Universidad Nacional de Moquegua (UNAM)

Universidad Nacional de Moquegua

Escuela Profesional de Gestión Pública y Desarrollo
Social

Asignatura: Sistema Nacional de Control

Separata

Normas de Auditoria Generalmente

Aceptados (NAGAs)

Docente:

JORGE JINCHUÑA HUALLPA

Contador Público Colegiado
Magíster en Contabilidad Auditoría

Moquegua – 2021

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ÍNDICE

I. INTRODUCCION………………………………………………………………………………….…... Pág.3
II. DEFINICION……………………………………………………………………………………….…... Pág.4
III. ORIGEN………………………………………………………………………………………………… Pág.4
IV. APLICACIÓN DE LAS NAGA. ……………………………………………………………………... Pág.4
V. LAS NAGA Y SU CONTROL………………………………………………………………………... Pág.4
VI. FUENTES DE LAS NAGA…………………………………………………….…………………..…. Pág.4
A. COSTUMBRE………………………………………………………………………………….…... Pág.4
B. USOS. …………………………………………………………….………………………………... Pág.4
C. EVOLUCIÓN TECNOLÓGICA………………………..………….……………………...………. Pág.4
D. PROCESOS………………………………………………………….…………………………..….Pág.4
VII. LAS NAGA EN EL PERÚ………………………………………………………………………....…. Pág.5
VIII. CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS…………………………………………………………….…... Pág.5
A. NORMAS GENERALES O PERSONALES……………………………………....…..…………..…. Pág.5
a. ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL………..…………..……….... Pág.5
b. INDEPENDENCIA…………………………………………………………...……….… Pág.6
c. CUIDADO O ESMERO PROFESION………………………………...….….……...... Pág.6
B. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO……………………………………….……………..…. Pág.6
d. PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN…………………..…………………..….…….... Pág.6
e. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO……...…….……….…….. Pág.7
f. VIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE…….………………………….……….. Pág.7
C. NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME…………………………………………….……..... Pág.8
g. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE.....Pág.9
ACEPTADOS.
h. CONSISTENCIA………………………………………………………………….….…... Pág.9
i. REVELACIÓN SUFICIENTE…………………………………………………….……... Pág.9
j. OPINIÓN DEL AUDITOR……………………………………………….………..….…. Pág.10
IX. CONCLUCIÓN……………..…………………………………………………………………..……... Pág.11
X. BIBLIOGRAFIA……………………….…………………………………………………….……..….. Pág.11

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I. INTRODUCCION

El propósito es desarrollar una visión al conjunto de normas de carácter general,

relacionadas con la planificación, organización, alcance y naturaleza de las auditorías.

Así mismo, en este conjunto de normas se enmarcan los requisitos que debe cumplir un
auditor, en cuanto a su personalidad, el trabajo que ejecuta y la información que éste
debe presentar.

Por medio de esta visión crearemos las bases para un análisis y estudio de la Auditoría
como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las
empresas y los diferentes entes económicos.

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS – NAGAs

II. DEFINICION

La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

III. ORIGEN

El AICPA- American Institute of Certified Public Accountants de los Estados

Unidos. Este comenzó en 1917 a publicar declaraciones sobre determinados
aspectos de los trabajos de auditoria.

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar

– SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948.

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las

normas tienen que ver con la calidad de la auditoría
realizada por el auditor independiente. Los socios del
AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres
grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución
del trabajo y (3) normas de informar.

IV. APLICACIÓN DE LAS NAGA

Es para todo el proceso que esté relacionado básicamente con la conducta

funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes
que debe reunir para actuar como auditor.

V. LAS NAGA Y SU CONTROL

La naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse por medio de

procedimientos de auditoria, una norma es un patrón de medida de los
procedimientos aplicados con aceptabilidad general en función de los
resultados obtenidos.

VI. FUENTES DE LAS NAGA

➢ Son los órganos de donde nacen las mismas, tales son:

A. COSTUMBRE.- Es la repetición constante que la colectividad considera
delegatoria.
B. USOS.- Es una repetición constante.
C. EVOLUCIÓN TECNOLÓGICA.- Proceso de cambio paulatino que
modifica las estructuras
D. PROCESOS.- Pasos o procedimientos a seguir en la creación de las
normas de auditoria.

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➢ El que la auditoria es un trabajo de naturaleza profesional

➢ En que el auditor tiene características y finalidades propias que le son
connaturales.

VII. LAS NAGA EN EL PERÚ

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del

II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional
de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de
Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los

Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto
además les servirá como parámetro de medición de su actuación
profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por
donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.

VIII. CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas
que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

A. NORMAS GENERALES O PERSONALES

Es difícil determinar cuales son los rasgos deseables para una persona; es
más difícil aún especificar cuales son los rasgos deseables para una
profesión. En consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y
permiten un considerable grado de interpretación.

a. ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

(BAILEY MILLER L. , 1998) La auditoría debe desempeñarse por una

persona o personas que posean un adiestramiento técnico adecuado y
pericia profesional.

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para
ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener
entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una
buena dirección y supervisión.
Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez
del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de
ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia
existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación

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b. INDEPENDENCIA

(BAILEY MILLER L. , 1998) En todos los asuntos relacionados con el trabajo

asignado, el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental
independiente.

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de

encontrarse en el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar
predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le
faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus
averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades
técnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal,
sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de
ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio
sino también para con los acreedores que de algún modo confíen, al
menos en parte, en el informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesión que el público en general

mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza
pública se dañaría por la comprobación de que en realidad le faltara la
libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias
que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe
ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no
tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o sus
dueños.

c. CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL.

(BAILEY MILLER L. , 1998) Esta norma requiere que el auditor
independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia
profesional debida.

B. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Se refieren a planear la auditoría y a acumular y evaluar suficiente

información para que los auditores formulen una opinión sobre los estados
financieros.

Si los auditores conocen e investigan el control interno, podrán determinar si

garantiza que los estados financieros no contengan errores materiales ni
fraude.

d. PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

(BAILEY MILLER L. , 1998) La planeación del trabajo tiene como

significado, decidir con anticipación todos y cada uno de los pasos a
seguir para realizar el examen de auditoría.

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e. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

(BAILEY MILLER L. , 1998) Se debe llegar al conocimiento o compresión

del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad
y para determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de
auditoría para que el trabajo resulte efectivo

En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más

allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad.
f. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

(BAILEY MILLER, 1998) “Deberá obtenerse suficiente evidencia

comprobatoria competente a través de inspecciones, indagaciones y
confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la
opinión concerniente a los estados financieros auditados.”

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión

sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia
disponible.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,

competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.
La suficiencia se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor
por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones,
indagaciones, calculo etc.)

Según (ARENS & LOEBBECHE, 1996) existen siete tipos de evidencia:

1. El examen físico: inspección o conteo que hace el auditor de un
activo tangible.
2. La confirmación: que describe la recepción de una respuesta oral o
escrita de una tercera parte independiente que verifica la pre-cisión
de la información que ha solicitado el auditor.
3. La documentación: examen que hace el auditor de los documentos
y archivos del cliente para apoyar la información que es o debe ser
incluida en los estados financieros.
4. La observación: uso de los sentidos para evaluar ciertas
actividades.
5. La consulta del cliente: para obtener información escrita o verbal del
cliente en respuesta a las preguntas del auditor:
6. El desempeño: que implica verificar de nuevo una muestra de los
cálculos y transferencias de información que hace el cliente durante
el período que se está auditando.
7. Los procedimientos analíticos: comparaciones y relaciones para
determinar si los saldos u otros datos son razonables.

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Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está

conformada por información contable que registra los hechos económicos
y por los demás datos que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar
disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y

contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes
de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que
apoya la preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad
utilizados para la elaboración de los estados no pueden considerarse
suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la comprobación de la
corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una
opinión sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia
comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques,
facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas
por personas responsables, información esta, que el auditor o Revisor
Fiscal obtiene por medio de su investigación, observación, inspección y
examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lógico.

Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y

representaciones en los estados financieros ordinariamente están a la
mano en los archivos de la compañía y pueden ser utilizados por el auditor
para su examen.

El auditor al iniciar su examen tiene a su disposición todo un conjunto de

documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que
esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla
a través de las técnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia
Corroborativa, para tener Evidencia Suficiente y Competente.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias

pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente
comprobados.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o

criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado.

C. NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la

elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué
forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad
que asume el auditor

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g. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS.

(BAILEY MILLER L. , 1998)“El informe deberá especificar si los estados

financieros están presentados de acuerdo a lo principios contables
generalmente aceptado”

Esta norma exige que el auditor indique en su informe si los estados

financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y
como fundamento en lo relacionado a la contabilidad.

El término "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma

de información se entenderá que cubre no solamente los principios y las
prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un
momento particular.

h. CONSISTENCIA

(BAILEY MILLER L. , 1998) “El informe deberá identificar aquellas

circunstancias las cuales tales principios no se han observa
uniformemente en el período actual con relación período precedente.”

La norma está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros

del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior y a la comparabilidad
de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.

El objetivo de la norma es dar seguridad de que la comparabilidad de los

estados financieros entre períodos no ha sido afectada substancialmente
por cambios en los principios contables empleados o en el método de su
aplicación, o y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posición
financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia
en su opinión a una nota o a los estados financieros que describa
claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinión la
naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia
neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia
neta después de tomar en cuenta los impuestos de renta
correspondientes.

i. REVELACIÓN SUFICIENTE

(BAILEY MILLER L. , 1998) Las revelaciones informativas en los estados

financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos
que se especifique de otro modo en el informe.

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La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las

nueve restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su
inclusión en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente
en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.

j. OPINIÓN DEL AUDITOR

(BAILEY MILLER L. , 1998) El informe deberá expresar una opinión con

respecto a los estados financieros tomados como un todo o una
aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión.
Cuando no puede expresar una opinión total, deben declararse las
razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es
asociado con estados financieros, el informe debe contener una
indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el
grado de responsabilidad que el auditor asume.

Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados

financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una
opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión

para su dictamen.

▪ Abstención de opinar
▪ Opinión adversa o negativa
▪ Opinión con salvedades o calificada
▪ Opinión limpia o sin salvedades

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IX. CONCLUCIÓNES

La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en su

esencia de ser un conjunto de códigos que cualifican el trabajo del Auditor,
profesional independiente. Normas que le dan mayor importancia a la información
resultante de las auditorias financieras de una entidad económica.

El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad académica y a otros

lectores contextualizarse en un determinado momento, como punto de referencia de
partida y conocer a partir de ello el desarrollo y variaciones de las mismas normas
durante el tiempo. Cambios que están a cargo de los organismos nacionales e
internacionales autorizados con el propósito de estandarizar los códigos normativos.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principios
básicos de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria ya sea de forma general, de la ejecución del
trabajo y de la emisión del informe. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor, con el empleo del juicio en la ejecución de
su evaluación en la entidad auditada y el informe referido al resultado del mismo que
aportaran a la toma de decisiones para los usuarios interesados.
Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y
analizado se puede determinar que la NAGA constituyen las condiciones
fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar
confianza en su labor, permitiéndole servir a sus clientes con calidad profesional y
moral ética moral.
Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que
disponga, es decir que realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo no
debería a limitarse a trabajar únicamente con la información que disponga sin no
que será necesario que indague y esté preparado profesionalmente para
desempeñarse en cualquier ámbito y sepa afrontar las adversidades que se
presente en la vida profesional.

X. BIBLIOGRAFÍA

✓
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS . Obtenido de
https://auditoria666.wikispaces.com/file/view/NAGAS.pdf
✓ ARENS, A., & LOEBBECHE, J. (1996). Auditoría: un Enfoque Integral.
México, D. F.: Prentice Hall Hispanoamérica.
✓ BAILEY MILLER, L. (1998). Guía de Auditoría. Una reexpresión comprensiva
de las Normas de Auditoría. Madrid: Harcourt Brace de España S.A.
✓ NAGA. (s.f.). Gestiopolis. Obtenido de https://www.gestiopolis.com/normas-
de-auditoria-generalmente-aceptadas-nagas-en-peru/
✓ PERU, N. E. (s.f.). AREA AUDITORIA. Obtenido de
http://aempresarial.com/servicios/revista/280_11_ZFKSQNLGBWBPNUJSAO
NWOKCGDXJXXMAWRLPIYAOAXQQLKZDLNQ.pdf

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