios de venta son constantes, lo que supone un mercado elstico. La eficiencia (mnima cantidad de recursos) y la productividad (aumento o disminucin del rendimiento) permanecen constantes. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo. El nico factor que afecta el costo es el volumen de las ventas. El impacto de los cambios en los niveles de inventario inicial y final es insignificante.
Margen de Seguridad Mide el exceso entre el volumen de ventas reales o el presupuestado y el de equilibrio, este resultado entre el volumen normal representa la banda o tramo de seguridad en que la empresa opera con ganancias y sobre la cual las ventas no pueden disminuir hasta dicha cantidad porque incurrira en prdidas. Se expresa como:
Donde: Ms= Margen de Seguridad Vn o Vr= Ventas Normales o Ventas Reales Ve= Ventas en Equilibrio La forma adecuada de expresarlo es en trminos relativos, es decir, como tasa:
Representa el porcentaje en que pueden disminuir las ventas sin peligro de entrar en zonas de perdidas. Continuando con el ejemplo para la empresa ABC Ltda, se tiene un volumen de ventas en equilibrio de $ 100,000.=. Si se supone que las ventas reales ascendieron a $ 250,000.=, el margen de seguridad es:
Punto de Equilibrio Financiero De los costos fijos y variables totales que incurre una empresa para un periodo en la mayora de casos son en efectivo y se le denominan costos vivos, sin embargo hay otros que se originan por ajustes contables (asiento contable que se formula para modificar el saldo de dos o ms cuentas que por alguna circunstancia no reflejan la realidad en un momento determinado) como las depreciaciones y amortizaciones que se les denominan costos hundidos.
El punto de equilibrio financiero determina la cantidad de produccin o venta para que los ingresos que tengamos cubrir los costos que se deben pagar al contado, estableciendo as el nivel de actividad de equilibrio financiero donde:
El punto de equilibrio financiero tambin se denomina punto de cierre, pues por debajo de este la empresa no podra seguir trabajando, ya que estara abocada a una cesacin de pagos al presentar la siguiente estructura de costos y precios.
Donde: Qc= Volumen de actividad en el punto de cierre Fv = Costos y gastos fijos en efectivo P= Precio Unitario Vu= Costo Variable Unitario MCu= Margen de Contribucin Para determinar el punto de cierre grafico de la empresa ABC Ltda. se tienen los siguientes datos: Precio de venta: $ 2.00 Costo Fijo: $ 40,000.00 Costos Variables: $ 1.20 por unidad Depreciacin: $ 30,000.00 Punto de Equilibrio:
Luego:
En esta formula calcula las cantidades mnimas a vender, para continuar la actividad sin caer en cesacin de pagos
En la figura 9.2 se observa que si la empresa ABC Ltda. vende menos de 12,500.=unidades, que representa en soles $25,000 incurrir en prdidas en efectivo y no podr cubrir sus costos y gastos que debe pagar en efectivo.
PLANEACION DE UTILIDADES: El modelo costo-volumen-utilidad tambin es til para determinar el nmero de unidades que debe vender una empresa para alcanzar la utilidad deseada en un periodo determinado. A partir de la frmula del punto de equilibrio se agrega en el numerador el valor de los resultados esperados.
Donde: Qu= Nmero de unidades CF= Costo fijo total U= Utilidad deseada Pu= Precio unitario CV= Costo variable MCu= Margen de contribucin
Si la empresa ABC Ltda. Desea obtener una anualidad de $120000, se tiene el siguiente clculo para determinar el nmero de unidades que debe vender.
RENTABILIDAD: Muchas veces la utilidad deseada se expresa como un porcentaje de las inversiones o de los activos; esta relacin se conoce como el nombre de rentabilidad. A la formula del punto de equilibrio se le agrega la condicin planteada, rentabilidad = %.
Suponga que para la empresa ABC se tiene planeado tener una rentabilidad del 10%; el numero de unidades que debe vender seria.
Unidades Para confirmar lo anterior, se prepara un estado de resultados: ABC LTDA. Estado de resultados Ingresos operacionales: Costos y gastos variables: Margen de contribucin: Costos y gastos fijos: Utilidad operacional: 64.706 unidades a $200 64.706 unidades a $120 $129412 77647 51765 40000 $ 11765
Luego:
Se concluye que el modelo costo-volumen-utilidad ayuda a la administracin a determinar las acciones que se deben tomar para lograr los objetivos, de acuerdo con lo que se imponga como meta cada empresa, de tal forma que se puede calcular cuanto hay que vender, a qu costos y a que precio para lograr las utilidades deseadas.