Question & Answer (Q&A) N° 3

“NIA 240 Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de Estados Financieros

con Respecto al Fraude
1. ¿Qué prescribe esta NIA? Párrafo 1
Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor financiero con respecto al fraude en
la auditoría de EEFF.
2. ¿Cuáles es la diferencia entre el fraude y error? Párrafo 2
La diferencia es la intención.
En el fraude existe la intención de cometer un error.
En el error no hay intención es por desconocimiento de un tema en particular.
3. ¿Qué fraude es el que le concierne al auditor financiero y cuáles son los que prescribe
la NIA 240? Párrafo 3
Le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados
financieros.
Existen dos tipos de fraudes que regula la norma:
- Fraude relacionado a información financiera fraudulenta.
- Fraude relacionado a la apropiación indebida de activos.
4. ¿Quiénes son los responsables de la prevención y detección del fraude según NIA 240?
Párrafo 4
Los responsables son lo que dirigen y direccionan la entidad y su responsabilidad
consiste en prevenir y detectar el fraude, en este sentido se enfocan en implementar
actividades de control que reduzcan la posibilidad que un acto doloso se cometa
dentro de la Entidad.

5. ¿Según NIA 240 cuál es la responsabilidad del auditor financiero en relación al fraude?
Párrafo 5
Es obtener seguridad razonable de que los EEFF están libres de incorrecciones
materiales debidas a fraude.
Esto se logra aplicando los procedimientos establecidos en las NIA; sin embargo
existe limitaciones inherentes de que ciertas incorrecciones materiales debidas a
fraude puedan no ser detectadas. Esto no significa que la auditoría financiera no se
hizo acorde con las NIA.

6. ¿Cuándo las limitaciones se hacen más significativas en relación a la identificación de

incorrecciones materiales en los EEFF? Párrafo 6

Cuando las incorrecciones materiales se dan por fraude antes que por error, debido a
que el que comente fraude emplea muchas veces técnicas sofisticadas por su
ocultación. El impacto del fraude es mayor cuando es cometido por un nivel
jerárquico superior.

7. ¿Cuál es el efecto de la colusión en relación a la limitación de detectar el fraude?

Párrafo 6
La colusión puede inducir al auditor a considerar que la evidencia de auditoría es
convincente cuando en realidad es falsa (la evidencia de auditoría es convincente
mas no concluyente).
8. ¿Qué otra limitación relevante existe en la detección del fraude por el auditor
financiero? Párrafo 7
Una limitación relevante es cuando la alta gerencia está involucrada debido a la
oportunidad que tiene para cometer fraude y sobrepasar los controles que cualquier
empleado de un nivel inferior no hubiese podido.

9. ¿Qué exige la norma en relación a la obtención de la seguridad razonable de

incorrecciones materiales producto de fraude? Párrafo 8

El auditor financiero debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante

toda la auditoría, esto consiste en mantener la posibilidad de que la alta gerencia
pudiera estar involucrada en temas de fraude, en este sentido identificará riesgos de
fraude y diseñará procedimientos de auditoría para su detección.

10. ¿Pueden haber requerimientos adicionales en cuanto a la responsabilidad del auditor

en la auditoría de estados financieros respecto al Fraude? Párrafo 9

Según la NIA 240, sí puede haber responsabilidades adicionales para el auditor

financiero en relación al riesgo que estén fuera del alcance de esta NIA, dependerá
de la jurisdicción donde se esté ejecutando la auditoría financiera.

11. ¿Cuáles son los objetivos del auditor en relación al riesgo de fraude? Párrafo 11

a. Identificar y valorar los riesgos relacionados de incorrección (distorsión)

material debido a fraude.
b. Diseñar procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos identificados
de fraude.
c. Responder adecuadamente al fraude (hecho consumado) o indicios de
fraude.

12. ¿Qué prescribe la NIA cuando hay indicios de documentos no auténticos o respuestas
incongruentes por parte de los responsables de la Entidad? Párrafo 13 al 15

Cuando el auditor tenga indicios que un documento no es auténtico o que las

respuestas proporcionadas por los encargados de la entidad no son congruentes
efectuará mayores investigaciones al respecto, esto consiste en buscar la
corroboración de la transacción o de lo manifestado por la dirección
respectivamente.

13. ¿Qué establece la norma en relación a la discusión interna que se debe hacer con el
equipo de trabajo? Párrafo 16.
Requiere que se discuta entre los miembros del encargo y aquellos que no participan
de la reunión y se les haga de conocimiento sobre las modalidades de fraude que
podrían darse en la entidad o en las cuentas que serán auditadas y que impacten en
los EEFF.

14. ¿Qué indagaciones debe realizar y documentar el auditor en sus papeles de trabajo
relacionados a fraude? Párrafo 17 al 25
  Efectuar indagaciones sobre temas relacionados a fraude o indicios de fraude
que sean de conocimiento de la dirección u otras personas de la entidad.
 Efectuar indagaciones sobre temas relacionados a fraude o indicios de fraude
que sean de conocimiento de los responsables del gobierno de la entidad.
 Efectuará indagaciones en relación a variaciones inusuales o inesperadas en
las cuentas de los EEFF principalmente ingresos (esto se obtiene a través de
procedimientos analíticos).
 Evaluará otra información que considere pertinente y que le permita
identificar riesgos potenciales de fraude en los EEFF.

15. ¿Qué prescribe la NIA 240 en relación a la identificación de relaciones inusuales o

inesperadas? Párrafo 23
El auditor financiero debe evaluar las relaciones o variaciones inusuales que se
presenten en las cuentas significativas de los EEFF en las cuales puede ser un
indicativo de incorrecciones materiales debidas a fraude, esto se obtiene de a través
procedimientos analíticos.
16. ¿Qué prescribe la NIA 240 en relación a la evaluación de los factores de riesgo de
fraude? Párrafo 25
El auditor debe evaluar información a través de otros procedimientos con el fin de
identificar si existen factores de riesgo de fraude en relación a los ya prescritos en
esta NIA.
17. ¿Según NIA 240 que cuenta del EEFF es la que el auditor debe prestar especial
atención en relación al riesgo de fraude? Párrafo 27 (Apartados A29 al A31)

Esta NIA establece que el auditor debe basarse en la presunción de que la cuenta de
ingresos es potencial al riesgo de fraude y debe efectuar procedimientos específicos
para su detección.

Asimismo la NIA reconoce que las empresas donde mayor exposición al riesgo de
fraude existe es en aquellas que cotizan acciones en bolsa de valores.

El auditor debe justificar las razones por las cuales considera que la cuenta de
ingresos no es potencial de riesgo de fraude.

18. ¿Qué calificación debe darle el auditor a los riesgos relacionados a fraude? Párrafo 28

Tratará los riesgos valorados de fraude como riesgos significativos, por lo tanto
diseñará procedimientos de auditoría para responder a estos riesgos incluyendo la
identificación de los controles que ha diseñado la entidad auditada.

19. ¿Qué aspectos mínimos requiere esta NIA que el auditor evalúe? Párrafo 32, 33

a. Selección y evaluación de los asientos de diario de un periodo en particular.

b. Revisión de las estimaciones contables.
c. Revisión de transacciones inusuales que se hayan dado en el periodo auditado.
20. ¿Qué establece la NIA 240 en relación a la imposibilidad de continuar con el encargo
por riesgos de fraude? Párrafo 39

El auditor efectuará lo siguiente:

 Determinará las responsabilidades profesionales y legales de no continuar
con el encargo de auditoría.
 Considerará si procede renunciar al encargo y comunicar a las entidades
regulatorias.
 De darse la renuncia discutirá con el nivel adecuado el motivo de la renuncia
y determinará si existe algún requerimiento ético o legal de denuncia dicho
acto.
21. ¿El auditor debe obtener manifestaciones escritas por parte de la Entidad en relación
al riesgo de fraude? Párrafo 40
Sí, el auditor debe obtener manifestaciones escritas por parte de la entidad en
relación al conocimiento del riesgo de fraude y esto se materializa en la carta de
manifestaciones la cual constituye evidencia de auditoría y debe ser firmada en
fecha cercana al dictamen de auditoría.

22. ¿Cómo se debe establecer la comunicación con los encargados del gobierno de la
Entidad? Párrafo 41 al 43

El auditor identificará de ser posible quienes están inmersos en los hechos de fraude
y en base al nivel jerárquico involucrado irá comunicando estos hechos, incluyendo
hasta llegar a los encargados del gobierno de la entidad (accionistas).

23. ¿Qué establece la NIA en relación a la comunicación del fraude a las autoridades?
Párrafo 44-(A67-A68-A69).

- Requieren que el auditor informe a una autoridad apropiada fuera de la entidad

- Establecer responsabilidades en cumplimiento de las cuales informar a una
autoridad competente ajena a la entidad, puede ser adecuado en función de las
circunstancias.

24. ¿Qué debe incluirse en la documentación de auditoría según NIA 240? Párrafos 45 al
48

 Decisiones significativas que hayan tomado durante la discusión interna con el

equipo de trabajo en relación al riesgo de fraude.
 Los riesgos identificados en relación al fraude.
 Las respuestas del auditor (los procedimientos para mitigar o responder al riesgo
de fraude).
 Los resultados o conclusiones en relación a la aplicación de los procedimientos en
respuesta al riesgo de fraude.
 La fundamentación en los casos en que no se haya tomado como presunción el
riesgo de fraude en la cuenta de ingresos.
25. ¿Cuáles son los elementos o condiciones que se presentan en todo acto de fraude?
Apartado A1.
Se presentan por lo general 3 condiciones o características:
 El incentivo o presiones.
 La oportunidad.
 La racionalización.
26. ¿De qué técnicas se puede valer la dirección para cometer fraude? A4
Ver párrafo A4 -NIA 240 (modalidades de ocurrencias)
- Registrando asientos ficticios en el diario, especialmente en fechas cercana al
cierre de un periodo contable, con el fin de manipular los resultados
operativos o lograr otros objetivos.
- Ajustando indebidamente algunos supuestos y cambiando los juicios en que
se basa la estimación de saldos contables.
- Omitiendo, anticipando o difiriendo el reconocimiento en los estados
financieros de hechos y transacciones que han ocurrido durante el periodo.
- Omitiendo, presentando de manera confusa o revelando con incorrecciones
la información a revelar requerida por el marco de información financiera
aplicable o aquella necesaria para lograr una presentación razonable.
- Ocultando, o no revelando, hechos que podrían afectar a las cantidades
registradas en los estados financieros.
- Realizando transacciones complejas estructuradas de forma que falseen la
situación financiera o los resultados de la entidad.
- Alterando los registros y las condiciones relativos a transacciones
significativas e inusuales.
27. ¿De qué formas se puede lograr la apropiación indebida de activos? A5

 Mediante una malversación de ingresos entre ellas por ejemplo el desvío de

fondos recaudados a cuentas personales.
 Por medio de la sustracción de activos físicos o propiedad intelectual.
 Pago de bienes o servicios no recibidos o sobrevaluados, incluyendo la
contratación de personal ficticio.
 Utilizando activos de la entidad para uso personal.

28. ¿Una auditoría de conformidad con las NIA lleva a que se compruebe la autenticidad
de documentos? A9
El auditor financiero no está adiestrado para comprobar la autenticidad de la
documentación y raramente lo tiene que hacer, salvo que haya indicios que la
documentación que se está evaluando no sea autentica, en estos casos efectuará lo
siguiente:

 Corroboración de la información con fuente externa a la Entidad auditada.

 Inclusión de un experto perito para la revisión de la documentación en la cual se
tiene el indicio que no es auténtica.
29. Repase los ejemplos de factores de riesgo de fraude que establece la norma (Anexo 1).
30. Repase los ejemplos de posibles procedimientos de auditoría para responder a los
riesgos de fraude (Anexo 2).
31. Repase los ejemplos de circunstancias que indican la posibilidad de fraude (Anexo 3).