Norma Internacional de Contabilidad 17

Arrendamientos
 OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
• Identificar los acuerdos de arrendamiento que califiquen para el
reconocimiento según esta norma.

• Distinguir entre arrendamientos financieros y operativos.

• Reconocer y medir los derechos y las obligaciones que surjan de

arrendamientos financieros al inicio del arrendamiento en los estados
financieros del arrendatario y en los del arrendador.

• Medir los activos y los pasivos reconocidos luego del reconocimiento

inicial del arrendamiento financiero en los estados financieros del
arrendatario y del arrendador.
• Contabilizar los pagos por arrendamiento que surjan de los
arrendamientos operativos en los estados financieros del arrendatario y
del arrendador.
Objetivo
Esta Norma establece los principios de reconocimiento,
medición, presentación e información a revelar de los
arrendamientos. El objetivo es asegurar que los
arrendatarios y arrendadores proporciones información
relevante de forma que representen fielmente esas
transacciones.
La información proporcionada ofrece una base para
evaluar el efecto que los arrendamientos tienen sobre
la situación financiera y los flujos de efectivo.
Alcance
Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos
los tipos de arrendamientos que sean distintos de los:

(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o

uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares; y
(b) acuerdos de licencias para temas tales como
películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derechos de autor.
Alcance
Esta Norma no será aplicable como base para la medición
de:

(a) propiedades mantenidas para arrendamiento, en el caso de que

se contabilicen como propiedades de inversión (véase la NIC 40
Propiedades de Inversión);

(b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en

régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC 40);
Alcance
Esta Norma no será aplicable como base para la medición de:

(c) activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de

arrendamiento financiero (véase la NIC 41 Agricultura); o

(d) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen

de arrendamiento operativo (véase la NIC 41).
Definiciones
Un arrendamiento a corto Plazo: Un arrendamiento que a la
fecha de comienzo, tiene un plazo de 12 meses o menos. Un
arrendamiento que contiene una opción de compra no es un
arrendamiento a corto plazo

Fecha de comienzo del arrendamiento: fecha en que el

arrendador pone un activo subyacente a disposición de un
arrendador.
Definiciones
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o
una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo
durante un periodo de tiempo determinado.

Un arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el

que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en
su caso, puede o no ser transferida.
Definiciones
Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de
arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser

intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado,
que realizan una transacción libre.
Definiciones
Vida económica es:

(a) el periodo durante el cual se espera que un activo sea

utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios; o

(b) la cantidad de unidades de producción o similares que se

espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
Definiciones
Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde
el inicio del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por
éste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios
económicos incorporados al activo arrendado.

Costos directos iniciales son los costos incrementales

directamente imputables a la negociación y contratación de un
arrendamiento.
Definiciones
Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:

(a) los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero, y

(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al

arrendador.

Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del

arrendamiento descontada a la tasa de interés implícita en el
arrendamiento.
 Clasificación de los arrendamientos
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando
transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad.

Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.
Clasificación de los arrendamientos
El que un arrendamiento sea financiero u operativo
dependerá de la esencia económica y naturaleza de la
transacción, más que de la mera forma del contrato.

Ejemplos de situaciones que, por sí solas o de forma conjunta,

normalmente conllevarían la clasificación de un
arrendamiento como financiero son:

(a)el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al

arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento;
Clasificación de los arrendamientos
b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un
precio que se espera sea suficientemente inferior al valor
razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de
modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con
razonable certeza que tal opción será ejercida;

c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la

vida económica del activo incluso si la propiedad no se
transfiere al final de la operación;
Clasificación de los arrendamientos
d) al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a
la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de
la operación; y

e) lo activos arrendados son de una naturaleza tan

especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad
de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
Clasificación de los arrendamientos
Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o
de forma conjunta con otras, a la clasificación de un
arrendamiento como de carácter financiero, son las siguientes:

(a)si el arrendatario puede cancelar el contrato de

arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador a
causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario;
Clasificación de los arrendamientos
Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o
de forma conjunta con otras, a la clasificación de un
arrendamiento como de carácter financiero, son las siguientes:

b)el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el

arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos
por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los
habituales del mercado.
Arrendamiento Financiero versus arrendamiento Operativo

Arrendamiento Financiero: Arrendamiento Operativo:

• Transferencia sustancial de todos los • No hay transferencia sustancial de todos
riesgos y ventajas de la propiedad. los riesgos y ventajas de la propiedad.

• Transferencia de la propiedad al final del • No hay transferencia de la propiedad al final

término del arrendamiento. del término del arrendamiento.

• Opción para comprar el activo al precio que • No hay opción para comprar el activo al
se espera que se ejerza. precio que se espera que se ejerza.

• Valor presente de los pagos mínimos de • Valor presente de los pagos mínimos de
arrendamiento equivalente a todo el valor arrendamiento difiere sustancialmente del
razonable del activo. valor razonable del activo.

• Naturaleza del activo arrendado • Puede haber varios usuarios del activo.
únicamente adecuada para el arrendatario.

NIC 17 Arrendamientos 19
 Contabilidad del arrendamiento Impacto en el
Estado Financiero
Estado de ganancias y
Tipo de arrendamiento Balance general
pérdidas
Financiero – Arrendatario Activo Cargo financiero
Obligación de arrendamiento - Gastos por depreciación
Depreciación acumulada -
Reducción en la obligación de
arrendamiento
Financiero - Arrendador Partidas por cobrar Ingreso financiero
Reducción en la partida por cobrar Ganancias /pérdidas en la venta

Operativo - Arrendatario Fuera del balance general Gastos de alquiler

Operativo - Arrendador Activo Ingreso por alquiler

Depreciación acumulada Gastos por depreciación

NIC 17 Arrendamientos 20
Contabilización en los estados
financieros de los arrendatarios
Arrendamientos financieros

Reconocimiento inicial

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el

estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo
por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien
al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera
menor, determinados al inicio del arrendamiento.
Contabilización en los estados
financieros de los arrendatarios
Arrendamientos financieros
Medición posterior
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos
partes que representan, respectivamente, las cargas
financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera
total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del
arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés
constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente
de amortizar.
Contabilización en los estados
financieros de los arrendatarios
Arrendamientos financieros
Medición posterior
El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por
depreciación en los activos depreciables, como a un gasto
financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos
depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de
activos depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se
calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.
Contabilización en los estados
financieros de los arrendatarios
Arrendamientos financieros
Medición posterior

Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario

obtendrá la propiedad al término del plazo del
arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo
de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea
menor.
Información a revelar
a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final
del periodo sobre el que se informa.

b) el total de pagos del arrendamiento mínimos futuros al final

del periodo sobre el que se informa, y de su valor presente,
para cada uno de los siguientes periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
Información a revelar

(c) Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo.

(d) Una descripción general de los acuerdos significativos de

arrendamiento
Contabilización en los estados
financieros de los arrendatarios
Arrendamientos operativos
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se
reconocerán generalmente como gasto de forma lineal,
durante el transcurso del plazo del arrendamiento.
Información a revelar
(a) El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento,
derivados de contratos de arrendamiento operativo no
cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.

(b) Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos

reconocidas como gastos del periodo.
Contabilización en los estados
financieros de los arrendadores
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
Los arrendadores reconocerán en su estado de situación
financiera los activos que mantengan en arrendamientos
financieros y los presentarán como una partida por cobrar,
por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.
Contabilización en los estados
financieros de los arrendadores
Arrendamientos financieros
Medición posterior
El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una
pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de
rendimiento constante sobre la
inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el
arrendamiento financiero.
Contabilización en los estados
financieros de los arrendadores
Arrendamientos financieros
Medición posterior
Los arrendadores que son también fabricantes o distribuidores
reconocerán los resultados derivados de la venta en el periodo, de
acuerdo con las políticas contables utilizadas por la entidad para el
resto de las operaciones de venta directa. Si se han aplicado tasas de
interés artificialmente bajas, el resultado por la venta se reducirá al que
se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de interés de mercado.
Contabilización en los estados
financieros de los arrendadores
Arrendamientos financieros
Medición posterior
Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea
también arrendador, y estén relacionados con la negociación o la
contratación del arrendamiento, se reconocerán como un gasto
cuando se reconozca el resultado en la venta.
Información a revelar
(a) una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento
al final del periodo sobre el que se informa y el valor presente
de los pagos mínimos a recibir en esa misma fecha.

(b) los ingresos financieros no acumulados (o no devengados);

(c) el importe de los valores residuales no garantizados

reconocidos a favor del arrendador;
Información a revelar
(d) las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del
periodo;

(e) una descripción general de los acuerdos de arrendamiento

significativos concluidos por el arrendador.
Contabilización en los estados
financieros de los arrendadores
Arrendamientos operativos
Los arrendadores presentarán en su estado de situación financiera, los
activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la
naturaleza de tales bienes.

Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se

reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de
arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base
sistemática de reparto, por reflejar más adecuadamente el patrón
temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo
arrendado en cuestión.
Contabilización en los estados
financieros de los arrendadores
Arrendamientos operativos
Los costos directos iniciales, incurridos por el arrendador en la
negociación y contratación de un arrendamiento operativo, se
añadirán al importe en libros del activo arrendado y se
reconocerán como gasto a lo largo del plazo de arrendamiento,
sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.
Contabilización en los estados
financieros de los arrendadores

Arrendamientos operativos
La depreciación de los activos depreciables arrendados se efectuará de
forma coherente con las políticas normalmente seguidas por el
arrendador para activos similares, y se calculará con arreglo a las bases
establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.
Información a revelar
(a) el importe total de los pagos mínimos futuros del
arrendamiento correspondiente a los arrendamientos operativos
no cancelables, así como los importes que corresponden a los
siguientes plazos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(b) el total de las cuotas de carácter contingente reconocidas
como ingreso en el periodo;
(c) una descripción general de las condiciones de los
arrendamientos acordados por el arrendador.
 Ejercicio 1
Antecedentes:
Wecare Co., es una compañía que otorga a todo el personal
gerencial de la compañía, autos para uso personal y de
negocios.

Wecare Co., arrienda los carros a una compañía de

arrendamiento y los términos del contrato son los
siguientes:
El término del arrendamiento es por 3 años;
La vida económica de los carros es de 5 años.

Wecare Co., no tiene la opción de comprar los carros al

final del término del arrendamiento.
 Ejercicio 1
El contrato de arrendamiento puede extenderse a un segundo
término, pero la compañía pocas veces ejerce esta opción

El valor presente de los pagos de arrendamiento mínimos para el

arrendamiento de cada carro es L12,000

El valor razonable del carro al inicio del arrendamiento es L23,000

Preguntas:
1.¿Cómo debe Wecare Co., clasificar los contratos de arrendamiento
de los carros?

2.¿Cómo debe Wecare Co., contabilizar el arrendamiento de los

carros?
 SOLUCION 1.1

En el arrendamiento se deben devolver los activos al

final del contrato de arrendamiento.

No existe opción de compra.

Sustancialmente no se transfieren todos los riegos y

ventajas de la propiedad al arrendatario.

Conclusión: se debe clasificar el contrato

como un Arrendamiento Operativo.
 SOLUCION 1.2
Wecare Co., debe cargar los pagos del arrendamiento
como gastos de operación.

No se debe reconocer ningún activo en los estados

financieros de Wecare Co.

Entradas:
Debe: Gastos de alquiler XXX
Haber: Efectivo / Arrendamientos por pagar XXX
 TAREA CASO No 1

Antecedentes:
La empresa Elecciones S.A arrienda un bien.
Las características del contrato de arrendamiento:

Cuotas: 4 Pagos anuales de $ 1,000.00

Valor Razonable del Activo: $ 3,700.00
Tasa de interés implícita: 4% anual

Pregunta:
¿Se trata de un arrendamiento financiero u operativo? (Respaldarlo con los
cálculos)

RESPUESTA

SE TRATA DE UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

VALOR ACTUAL DE LAS CUOTAS $ 3,776.00

VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO $ 3,700.00
 TAREA CASO No 2

CASO No 2
Antecedentes:
 La empresa B arrendo una maquinaria con VP de $ 200,000.00 a la empresa C
por 7 años, con pagos anuales de $ 28,000.00.
 El valor presente de los pagos del contrato asciende a $ 166,300.00
 La máquina tiene una vida útil de 12 años.
 Se determinó que se trata de un arrendamiento operativo.
 La empresa B arrendo una maquinaria idéntica a la empresa A por 7 años.
 El contrato de arrendamiento es igual al que existe entre la empresa B y la
empresa C, excepto porque:
Los pagos anuales ascienden a $ 31,000.00 ya que incluyen $ 3,000.00 por
concepto de servicios accesorios (reparaciones, mantenimiento y seguro)
El valor presente de los pagos del contrato asciende a $ 184,200.00

Pregunta:
¿Cómo se debe clasificar este segundo arrendamiento?
 DESARROLLO CASO No 2

RESPUESTA:

SE CLASIFICA COMO ARRENDAMIENTO OPERATIVO.

EJERCICIO PRACTICO
 METODOLOGIA PARA SOLUCION DEL CASO
La solución del caso implica llevar a cabo los pasos que a continuación se
detallan:

Paso 1: Se debe determinar si el contrato de arrendamiento cumple con las

condiciones para ser catalogado como financiero o si, por el contrario debe
ser tipificado como operativo. Para tales efectos se debe analizar si las
condiciones pactadas en el citado contrato permiten establecer si el
arrendador ha transferido o no al arrendatario los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo que está siendo sujeto de
arrendamiento.

Paso 2: Una vez que se ha definido el tipo de contrato de arrendamiento, se

debe proceder a su reconocimiento inicial y posterior en los Estados
Financieros de los arrendadores y arrendatarios, siguiendo los criterios
técnicos establecidos en la Nic. 17 Arrendamientos.
 EJERCICIO PRACTICO
La empresa La Mundial S.A. cuya actividad principal es el arrendamiento de
maquinaria y vehículos industriales, suscribió el de enero del 2013 un contrato
de arrendamiento por medio del cual le arrienda una vagoneta a la empresa La
Industrial S.A. El convenio de arrendamiento suscrito por ambas entidades
incluye las siguientes condiciones:
1. La adquisición de una vagoneta sujeto de arrendamiento tiene un costo
de $ 100,000.00. Asimismo, dicho vehículo tiene una vida útil estimada de
ocho años, se va a depreciar por el método de línea recta y se espera
tenga un valor residual al final de su vida útil de $ 0.00. Los costos anuales
de mantenimiento, operación y seguros ascienden a la suma $ 6,000.00.
2. El contrato de arrendamiento no es cancelable y está pactando por un
periodo de cinco años. El arrendador realizara una inspección semestral
del vehículo a efectos de verificar el estado físico del mismo.
3. El monto de la cuota anual de arrendamiento asciende a la suma de $
23,000.00. Los pagos del arrendamiento se realizaran al final de cada año.
4. El contrato de arrendamiento otorga al arrendatario la opción de adquirir
la vagoneta cancelando la suma de $ 539.00 al final del plazo de dicho
contrato.
5. La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5% anual.
6. Al inicio del arrendamiento se espera que al final del año cinco la vagoneta
tenga un valor razonable de $ 40,000.00
 EJERCICIO PRACTICO

SE REQUIERE:
a) Tomando en consideración tanto las características del convenio de
arrendamiento descrito en el enunciado como los criterios técnicos
establecidos por la NIC 17 Arrendamientos, establezca como como
clasificaría contablemente dicho arrendamiento. Razone su respuesta.
b) Tomando como base la información suministrada en el enunciado,
proceda a realizar el o los asientos de diario que considere necesarios
para el reconocimiento inicial y posterior de los efectos del convenio de
arrendamiento por los periodos contables comprendidos entre el 1 de
enero del año 2013 y el 31 de diciembre del 2017
METODOLOGIA PARA SOLUCION DEL CASO
PASO No1
Se debe determinar si el contrato de arrendamiento cumple con las condiciones
para ser catalogado como financiero o si, por el contrario, debe ser tipificado
como operativo. Para tales efectos, se debe analizar si las condiciones pactadas
en el contrato permite establecer si el arrendador ha transferido o no al
arrendatario los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo sujeto
de arrendamiento.
Según se demuestra en el inciso a) de la respuesta del presente caso, el
arrendador ha transferido al arrendatario los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad de la vagoneta que ha sido arrendada, razón por la cual el convenio
de arrendamiento es financiero.
PASO No 2
Una vez que se ha definido el tipo de contrato de arrendamiento, se debe
proceder a su reconocimiento inicial y posterior en los estados financieros de los
arrendadores y arrendatarios, siguiendo los criterios técnicos establecidos en la
NIC 17 Arrendamientos. Dado que en este caso el contrato de arrendamiento
debe ser clasificado como financiero el registro contable que el arrendatario y el
arrendador debe realizar es el siguiente:
METODOLOGIA PARA SOLUCION DEL CASO
ARRENDATARIO
En el reconocimiento inicial debe registrar por sumas iguales en su estado de
situación financiera un activo de propiedad, planta y equipo y un arrendamiento
por pagar. En la medición posterior debe reconocer en su estado de situación
financiera la correspondiente amortización al arrendamiento por pagar y en su
estado de resultados integral debe reconocer como un gasto financiero y
registrar también el gasto de depreciación, los gastos de por mantenimiento,
seguros e impuestos imputables a la vagoneta, así como el eventual deterioro
del valor que este activo pueda sufrir.
ARRENDADOR
En el reconocimiento inicial debe ser registrado por las sumas iguales en su
estado de situación financiera un arrendamiento por cobrar y la diminución de la
propiedad planta y equipo. En la medición posterior debe reconocer en su estado
de situación financiera la correspondiente amortización al arrendamiento por
cobrar y en su estado de resultados integral debe reconocer el ingreso financiero.
Como el arredramiento debe ser clasificado como financiero, tanto el arrendador
como el arrendatario debe incluir la cuota de arrendamiento entre la amortización
del arredramiento por cobrar o pagar, según sea el caso y el ingreso o gasto
financiero según corresponda. Para tales efectos, ambos participantes en el
convenio de arrendamiento deben utilizar una tabla de amortización.
 SOLUCION DEL CASO

 El plazo del contrato de arrendamiento representa una parte considerable de

la vida útil estimada sujeto de arrendamiento. En este caso el plazo de
arrendamiento representa el 62.5% de la vida útil estimada de la vagoneta
sujeto de arrendamiento
 Al inicio del contrato de arrendamiento el valor presente de las cuotas totales
es igual al valor razonable del activo sujeto de arrendamiento.
 El contrato de arrendamiento establece una opción para que el arrendatario
puede adquirir el activo al final del plazo del arrendamiento, dicha opción de
compra esta tasada en $ 539.00 monto que es sustancialmente más bajo que
los $ 40,000.00 en los cuales se estima el valor razonable que se espera
tenga el activo sujeto de arrendamiento a esta fecha.