CURSO
NORMAS DE AUDITORIA
NORMA INTERNACIONAL DEAUDITORIA
NIA 450
Evaluación de las Representaciones Erróneas identificadas durante la Auditoría
INTRODUCCIÓN
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del
auditor al evaluar el efecto de las representaciones erróneas identificadas
en la auditoría, así como de las representaciones erróneas no corregidas,
si las hubiere, en los estados financieros. La NIA 700 trata de la
responsabilidad del auditor al formarse una opinión sobre los estados
financieros y concluir si se ha obtenido la seguridad razonable sobre si los
1. ALCANCE
estados financieros como un todo están libres de alguna(s)
representación(es) errónea(s) de importancia relativa. La conclusión del
auditor que requiere la NIA 700, toma en cuenta la evaluación del auditor
de las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, sobre los
estados financieros, de acuerdo con esta NIA.1 La NIA 3202 trata de la
responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de importancia
relativa de manera apropiada al planear y realizar una auditoría de estados
financieros.
Fecha de entrada en vigor
2. Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros
correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de
2009.
Objetivo
3. El objetivo del auditor es evaluar:
(a) el efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y
(b) en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los
estados financieros.
a) Representación errónea.
4. A efectos de las NIA, los
Definiciones siguientes términos tienen los
significados que figuran a
continuación:
b) Representaciones erróneas
no corregidas
NIA 450
REQUERIMIENTOS
Acumulación de las representaciones erróneas identificadas.
El auditor deberá acumular las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría,
distintas de las que se consideren como claramente insignificantes (no es lo mismo que “no
material”).
A3. …puede ser útil distinguir entre incorrecciones de hecho, incorrecciones de juicio e
incorrecciones extrapoladas:
• Las incorrecciones de hecho son incorrecciones sobre las que no hay duda.
• Las incorrecciones por juicio son diferencias que surgen de los juicios de la administración
relativos a estimaciones contables que el auditor considera irrazonables, o bien, que la
selección y/o aplicación de las políticas de contabilidad se consideren inapropiadas.
• Las incorrecciones extrapoladas son la mejor estimación del auditor de las incorrecciones en
las poblaciones, lo cual implica la proyección de incorrecciones identificadas en muestras de
auditoría al total de las poblaciones de las que se extrajeron las muestras.
REQUERIMIENTOS
NIA 450
REQUERIMIENTOS
Comunicación y corrección de las representaciones erróneas
El auditor deberá comunicar oportunamente todas las incorrecciones
identificadas y acumuladas durante la auditoría al nivel apropiado de la
administración, a menos de que lo prohíba la ley o regulación. El auditor
deberá solicitar a la administración que corrija dichas incorrecciones.
NIA 450
REQUERIMIENTOS
Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas
El auditor deberá determinar si las incorrecciones no corregidas son de importancia relativa,
ya sea individualmente o bien en lo agregado. Al hacer esta determinación, el auditor deberá
considerar:
a) El monto y naturaleza de las representaciones erróneas, tanto en relación con cierto tipo
de transacciones, saldos de cuentas o en revelaciones*, relacionadas con los estados
financieros considerados como un todo y las circunstancias particulares de su ocurrencia,
y
b) b) El efecto de las incorrecciones no corregidas relacionadas con ejercicios anteriores
sobre los tipos relevantes de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, en relación
con los estados financieros considerados como un todo. (*) Efecto de clausulas
restrictivas de contratos de deuda.
NIA 450
GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS
• Incorrección
Las incorrecciones pueden ser el resultado de:
(a) una inexactitud al recoger o procesar datos;
(b) una omisión de una cantidad o de una información a revelar
(c) una estimación contable incorrecta; y
(d) juicios de la dirección que el auditor no considera adecuados.
• Acumulación de incorrecciones identificadas
El auditor puede determinar un importe por debajo del cual las
incorrecciones son claramente insignificantes y no es necesario
acumularlas.
NIA 450
• Consideración de las incorrecciones identificadas a medida que la auditoría avanza
El auditor puede solicitar a la dirección que examine un tipo concreto de transacciones, saldos contables o información
a revelar en los estados financieros.
• Comunicación y corrección de las incorrecciones
Comunicación oportuna
Las disposiciones legales o reglamentarias pueden restringir la
comunicación de ciertas incorrecciones por parte del auditor a la
dirección, o a otros sujetos, dentro de la entidad.
El auditor sugiere la corrección y si en caso la dirección se rehúsa a
realizarlas el auditor debe preguntar las razones por las cuales no las
realiza.
REQUERIMIENTOS
NIA 4 50
EVALUACION DEL EFECTO DE LAS INCORRECCIONES NO CORREGIDADAS
Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas , el auditor volverá
a evaluar la importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320
para confirmar si sigue siendo adecuada en el contexto de los resultados
financieros definitivos de la entidad .
El auditor determinara si las incorrecciones no corregidas son materiales
individualmente o de forma agregada . Para ello , tendrá en cuenta .
A. La magnitud y naturaleza de las incorrecciones en relación con
determinados tipos de transacciones , saldos contables o información a
revelar y en relación con los estados financieros en su conjunto , y
circunstancias especificas en las que se han producido ; y
B. El efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores ,
sobre tipos de transacciones , saldos contables o información a revelar
relevantes , y sobre los estados financieros en su conjunto
NIA 450
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
El auditor comunicara a los responsables del gobierno de la
entidad las incorreciones no corregidas y el efecto que ,
individualmente o de forma agregada , pueden tener sobre la
opinión a expresar en su informe , salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias lo prohíban . Identificará las
incorrecciones materiales no corregidas de forma individualizada .
Solicitara la corrección de incorreciones no corregidas
Comunicara a los responsables del gobierno de la entidad el efecto
de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores
sobre tipos de transacciones , saldos contables o información a
revelar y en relación con los estados financieros en su conjunto
NIA 450
• Manifestaciones escritas
Dado que la preparación de los estados financieros requiere que la dirección y, cuando
proceda, los responsables del gobierno de la entidad ajusten los estados financieros
para corregir las incorrecciones materiales, el auditor debe solicitar que le
proporcionen manifestaciones escritas sobre las incorrecciones no corregidas.
En algunas circunstancias, la dirección y, cuando proceda, los responsables
del gobierno de la entidad pueden considerar que algunas incorrecciones no
corregidas no son tales.
• Documentación
• La consideración del efecto agregado de las incorrecciones no corregidas
• La evaluación relativa a si el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar, en su caso, han sido superados.
• La evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre ratios clave o tendencias, y el cumplimiento
de los requerimientos normativos y contractuales
Valores que en soles al 30 de junio de 2020
30/06/2020
2020
2020
01-01-2020 30-06-2020 30-06-2020
2020
2020
2021
2020
s/
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OPINIONES DEL AUDITOR:
OPINION CUANDO SE ACEPTA LAS INCORRECCIONES
OPINION FAVORABLE
EN NUESTRA OPINION , LOS ESTADOS FINANCIEROS DE CASO PRACTICO S.A AL 30 DE JUNIO DE 2020 ,
EXPRESAN EN TODOS LOS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS UNA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO Y DE LA
SITUACION FIANCIERA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA.
OPINION CUANDO NO SE ACEPTA LAS INCORRECCIONES
OPINION CON SALVEDAD
EN NUESTRA OPINION , EXCEPTO POR LOS POSIBLES EFECTSO DE LOS ASUNTOS DESCRITOS EN LOS
PARRAFOFS 1 SOBRE LA BASE PARA OPINION CON SALVEDADES , EN LOS ESTADOS FIANCIEROS DEL
CASO PRATCICO S.A AL 31 DE DICIEMBRE 2019 PRESENTAN UNA IMAGEN FIEL EN TODOS LOS
ASPECTOS IMPORTANTES DE ACUERDO CON LAS POLITICAS Y PRACTICAS CONTABLES INCLUIDAS EN
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINACIERA .
Conclusión
N IA 4 5 0
• Los riesgos que conlleva no hacer una buena selección de la materialidad en sus
distintos niveles es que los estados financieros contengan incorrecciones no
identificadas , lo que se traduce en que no auditemos correctamente o bien que falte
soporte de la opinión que emitimos ya que podemos dejar fuera partidas materiales .
Asimismo se corre el riesgo de sobre auditar por seleccionar una materialidad muy baja
perdiendo el enfoque de riesgos que requiere el trabajo del auditor.
