Renta de quinta categoría
• Debemos tener presente que toda retribución que perciben las persona bajo relación de
dependencia (subordinado) está afecto al Impuesto a la Renta (5ta Categoría), tal como
lo señala el artículo 34 de la LIR3:
• “Artículo 34.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales
(…).”
2
TRABAJADORES AFECTOS
Personas
contratadas en Sector público Sector privado
planilla
Casos
especiales
TODO CONCEPTO REMUNERATIVO
SUELDOS SALARIOS EMULENTOS PRIMAS AGUINALDOS
CONCEPTOS AFECTOS
COMPENSACIONES, PARTICIPACIONES EN UTILIDADES, GASTOS DE
REPRESENTACION, ENTRE OTROS.
3
Ámbito de aplicación
La remuneración de:
Una vendedora de ropa
Un obrero calificado en una tienda textil
INGRESOS AFECTOS Un barman en un restaurante
Un cajero de una entidad financiera
El trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos,
compensaciones en dinero, primas, dietas,
aguinaldos, y en general toda retribución
por servicios personales.
5
Participaciones de los trabajadores
Ya sea que provengan de las Los ingresos provenientes de
asignaciones anuales o de cualquier cooperativas de trabajo que
otro beneficio otorgado en sustitución perciban los socios.
de aquellas. Ejemplo: El ingreso de un socio de
Ej.: El monto por concepto de una cooperativa de este tipo
participación de utilidades que se destacado en labores
paga a un empleado en una empresa administrativas.
minera.
Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios La retribución cobrada por una persona contratada
normados por la legislación civil, cuando el por una empresa comercial para que construya un
servicio sea prestado en el lugar y horario depósito, fijándole un horario y proporcionándole
designado por el empleador y éste le los elementos de trabajo y asumiendo la empresa
proporcione los elementos de trabajo y los gastos que la prestación del servicio demanda.
asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
6
Los ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados como Renta de Cuarta
Categoría, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categoría del mismo empleador.
Ejemplo: El monto pagado a un obrero de
producción de una fábrica metal-mecánica por
reparar una caldera.
7
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de
su cargo en el país, los funcionarios y empleados
Exoneraciones dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre
que los convenios constitutivos así lo establezcan.
8
CALCULO DEL PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA Y TASAS
9
Tasas para el calculo del impuesto
a la renta de 5ta categoría
Renta Imponible de Trabajo TASA
Hasta 5 UIT ó S/. 21,500.00 8%
Por el Exceso de 5 UIT ó S/. 21,500.00 y hasta 20 UIT ó S/. 86,000.00 14%
Por el Exceso de 20 UIT ó S/. 86,000.00 y hasta 35 UIT ó S/. 17%
150,500.00
Por el Exceso de 35 UIT ó S/. 150,500.00 y hasta 45 UIT ó S/. 20%
193,500.00
Por el Exceso de 45 UIT ó S/. 193,500.00 30%
10
PRIMERO:
Proyección de los ingresos gravados que se percibirá en todo el año.
Tener en cuenta:
Informe SUNAT N° 220-2003.
• Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio
(percibidas y por percibir).
• Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones
extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre otros).
11
SEGUNDO:
Deducción de 7 UIT
- El valor de la UIT es S/ 4,300 para el
ejercicio 2020
- Si la "Remuneración Bruta Anual" no
supera las 7 UIT entonces no estará sujeto
a retención.
12
TERCERO:
Calculo del impuesto anual proyectado
13
CUARTO:
Monto de la retención
Mes por el cual El resultado
Retenciones
se calcula la se divide
efectuadas
retención entre
Enero, febrero
------- 12
o marzo
De enero a
Abril 9
marzo
Impuesto
Mayo, junio o Retención
Anual (-) De enero a abril (÷) 8 (=)
julio del Mes
Proyectado
Agosto De enero a julio 5
Setiembre, De enero a 4
octubre o agosto
noviembre
De enero a
-------
Diciembre noviembre
14
QUINTO:
Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador ha
recibido pagos distintos a las remuneraciones y gratificaciones
ordinarias.
15
Finalmente:
- Participación en las utilidades
- Gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.
- Cualquier otro concepto extraordinario.
16
CASO 1 DETERMINACION DE RENTA MENSUAL
Alfredo Ruiz es un profesional administrador que trabaja para la compañía Backus desde el año 2018
y esta contratado a plazo indeterminado. Cobra un sueldo bruto de S/.6700.00 y recibe asignación
familiar y 50 soles de alimentación principal así como 5000 soles de utilidades en el mes de Marzo.
Tuvo como retención de 5ta categoría de enero a julio el monto de S/. 5509.00 Y como remuneraciones
de meses anteriores el monto de S/. 47551.
Determine:
A)Importe de la renta de 5ta categoría del mes de agosto 461.09
B)Importe renta neta anual proyectada 65031.74
C)Importe Impuesto a la renta 5ta categoría anual proyectada 2305.44
CONCEPTO AGOSTO
Retención por remuneraciones ordinarias (R1)
Remuneración Básica 6,700.00 Conceptos remunerativos
Asignación Familiar 93.00
Otros (computables)
Remuneración Computable Mensual 6,793.00
x resto de meses (proyección de ingresos hasta el final del periodo) 4.00
Total remuneraciones proyectadas del periodo 27,172.00 Proyección de
Gratificación Julio(MES PATRIO) 6,793.00 gratificaciones y otros
Gratificación Diciembre(NAVIDAD) 6,793.00 conceptos no
Alimentación agosto a diciembre (50 soles mensual) 250.00 remunerativos
Conceptos Recibidos en meses anteriores
Alimentacion Enero-Julio ( 50 soles mensual) 350.00
Rem. Meses Enero Julio 47,551.00 Ingresos percibidos meses
Utilidades percibidas Marzo 5,000.00
anteriores
Bonificación. extraord.(9% de la remuneración computable) 611.37
Bonificación. extraord. Diciembre (9% de la remuneración computable) 611.37
Calculo del ingreso anual
Total ingreso anual proyectado 95,131.74
- 30,100.00
y de la renta neta anual
Deduccion 7 UIT (4300*7)
Renta Neta anual proyectada 65,031.74 Rpta B
proyectada previa
deducción de las 7 uit
Renta Neta anual proyectada 65,031.74 Rpta B
La renta neta anual se
Calculo IR anual proyectado
tramos
clasifica por los tramos
Hasta 5 UIT ó s/.21500 8% 21,500.00
Por el Exceso de 5 UIT ó s/.21500y hasta 20 UIT ó s/.86000 14% 43,531.74
Por el Exceso de 20 UIT ó s/.86000y hasta 35 UIT ó s/.150500 17% -
Por el Exceso de 35 UIT ó s/.150500y hasta 45 UIT ó s/.193500 20% -
Por el Exceso de 45 UIT ó s/.193500 30% -
calculo Se calcula el impuesto a la
Hasta 5 UIT ó s/.21500 8% 1,720.00
renta de 5 ta por cada
Por el Exceso de 5 UIT ó s/.21500y hasta 20 UIT ó s/.86000 14% 6,094.44
Por el Exceso de 20 UIT ó s/.86000y hasta 35 UIT ó s/.150500 17% - tramo
Por el Exceso de 35 UIT ó s/.150500y hasta 45 UIT ó s/.193500 20% -
Por el Exceso de 45 UIT ó s/.193500 30% -
(-) Retenciones de meses Anteriores - 5,509.00
total IR proyectado 2,305.44 Rpta C El IR proyectado se divide
Factor a dividir 5.00
retencion mensual R1 461.09 entre el factor establecido
de acuerdo al mes de
RETENCION TOTAL MENSUAL AGOSTO 461.09 Rpta A calculo (Agosto = 5)
Caso 2 Calculo del Impuesto de 5ta categoría anual
María Paucar esta en planilla a plazo indeterminado y tiene un sueldo bruto de S/.3000 ,recibe asignación
familiar y un concepto de alimentación principal de S/150.00 mensuales.
Se pide determinar :
A) El impuesto a la renta Anual 2020 S/. 1,245.00
B) El importe de bonificación extraordinaria del año S/. 278.37 + 278.37 = 556.74
C) El importe total ingreso anual proyectado S/.45,658.74
D) Importe renta neta anual proyectada S/. 15,559
Concepto Monto
Remuneración básica S/ 3,000.00
Asignación familiar S/ 93.00
Total remuneración computable S/ 3,093.00 Se calculan los ingresos
S/ 37,116.00
proyectados en el año
Remuneración anual proyectada x12
Gratificación Julio S/ 3,093.00
Gratificación Diciembre S/ 3,093.00
Bono extraordinario Julio S/ 278.37Rpta B
Bono extraordinario Diciembre S/ 278.37S/ 556.74
Alimentación principal x12 S/ 1,800.00
Total ingreso anual proyectado S/ 45,658.74RptaC
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO ANUAL 2020
Descripción S/.
Total ingreso anual proyectado Del ingreso
45,659
Deducción de 7 UIT (Hasta el límite del total renta de cuarta categoría) S/30,100
anual
30,100
Gastos deducibles 3 UIT (Límite S/12,900.00)
proyectado se
calcula la renta
Renta neta anual proyectada ► 15,559 Rpta
D anual
Renta imponible de trabajo Tasa Tramos
Hasta 5 UIT ó S/. 21,500.00 8% 15,558.74 1,245
De la renta neta
Por el Exceso de 5 UIT ó S/. 21,500.00 y hasta 20 UIT ó S/. 86,000.00 14% -
anual se calcula
Por el Exceso de 20 UIT ó S/. 86,000.00 y hasta 35 UIT ó S/. 150,500.00 17% - el IR 5ta anual
Por el Exceso de 35 UIT ó S/. 150,500.00 y hasta 45 UIT ó S/. 193,500.00 20% - de acuerdo a los
Por el Exceso de 45 UIT ó S/. 193,500.00 30% - tramos
Rpta A
Impuesto a la renta anual 1,245
Gastos Adicionales por 3 UIT para Rentas de Trabajo
Por aportación
de Essalud de
trabajadora del
Hogar
(100%)
Por Por hoteles,
Arrendamiento o restaurantes y
Subarrendamiento bares
(30%) (15%)
Base Legal
El procedimiento previsto, bajo Por toda Por servicio de
los artículos 40 y siguientes del profesión, arte, cuarta categoría
reglamento de la ley, el D. S. Nº ciencia, oficios y de Médicos y
122-94-EF, modificado por el D. actividades Odontológicos
S. Nº 033-207-EF, dijo. En base (30%) (30%)
al artículo 71 de la Ley del IR 22
Gastos por Arrendamiento o Subarrendamientos de bienes inmuebles 23
ubicados en el país
Porcentaje a deducir:
a) Consideraciones para la aceptación del gasto:
30% (incluido el IGV, de corresponder)
El inmueble no debe de estar destinado exclusivamente para
el desarrollo de actividades de negocio o empresariales. Requisitos para la deducción del gasto:
El inmueble debe ubicarse en el Perú Uso de medios de pagos a partir de s/
3,500 soles o $1,000 (transferencia
bancaria, depósitos en cuenta,
Debera entregar el
Arrendador es cheques, entre otros).
formulario 1683
persona natural
(fisico o virtual)
Emisor no debe tener la condición de
Gastos a deducir
por arrendamiento no habido o la fecha de emisión del
Arrendador genera
renta de 3era Debera entregar
Factura comprobante, salvo que regularice
categoria
Electronica
(empresa) situación al 31.12.2020.
Emisor no debe estar de baja de
Base Legal inscripción en el RUC a la fecha de
Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT,
emisión del comprobante.
Gastos por servicio de cuarta categoría de médicos y odontólogos
a) Consideraciones para la aceptación del gasto:
Par el medico u odontólogo debe ser considerado renta de 4ta categoría
Porcentaje a deducir:
El profesional debe tener registrada su profesión en la Sunat
30% del monto pagado.
También se consideran gastos de hijos menores de 18 años, hijos mayores de
18 años con discapacidad inscrita en CONADIS, cónyuge o concubina/o.
Requisitos para la deducción del gasto:
Uso de medios de pagos a partir de s/ 3,500 soles o
$1,000 (transferencia bancaria, depósitos en cuenta,
cheques, entre otros).
Emisor no debe tener la condición de no habido o la
fecha de emisión del comprobante, salvo que
regularice situación al 31.12.2020.
Emisor no debe estar de baja de inscripción en el
RUC a la fecha de emisión del comprobante. 24
Gastos por otros servicios de cuarta categoría 25
Se considera todo aquel servicio prestado en el país cuyo pago se
considere como renta de cuarta categoría para el prestador del mismo. Porcentaje a deducir:
Generan rentas de cuarta categoría: • 30% del monto pagado
Toda prestación de servicios brindada de manera personal en el Requisitos para la deducción del gasto:
desarrollo de cualquier profesión, arte, ciencia y oficios que no Uso de medios de pagos a partir de s/
generen rentas de tercera categoría. 3,500 soles o $1,000 (transferencia
bancaria, depósitos en cuenta,
cheques, entre otros).
Emisor no debe tener la condición de
no habido o la fecha de emisión del
comprobante, salvo que regularice
situación al 31.12.2020.
Emisor no debe estar de baja de
inscripción en el RUC a la fecha de
emisión del comprobante.
Gastos por aportaciones Essalud Trabajadores del Hogar
Se pueden deducir como gasto las
Gasto a • Aportaciones a Essalud de aportaciones al Seguro Social de
deducir Trabajadores del hogar
Salud ESSALUD que se realicen por
los trabajadores del hogar
El empleador debe estar inscrito
Concepto a • Importe pagado por concepto de
aportación, 9% de la
como empleador en el Registro de
deducir remuneración Empleadores de Trabajadores del
Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derecho habientes.
El pago del ESSALUD se acreditará
Porcentaje • 100% con el Formulario N° 1676 (formato
físico o virtual)
26
Deducción de Gastos en Restaurantes y Hoteles
SUSTENTACION DE GASTOS EN RESTAURANTES Y HOTELES PARA DEDUCCION
ADICIONAL DE 3 UIT
Regla Aplicable Tipo de Comprobante de Pago
Boleta de Venta Electrónica
Ticket POS
Regla General Ticket monedero electrónico
Nota de débito y crédito
electrónicas.
Regla de Excepción: Cuando el
A partir del 01.01.2019 emisor no pueda emitir Boleta de venta, nota de
electrónicamente por causas crédito y nota de debito
no imputables a él o cuando el emitidas en formatos
punto de emisión se encuentre impresos y/o importados por
ubicado en una zona imprentas autorizadas.
geográfica de baja o nula
conectividad a internet
27
Porcentaje a deducir:
15% del monto pagado.
Requisitos para la deducción del gasto:
Uso de medios de pagos a partir de s/ 3,500 soles o
$1,000 (transferencia bancaria, depósitos en
cuenta, cheques, entre otros).
Emisor no debe tener la condición de no habido o
la fecha de emisión del comprobante, salvo que
regularice situación al 31.12.2020.
Emisor no debe estar de baja de inscripción en el
RUC a la fecha de emisión del comprobante.
Tener como actividad económica registrada en el
RUC, hotel o restaurante.
Base Legal
Los descuentos adicionales dispuestos por el D. S. Nº
402-2019-EF, que modifica el artículo 26 A del reglamento 28
de la Ley del IR
CASO PRACTICO
EL SR.RICHARD SWING GERENTE GENERAL EN PLANILLA DURANTE EL 2020
EFECTUO LOS SIGTS GASTOS,DURANTE EL PERIODO 2020
ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES PARA VIVIENDA S/ 5,600.00
SERVICIOS DE CUARTA CATEGORIA S/ 4,000.00
SERVICIOS DE MEDICOS Y ODONTOLOGOS S/ 1,000.00
ALOJAMIENTO HOSTALES Y RESTAURANT S/ 3,000.00
PAGO DE ESSALUD POR TRABAJADORES DEL HOGAR S/ 1,560.00
DETERMINE:
A. Importe de la Deduccion adicional 3UIT S/ 5,190.00
B. Importe del maximo deducible S/ 12,900.00
SOLUCION :
DEDUCCION GASTOS DEDUCIBLES DEL PERIODO
ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES PARA VIVIENDA
S/ 5,600.00 30% S/ 1,680.00
SERVICIOS DE CUARTA CATEGORIA S/ 4,000.00 30% S/ 1,200.00
SERVICIOS DE MEDICOS Y ODONTOLOGOS S/ 1,000.00 30% S/ 300.00
ALOJAMIENTO HOSTALES Y RESTAURANT S/ 3,000.00 15% S/ 450.00
PAGO DE ESSALUD POR TRABAJADORES DEL HOGAR S/ 1,560.00 100% S/ 1,560.00
TOTAL DE GASTOS DEDUCIBLES S/ 5,190.00 RPTA. A
LIMITE DEDUCCION ADICIONAL S/.
MAXIMO 3 UIT 12,900.00 RPTA. B
GASTOS DEDUCIBLES S/ 5,190.00 RPTA. A
DEDUCCION ADICIONAL DEDUCIBLE NO EXCEDE LIMITE S/ 5,190.00
