IVA

RECARGO
DE EQUIVALENCIA
Ponente: Miguel Ángel Catena Fernández
 Ideas generales
 ¿Qué hacer en el IVA con los pequeños comerciantes minoristas?
 Las obligaciones formales del IVA son excesivas para este sector.
 Las posibilidades de control real de sus operaciones son escasas:
 Enorme volumen de pequeños contribuyentes.
 Operan directamente con el consumidor en pequeñas cuantías, por lo que los precios reales que
aplican son difíciles de verificar.
 Importante riesgo de fraude de pequeña cuantía individual pero de muchos sujetos.

 Rasgos generales de este régimen:

 Excluirlos de la obligación de declarar e ingresar el impuesto.
 Reducción sus obligaciones formales al mínimo.
 Las cuotas de IVA correspondientes a la fase minorista se recaudarán mediante
un Recargo de Equivalencia que sus proveedores les repercutirán e ingresarán
en Hacienda.
 Obviamente se sacrifica calidad y exactitud en la aplicación del IVA.
 ESQUEMA “SIN” RECARGO DE
EQUIVALENCIA

Fabricante Mayorista Minorista Consumido

Precio=85 Precio=100 Precio=124,76
r
IVA=17,85 IVA=21 IVA=26,20
Total=102,85 Total=121 Total=150,96

IVA repercutido= 17,85 IVA repercutido= 21 IVA repercutido= 26,20

IVA soportado= X (0) IVA soportado= 17,85 IVA soportado= 21
Ingreso=17,85 Ingreso=3,15 Ingreso=5,2

Total ingresos Pagado consumidor

26,20 26,20
 ESQUEMA “CON” RECARGO DE
EQUIVALENCIA

Fabricante Mayorista Minorista Consumido

Precio=85 Precio=100 Precio=124,76
r
IVA=17,85 IVA=21 IVA=26,20
Total=102,85 Total=121 Total=150,96

IVA repercutido= 17,85 IVA repercutido= 21 IVA repercutido=

IVA soportado= X (0) Recargo repercut=5,20 26,20
Ingreso=17,85 IVA soportado= 17,85 IVA soportado= 21
Ingreso=8,35 Recargo soport.=5,20
Ingreso=0

Total ingresos Pagado consumidor

26,20 26,20
 Elementos subjetivos I
 Es un régimen OBLIGATORIO, no hay opciones.
 Regla general:
 Se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o
entidades en régimen de atribución de rentas en IRPF (art. 148 LIVA)
 Para las entidades en régimen de atribución de rentas el reglamento exige que todos los socios,
herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas.
 La nueva Ley del Impuestos sobre Sociedades que incluye como sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades a sociedades civiles con objeto mercantil repercute sobre la inclusión de estas
entidades en el Recargo de Equivalencia.
 El volumen de operaciones es, en principio, irrelevante.
 Pero se exige que las entregas minoristas a quienes no sean empresarios o
profesionales o a la Seguridad Social, realizadas en el año precedente, hubiese
excedido del 80% (O dicho de otro modo, ventas a otros empresarios no superen el 20% del total,
sin computar ventas a Seguridad Social) (art. 149.Uno.2º LIVA)
 No obstante este 80% no será aplicable a los que sean minoristas según el IAE (agrupaciones 64,
65 y 66) en dos situaciones:
 Que no hayan realizado actividades en el año precedente: Año inicial siempre aplicable.
 Que les sea aplicable la modalidad de módulos de IRPF y no hayan renunciado.
 Elementos subjetivos II
 Concepto de minorista (art. 149.Uno LIVA):
 Los que realizan con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes
sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricación, elaboración o
manufactura, por si mismos o por medio de terceros.
 Nunca están incluidos los terrenos y edificaciones.
 Nunca están incluidas las prestaciones de servicios.
 Si se incluyen, por ser entregas de bienes, según criterio administrativo:
 Venta de tabacos en máquinas expendedoras en restaurantes (DGT V2706-17)
 Venta en máquinas expendedoras de productos alimenticios no transformados (DGT V0475-10).
 Bolsas de papel o de plástico, papeles para embalar y similares (DGT 2067-01).
 No se incluyen, por no ser entregas sino prestación de servicios, según criterio
administrativo:
 Servicios de fotocopia (DGT V2300-12).
 Pesaje y toma de tensión en Farmacia (AEAT 108080).
 Venta de tarjetas telefónicas prepago (DGT 0313-01).
 Venta en régimen de franquicia a comisión (DGT 1957-02).
 Elementos subjetivos III
 …/… Concepto de minorista:
 Si se incluyen, por considerar que no son procesos de transformación, según los
artículos 54 del Reglamento:
 Las de clasificación y envasado de productos, que no impliquen transformación de los mismos.
 Las de colocación de marcas o etiquetas, así como las de preparación y corte, previas a la entrega de los
bienes transmitidos.
 El lavado, desinfectado, molido, troceado, descascarado y limpieza de productos alimenticios incluyendo
la pasteurización, refrigeración, congelación, secado, clasificación, limpieza, embalaje o
acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, troceado, desinfección o desinsectación.
 Los procesos de refrigeración, congelación, troceamiento o desviscerado para las carnes y pescados
frescos.
 La confección y colocación de cortinas y visillos.
 La simple adaptación de las prendas de vestir confeccionadas por terceros.
 No se incluyen, por considerar que son procesos de transformación, según criterio
administrativo:
 La venta de objetos de decoración y trofeos en los que se graban textos (DGT 1392-02).
 El asado de pollos (DGT 0398-97).
 El horneado de masa congelada de pan (DGT V0397-07).
 El ensamblaje de los distintos componentes de los ordenadores de sobremesa (DGT V1366-16)
 Duplicado de llaves (V1636-15).
 Reparación de tabletas averiadas para su posterior venta (DGT V2621-17)
 Elementos subjetivos IV
 Compatibilidad:
 El recargo de equivalencia es compatible con otras actividades:
 Pueden realizar prestaciones de servicios.
 Pueden realizar procesos de transformación.
 Pueden realizar ventas de artículos excluidos del Recargo de Equivalencia.
 CONSECUENCIA… el Recargo de Equivalencia será sector diferenciado.
 Con una prorrata del 0%.
 ¿Es compatible actividad minorista y mayorista?
 DGT V0201-11: No podrá tener la condición simultánea de mayorista y minorista.
Serán comerciantes minoristas por TODA SU ACTIVIDAD COMERCIAL.
 Compras para dos actividades: Exigencia “cuasi-imposible” (DGT 0336-00):
 Los minoristas en Recargo que realicen otras actividades diferenciadas sujetas en las
cuales utiliza productos de igual naturaleza que los comercializados al por menor,
deberán comunicar a sus proveedores el destino de las adquisiciones con el fin de que
emitan facturas diferentes por las adquisiciones destinadas a cada uno de ellos y no le
repercutan el recargo de equivalencia en las no destinadas a esta actividad.
 Elementos objetivos
 Artículos excluidos (Artículo 59.2 del Reglamento):
1º. Vehículos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques.
 Incluidos los ciclomotores (AEAT 108076).

2º. Embarcaciones y buques.

3º. Aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves.
4º. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los números anteriores.
 No se consideran accesorios los cascos, guantes, gafas protectoras, botas … (DGT V2062-11)

5º. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas …

6º. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carácter suntuario …
7º. Los objetos de arte originales, antigüedades y objetos de colección .
8º. Los bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros con anterioridad a su transmisión.
9º. Los aparatos para la avicultura y apicultura, así como sus accesorios.
10º. Los productos petrolíferos cuya fabricación, importación o venta esté sujeta a los Impuestos Especiales.
11º. Maquinaria de uso industrial.
12º. Materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones.
 Objetivamente considerados con independencia de quien los venda (DGT 5-9-86).
 Los aparatos de aire acondicionados lo son (DGT V2387-16).
13º. Minerales, excepto el carbón.
14º. Hierros, aceros y demás metales y sus aleaciones, no manufacturados.
15º. El oro de inversión.
 Contenido I
 IVA devengado de los minoristas en Recargo (Art. 154 LIVA):
 Ni declaran, ni liquidan, ni ingresan.
 Obviamente en relación a las operaciones del régimen especial.
 Incluso en relación a las transmisiones de bienes y derechos utilizados exclusivamente en
operaciones del Régimen especial.
 El SP en recargo de equivalencia no estará obligado a liquidar ni pagar IVA devengado en la venta de
vehículos usados en su actividad de comercio minorista (DGT CV 7-2-86).
 Si los bienes no estuvieran afectos en exclusiva a la actividad de comercio minorista: si liquidar y pagar
IVA (DGT V2427-09)
 Se excluyen y, por tanto, procede declarar, liquidar e ingresar (modelo 309):
 Las entregas de inmuebles en las que procederá repercutir, declarar e ingresar.
 Las adquisiciones intracomunitarias.
 Las operaciones con inversión del sujeto pasivo de que sean destinatarios.
 En caso de inicio del régimen, deberán ingresar el IVA y el Recargo correspondiente a las
existencias que deberán inventariarse (art. 155 LIVA)
 Pero si repercuten el Impuesto devengado.
 Pero nunca pueden repercutir el Recargo de Equivalencia en sus ventas, aunque los adquirentes
sean a su vez minoristas en Recargo (Artículo 154.Tres LIVA y DGT V0294-08).
 Contenido II
 IVA soportado de los minoristas en Recargo:
 Si soportan el Impuesto devengado.
 En adquisiciones de bienes destinados a su venta en operaciones incluidas en el Recargo
soportarán el IVA y el Recargo.
 En adquisiciones de otros bienes y servicios soportarán el IVA.

 PERO NO declaran, ni liquidan, ni deducen.

 Obviamente en relación a las adquisiciones de bienes y servicios destinados exclusivamente a las
operaciones del régimen especial.
 Respecto de las adquisiciones de bienes y servicios comunes a las operaciones en Recargo y a las
operaciones de sectores diferenciados se aplicará la prorrata común a los sectores diferenciados.
 Cuando transmitan bienes de inversión, utilizados exclusivamente en actividades sometidas al
Recargo, no podrán regularizar.
 Entrada al régimen I
 Empresarios “en activo” que entran al régimen:
 Deberán liquidar e ingresar la cantidad resultante de aplicar los tipos vigentes del
IVA y del Recargo sobre el valor de adquisición de las existencias inventariadas.
(Para ajustar las deducciones que se practicaron) (art. 155 LIVA)
 Deberán regularizar los Bienes de inversión:
 (TEAC 16-12-99) No procede regularización de bienes de inversión (art. 110 LIVA) que pasen de
estar afectos al sector diferenciado en régimen general al sector diferenciado en recargo de
equivalencia. Debe continuarse regularización art. 107 LIVA:
 Durante el periodo de regularización que quede por transcurrir.
 Aplicando prorrata del 0%.
 Empresarios que adquieren patrimonio empresarial de
transmitente no en Recargo:
 Deberán liquidar e ingresar la cantidad resultante de aplicar los tipos vigentes del
IVA y del Recargo sobre el valor de adquisición de las existencias inventariadas.
 Deberán regularizar los Bienes de inversión.
 Por subrogación en la posición del transmitente.
 Entrada al régimen II
 Empresarios que adquieren patrimonio empresarial de
transmitente minorista en Recargo:
 El adquirente se subroga en la posición del transmitente, sin que proceda liquidar
y pagar sobre las existencias inventariadas (art. 155.1º segundo párr. LIVA)

 Empresarios que inician actividad:

 Quedan excluidos del derecho a deducir el IVA soportado anterior al inicio de la
actividad los sujetos que vayan a quedar incluidos en el régimen del Recargo .
 ¿Cómo saber quienes están en este caso? Parece lógico acudir al IAE como lo hace el artículo 149.
 Salida del régimen
 Empresarios en Recargo que cesan en el régimen (no en la
actividad):
 Podrá deducir la cantidad resultante de aplicar los tipos vigentes del IVA y del
Recargo sobre el valor de adquisición de las existencias inventariadas en fecha
cese (art. 155.2º LIVA)
 Podrán regularizar los Bienes de inversión:
 Durante el periodo del período de regularización que quede por transcurrir.
 Aplicando como prorrata la efectiva de los años posteriores al cese en el régimen.
 Empresarios en Recargo que transmiten patrimonio empresarial
a adquirente no sujeto a Recargo:
 El adquirente podrá deducir la cantidad resultante de aplicar los tipos vigentes
del IVA (pero no del Recargo) sobre el valor de adquisición de las existencias
inventariadas.
 Podrán regularizar los Bienes de inversión. Por subrogación en la posición del
transmitente.
 Empresarios en Recargo que transmiten patrimonio empresarial
a adquirente sujeto a Recargo:
 El adquirente se subroga en la posición del transmitente, sin que proceda
deducción alguna sobre las existencias inventariadas.
 Recargo de Equivalencia I
 ¿Cuándo es exigible el recargo de equivalencia? En las siguientes
operaciones sujetas y no exentas de IVA con destinatario comerciante
minorista que no sea sociedad mercantil (art. 156 LIVA):
 Entregas de bienes muebles o semovientes.
 Adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes.
 Adquisiciones sujetas a inversión del sujeto pasivo.
 NO se exigirá el recargo de equivalencia (art. 157 LIVA):
 Entregas a comerciantes minoristas que justifiquen no estar incluidos en
Recargo.
 Art. 163 LIVA: comerciantes minoristas no sociedades mercantiles tienen obligación de
acreditar ante proveedores estar sometidos o no a Recargo Equivalencia.
 Comunicación efectuada por escrito y firmada por el destinatario de las entregas (DGT V0131-16)
 Entregas efectuadas por sujetos acogidos al régimen especial de la agricultura.
 Bienes que no sean objeto de comercio por el adquirente
Recargo de Equivalencia II
 Sujetos pasivos del recargo (art. 158 LIVA):
 Sujetos pasivos de IVA que efectúen las entregas.
 El propio comerciante minorista en Recargo:
 Adquisiciones intracomunitarias e importaciones.
 Operaciones con inversión del sujeto pasivo.

 Base Imponible (art. 160 LIVA):

 La misma que resulte para el régimen general de IVA

 Tipos (art. 161 LIVA):

 5,2% con carácter general.
 1,4% en operaciones en las que se aplica el tipo reducido
 0,5% en operaciones a las que se aplica el tipo supereducido.
 1,75% en entregas de bienes objeto del Impuesto sobre el Tabaco.

 Liquidación e ingreso (art. 162 LIVA):

 Conjuntamente con el IVA y con las mismas normas:
 Obligaciones formales I
 Acreditación de estar sometidos o no al Recargo:
 Art. 163 LIVA + DGT V0131-16.
Dicha acreditación habrá de realizarse mediante comunicación efectuada por escrito y habrá de estar
debidamente firmada por el destinatario de las entregas, sin que deba ajustarse a un modelo concreto.
 Confeccionar Inventarios de inicio o cese (art. 60 Reglamento):
 Contendrán las existencias de bienes destinados a ser comercializados sometidos
al régimen.
 Referidos al día inmediato anterior al de inicio o cese.
 Con los bienes valorados al coste de adquisición sin incluir IVA ni Recargo.
 Firmados por el sujeto pasivo.
 Presentados a la AEAT en el plazo de 15 días (desde comienzo o cese)
 En principio, no llevarán libros registros de IVA.
 NO OBSTANTE, si deberán llevar Libro Rº de Facturas Recibidas si, además,
realizan actividades en regímenes de agricultura y/o simplificado (art. 61.2
Reglamento):
 Con la debida separación para cada sector diferenciado incluidas las relativas al Recargo.
 Obligaciones formales II
 Sí llevarán TODOS los libros Registros de IVA y cumplir todas las obligaciones
formales si realizan actividades en régimen general o en otros regímenes especiales
distintos del de agricultura y simplificado.
 Con la debida separación de las facturas recibidas correspondientes a cada sector
diferenciado incluidas las relativas al Recargo.
 Presentar autoliquidaciones en los siguientes supuestos (art. 61.3 Reglamento):
 Adquisiciones intracomunitarias.
 Operaciones con inversión del sujeto pasivo.
 Entregas de bienes a viajeros con derecho a la devolución, para solicitar la
devolución de lo reembolsado a los viajeros.
 Cuando realicen entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas
 Salvo que proceda la inversión del sujeto pasivo.
 Cuando se produzca el inicio o cese del régimen.
 Los ingresos o deducciones que procedan de los inventarios confeccionados deberán efectuarle en
la autoliquidación correspondiente al periodo del inicio o el cese.
 Obligaciones formales III
 Obligación de expedición de factura:
 Con carácter general las operaciones sometidas al Recargo realizadas por los
minoristas en Recargo están excluidas de la obligación de expedir Facturas (art.
3.1.b) Reglamento Facturación), salvo:
 Entregas de inmuebles sujetas y no exentas del Impuesto.
 Pero deberán emitir factura en los casos del art. 2.2 Reglamento Facturación:
 Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, con independencia de
su régimen de tributación.
 Cuando el destinatario sea personas jurídicas aunque no actúe como empresario o profesional.
 Cuando el destinatario sea una Administración Pública.
 Cuando el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza
tributaria.
 En los casos especiales de operaciones extraterritoriales previstos: EiB, ventas a distancia art.
68.Tres y Cinco LIVA, exportaciones fuera Comunidad, entregas de bienes objeto de instalación o
montaje art. 68.Dos.2º LIVA.